Interpretacja 0111-KDIB2-1.4010.110.2026.1.AJ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia:

-      czy przychód Spółki uzyskany ze źródeł leżących poza terytorium kraju, od którego potrącany jest podatek u źródła w Stanach Zjednoczonych Ameryki powinien nie być uwzględniany w zaliczkach na podatek dochodowy od osób prawnych, a rozliczony dopiero w momencie składania zeznania rocznego,

-      czy zapłacony przez Spółkę podatek u źródła pobierany przez władze podatkowe Stanów Zjednoczonych Ameryki w związku z wypłatami stanowiącymi przychód Spółki uzyskiwany z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (gier komputerowych), Spółka może odliczyć od należnego podatku dochodowego od kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, obliczonego na podstawie art. 24d ustawy o CIT, w sposób określony w art. 20 ust. 1 Ustawy o CIT.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka (…) S.A. („Spółka” lub „Wnioskodawca”) posiada siedzibę na terytorium Polski i zgodnie z art. 3 ust. 1 Ustawy o CIT podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Polski. Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a Ustawy o CIT.

Według polskiej klasyfikacji działalności przedmiot działalności Wnioskodawcy został zaklasyfikowany m.in. jako: 58.21.Z - działalność wydawnicza w zakresie gier komputerowych oraz 62.01.Z - działalność związana z oprogramowaniem.

Przedmiotem działalności Spółki jest produkcja gry komputerowej (…), przeznaczonej na urządzenia (…) („Gra”).

Przez Grę Spółka rozumie program komputerowy zintegrowany z elementami treści, w tym w formie obrazów oraz dźwięków, dający jego użytkownikom możliwość rozwiązywania interaktywnych zadań o charakterze rozrywkowym oraz edukacyjnym, opartych o określony zbiór reguł i udostępniany przez urządzenia elektroniczne, wyposażone w interfejs umożliwiający interakcję. Gra jako program komputerowy podlega ochronie prawnej na podstawie ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 1231, z późn. zm.; dalej: „Ustawa PA”).

Działalność przy produkcji gier komputerowych przez Spółkę ma charakter działalności twórczej, w ramach której powstaje nowy indywidualny wytwór intelektu (oryginalna gra, będąca ustalonym utworem). Działalność ta jest prowadzona w sposób systematyczny (Spółka wypracowuje koncept Gry i w systematyczny sposób prowadzi działania zmierzające do jej stworzenia, wydania i komercjalizacji). Wreszcie, działalność wykorzystuje istniejące zasoby wiedzy do stworzenia nowych zastosowań (nowej gry komputerowej). Spółka otrzymała interpretację indywidualną potwierdzającą, że działalność Spółki stanowi działalność badawczo-rozwojową.

Spółka zamierza uzyskiwać, w szczególności, przychody z udzielenia dożywotniej licencji na Grę. Udzielenie dożywotniej licencji użytkownikowi końcowemu na Grę i wersję specjalną Gry (…) następować będzie w szczególności poprzez cyfrowe platformy sprzedażowe działające jako dystrybutor produktu wytworzonego przez Spółkę, które to odpłatnie udostępnią Grę na rzecz końcowych użytkowników. Cyfrowe platformy sprzedażowe działają w formie spółek (często zagranicznych) niezależnych i niepowiązanych ze Spółką. Jednocześnie Spółka zachowa wszelkie prawa i tytuły do Gry udostępnianej za pośrednictwem cyfrowych platform sprzedażowych.

Spółka uzyskała interpretację indywidualną, która potwierdza, że uzyskiwane przez nią przychody z opłat licencyjnych stanowią dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej jako przychody, o których mowa w art. 24d ust. 7 pkt 1 ustawy o CIT - tj. jako przychody z opłat lub należności wynikających z umów licencyjnych, które dotyczą kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Gra udostępniana jest w wersji cyfrowej (licencji), a realizacją i rozliczaniem transakcji odpłatnego udostępnienia Gry końcowym odbiorcom (graczom) zajmują się cyfrowe platformy sprzedażowe. Platformy sprzedażowe przekazują na rachunek bankowy Spółki należną jej kwotę wynagrodzenia (opłaty licencyjnej) z tytułu udostępnienia Gry końcowym użytkownikom, po odliczeniu ustalonej na podstawie umowy dystrybucyjnej kwoty prowizji (obliczanej zazwyczaj jako procent od kwoty uzyskanej z udostępnienia Gry).

