Spółka została zarejestrowana w dniu (...) grudnia 2021 r., nie osiągnęła żadnych przychodów ani nie poniosła kosztów do końca 2021 r., a jej rok obrotowy trwał do dnia 31 grudnia 2022 r., brak zamknięcia ksiąg rachunkowych na dzień 31 grudnia 2021 r. przez Spółkę powoduje brak skutecznego opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek od dnia 1 stycznia 2022 r.
Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością została zarejestrowana w grudniu 2021 r. i od rejestracji do 31 grudnia 2021 r. nie prowadziła działalności, nie miała przychodów ani kosztów, oraz nie wystąpiły zdarzenia gospodarcze. Jej rok obrotowy i podatkowy trwał od rejestracji do 31 grudnia 2022 r. Spółka złożyła deklarację CIT-8 z zerowymi wartościami…
Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
13 stycznia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy brak zamknięcia ksiąg rachunkowych na dzień 31 grudnia 2021 r. nie pozbawia spółki prawa do skutecznego opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek od dnia 1 stycznia 2022 r.
Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 19 marca 2026 r. (data wpływu tego samego dnia).
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, która została zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym w dniu (...) grudnia 2021 r.
Od dnia rejestracji do 31 grudnia 2021 r. spółka:
· nie prowadziła faktycznej działalności operacyjnej,
· nie osiągnęła żadnych przychodów,
· nie poniosła kosztów uzyskania przychodów,
· nie wystąpiły żadne zdarzenia gospodarcze podlegające ujęciu w księgach rachunkowych.
Za okres od dnia rejestracji do dnia 31 grudnia 2021 r. spółka złożyła deklarację CIT-8, wykazując zerowe wartości przychodów, kosztów, dochodu oraz podatku należnego.
Zgodnie z umową spółki oraz wpisem w KRS, rok obrotowy spółki obejmował okres od dnia rejestracji do dnia 31 grudnia 2022 r. Spółka nie zmieniała roku obrotowego ani roku podatkowego w trakcie 2021 ani 2022 roku.
Od dnia 1 stycznia 2022 r. spółka skutecznie wybrała opodatkowanie w formie ryczałtu od dochodów spółek (CIT estoński), spełniając wszystkie warunki ustawowe, o których mowa w art. 28j ustawy o CIT.
Spółka nie zamykała ksiąg rachunkowych na dzień 31 grudnia 2021 r. oraz nie sporządzała sprawozdania finansowego na ten dzień, ponieważ:
· rok obrotowy spółki nie zakończył się w dniu 31 grudnia 2021 r.,
· nie wystąpiły przesłanki do skrócenia roku obrotowego,
· w okresie od rejestracji do końca 2021 r. nie wystąpiły zdarzenia gospodarcze.
W toku czynności prowadzonych przez organ podatkowy pojawiły się wątpliwości co do prawidłowości braku zamknięcia ksiąg rachunkowych na dzień poprzedzający wejście spółki w opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek.
W uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z 19 marca 2026 r., wyjaśnili Państwo ponadto:
1. Jaki był pierwszy rok podatkowy Spółki, czy obejmował okres od (...) grudnia 2021 r. do 31 grudnia 2021 r., czy trwał od (...) grudnia 2021 r. do 31 grudnia 2022 r.?
Odpowiedź: Pierwszy rok podatkowy Spółki obejmował okres od dnia (...) grudnia 2021 r. do dnia 31 grudnia 2022 r.
Zgodnie z umowę spółki oraz wpisem do Krajowego Rejestru Sądowego rok obrotowy Spółki został określony jako okres od dnia rejestracji Spółki do dnia 31 grudnia 2022 r. Spółka nie dokonywała zmiany roku obrotowego ani roku podatkowego.
W okresie od dnia rejestracji Spółki, tj. od (...) grudnia 2021 r., do dnia 31 grudnia 2021 r.:
· Spółka nie prowadziła działalności operacyjnej,
· nie osiągnęła żadnych przychodów,
· nie poniosła kosztów uzyskania przychodów,
· nie wystąpiły żadne zdarzenia gospodarcze podlegające ujęciu w księgach rachunkowych.
W związku z powyższym Spółka nie zamykała ksiąg rachunkowych na dzień 31 grudnia 2021 r. oraz nie sporządzała sprawozdania finansowego na ten dzień, ponieważ rok obrotowy Spółki nie zakończył się w tym dniu.
