Interpretacja 0111-KDIB2-1.4010.105.2026.2.BJ

Interpretacja indywidualna

– stanowisko częściowo prawidłowe a częściowo nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest częściowo prawidłowe a częściowo nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 marca 2026 r. za pośrednictwem platformy e-Doręczenia (PURDE) wpłynął Państwa wniosek wspólny z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia:

1) czy wniesienie przez Wnioskodawców wkładów założycielskich pieniężnych do fundacji stanowi wydatkowanie dochodu bezpośrednio na cele statutowe Wnioskodawców i korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT,

2) czy wniesienie przez Wnioskodawców wkładu założycielskiego rzeczowego w postaci posiadanych zasobów dydaktycznych cyfrowych stanowi wydatkowanie dochodu bezpośrednio na cele statutowe Wnioskodawców i korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT,

3) czy późniejsze darowizny pieniężne przekazywane przez Wnioskodawców do Fundacji stanowią wydatkowanie dochodu na cele statutowe Wnioskodawców i korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT,

4) czy późniejsze darowizny niepieniężne przekazywane przez Wnioskodawców w postaci zasobów dydaktycznych cyfrowych na rzecz Fundacji stanowią wydatkowanie dochodu na cele statutowe Wnioskodawcy i korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT,

5) czy wniesienie przez A oraz przez E udziałów w Spółce jako wkładu założycielskiego do fundacji stanowi wydatkowanie dochodu bezpośrednio na cele statutowe Wnioskodawców i korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1.  Zainteresowany będący stroną postępowania:

A

2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

B

3. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

C

4. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

D

5. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

E

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 2 kwietnia 2026 r. Znak: 0111-KDIB2-1.4010.105.2026.1.BJ, wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 14 kwietnia 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcy: A, B, C, D i E (dalej: Wnioskodawcy) są niepublicznymi uczelniami wyższymi wpisanymi do ewidencji uczelni niepublicznych prowadzonej przez ministra właściwego do spraw szkolnictwa wyższego, kolejno pod numerami: (…) Wnioskodawcy działają na podstawie przepisów ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Zgodnie z:

-        tekstem jednolitym Statutu A, uwzględniającym zmiany wprowadzone Uchwałą nr (…) (…) sp. z o.o. z dnia (…) roku w sprawie: wprowadzenia zmian w „A”,

-        tekstem jednolitym Statutu C, uwzględniającym zmiany wprowadzone Uchwałą nr (…) (…) sp. z o.o. z dnia (…) roku w sprawie: wprowadzenia zmian w „C”,

-        Statutem B, uwzględniającym zmiany wprowadzone Uchwałą nr (…) (…) sp. z o.o. z dnia (…) r. w sprawie: wprowadzenia zmian w „B”,

-        Statutem D, uwzględniającym zmiany wprowadzone Uchwałą (…)(…) sp. z o.o. z dnia (…) r. w sprawie: wprowadzenia zmian w „D” oraz

-        Statutem E, uwzględniającego zmiany wprowadzone Uchwałą nr (…) Zarządu (…) sp. z o.o. z dnia (…) roku w sprawie: wprowadzenia zmian w „E”

(dalej: Statuty) do zadań i celów Wnioskodawców należą:

1) kształcenie studentów w celu zdobywania i uzupełniania wiedzy oraz umiejętności niezbędnych w pracy zawodowej;

2) prowadzenie studiów podyplomowych, kursów i szkoleń w celu kształcenia nowych umiejętności niezbędnych na rynku pracy w systemie uczenia się przez całe życie;

3) prowadzenie działalności naukowej, świadczenie usług badawczych oraz transfer wiedzy i technologii do gospodarki;

4) prowadzenie kształcenia doktorantów;

5) kształcenie i promowanie kadr Uczelni;

6) zapewnienie osobom ze szczególnymi potrzebami, w tym osobom z niepełnosprawnościami, warunków do pełnego udziału w:

a) procesie przyjmowania na Uczelnię w celu odbywania kształcenia,

b) kształceniu,

c) prowadzeniu działalności naukowej,

d) innych sferach aktywności społeczności akademickiej;

7) wychowywanie studentów w poczuciu odpowiedzialności za państwo polskie, tradycję narodową

8) zapewnienie wielokulturowej atmosfery akademickiej;

9) stwarzanie warunków do rozwoju kultury fizycznej studentów;

10) upowszechnianie i pomnażanie osiągnięć nauki i kultury w tym przez gromadzenie i udostępnianie zbiorów bibliotecznych, informacyjnych i archiwalnych;

11) działanie na rzecz społeczności lokalnych i regionalnych, w tym na rzecz otoczenia społeczno-gospodarczego oraz pracodawców;

12) utrzymywanie relacji ze swoimi absolwentami, w tym w szczególności monitorowanie ich karier zawodowych w celu dostosowania kierunków studiów i programów kształcenia do potrzeb rynku pracy;

13) rozwój infrastruktury materialnej szkolnictwa wyższego w szczególności zapewnienie akademickiej bazy lokalowej;

14) rozwój oferty dydaktycznej oraz zapewnienie jakości kształcenia;

15) prowadzenie działalności inwestycyjnej niezbędnej dla rozwoju Uczelni;

16) wspieranie działalności innych podmiotów realizujących cele zbieżne z celami Uczelni, w tym przeznaczając i wydatkując dochód na darowizny na rzecz tych podmiotów;

17) zakładanie fundacji i wnoszenie wkładów założycielskich do fundacji współtworzonych z innymi uczelniami, których celem jest prowadzenie wspólnej działalności naukowej i edukacyjnej, w tym rozwój zasobów dydaktycznych i narzędzi cyfrowych wspierających proces kształcenia.

Zadania i cele Wnioskodawców są zbieżne z celami wskazanymi w art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: u.p.d.o.p.). Wnioskodawcy nie są:

a) przedsiębiorstwem państwowym, spółdzielnią, spółką,

b) przedsiębiorstwem komunalnym mającym osobowość prawną, dla którego funkcję organu założycielskiego pełnią jednostki samorządu terytorialnego lub ich jednostki pomocnicze utworzone na podstawie odrębnych przepisów,

c) samorządowym zakładem budżetowym oraz jednostką organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, będącej podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych – jeżeli przedmiotem ich działalności jest zaspokajanie potrzeb publicznych pośrednio związanych z ochroną środowiska w zakresie: wodociągów i kanalizacji, ścieków komunalnych, wysypisk i utylizacji odpadów komunalnych oraz transportu zbiorowego.

Wnioskodawcy nie uzyskują:

a) dochodów z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali lub dochodów uzyskanych z handlu tymi wyrobami,

b) dochodów z działalności polegającej na oddaniu środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych do odpłatnego używania na warunkach określonych w art. 17a-17k u.p.d.o.p.