Ponadto, kwota, którą Spółka otrzymuje od platform sprzedażowych, potrącona jest już o wszystkie należne podatki takie jak VAT oraz inne podatki należne w krajach, do których nastąpiła sprzedaż. Zgodnie z warunkami platform sprzedażowych, jeśli, zgodnie z obowiązującym prawem podatkowym, podatek u źródła jest lub może zostać nałożony na płatności platform sprzedażowych na rzecz Spółki, wówczas platformy te mogą odliczyć od takich płatności odpowiednią kwotę podatku u źródła, który musi zostać potrącony zgodnie z obowiązującym prawem i przekazać takie potrącenie do odpowiedniego organu podatkowego.

W takim przypadku platformy sprzedażowe zobowiązane do wskazania kwoty potrącenia i dostarczenia Wnioskodawcy na żądanie wszelkich zaświadczeń o potrąceniu podatku u źródła lub innych dowodów płatności otrzymanych od odpowiednich organów podatkowych. W praktyce podatek u źródła jest przez platformy sprzedażowe potrącany w wysokości 10% w odniesieniu do sprzedaży do konsumentów będących rezydentami podatkowymi na terytorium Stanów Zjednoczonych Ameryki.

Platformy sprzedażowe są zobowiązane do poboru podatku u źródła od przychodów Spółki na terytorium Stanów Zjednoczonych Ameryki na podstawie art. 13 (w szczególności ust. 2) UPO.

Z informacji posiadanych przez Spółkę, Spółka nie może ubiegać się na terytorium Stanów Zjednoczonych Ameryki, o zwrot zapłaconego w Stanach Zjednoczonych Ameryki podatku u źródła.

Pytania

1.  Czy przychód Spółki uzyskany ze źródeł leżących poza terytorium kraju, od którego potrącany jest podatek u źródła w Stanach Zjednoczonych Ameryki powinien nie być uwzględniany w zaliczkach na podatek dochodowy od osób prawnych, a rozliczony dopiero w momencie składania zeznania rocznego?

2.  Czy zapłacony przez Spółkę podatek u źródła pobierany przez władze podatkowe Stanów Zjednoczonych Ameryki w związku z wypłatami stanowiącymi przychód Spółki uzyskiwany z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (gier komputerowych), Spółka może odliczyć od należnego podatku dochodowego od kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, obliczonego na podstawie art. 24d ustawy o CIT, w sposób określony w art. 20 ust. 1 Ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem, przychód uzyskany ze źródeł leżących poza terytorium kraju, od którego potrącany jest podatek u źródła w Stanach Zjednoczonych Ameryki powinien nie być uwzględniany w zaliczkach na podatek dochodowy od osób prawnych, a rozliczony dopiero w momencie składania zeznania rocznego.

W Państwa ocenie, zapłacony przez Państwa podatek u źródła, pobierany przez władze podatkowe Stanów Zjednoczonych Ameryki w związku z wypłatami stanowiącymi Państwa przychód uzyskiwany z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (gier komputerowych), mogą Państwo odliczyć od należnego podatku dochodowego od kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, obliczonego na podstawie art. 24d ustawy o CIT, w sposób określony w art. 20 ust. 1 Ustawy o CIT.

Ad 1.

Stosownie do art. 20 ust. 1 ustawy o CIT, jeżeli podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 1, osiągają również dochody (przychody) poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i dochody te podlegają w obcym państwie opodatkowaniu, a nie zachodzą okoliczności wymienione w art. 17 ust. 1 pkt 3, w rozliczeniu za rok podatkowy dochody (przychody) te łączy się z dochodami (przychodami) osiąganymi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W tym wypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi zapłaconemu w obcym państwie. Kwota odliczenia nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w obcym państwie. Zgodnie z art. 22a Ustawy o CIT, przepisy art. 20-22 stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Ponadto, w myśl art. 13 ust. 1 UPO, należności licencyjne powstałe w jednym Umawiającym się Państwie i wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie będą opodatkowane w tym drugim Umawiającym się Państwie.

W myśl art. 13 ust. 2 UPO, w każdym razie takie należności mogą być opodatkowane także w tym Państwie, w którym powstały i zgodnie z prawem tego Państwa, ale podatek w ten sposób pobierany nie może przekroczyć 10% kwoty należności brutto.