2. Co było powodem złożenia zeznania CIT-8 za okres od dnia rejestracji Spółki do 31 grudnia 2021 r., w sytuacji gdy pierwszy rok podatkowy spółki obejmował okres od (...) grudnia 2021 r. do 31.12.2022 r.?
Odpowiedź: Zeznanie CIT-8 za okres od dnia rejestracji Spółki do dnia 31 grudnia 2021 r. zostało złożone wyłącznie z ostrożności formalnej.
Złożenie tego zeznania nie było związane ze zmianą ani skróceniem roku podatkowego Spółki. Miało ono charakter techniczny i wynikało z praktyki ostrożnościowej, pomimo że Spółka w tym okresie nie prowadziła działalności, nie osiągnęła przychodów ani nie poniosła kosztów.
W konsekwencji złożenie zeznania CIT-8 za wskazany okres nie oznaczało zakończenia pierwszego roku podatkowego Spółki ani jego skrócenia. Pierwszy rok podatkowy Spółki trwał nieprzerwanie od dnia (...) grudnia 2021 r. do dnia 31 grudnia 2022 r.
Pytanie
Czy w przedstawionym stanie faktycznym, w którym spółka została zarejestrowana w dniu (...) grudnia 2021 r., nie osiągnęła żadnych przychodów ani nie poniosła kosztów do końca 2021 r., a jej rok obrotowy trwał do dnia 31 grudnia 2022 r., brak zamknięcia ksiąg rachunkowych na dzień 31 grudnia 2021 r. nie pozbawia spółki prawa do skutecznego opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek od dnia 1 stycznia 2022 r.?
Państwa stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym brak zamknięcia ksiąg rachunkowych na dzień 31 grudnia 2021 r. nie wpływa na skuteczność wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek od dnia 1 stycznia 2022 r.
Zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, podatnik wybierający opodatkowanie ryczałtem zamyka księgi rachunkowe na koniec roku podatkowego poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania ryczałtem. Przepis ten odnosi się jednak do sytuacji, w której istnieje wyodrębniony, zakończony rok podatkowy, którego rozliczenia wymagają zamknięcia ksiąg rachunkowych.
W niniejszej sprawie:
· okres od dnia rejestracji spółki do dnia 31 grudnia 2021 r. miał charakter techniczny i niepełny,
· w okresie tym nie wystąpiły żadne zdarzenia gospodarcze,
· spółka nie osiągnęła przychodów ani kosztów,
· nie istniała podstawa do wyodrębnienia odrębnego roku obrotowego ani sporządzenia sprawozdania finansowego.
Zgodnie z art. 12 ust. 2 ustawy o rachunkowości, obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych powstaje m.in. na dzień kończący rok obrotowy lub na inny dzień bilansowy wynikający z przepisów. W przedmiotowej sprawie rok obrotowy spółki nie zakończył się w dniu 31 grudnia 2021 r., lecz trwał do dnia 31 grudnia 2022 r., co było zgodne z wpisem do KRS oraz zasadą ciągłości rachunkowości. Celem obowiązku zamknięcia ksiąg rachunkowych przy przejściu na opodatkowanie ryczałtem jest oddzielenie rozliczeń dokonywanych na zasadach ogólnych od rozliczeń prowadzonych w reżimie CIT estońskiego. W niniejszym stanie faktycznym nie istniały żadne rozliczenia podatkowe ani rachunkowe, które wymagałyby takiego rozdzielenia, co czyniłoby wymóg zamknięcia ksiąg wyłącznie formalnym i pozbawionym funkcji ochronnej.
W konsekwencji należy uznać, że brak zamknięcia ksiąg rachunkowych na dzień 31 grudnia 2021r. nie narusza przepisów ustawy o CIT ani ustawy o rachunkowości i nie może skutkować zakwestionowaniem skuteczności wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek od dnia 1 stycznia 2022 r.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Od 2021 r. podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych mają możliwość wyboru formy opodatkowania jaką jest ryczałt od dochodów spółek. Ten sposób opodatkowania będący odejściem od dotychczasowych zasad podatkowych, ze względu na swoją specyfikę i odrębność został uregulowany w rozdziale 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zatytułowanym „Ryczałt od dochodów spółek” (dodano artykuły od 28c do 28t), a także w przepisach ogólnych ale związanych z rozliczeniami dokonywanymi w ryczałcie.