Wnioskodawcy mają zamiar założyć wspólną fundację (dalej: Fundacja), jako fundatorzy w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 o fundacjach (dalej: Ustawa o fundacjach). Fundacja będzie działała na podstawie przepisów Ustawy o fundacjach. Celem utworzenia Fundacji będzie stworzenie jednolitego podmiotu, który będzie zarządzał zdefiniowanym, obszernym zakresem dydaktycznych zasobów cyfrowych mającym znaczenie strategiczne dla rozwoju dydaktyki, cyfryzacji, inwestycji oraz konsolidacji Wnioskodawców. Fundacja ma pełnić rolę podmiotu centralizującego kluczowe komponenty rozwojowe – zarówno w obszarze cyfryzacji dydaktyki i tworzenia nowych zasobów edukacyjnych, jak i w zakresie inwestycji w rozwój działalności edukacyjnej Wnioskodawców. Wnioskodawcy od wielu lat rozwijają własne repozytoria treści cyfrowych: kursów asynchronicznych, platform edukacyjnych, podcastów, webinarów, nagrań wideo, ebooków i innych zasobów wykorzystywanych w procesie dydaktycznym. Dotychczas zasoby te powstawały i były utrzymywane w rozproszeniu – osobno u poszczególnych Wnioskodawców. Takowy model generuje ograniczenia w zakresie standaryzacji jakości, kosztownej efektywności produkcji zasobów oraz możliwości tworzenia innowacyjnych narzędzi dydaktycznych. Fundacja ma być narzędziem wspierającym procesy konsolidacyjne Wnioskodawców poprzez współdzielenie zasobów, rozwój wspólnych projektów i ujednolicanie standardów dydaktycznych. Procesy konsolidacyjne, o których mowa, mają zmierzać do wzmacniania potencjału instytucjonalnego Wnioskodawców, zwiększania skali i jakości prowadzonej działalności dydaktycznej oraz naukowej, racjonalizacji wykorzystania zasobów oraz tworzenia warunków dla długofalowego rozwoju szkolnictwa wyższego. Działania te pozostają immanentnie związane z realizacją podstawowych zadań uczelni określonych w ustawie Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Zatem do celów Fundacji należeć będzie:

a) zarządzanie wspólnymi zasobami cyfrowymi Wnioskodawców,

b) rozwijanie narzędzi dydaktycznych i technologii edukacyjnych,

c) tworzenie i aktualizowanie materiałów dydaktycznych,

d) prowadzenie projektów wspierających konsolidacje Wnioskodawców,

e) świadczenie na rzecz Wnioskodawców usługi w modelu subskrypcyjnym dotyczącej korzystania z rozwijanych zasobów,

f) wspieranie instytucji szkolnictwa wyższego w realizacji ich ustawowych zadań, w szczególności poprzez działania sprzyjające podnoszeniu jakości kształcenia, rozwojowi infrastruktury dydaktycznej i organizacyjnej oraz zwiększaniu zdolności rozwojowych uczelni.

Fundacja nie będzie prowadzić działalności wykraczającej poza cele edukacyjne i rozwojowe, a jej jedyną funkcją będzie rozwój zasobów, narzędzi i przedsięwzięć służących Wnioskodawcom.

Wnioskodawcy mają w swoich statutach wpisaną możliwość zakładania fundacji i wnoszenia wkładów założycielskich do fundacji współtworzonych z innymi uczelniami w celu prowadzenia działalności edukacyjnej i naukowej, w tym rozwoju zasobów dydaktycznych i narzędzi cyfrowych. Zatem Fundacja byłaby narzędziem bezpośredniego realizowania celów statutowych Wnioskodawcy.

Wnioskodawcy mają zamiar wnieść do Fundacji, na podstawie aktu fundacyjnego, złożonego w formie aktu notarialnego składniki majątkowe na jej fundusz założycielski w postaci wkładów pieniężnych. Ponadto, poza wkładami pieniężnymi Wnioskodawcy wniosą wkłady niepieniężne w postaci posiadanych dydaktycznych zasobów cyfrowych, obejmujących między innymi kursy, nagrania, podcasty, webinary, zbiory wideo, ebooki i inne treści wykorzystywane w dydaktyce.

Poza wkładami założycielskimi Wnioskodawcy będą przeznaczać na rzecz Fundacji darowizny pieniężne, przeznaczane na dalszy rozwój zasobów i działalność fundacji oraz darowizny rzeczowe w tym dodatkowe zasoby cyfrowe powstające w bieżącej działalności uczelni.

Poza powyższymi wkładami C wniesie do Fundacji (…) posiadanych udziałów (wartość nominalna (…) zł) a E (…)% posiadanych udziałów (wartość nominalna (…) zł) w spółce X sp. z o.o. zarejestrowanej w Krajowym Rejestrze Sądowym pod numerem: (…) (dalej: Spółka). Profil działalności spółki obejmuje „(…). Środki finansowe przeznaczone przez w/w (…) na objęcie udziałów w Spółce X sp. z o.o. zostały sfinansowane z dochodów Wnioskodawców, które na moment ich uzyskania podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych i nie korzystały ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p.

W konsekwencji wniesienie udziałów do Fundacji nie stanowi wykorzystania dochodu uprzednio zwolnionego z opodatkowania.

W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 14 kwietnia 2026 r. wskazali Państwo, że:

Fundacja planowana jest do zarejestrowania w Krajowym Rejestrze Sądowym na przełomie (…) r.

Fundacja nie będzie uzyskiwać dochodów z działalności polegającej na wytwarzaniu ani handlu wyrobami przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego ani innymi wyrobami alkoholowymi o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, jak również wyrobami z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali.

Fundacja nie będzie uzyskiwać dochodów z działalności polegającej na oddaniu środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych do odpłatnego używania na warunkach określonych w art. 17a-17k ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Celem Fundacji, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego zawartym we wniosku o interpretację, będzie:

-        zarządzanie wspólnymi zasobami dydaktycznymi i edukacyjnymi Wnioskodawców, w szczególności zasobami cyfrowymi,

-        rozwój narzędzi dydaktycznych i technologii edukacyjnych,

-        tworzenie, rozwijanie oraz aktualizowanie materiałów dydaktycznych wykorzystywanych w procesie kształcenia,

-        realizacja projektów wspierających rozwój działalności edukacyjnej i naukowej Wnioskodawców,

-        prowadzenie projektów wspierających konsolidacje Wnioskodawców,

-        świadczenie na rzecz Wnioskodawców usługi w modelu subskrypcyjnym dotyczącej korzystania z rozwijanych zasobów.

-        wspieranie instytucji szkolnictwa wyższego w realizacji ich ustawowych zadań, w szczególności poprzez działania sprzyjające podnoszeniu jakości kształcenia, rozwojowi infrastruktury dydaktycznej i organizacyjnej oraz zwiększaniu zdolności rozwojowych uczelni.

Powyższe cele Fundacji są zbieżne z celami wskazanymi w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w szczególności z:

-        działalnością oświatową, w tym polegającą na kształceniu studentów,

-        działalnością naukową i naukowo-techniczną,

-        działalnością polegającą na upowszechnianiu i pomnażaniu osiągnięć nauki.