Na podstawie art. 13 ust. 3 UPO, określenie „należności licencyjne” użyte w niniejszym artykule oznacza:

a)  wszelkiego rodzaju należności, które są płacone za użytkowanie lub prawo do użytkowania wszelkich praw autorskich z tytułu twórczości literackiej, artystycznej lub prac naukowych, włączając prawa autorskie, związane z filmami i taśmami magnetofonowymi używanymi przez rozgłośnie radiowe i stacje telewizyjne, patentami, znakami towarowymi, wzorami użytkowymi i zdobniczymi, dokumentacją, formułami, technologią produkcyjną, informacjami dotyczącymi doświadczeń przemysłowych, handlowych lub naukowo-badawczych lub umiejętności (know-how), oraz

b)  zyski osiągnięte ze sprzedaży, zamiany lub innej dyspozycji taką wartością majątkową lub prawami w takim zakresie, w jakim kwoty uzyskane z takiej sprzedaży, zamiany lub innej dyspozycji za odpłatnością uzależnione są od produktywności, używania lub dysponowania taką wartością majątkową lub prawami.

Zgodnie z art. 13 ust. 5 UPO, należności licencyjne będą uważane za powstałe w Umawiającym się Państwie tylko wtedy, kiedy takie należności licencyjne są wypłacane jako zaspokojenie używania lub praw do używania wartości majątkowych lub praw wymienionych w ustępie 3 na terytorium tego Umawiającego się Państwa.

Konsekwentnie, dopiero w rozliczeniu rocznym (zeznaniu podatkowym), a nie w zaliczkach, zgodnie z wskazanym powyżej art. 20 ust. 1 ustawy o CIT, dochody (przychody) uzyskane ze źródeł położonych poza terytorium kraju opodatkowane w kraju ich powstania, łączy się z dochodami (przychodami) osiąganymi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Innymi słowy, nie należy uwzględniać tych przychodów przy wyliczaniu zaliczek miesięcznych lub kwartalnych na podatek dochodowy od osób prawnych.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie w orzecznictwie organów podatkowych, w szczególności w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 17 lutego 2017 r., Znak: 2461-IBPB-1-2.4510.1149.2016.1.KP oraz interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 22 stycznia 2025 r., Znak: 0114-KDIP2-1.4010.638.2024.2.MW.

Ad 2.

Zgodnie z cytowanym powyżej art. 20 ust. 1 Ustawy o CIT, jeżeli podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 1, osiągają również dochody (przychody) poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i dochody te podlegają w obcym państwie opodatkowaniu, a nie zachodzą okoliczności wymienione w art. 17 ust. 1 pkt 3, w rozliczeniu za rok podatkowy dochody (przychody) te łączy się z dochodami (przychodami) osiąganymi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W tym wypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi zapłaconemu w obcym państwie. Kwota odliczenia nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w obcym państwie.

Równocześnie, zgodnie z ust. 6 art. 20 Ustawy o CIT, łączna kwota odliczenia, o którym mowa w ust. 1 i 2, nie może przekroczyć tej części podatku, która została obliczona przed dokonaniem odliczenia i która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany z tego źródła dochodu.

W ocenie Spółki, żaden z powyższych przepisów nie uzależnia możliwości odliczenia zapłaconego podatku u źródła (w sposób wynikający z treści powyższych przepisów) od stawki podatku dochodowego, jaka została zastosowana do kalkulacji kwoty podatku, od którego dokonuje się takiego odliczenia.

Co więcej, w ocenie Spółki, wyłączenie prawa do odliczenia nie znajdowałoby uzasadniania również w świetle regulacji UPO.

Zgodnie z art. 20 ust. 1 UPO, zgodnie z postanowieniami prawa polskiego i z zachowaniem przewidzianych w nim ograniczeń (z uwzględnieniem dokonywanych zmian bez naruszenia podstawowych zasad) Polska zezwoli osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce na zaliczanie na poczet należnych w Polsce podatków odpowiednich kwot podatków, zapłaconych w Stanach Zjednoczonych.

Zdaniem Spółki, konsekwentnie ewentualne różnicowanie w tym zakresie (np. podatników opodatkowanych stawką 9% lub podatników korzystających z systemu IP BOX), prowadziłoby do dyskryminacji podatkowej sprzecznej z obowiązującym prawem krajowym i międzynarodowym.