Opodatkowanie ryczałtem oznacza dla podatnika zmianę zasad w zakresie przedmiotu opodatkowania. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych wprowadza w zakresie ryczałtu nowe kategorie dochodów (przedmiotu opodatkowania) nie podlegających reżimowi dotychczasowych przepisów ustawy. Dochodów tych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi według ogólnych zasad CIT (art. 7 ustawy CIT) dla celów ustalenia podstawy opodatkowania.
Wybór tej formy opodatkowania wiąże się jednak z koniecznością spełnienia określonych warunków wymienionych w przepisach o ryczałcie.
Zgodnie bowiem z art. 28j ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa CIT”):
Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 , jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:
1) (uchylony)
2) mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi:
a) z wierzytelności,
b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,
c) z części odsetkowej raty leasingowej,
d) z poręczeń i gwarancji,
e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,
f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,
g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;
3) podatnik:
a) zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych - przez co najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym, lub
b) ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż umowa o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w związku z wypłatą tych wynagrodzeń podatnik jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych lub płatnikiem składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych lub ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych;
4) prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-akcyjnej, której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym, z wyłączeniem fundatorów i beneficjentów fundacji rodzinnej;
5) nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;
6) nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych zgodnie z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;
7) złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem.
W myśl przepisu art. 28j ust. 5 ustawy o CIT :
Podatnik może wybrać opodatkowanie ryczałtem również przed upływem przyjętego przez niego roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. W tym przypadku księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania ryczałtem. Przepis ust. 1 pkt 7 stosuje się odpowiednio.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że jesteście Państwo spółką z o.o. zarejestrowaną w Krajowym Rejestrze Sądowym w dniu (...) grudnia 2021 r. Od dnia 1 stycznia 2022 r. wybraliście Państwo opodatkowanie w formie ryczałtu od dochodów spółek, spełniając wszystkie warunki okreslone w art. 28j stawy o CIT. Zgodnie z umową Spółki oraz wpisem do KRS pierwszy rok obrotowy a zarazem podatkowy Spółki obejmował okres od dnia rejestracji tj. (...) grudnia 2021 r. do 31 grudnia 2022 r. Nie dokonywaliście Państwo zmian roku obrotowego ani roku podatkowego w trakcie 2021 r. oraz 2022 r. Od dnia rejestracji w Krajowym Rejestrze Sądowym do 31 grudnia 2021 r. nie prowadziliście Państwo działalności operacyjnej, nie osiągnęliście przychodów, nie ponieśliście kosztów uzyskania przychodów oraz nie wystąpiły żadne zdarzenia gospodarcze podlegające ujęciu w księgach rachunkowych. Nie dokonaliście Państwo zamknięcia ksiąg rachunkowych na 31 grudnia 2021 r.
Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia czy w tak przedstawionym stanie faktycznym Spółka pomimo braku zamknięcia ksiąg rachunkowych na 31 grudnia 2021 r. skutecznie wybrała formę opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek od 1 stycznia 2022 r.
Odnosząc się do powyższej wątpliwości w pierwszej kolejności należy wskazać, że zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o CIT:
Rokiem podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 2, 2a, 3 i 6, jest rok kalendarzowy, chyba że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników; wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych.
Z kolei w myśl art. 8 ust. 2 i 2a ww. ustawy:
2. W przypadku podjęcia po raz pierwszy działalności, pierwszy rok podatkowy trwa od dnia rozpoczęcia działalności do końca roku kalendarzowego albo do ostatniego dnia wybranego roku podatkowego, nie dłużej jednak niż dwanaście kolejnych miesięcy kalendarzowych.
2a. W przypadku podjęcia po raz pierwszy działalności w drugiej połowie roku kalendarzowego i wybrania roku podatkowego pokrywającego się z rokiem kalendarzowym, pierwszy rok podatkowy może trwać od dnia rozpoczęcia działalności do końca roku kalendarzowego następującego po roku, w którym rozpoczęto działalność.
W myśl art. 8 ust. 6 ustawy o CIT:
Jeżeli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych (sporządzenia bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych. W tym przypadku za następny rok podatkowy uważa się okres od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych do końca przyjętego przez podatnika roku podatkowego.