Zgodnie ze statutem Fundacji cele te będą realizowane poprzez:

-        koncentrację i profesjonalne zarządzanie wspólnymi zasobami dydaktycznymi Wnioskodawców,

-        prowadzenie projektów rozwojowych i inwestycyjnych służących podnoszeniu jakości procesu kształcenia,

-        wspieranie działalności edukacyjnej i naukowej Wnioskodawców, poprzez zapewnienie im dostępu do rozwijanych zasobów, narzędzi i rozwiązań edukacyjnych.

Fundacja nie będzie prowadzić działalności wykraczającej poza cele edukacyjne i rozwojowe, a jej działalność będzie pozostawać w ścisłym związku funkcjonalnym z realizacją celów statutowych Wnioskodawców.

Zgodnie ze statutami wszystkich Zainteresowanych, do ich celów statutowych należy wspieranie działalności innych podmiotów realizujących cele zbieżne z ich celami statutowymi, w tym:

-        przeznaczanie i wydatkowanie dochodów na darowizny pieniężne i niepieniężne na rzecz takich podmiotów,

-        zakładanie fundacji, w tym fundacji wspólnych z innymi uczelniami,

-        wnoszenie do takich fundacji wkładów pieniężnych i niepieniężnych.

Uprawnienie to wynika wprost z postanowień statutów uczelni, w szczególności z zapisów przewidujących możliwość:

-        wspierania działalności innych podmiotów realizujących cele zbieżne z celami uczelni,

-        zakładania fundacji i wnoszenia do nich wkładów założycielskich w celu prowadzenia wspólnej działalności edukacyjnej i naukowej, w tym rozwoju zasobów dydaktycznych i narzędzi cyfrowych.

Założenie Fundacji

Założenie Fundacji umożliwi Wnioskodawcom realizację ich celów statutowych poprzez wyodrębnienie podmiotu, którego wyłącznym celem będzie rozwój, utrzymanie oraz profesjonalne zarządzanie zasobami dydaktycznymi i edukacyjnymi wykorzystywanymi w procesie kształcenia studentów.

Fundacja będzie narzędziem organizacyjnym służącym realizacji działalności oświatowej i naukowej Wnioskodawców, zwiększając efektywność wykorzystania zasobów oraz jakość procesu kształcenia.

Wniesienie wkładów pieniężnych umożliwi Fundacji finansowanie projektów rozwojowych bezpośrednio związanych z działalnością dydaktyczną i edukacyjną Wnioskodawców.

Z kolei wniesienie wkładów niepieniężnych w postaci cyfrowych zasobów dydaktycznych stanowi przekazanie efektów działalności statutowej Wnioskodawców do podmiotu, który będzie je dalej rozwijał i udostępniał na potrzeby procesu kształcenia, co pozostaje bezpośrednio związane z realizacją celów oświatowych i naukowych.

Wniesienie udziałów w spółce X sp. z o.o. do Fundacji ma na celu zapewnienie spójnej realizacji działalności edukacyjnej i rozwojowej prowadzonej dotychczas przez tę spółkę z celami statutowymi Fundacji oraz Wnioskodawców.

Profil działalności spółki pozostaje ściśle związany z działalnością edukacyjną i szkoleniową, a objęcie jej strukturą Fundacji pozwoli na lepszą koordynację projektów z zakresu dydaktyki, cyfryzacji oraz rozwoju zasobów edukacyjnych służących Wnioskodawcom.

Przedmiotem działalności X sp. z o.o. są w szczególności pozostałe (…), a także działalność wspierająca procesy edukacyjne, szkoleniowe i rozwojowe.

Spółka została założona przez A jako podmiot wspierający działalność edukacyjną uczelni, w szczególności w obszarze rozwoju nowoczesnych form kształcenia, zasobów cyfrowych oraz współpracy pomiędzy podmiotami funkcjonującymi w ramach Grupy (…). Obecnie jej wspólnikami są A oraz E, przy czym (…) podmiotem założycielskim jest (…) sp. z o.o.

W świetle aktualnych, długofalowych założeń rozwojowych Grupy (…) działalność realizowana dotychczas przez spółkę ma zostać w większym stopniu skoncentrowana w planowanej Fundacji, jako podmiocie dedykowanym realizacji działań edukacyjnych i rozwojowych o znaczeniu strategicznym dla Wnioskodawców.

Pytania

1) Czy wniesienie przez Wnioskodawców wkładów założycielskich pieniężnych do fundacji stanowi wydatkowanie dochodu bezpośrednio na cele statutowe Wnioskodawców i korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p.?

2) Czy wniesienie przez Wnioskodawców wkładu założycielskiego rzeczowego w postaci posiadanych zasobów dydaktycznych cyfrowych stanowi wydatkowanie dochodu bezpośrednio na cele statutowe Wnioskodawców i korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p.?

3) Czy późniejsze darowizny pieniężne przekazywane przez Wnioskodawców do Fundacji stanowią wydatkowanie dochodu na cele statutowe Wnioskodawców i korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p.?

4) Czy późniejsze darowizny niepieniężne przekazywane przez Wnioskodawców w postaci zasobów dydaktycznych cyfrowych na rzecz Fundacji stanowią wydatkowanie dochodu na cele statutowe Wnioskodawcy i korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p.?

5) Czy wniesienie przez A oraz przez E udziałów w Spółce jako wkładu założycielskiego do fundacji stanowi wydatkowanie dochodu bezpośrednio na cele statutowe Wnioskodawców i korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p.?

Stanowisko Zainteresowanych w sprawie

Zdaniem Wnioskodawców:

1. Wniesienie przez Wnioskodawców wkładów założycielskich pieniężnych do fundacji stanowi wydatkowanie dochodu na cele statutowe Wnioskodawców i korzysta ze zwolnienia z podatku CIT na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p.

2. Wniesienie przez Wnioskodawców wkładu założycielskiego rzeczowego w postaci posiadanych zasobów dydaktycznych cyfrowych stanowi wydatkowanie dochodu na cele statutowe Wnioskodawców i korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p.

3. Późniejsze darowizny pieniężne przekazywane przez Wnioskodawców do Fundacji stanowią wydatkowanie dochodu na cele statutowe Wnioskodawców i korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p.

4. Późniejsze darowizny niepieniężne przekazywane przez Wnioskodawców w postaci zasobów dydaktycznych cyfrowych na rzecz Fundacji stanowią wydatkowanie dochodu na cele statutowe Wnioskodawcy i korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p.

5. Wniesienie przez A oraz przez E udziałów w Spółce jako wkładu założycielskiego do fundacji stanowi wydatkowanie dochodu na cele statutowe Wnioskodawców i korzysta ze zwolnienia CIT na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p.