Tym samym nie ma, w ocenie Spółki, podstaw formalnych do odmowy Spółce prawa do odliczenia od podatku należnego od kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej podatku u źródła potrąconego przez władze podatkowe Stanów Zjednoczonych w takim zakresie, w jakim podatek od dochodu Spółki od którego jest dokonywane odliczenie przypada proporcjonalnie na sprzedaż gier realizowaną za pośrednictwem platformy sprzedażowej ze Stanów Zjednoczonych.

W konsekwencji, w ocenie Spółki, zapłacony przez Spółkę podatek u źródła pobierany przez władze podatkowe Stanów Zjednoczonych w związku z wypłatami stanowiącymi przychód Spółki uzyskiwany z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (gier komputerowych), Spółka może odliczyć od należnego podatku dochodowego od kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, obliczonego na podstawie art. 24d ustawy o CIT, w sposób określony w art. 20 ust. 1 Ustawy o CIT.

Stanowisko to znajduje oparcie w orzecznictwie organów podatkowych. W szczególności Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 24 listopada 2020, Znak: 0111-KDIB1-3.4010.406.2020.2.PC, wskazał, ze: „Odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego zgodzić się należy z Wnioskodawcą, że żaden z powyższych przepisów nie uzależnia możliwości odliczenia zapłaconego podatku u źródła (w sposób wynikający z treści powyższych przepisów) od stawki podatku dochodowego, jaka została zastosowana do kalkulacji kwoty podatku od którego dokonuje się takiego odliczenia. Mając zatem na uwadze przedstawiony stan prawny, jeśli podatek Wnioskodawcy został prawidłowo pobrany, z uwzględnieniem UPO, należy zgodzić się ze stanowiskiem, że może on podlegać odliczeniu przez Wnioskodawcę od należnego podatku z kwalifikowanego IP, na podstawie art. 20 ust. 1 u.p.d.o.p.”

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554, dalej: „ustawa o CIT”):

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o CIT:

Z kolei art. 7 ust. 2 ustawy o CIT, stanowi, że:

Zgodnie z art. 7 ust. 3 pkt 1, 2 i 3 ustawy o CIT:

Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT:

Z powyższego wynika, że aby podatnicy objęci nieograniczonym obowiązkiem podatkowym, mogli skorzystać z omawianego zwolnienia muszą jednocześnie zostać spełnione następujące warunki:

1.  osiągnąć dochód za granicą,

2.  umowa międzynarodowa, której Polska jest stroną, zwalnia ten dochód od opodatkowania w Polsce.

W myśl art. 25 ust. 1 ustawy o CIT:

W przepisach ustawy o CIT regulujących problematykę dochodów uzyskiwanych przez podatników posiadających nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce (rezydentów), którzy uzyskują dochody ze źródeł położonych poza terytorium Polski unormowano jako jedyną metodę eliminacji podwójnego opodatkowania tzw. metodę zaliczenia zwykłego (proporcjonalnego).

Zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o CIT:

Powołany art. 20 ust. 1 ustawy o CIT, ustanawia następujące przesłanki materialne pozwalające na dokonanie odliczenia podatku zapłaconego w państwie źródła, tj.:

1.  podmiot podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce (jest rezydentem);

2.  podatnik ten osiąga dochody (przychody) zarówno na terytorium Polski, jak i za granicą;

3.  dochody (przychody) osiągane na terytorium państw obcych podlegają opodatkowaniu w tych państwach;

4.  dochody te nie są wolne od podatku na mocy postanowień umowy międzynarodowej, której stroną jest Rzeczpospolita Polska, i tym samym nie ma zastosowania art. 17 ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT,

5.  podatek od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium państw obcych został faktycznie zapłacony w tych państwach.

Stosownie do art. 20 ust. 6 ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 20 ust. 8 ustawy o CIT:

W myśl art. 22a ustawy o CIT:

Stosownie do art. 22b ustawy o CIT:

Wskazać w tym miejscu należy, że postanowienia zawartych przez Rzeczpospolitą Polską z państwami obcymi umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, mają w stosunku do norm prawa wewnętrznego charakter norm szczególnych. Tego rodzaju hierarchia wynika z art. 91 ust. 2 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. (t.j. Dz. U. Nr 78, poz. 483 ze zm.), który stanowi, że ratyfikowana umowa międzynarodowa ma pierwszeństwo przed ustawą, jeżeli ustawy tej nie da się pogodzić z umową.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisanej w Waszyngtonie dnia 8 października 1974 r. (Dz. U. z 1976 r. Nr 31, poz. 178 dalej: UPO),

Stosownie do art. 2 ust. 1 ww. umowy,

Ponadto, w myśl art. 13 ust. 1-5 wskazanej UPO:

Zgodnie z art. 20 ust. 1 cyt. UPO,

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy m.in. wynika, że

-     podlegają Państwo nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce;

-     osiągają Państwo przychód (dochód) zarówno na terytorium Polski, jak i za granicą;

-     dochody (przychody) osiągane na terytorium Stanów Zjednoczonych Ameryki podlegają opodatkowaniu w tym państwie;

-     dochody osiągane przez Państwa, nie są wolne od podatku na mocy postanowień wskazanej UPO i nie ma zastosowania do nich art. 17 ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT;

-     podatek od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Stanów Zjednoczonych Ameryki jest faktycznie zapłacony w tym państwie.

W świetle powyższego, w rozpatrywanej sprawie zastosowanie znajduje cytowany wcześniej art. 20 ust. 1 ustawy o CIT, zgodnie z którym dochody (przychody) z należności licencyjnych uzyskane ze źródeł położonych poza terytorium kraju i opodatkowane w kraju ich powstania, łączy się z dochodami (przychodami) osiąganymi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dopiero w rozliczeniu (zeznaniu podatkowym) za rok podatkowy, którego te dochody (przychody) dotyczą, tym samym nie ma obowiązku obliczania i wpłacania od takich dochodów zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych.

Zatem, Państwa stanowisko dotyczące pytanie nr 1 należy uznać za prawidłowe.

Odpowiadając na Państwa drugą wątpliwości dotyczącą ustalenia, czy zapłacony przez Spółkę podatek u źródła pobierany przez władze podatkowe Stanów Zjednoczonych Ameryki w związku z wypłatami stanowiącymi przychód Spółki uzyskiwany z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (gier komputerowych), Spółka może odliczyć od należnego podatku dochodowego od kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, obliczonego na podstawie art. 24d ustawy o CIT, w sposób określony w art. 20 ust. 1 Ustawy o CIT wskazać należy, że zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o CIT, podatek, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24b, art. 24d i art. 24f, wynosi:

Stosownie do art. 24d ust. 1 ustawy o CIT:

W myśl art. 24d ust. 2 ustawy o CIT:

Mając na uwadze treść powołanej powyżej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylania się od opodatkowania w zakresie podatków id dochodu wskazać należy, że pozwala ona na pobranie podatku u źródła od przychodów z tytułu należności licencyjnych uzyskiwanych przez podatnika posiadającego siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Jednocześnie przewiduje ona możliwość odliczenia podatku zapłaconego za granicą przy obliczaniu podatku należnego w Polsce.

Zgodnie z powołanym już wyżej art. 20 ust. 1 umowy, zgodnie z postanowieniami prawa polskiego i z zachowaniem przewidzianych w nim ograniczeń (z uwzględnieniem dokonywanych zmian bez naruszenia podstawowych zasad) Polska zezwoli osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce na zaliczanie na poczet należnych w Polsce podatków odpowiednich kwot podatków, zapłaconych w Stanach Zjednoczonych.

Odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wskazać należy, że żaden z powyższych przepisów nie uzależnia możliwości odliczenia zapłaconego podatku u źródła (w sposób wynikający z treści powyższych przepisów) od stawki podatku dochodowego, jaka została zastosowana do kalkulacji kwoty podatku, od którego dokonuje się takiego odliczenia.

Mając zatem na uwadze przedstawiony stan prawny, jeśli podatek został prawidłowo pobrany, z uwzględnieniem UPO, należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem, zgodnie z którym zapłacony przez Państwa podatek u źródła, pobierany przez władze podatkowe Stanów Zjednoczonych Ameryki w związku z wypłatami stanowiącymi Państwa przychód uzyskiwany z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (gier komputerowych), mogą Państwo odliczyć od należnego podatku dochodowego od kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, obliczonego na podstawie art. 24d ustawy o CIT, w sposób określony w art. 20 ust. 1 ustawy o CIT.

Wobec powyższego, Państwa stanowisko w zakresie pytanie nr 2 uznano za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych wskazać należy, iż rozstrzygnięcia w nich zawarte nie są wiążące dla Organu. Interpretacje organów podatkowych dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osadzonych w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.