Z kolei art. 28e ust. 1 ustawy o CIT stanowi, że:
Rokiem podatkowym podatnika opodatkowanego ryczałtem jest rok obrotowy w rozumieniu przepisów o rachunkowości.
Zgodnie natomiast z art. 28e ust. 2 ustawy CIT:
Jeżeli podatnik dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek przed upływem przyjętego roku podatkowego, zgodnie z art. 28j ust. 5, za pierwszy rok podatkowy opodatkowania ryczałtem uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do końca miesiąca przyjętego przez podatnika roku obrotowego.
Jak wynika natomiast art. 3 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 120 ze zm., dalej: „uor”):
Ilekroć w ustawie jest mowa o roku obrotowym - rozumie się przez to rok kalendarzowy lub inny okres trwający 12 kolejnych pełnych miesięcy kalendarzowych, stosowany również do celów podatkowych. Rok obrotowy lub jego zmiany określa statut lub umowa, na podstawie której utworzono jednostkę. Jeżeli jednostka rozpoczęła działalność w drugiej połowie przyjętego roku obrotowego, to można księgi rachunkowe i sprawozdanie finansowe za ten okres połączyć z księgami rachunkowymi i sprawozdaniem finansowym za rok następny. W przypadku zmiany roku obrotowego pierwszy po zmianie rok obrotowy powinien być dłuższy niż 12 kolejnych miesięcy.
W myśl art. 12 ust. 1 pkt 1 uor:
Księgi rachunkowe otwiera się, z zastrzeżeniem ust. 3 na dzień rozpoczęcia działalności, którym jest dzień pierwszego zdarzenia wywołującego skutki o charakterze majątkowym lub finansowym.
Zgodnie z art. 12 ust. 2 uor:
Księgi rachunkowe zamyka się, z zastrzeżeniem ust. 3-3d:
1) na dzień kończący rok obrotowy,
2) na dzień zakończenia działalności jednostki, w tym również jej sprzedaży, zakończenia likwidacji lub postępowania upadłościowego, o ile nie nastąpiło jego umorzenie,
3) na dzień poprzedzający zmianę formy prawnej,
4) w jednostce przejmowanej na dzień połączenia związanego z przejęciem jednostki przez inną jednostkę, to jest na dzień wpisu do rejestru tego połączenia,
5) na dzień poprzedzający dzień podziału lub połączenia jednostek, jeżeli w wyniku podziału lub połączenia powstaje nowa jednostka, to jest na dzień poprzedzający dzień wpisu do rejestru
połączenia lub podziału,
6) na dzień poprzedzający dzień postawienia jednostki w stan likwidacji lub ogłoszenia upadłości,
7) na inny dzień bilansowy określony odrębnymi przepisami
- nie później niż w ciągu 3 miesięcy od dnia zaistnienia tych zdarzeń.
W myśl art. 12 ust. 5 uor:
Zamknięcie ksiąg rachunkowych polega na nieodwracalnym wyłączeniu możliwości dokonywania zapisów księgowych w zbiorach tworzących zamknięte księgi rachunkowe, z uwzględnieniem art. 13 ust. 2 i 3.
Jak stanowi natomiast art. 45 ust. 1 ww. ustawy:
Sprawozdanie finansowe sporządza się na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych, o którym mowa w art. 12 ust. 2, oraz na inny dzień bilansowy, stosując odpowiednio, z zastrzeżeniem ust. 1a i 1b, zasady wyceny aktywów i pasywów oraz ustalania wyniku finansowego, określone w rozdziale 4.