Uzasadnienie:

Wnioskodawcy jako niepubliczne uczelnie wyższe nie są podmiotowo zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, ponieważ nie zostały wymienione w katalogu podmiotów zwolnionych z opodatkowania wskazanym w art. 6 ust. 1 u.p.d.o.p. Jednak zgodnie z brzmieniem art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p. dochody podatników, których celem jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego są zwolnione od podatku w części przeznaczonej na te cele, przy czym podatnik ten nie może być jednym z podmiotów określonych w art. 17 ust. 1c u.p.d.o.p. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego Wnioskodawca nie jest żadnym z powyższych podmiotów. Ponadto, zgodnie z art. 17 ust. 1a u.p.d.o.p. zwolnienie o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne określone w tym przepisie nie dotyczy, jak już wspomniano w opisie zdarzenia przyszłego Wnioskodawców. Dodatkowo, zgodnie z art. 17 ust. 1b u.p.d.o.p. zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a.

Zgodnie ze Statutami do zadań i celów Wnioskodawców należy m.in. wspieranie działalności innych podmiotów realizujących cele zbieżne z celami Uczelni, w tym przeznaczając i wydatkując dochód na darowizny na rzecz tych podmiotów, a także zakładanie fundacji i wnoszenie wkładów założycielskich do fundacji współtworzonych z innymi uczelniami, których celem jest prowadzenie wspólnej działalności naukowej i edukacyjnej, w tym rozwój zasobów dydaktycznych i narzędzi cyfrowych wspierających proces kształcenia. Zadania wskazane w Statutach są zgodne z art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p. co oznacza, że Wnioskodawcy korzystają ze zwolnienia opodatkowaniem podatkiem dochodowym od osób prawnych przeznaczając swoje dochody na realizację tych zadań.

Powyższe wskazuje wprost, iż Wnioskodawcy mogą realizować swoje zadania nie tylko bezpośrednio, ale też pośrednio przez wspieranie innych podmiotów oraz zakładanie fundacji.

Celem powstania Fundacji, jak już zostało to wskazane w opisie zdarzenia przyszłego ma być zarządzanie wspólnymi zasobami cyfrowymi Wnioskodawców, rozwijanie narzędzi dydaktycznych i technologii edukacyjnych, tworzenie i aktualizowanie materiałów dydaktycznych, prowadzenie projektów wspierających konsolidacje Wnioskodawców oraz świadczenie na rzecz Wnioskodawców usługi w modelu subskrypcyjnym dotyczącej korzystania z rozwijanych zasobów, co oznacza, iż są to cele zbieżne z celami wskazanymi w art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p. i Fundacja przeznaczając swoje dochody na realizację tych celów będzie korzystać ze zwolnienia opodatkowaniem podatkiem dochodowym od osób prawnych. Ponadto, jak wspomniano już w opisie zdarzenia przyszłego, Fundacja nie będzie prowadzić działalności wykraczającej poza cele edukacyjne i rozwojowe a jej jedyną funkcją będzie rozwój zasobów, narzędzi i przedsięwzięć służących Wnioskodawcom.

Zatem w ocenie Wnioskodawców zarówno wniesienie wkładów założycielskich pieniężnych jak i wkładów założycielskich niepieniężnych oraz późniejsze darowizny na rzecz Fundacji jest zarówno bezpośrednim jak i pośrednim wydatkowaniem dochodów na cele statutowe określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p., bowiem służy działalności naukowej, naukowo-technicznej, oświatowej w tym również polegającej na kształceniu studentów. Powyższy związek jest też wyraźnie widoczny we wniesieniu jako wkłady udziałów w Spółce, której profil działalności jest bezpośrednio związany z działalnością naukową i oświatową.

Przechodząc do wykładni przepisów zawartych w art. 17 ust. 1b u.p.d.o.p., należy przeanalizować znaczenie użytych przez ustawodawcę wyrażeń „przeznaczony” i „wydatkowany”. Zgodnie z Słownikiem języka polskiego PWN (dostęp online, hasło: „przeznaczyć”, adres URL: https://sjp.pwn.pl/sjp/przeznaczyc;2511688.html), przeznaczyć oznacza: „określić z góry cel, któremu coś ma służyć, przekazać coś dla kogoś na czyjś użytek, na czyjąś korzyść” oraz „z góry określić zakres czyichś obowiązków, wybrać komuś zawód, wyznaczyć do pełnienia jakiejś funkcji”. Natomiast, zgodnie z Słownikiem języka polskiego PWN (dostęp online, hasło: „wydatkować”, adres URL: https://sjp.pwn.pl/sjp/wydatkowac;2538939.html) wydatkować oznacza: „wydać pieniądze na coś” oraz „zużyć coś”. A zatem wykładnia językowa całkowicie uprawnia do stwierdzenia przez Wnioskodawców, iż zamysłem racjonalnego ustawodawcy, używającego szerokiego zwrotu „przeznaczyć”, który odnosi się także do przekazywania czegoś na czyjś użytek, na czyjąś korzyść, było poszerzenie katalogu możliwości zwolnienia przedmiotowego z opodatkowania podatkiem CIT także na działalność innych podmiotów pośrednio. Bowiem, gdyby ustawodawca miał w zamiarze zawężenie takiej działalności to wprost użyłby sformułowań dotyczących bezpośredniego wydatkowania na cele określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p.

Ponadto, wykładnia celowościowa przepisów art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p. jest całkowicie zbieżna ze stanowiskiem Wnioskodawców, albowiem nie ulega wątpliwości, iż celem wprowadzenia przepisów było jak najszersze określenie celów statutowych – poprzez użycie nieostrych pojęć działalności naukowej, naukowo-technicznej, oświatowej, w tym również polegającej na kształceniu studentów. Bowiem i w tym wypadku, gdyby racjonalny ustawodawca chciał określić tylko bezpośrednie cele użyłby sformułowania „bezpośredni” i zawężył stosowanie zwolnienia przedmiotowego z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych. Natomiast w intencji ustawodawcy, ze względu na swoiste krzewienie działalności naukowej, naukowo-technicznej, oświatowej, jak również polegającej na kształceniu studentów, było rozszerzenie możliwości wydatkowania dochodów. Inna niż powyższa wykładnia w przedstawionym zdarzeniu przyszłym prowadzi do niezasadnego ograniczenia i utrudnienia działalności Wnioskodawców i niewątpliwie stanowi przeszkodę w kompleksowym spełnianiu przez Wnioskodawców celów określonych w art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p.

Zatem nie ulega żadnej wątpliwości, iż wykonywanie celów statutowych Wnioskodawców poprzez wspieranie działalności innych podmiotów realizujących cele zbieżne z celami Wnioskodawców, w tym przeznaczając i wydatkując dochód na darowizny na rzecz tych podmiotów, a także zakładanie fundacji i wnoszenie wkładów założycielskich do fundacji współtworzonych z innymi uczelniami, których celem jest prowadzenie wspólnej działalności naukowej i edukacyjnej, w tym rozwój zasobów dydaktycznych i narzędzi cyfrowych wspierających proces kształcenia jest spełnieniem celów określonych w art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p. i stanowi przeznaczanie i wydatkowanie środków na te cele i tym samym korzysta ze zwolnienia przedmiotowego z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Ponadto, w ocenie Wnioskodawców nie pozostawia żadnych wątpliwości, iż wspieranie i zakładanie fundacji i podmiotów określonych w celach i zadaniach Statutów, stanowi wykonanie podstawowych zadań uczelni określonych w Ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Bowiem, owe podmioty i fundacje mają na celu usprawnianie upowszechniania i pomnażania osiągnięć nauki i kultury, w tym poprzez gromadzenie i udostępnianie zbiorów bibliotecznych, informacyjnych i archiwalnych, wymienione jako podstawowe zadanie uczelni w art. 11 ust. 1 pkt 9. Ponadto mają one na celu wyraźną realizację zadania prowadzenia działalności naukowej i świadczenia usług badawczych, a także pośrednio wpływają na prowadzenie kształcenia na studiach, bowiem umożliwiają korzystanie z szerokiego wachlarzu zasobów naukowych przez studentów z różnych uczelni. Dodatkowo Fundacja miałaby na celu usprawnić pośrednio wykonywanie przez Wnioskodawców wszystkich zadań uczelni wymienionych w art. 11 ust. 1 Ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Użyte tutaj sformułowanie „podstawowe” i liczne określenia nieostre wskazują wprost, iż wymienione w powyższych przepisach zadania mogą być realizowane zarówno pośrednio jak i bezpośrednio, a zatem cele statutowe Wnioskodawców są zbieżne z zadaniami wskazanymi w ustawie regulującej zasady powstawania, organizacji i funkcjonowania Wnioskodawców.

A zatem podsumowując: dochody Wnioskodawcy stanowiące wkłady założycielskie pieniężne i niepieniężne oraz późniejsze darowizny zarówno pieniężne i niepieniężne stanowią przeznaczanie i wydatkowanie bezpośrednie jak i pośrednie na cele statutowe określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p. i tym samym objęte są zwolnieniem z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych. W odniesieniu do wkładów niepieniężnych w postaci zasobów dydaktycznych cyfrowych należy wskazać, iż nie stanowią one bieżącego dochodu Wnioskodawców, lecz zasoby majątkowe wytworzone w przeszłości w ramach realizacji przez poszczególne (…) celów statutowych, finansowanych z dochodów uprzednio przeznaczonych i wydatkowanych na działalność edukacyjną. Przekazanie tych zasobów do Fundacji stanowić będzie zatem de facto zmianę formy wykorzystania efektów działalności statutowej, a nie ponowne generowanie lub wydatkowanie dochodu.

Za powyższym stanowiskiem przemawia zdecydowanie uchwała składu siedmiu sędziów Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 20 listopada 2000 r., sygn. akt FPS 9/00, ONSA 2001, nr 2, poz. 54 zgodnie z którą dochody podatników, których celem jest wspieranie działalności naukowej, są wolne od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p. W uzasadnieniu powyższej uchwały wskazano, iż: „Nie ma bowiem podstaw do uznania, że ustawodawca nie zamierzał preferować czy też stymulować instrumentami podatkowymi takich działań, które mają na celu dofinansowanie (a więc wspieranie) np. nauki, kultury, ochrony zdrowia, ograniczając zwolnienie podatkowe do podmiotów realizujących takie działania wyłącznie samodzielnie, wprost i bezpośrednio. Nie można przy tym tracić z pola widzenia, że działalność w wielu dziedzinach wymaga współdziałania różnych podmiotów oraz finansowania z różnych źródeł. Istotna rola przypada w tym właśnie podmiotom, które jako cel swej statutowej działalności przyjęły wspieranie działalności w różnych dziedzinach, nie podejmując się bezpośredniej realizacji takich działań. Z tych względów należy uznać, że dochody podatników, których celem statutowym jest wspieranie działalności naukowej, są wolne od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych”.

Również podobne stanowisko wyraził Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 5 października 2021 r., sygn. akt II FSK 329/19 (LEX nr 3318512), gdzie w uzasadnieniu wskazano: „Treść statutu U. wskazuje ponadto, że „Uczelnia realizując cele statutowe współpracuje w szczególności z krajowymi i zagranicznymi instytucjami naukowymi, przedsiębiorcami, stowarzyszeniami i organizacjami zawodowymi”. Naczelny Sąd Administracyjny w składzie orzekającym podziela stanowisko Sądu pierwszej instancji, że treść statutu U. przytoczona we wniosku o wydanie interpretacji uprawnia do przyjęcia, że udzielanie darowizn wpisuje się w szeroko rozumianą współpracę z podmiotami – partnerami, którzy wykonują te same zadania, na rzecz swoich, tożsamych celów. To z kolei uprawnia do korzystania ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p. Zapis § 5 ust. 3 statutu U. wskazuje bezpośrednio, iż w ramach realizacji celu uczelnia współpracuje z innymi podmiotami (w tym fundacjami). Współpraca może obejmować także wsparcie finansowe, np. w formie darowizny. Brzmienie statutu jest w tym zakresie wystarczająco precyzyjne i nie budzi wątpliwości.”.

Również za zwolnieniem z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych w przypadku pośredniej realizacji celów statutowych wypowiedział się Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 31 października 2018 r., sygn. akt III SA/Wa 66/18, gdzie w wskazano, iż: „Warunkiem skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p. jest, aby cele przewidziane w statucie mieściły się w katalogu celów wymienionych w tym przepisie. Nie jest wymagane, aby forma realizacji celów (jak np. przekazywanie darowizn fundacji) była precyzyjnie wymieniona w statucie. Ze statutu muszą wynikać cele, ale do skorzystania ze zwolnienia nie jest konieczne, aby ze statutu wynikały formy działania czy też sposoby realizacji celów.” Tak więc odnosząc się do powyższego wyroku, zarówno zakładanie fundacji jak i późniejsze darowizny na ich rzecz stanowią wykonywanie celów określonych w art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest częściowo prawidłowe a częściowo nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 7 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554, dalej: „ustawa o CIT”):

1. Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

2. Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Tak ustalony dochód może być przedmiotem zwolnienia z opodatkowania, na zasadach określonych w art. 17 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:

Wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele;

Warunkiem zwolnienia dochodu takiego podatnika jest jednak wykazanie się tożsamością celu statutowego i celu preferowanego w powołanym przepisie. Wykazanie tych celów w statucie musi być precyzyjne i ścisłe. Pojęcie cel statutowy to nie tylko bezpośrednie prowadzenie przez organizację jakiejś działalności, lecz także wspieranie takiej działalności, o ile wynika to wprost ze statutu.

Z treści art. 17 ust. 1a ww. ustawy wynika, że:

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy:

1) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali lub dochodów uzyskanych z handlu tymi wyrobami; zwolnieniem objęte są jednak dochody podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, uzyskane z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego;

1a) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na oddaniu środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych do odpłatnego używania na warunkach określonych w art. 17a-17k;

2) dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż wymienione w tych przepisach.

Z kolei art. 17 ust. 1b tej ustawy stanowi, że:

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a.

Natomiast zgodnie z art. 17 ust. 1c ustawy o CIT:

Przepis ust. 1 pkt 4 nie ma zastosowania w:

1) przedsiębiorstwach państwowych, spółdzielniach i spółkach;

2) przedsiębiorstwach komunalnych mających osobowość prawną, dla których funkcję organu założycielskiego pełnią jednostki samorządu terytorialnego lub ich jednostki pomocnicze utworzone na podstawie odrębnych przepisów;

3) samorządowych zakładach budżetowych oraz jednostkach organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej, będących podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych - jeżeli przedmiotem ich działalności jest zaspokajanie potrzeb publicznych pośrednio związanych z ochroną środowiska w zakresie: wodociągów i kanalizacji, ścieków komunalnych, wysypisk i utylizacji odpadów komunalnych oraz transportu zbiorowego.

Zwolnienie zawarte w ww. art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT jest więc zwolnieniem warunkowym i zależy od łącznego spełnienia następujących przesłanek:

1.  celem statutowym podatnika musi być działalność wymieniona w tym przepisie,

2.  uzyskane przez niego dochody muszą być przeznaczone i bez względu na termin wydatkowane na ten cel,

3.  podatnik nie może być podmiotem ustawowo wyłączonym z możliwości skorzystania ze zwolnienia.

Podkreślenia wymaga, że zwolnienie to nie jest uzależnione od rodzaju uzyskiwanego dochodu, oprócz dochodów wymienionych w art. 17 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Ważny jest bowiem cel na jaki jest ten dochód przeznaczony, a nie źródło jego pochodzenia, przy czym źródłem dochodów mogą być przykładowo dochody z działalności statutowej, z działalności gospodarczej.

Użycie przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT sformułowania „w części przeznaczonej na te cele” oznacza, że jeżeli statut będzie przewidywał również realizację innych celów niż wymienione w tym przepisie – to przeznaczenie dochodów podatnika na realizację tych „innych celów” nie będzie stanowiło podstawy do zwolnienia od opodatkowania. Nie można bowiem w tym zakresie zastosować wykładni rozszerzającej ustawowy zakres zwolnienia podatkowego.

Zatem, warunkiem skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT jest, aby cele przewidziane w statucie mieściły się w katalogu celów wymienionych w tym przepisie.

Z regulacji art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, wynika zatem wprost, że podstawowym kryterium zastosowania przewidzianego w nim zwolnienia podatkowego jest przeznaczenie przez podatnika osiągniętego przez niego dochodu na ściśle określone w nim cele preferowane, przy czym cele te muszą w sposób nie budzący wątpliwości wynikać z postanowień statutu danego podmiotu. Jednocześnie, określenie „cel statutowy” oznacza cel, który został wyraźnie sprecyzowany w statucie danej osoby prawnej.

Przepis ten nie zawiera natomiast wymogu, by wskazane w nim cele statutowe były głównymi, czy też jedynymi celami działalności osoby prawnej. Jednak, aby podatnik mógł skorzystać ze zwolnienia wynikającego z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, musi zadeklarować, że osiągnięty przez niego dochód w całości lub w części przeznaczy na cele statutowe preferowane przez ustawodawcę i na te cele go faktycznie przeznaczy.

Wskazać należy również, że w praktyce krąg podmiotów mogących skorzystać z przedmiotowego zwolnienia podatkowego, obejmuje przede wszystkim organizacje typu non-profit. Zwolnienie określone w tym przepisie ma zastosowanie w szczególności do: stowarzyszeń, organizacji społecznych, fundacji, instytucji kultury, jednostek badawczo-rozwojowych, szkół wyższych i innych osób prawnych oraz niektórych zakładów budżetowych oraz jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej, realizujących cele określone w ww. art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Zwrócić należy również uwagę na różnicę pojęciową, jaka występuje między „celami działania”, a „sposobem jego realizacji”. Określenie „cel statutowy” oznacza cel, który został wyraźnie sprecyzowany w statucie danej osoby prawnej. Działania faktyczne osoby prawnej polegające na realizacji tych celów to sposoby jego osiągnięcia.

Statut powinien określać zasady, formy i zakres działalności podatnika realizującego cele, dla których został on ustanowiony. Oznacza to, że przez pojęcie „których celem statutowym jest działalność” należy rozumieć nie tylko bezpośrednie prowadzenie przez podatnika np. placówki oświatowej czy kulturalnej, lecz także wspieranie takiej działalności, jeżeli wynika to wprost z zatwierdzonego statutu.

Reasumując, zwolnienie podatkowe, o którym mowa, jest obwarowane licznymi zastrzeżeniami. Obejmuje tylko tą część dochodów, która przeznaczona zostanie i wydatkowana na cele statutowe wskazane w tym przepisie. Ponadto, przepisy ograniczają zakres podmiotowy zwolnienia, poprzez wyłączenie spod możliwości jego zastosowania dochodów różnych grup podatników – czy to z uwagi na rodzaj ich działalności, czy też na określoną formę organizacyjną.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika m.in., że jesteście Państwo niepublicznymi uczelniami wyższymi wpisanymi do ewidencji uczelni niepublicznych prowadzonej przez ministra właściwego do spraw szkolnictwa wyższego. Działacie Państwo na podstawie przepisów ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Do Państwa zadań i celów statutowych należą:

1) kształcenie studentów w celu zdobywania i uzupełniania wiedzy oraz umiejętności niezbędnych w pracy zawodowej;

2) prowadzenie studiów podyplomowych, kursów i szkoleń w celu kształcenia nowych umiejętności niezbędnych na rynku pracy w systemie uczenia się przez całe życie;

3) prowadzenie działalności naukowej, świadczenie usług badawczych oraz transfer wiedzy i technologii do gospodarki;

4) prowadzenie kształcenia doktorantów;

5) kształcenie i promowanie kadr Uczelni;

6) zapewnienie osobom ze szczególnymi potrzebami, w tym osobom z niepełnosprawnościami, warunków do pełnego udziału w:

a) procesie przyjmowania na Uczelnię w celu odbywania kształcenia,

b) kształceniu,

c) prowadzeniu działalności naukowej,

d) innych sferach aktywności społeczności akademickiej;

7) wychowywanie studentów w poczuciu odpowiedzialności za państwo polskie, tradycję narodową

8) zapewnienie wielokulturowej atmosfery akademickiej;

9) stwarzanie warunków do rozwoju kultury fizycznej studentów;

10) upowszechnianie i pomnażanie osiągnięć nauki i kultury w tym przez gromadzenie i udostępnianie zbiorów bibliotecznych, informacyjnych i archiwalnych;

11) działanie na rzecz społeczności lokalnych i regionalnych, w tym na rzecz otoczenia społeczno-gospodarczego oraz pracodawców;

12) utrzymywanie relacji ze swoimi absolwentami, w tym w szczególności monitorowanie ich karier zawodowych w celu dostosowania kierunków studiów i programów kształcenia do potrzeb rynku pracy;

13) rozwój infrastruktury materialnej szkolnictwa wyższego w szczególności zapewnienie akademickiej bazy lokalowej;

14) rozwój oferty dydaktycznej oraz zapewnienie jakości kształcenia;

15) prowadzenie działalności inwestycyjnej niezbędnej dla rozwoju Uczelni;

16) wspieranie działalności innych podmiotów realizujących cele zbieżne z celami Uczelni, w tym przeznaczając i wydatkując dochód na darowizny na rzecz tych podmiotów;

17) zakładanie fundacji i wnoszenie wkładów założycielskich do fundacji współtworzonych z innymi uczelniami, których celem jest prowadzenie wspólnej działalności naukowej i edukacyjnej, w tym rozwój zasobów dydaktycznych i narzędzi cyfrowych wspierających proces kształcenia.

Jak Państwo wskazali cele te i zadania są zbieżne z celami wskazanymi w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Zamierzacie Państwo na przełomie czerwca i lipca 2026 r. założyć wspólną fundację, jako fundatorzy w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 o fundacjach. Fundacja będzie działała na podstawie przepisów Ustawy o fundacjach.

Fundacja nie będzie uzyskiwać dochodów z działalności polegającej na wytwarzaniu ani handlu wyrobami przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego ani innymi wyrobami alkoholowymi o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, jak również wyrobami z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali.

Fundacja nie będzie uzyskiwać dochodów z działalności polegającej na oddaniu środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych do odpłatnego używania na warunkach określonych w art. 17a-17k ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Celem Fundacji będzie:

-        zarządzanie wspólnymi zasobami dydaktycznymi i edukacyjnymi Państwa, w szczególności zasobami cyfrowymi,

-        rozwój narzędzi dydaktycznych i technologii edukacyjnych,

-        tworzenie, rozwijanie oraz aktualizowanie materiałów dydaktycznych wykorzystywanych w procesie kształcenia,

-        realizacja projektów wspierających rozwój działalności edukacyjnej i naukowej Państwa,

-        prowadzenie projektów wspierających konsolidacje Państwa,

-        świadczenie na rzecz Państwa usługi w modelu subskrypcyjnym dotyczącej korzystania z rozwijanych zasobów.

-        wspieranie instytucji szkolnictwa wyższego w realizacji ich ustawowych zadań, w szczególności poprzez działania sprzyjające podnoszeniu jakości kształcenia, rozwojowi infrastruktury dydaktycznej i organizacyjnej oraz zwiększaniu zdolności rozwojowych uczelni.

Jak Państwo wskazali we wniosku, powyższe cele Fundacji są zbieżne z celami wskazanymi w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w szczególności z:

-        działalnością oświatową, w tym polegającą na kształceniu studentów,

-        działalnością naukową i naukowo-techniczną,

-        działalnością polegającą na upowszechnianiu i pomnażaniu osiągnięć nauki.

Zgodnie ze statutem Fundacji cele te będą realizowane poprzez:

-        koncentrację i profesjonalne zarządzanie wspólnymi zasobami dydaktycznymi Wnioskodawców,

-        prowadzenie projektów rozwojowych i inwestycyjnych służących podnoszeniu jakości procesu kształcenia,

-        wspieranie działalności edukacyjnej i naukowej Wnioskodawców, poprzez zapewnienie im dostępu do rozwijanych zasobów, narzędzi i rozwiązań edukacyjnych.

Fundacja nie będzie prowadzić działalności wykraczającej poza cele edukacyjne i rozwojowe, a jej jedyną funkcją będzie rozwój zasobów, narzędzi i przedsięwzięć służących Państwu.

Zgodnie ze statutami wszystkich Zainteresowanych, do ich celów statutowych należy wspieranie działalności innych podmiotów realizujących cele zbieżne z ich celami statutowymi, w tym:

-        przeznaczanie i wydatkowanie dochodów na darowizny pieniężne i niepieniężne na rzecz takich podmiotów,

-        zakładanie fundacji, w tym fundacji wspólnych z innymi uczelniami,

-        wnoszenie do takich fundacji wkładów pieniężnych i niepieniężnych.

Macie Państwo w swoich statutach wpisaną możliwość zakładania fundacji i wnoszenia wkładów założycielskich do fundacji współtworzonych z innymi uczelniami w celu prowadzenia działalności edukacyjnej i naukowej, w tym rozwoju zasobów dydaktycznych i narzędzi cyfrowych.

Macie Państwo zamiar wnieść do Fundacji, na podstawie aktu fundacyjnego, złożonego w formie aktu notarialnego składniki majątkowe na jej fundusz założycielski w postaci wkładów pieniężnych. Ponadto, poza wkładami pieniężnymi wniesiecie Państwo wkłady niepieniężne w postaci posiadanych dydaktycznych zasobów cyfrowych, obejmujących między innymi kursy, nagrania, podcasty, webinary, zbiory wideo, ebooki i inne treści wykorzystywane w dydaktyce.

Poza wkładami założycielskimi będziecie Państwo przeznaczać na rzecz Fundacji darowizny pieniężne, przeznaczane na dalszy rozwój zasobów i działalność fundacji oraz darowizny rzeczowe w tym dodatkowe zasoby cyfrowe powstające w bieżącej działalności uczelni.

Do Fundacji zostaną także wniesione przez A oraz przez E udziały w Spółce X sp. z o.o.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia:

1. czy wniesienie przez Wnioskodawców wkładów założycielskich pieniężnych do fundacji stanowi wydatkowanie dochodu bezpośrednio na cele statutowe Wnioskodawców i korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT,

2. czy wniesienie przez Wnioskodawców wkładu założycielskiego rzeczowego w postaci posiadanych zasobów dydaktycznych cyfrowych stanowi wydatkowanie dochodu bezpośrednio na cele statutowe Wnioskodawców i korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT,

3. czy późniejsze darowizny pieniężne przekazywane przez Wnioskodawców do Fundacji stanowią wydatkowanie dochodu na cele statutowe Wnioskodawców i korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT,

4. czy późniejsze darowizny niepieniężne przekazywane przez Wnioskodawców w postaci zasobów dydaktycznych cyfrowych na rzecz Fundacji stanowią wydatkowanie dochodu na cele statutowe Wnioskodawcy i korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT,

5. czy wniesienie przez A oraz przez E udziałów w Spółce jako wkładu założycielskiego do fundacji stanowi wydatkowanie dochodu bezpośrednio na cele statutowe Wnioskodawców i korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Biorąc powyższe pod uwagę należy wskazać, że aby Państwo mogli zastosować zwolnienie, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT musicie, między innymi, spełnić następujące warunki:

Po pierwsze, konieczne jest ustalenie, czy w Państwa statutach jest zapis mówiący wprost, że celem statutowym Państwa jest wspieranie działalności innych podmiotów realizujących cele statutowe, zbieżne z Państwa celami, które jednocześnie są zgodne z celami wymienionymi przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Po drugie zbadać, czy cele statutowe Podmiotu, którego zamierzacie Państwo wspierać są tożsame z celami statutowymi Państwa i jednoznaczne z celami wymienionymi w przedmiotowym art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.

Wskazać należy, że cele określone w statucie jednostki powinny być wskazane w sposób ścisły i niebudzący wątpliwości, aby organy podatkowe mogły rozstrzygnąć, czy są zgodne z celami preferowanymi przez ustawodawcę. Statut Państwa powinien więc określać zasady, formy i zakres działalności realizującej cele, dla których została ona ustanowiona. Organy podatkowe nie są uprawnione do dokonywania wykładni zapisów statutu. Innymi słowy, precyzyjne określenie celów, dla realizacji których dana osoba prawna została powołana jest istotne dlatego, że cele te nie mogą być ustalane przez organy podatkowe w drodze wykładni postanowień statutu, ponieważ nie są do tego upoważnione. Organ podatkowy, wydając interpretację w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej, nie przeprowadza bowiem postępowania dowodowego; jest związany wyłącznie opisem zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i Państwa stanowiskiem.

Jak wynika z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT celami preferowanymi przez ustawodawcę jest m.in. działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów.

Działalność naukowa to systematyczny proces obejmujący badania naukowe, prace rozwojowe oraz twórczość artystyczną. Jej celem jest poszerzanie wiedzy, zdobywanie nowych umiejętności oraz opracowywanie ulepszeń w produktach lub procesach, opierając się na metodach badawczych. Jest to działalność twórcza, prowadzona w sposób ciągły.

Działalność naukowo-techniczna to specjalistyczne prace wykorzystujące wiedzę naukową do tworzenia, ulepszania i wdrażania nowych narzędzi, materiałów, procesów i specyfikacji technicznych. Obejmuje usługi profesjonalne, doradztwo oraz informację naukowo-techniczną, często stanowiąc etap pośredni między badaniami a wdrożeniem produkcyjnym.

Działalność oświatowa to proces edukacyjno-wychowawczy mający na celu upowszechnianie wykształcenia oraz wspieranie wszechstronnego rozwoju jednostek. Obejmuje prowadzenie szkół, przedszkoli i placówek (systemowych lub niepublicznych), a także organizację kursów i kształcenie ustawiczne, często niebędące działalnością gospodarczą w rozumieniu prawa.

Zgodnie z definicją Słownika Języka Polskiego PWN słowo „kształcić” oznacza „czynić starania, aby ktoś zdobywał wiedzę, rozwijał umiejętności”.

Można zatem przyjąć, że działania Fundacji polegające m.in. na wspieraniu instytucji szkolnictwa wyższego w realizacji ich ustawowych zadań, w szczególności poprzez działania sprzyjające podnoszeniu jakości kształcenia, rozwojowi infrastruktury dydaktycznej i organizacyjnej oraz zwiększaniu zdolności rozwojowych uczelni stanowią działania mające na celu realizację wskazanych powyżej, a preferowanych przez ustawodawcę celów.

Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że ww. cele Fundacji jak i cele Państwa są zbieżne i tożsame zarazem z celami preferowanymi przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Ponadto jak wynika z wniosku jednym z Państwa celów statutowych jest wspieranie działalności innych podmiotów realizujących cele zbieżne z ich celami statutowymi, w tym:

-        przeznaczanie i wydatkowanie dochodów na darowizny pieniężne i niepieniężne na rzecz takich podmiotów,

-        zakładanie fundacji, w tym fundacji wspólnych z innymi uczelniami,

-        wnoszenie do takich fundacji wkładów pieniężnych i niepieniężnych.

W świetle powyższego należy stwierdzić, że wniesienie przez Państwa wkładów pieniężnych do Fundacji, jak i dokonywanie przez Państwa darowizn pieniężnych na rzecz Fundacji, jako forma wydatkowania (przeznaczenia) Państwa dochodu na cele określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, zwolniona będzie od opodatkowania na omawianej podstawie prawnej.

Państwa stanowisko w zakresie pytań oznaczonych we wniosku Nr 1 i 3 należało uznać za prawidłowe.

Nie można natomiast uznać, że wniesienie do Fundacji wkładu założycielskiego rzeczowego w postaci posiadanych cyfrowych zasobów dydaktycznych oraz udziałów w Spółce X sp. z o.o. przez A oraz E oraz dokonanie darowizn niepieniężnych na rzecz Fundacji, korzysta na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT ze zwolnienia od opodatkowania. Wniesienia do Fundacji wskazanych powyżej składników majątkowych czy też dokonania darowizn niepieniężnych na rzecz Fundacji, nie sposób bowiem uznać za formę bezpośredniego wydatkowania/przeznaczenia uzyskanych z działalności statutowej dochodów.

Jak wskazaliście Państwo we wniosku, zasoby dydaktyczne cyfrowe nie stanowią bieżącego dochodu wnioskodawców, tylko zasoby majątkowe wytworzone przez poszczególne (…) w ramach realizacji celów statutowych z dochodów przeznaczonych (i wydatkowanych w ten sposób) na działalność edukacyjną.

Przekazanie do Fundacji wytworzonych aktywów majątkowych Państwa (tytułem darowizn lub pokrycia funduszu założycielskiego) nie należy zatem oceniać w kategorii przeznaczania i wydatkowania bieżącego dochodu na cele statutowe (bezpośrednio czy też pośrednio).

Wydatkowanie dochodu danego (…) ma bowiem miejsce w momencie przeznaczenia jego bieżącego dochodu na wytworzenie/wyprodukowanie takich aktywów, w tym zasobów dydaktycznych cyfrowych, co mogło być na tamten moment rozpatrywane pod kątem zwolnienia z opodatkowania tego dochodu na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

W momencie przekazywania Fundacji aktywów majątkowych w postaci zasobów dydaktycznych cyfrowych czy udziałów w sp. z o.o. jako wkładów założycielskich oraz darowizn dochodzi natomiast do rozdysponowania przez Uczelnie części posiadanych składników majątkowych (uszczuplenia części aktywów) na rzecz Fundacji, która ma realizować za pośrednictwem tych składników cele statutowe zgodne z Państwa celami statutowymi. Takiego Państwa działania nie można utożsamiać jednak z wydatkowaniem bieżącego dochodu (zysku).

We wniosku wskazaliście Państwo, że przekazanie wytworzonych zasobów majątkowych do Fundacji „(…) stanowić będzie zatem de facto zmianę formy wykorzystania efektów działalności statutowej, a nie ponowne generowanie lub wydatkowanie dochodu”.

W konsekwencji, wniesienia do Fundacji wkładów niepieniężnych na pokrycie funduszu założycielskiego, czy też dokonania na jej rzecz darowizn niepieniężnych nie można oceniać w aspekcie wydatkowania przez Państwa dochodu (bezpośrednio lub pośrednio) na preferowane cele statutowe, korzystającego ze zwolnienia od opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

W związku z powyższym Państwa stanowisko w zakresie pytań oznaczonych we wniosku Nr 2, 4 i 5, uznano za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do powołanych we wniosku wyroków sądów administracyjnych stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie dotyczą kwestii opisanej we wniosku. Zatem nie wiążą organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku. Każdą sprawę organ zobowiązany jest rozpatrywać indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

A (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.