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych uzależniają sposób prawidłowego ustalenia pierwszego roku podatkowego od momentu rozpoczęcia prowadzenia działalności. Przy czym, ustawa nie zawiera definicji tego pojęcia. Nie oznacza to jednak, że o rozpoczęciu prowadzenia tej działalności decyduje pierwsze zdarzenie gospodarcze wywołujące skutki podatkowe w podatku dochodowym, tj. uzyskanie pierwszego przychodu podatkowego lub poniesienie pierwszego wydatku, który może zostać uznany za podatkowy koszt uzyskania przychodu. „Rozpoczęcie działalności gospodarczej” należy bowiem rozpatrywać w sposób szeroki. Podmiot gospodarczy może bowiem dokonywać szeregu operacji gospodarczych, być podmiotem stosunków prawnych (np. stroną umów zawieranych z kontrahentami), czy też zdarzeń prawnych jeszcze przed uzyskaniem pierwszego przychodu podatkowego, bądź poniesieniem pierwszego kosztu. Wskazać także należy na regulacje wynikające z ustawy o rachunkowości, w której powołany wyżej art. 12 ust. 1 pkt 1 stanowi, że księgi rachunkowe otwiera się, z zastrzeżeniem ust. 3, na dzień rozpoczęcia działalności, którym jest dzień pierwszego zdarzenia wywołującego skutki o charakterze majątkowym lub finansowym - w ciągu 15 dni od dnia zaistnienia tych zdarzeń. Nie można zatem przyjąć, że spółka nie rozpoczęła działalności, jeżeli nie wystąpił u niej pierwszy przychód lub koszt podatkowy. Rozpoczęcie przez spółkę działalności skutkuje bowiem nie tylko uzyskiwaniem przychodów, bądź ponoszeniem kosztów rozpoznawanych podatkowo. Przejawem działalności jest również każde inne zdarzenie gospodarcze, które winno znaleźć odzwierciedlenie w księgach rachunkowych. Zdarzeniem tym będzie np. zawarcie umowy wywierającej skutki o charakterze cywilnoprawnym, wniesienie przez wspólników, bądź to wkładów pieniężnych, bądź aportów na pokrycie kapitału zakładowego, zaciągnięcie pożyczki czy kredytu itp. Zatem dzień rozpoczęcia prowadzenia działalności należy utożsamiać z dniem powstania podatnika, tj. zawarcia umowy spółki z o.o. Zawarcie tej umowy powoduje bowiem powstanie spółki z o.o. w organizacji, która posiada podmiotowość prawną i może być podmiotem stosunków prawnych.
Zgodnie bowiem z art. 161 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18):
Z chwilą zawarcia umowy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością powstaje spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w organizacji.
Biorąc powyższe pod uwagę, należy zauważyć, że skoro pierwszy Państwa rok obrotowy a zarazem podatkowy obejmował okres od (...) grudnia 2021 r. do 21 grudnia 2022 r., to wskazując jako pierwszy dzień opodatkowania ryczałtem dzień 1 stycznia 2022 r. dokonaliście Państwo wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek przed upływem przyjętego roku podatkowego.
Jednocześnie zauważyć należy, że art. 28j ust. 5 ustawy o CIT wyraźnie wskazuje, że podatnik może wybrać opodatkowanie ryczałtem również przed upływem przyjętego przez
niego roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi sprawozdanie finansowe.
W myśl natomiast powołanego wyżej art. 12 ust. 2 pkt 7 uor, księgi rachunkowe zamyka się, z zastrzeżeniem ust. 3-3d również na inny dzień bilansowy określony odrębnymi przepisami.
Skoro (...) grudnia 2021 r. rozpoczął się dla Państwa rok obrotowy oraz nastąpił wpis do Krajowego Rejestru Sądowego czego konsekwencją było otwarcie ksiąg rachunkowych to zgodnie z literalnym brzmieniem przepisu art. 28j ust. 5 ustawy o CIT dla skutecznego przejścia na ryczałt od dochodów spółek w trakcie trwania roku podatkowego zobligowani Państwo byliście do zamknięcia w dniu 31 grudnia 2021 r. otwartych wcześniej ksiąg rachunkowych, jak również sporządzenia na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych sprawozdania finansowego za okres od (...) grudnia 2021 r. do 31 grudnia 2021 r., na co wyraźnie wskazują przepisy ustawy o rachunkowości. Bez znaczenia pozostaje okoliczność, że księgi rachunkowe nie zawierały żadnych zapisów a w deklaracji CIT-8 nie były wykazane żadne wartości z uwagi na to, że jak wskazaliście Państwo w opisie sprawy, Spółka w tym okresie nie prowadziła działalności operacyjnej, jak również nie osiągnęła żadnych przychodów i nie poniosła kosztów uzyskania przychodów.
Uwzględniając powyższe, stwierdzić należy, że nieskutecznie dokonaliście Państwo wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek od 1 stycznia 2022 r. Wybierając opodatkowanie estońskim CIT w trakcie trwania roku podatkowego nie zamknęliście Państwo bowiem ksiąg rachunkowych oraz nie sporządziliście sprawozdania finansowego, zgodnie z art. 28j ust. 5 ustawy o CIT.
Państwa stanowisko należało zatem uznać za nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo