Interpretacja 0111-KDIB2-1.4010.165.2026.4.KW

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 23 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy z tytułu otrzymania Nieruchomości po rozwiązaniu Spółki, po stronie Zgromadzenia powstanie dochód w podatku dochodowym od osób prawnych, który będzie zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Uzupełnili go Państwo pismem z 18 maja 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Wnioskodawca (dalej także jako „Zgromadzenie”) jest osobą prawną Kościoła Katolickiego (na podstawie ustawy o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej), opodatkowaną od całości swoich dochodów na terenie Rzeczpospolitej Polskiej. Zgromadzenie jest jedynym wspólnikiem (posiadającym 100% udziałów) w spółce X sp. z o.o. w likwidacji (NIP: (…)) (dalej jako „Spółka”).

Aktem notarialnym (…), Zgromadzenie przeniosło na Spółkę własność nieruchomości (dalej jako „Nieruchomość") tytułem wniesienia wkładu na pokrycie podwyższonego kapitału zakładowego Spółki. Na dzień wniesienia Nieruchomości do Spółki, była ona nieruchomością niezabudowaną. Na dzień wniesienia Nieruchomości do Spółki, parametry Nieruchomości były następujące: (…).

Wniesienie Nieruchomości do Spółki nie było opodatkowane podatkiem od towarów i usług (taki zapis widnieje w akcie notarialnym (…)). Wartość rynkowa Nieruchomości na moment wniesienia jej do Spółki wynosiła (…) zł (kwota ta stanowi więc koszt objęcia udziałów w Spółce).

Od momentu przejścia własności Nieruchomości na Spółkę, Spółka wydzierżawia Nieruchomość na rzecz podmiotu trzeciego (dalej jako „Podmiot Trzeci”). Przez Podmiot Trzeci należy rozumieć spółkę Y sp. z o.o., KRS: (…). Podmiot Trzeci wybudował na Nieruchomości budowlę (…). Spółce nie przysługiwało więc prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu wydatków na budowę budowli.

Na dzień wnoszenia niniejszego wniosku, a także w przyszłości na moment zaistnienia zdarzeń poniżej opisanych - Zgromadzenie nie jest i nie będzie zarejestrowane jako czynny podatnik VAT.

W przyszłości nastąpi rozwiązanie Spółki po przeprowadzeniu likwidacji, na zasadach określonych w ustawie Kodeks spółek handlowych - tj. w wyniku rozwiązania Spółki, własność Nieruchomości przejdzie na jedynego wspólnika Spółki, tj. na Zgromadzenie (Nieruchomość zostanie przekazana Zgromadzeniu w wyniku podziału majątku Spółki pozostałego po przeprowadzeniu czynności likwidacji). Jednocześnie Zgromadzenie z mocy samego prawa (na zasadzie art. 678 § 1 w zw. z art. 694 ustawy Kodeks cywilny) stanie się - w miejsce Spółki - wydzierżawiającym Zatem w świetle prawa cywilnego - z chwilą przeniesienia własności nieruchomości na Zgromadzenia dojdzie ex lege do automatycznego (bez potrzeby zawierania jakiegokolwiek aneksu, porozumienia czy nowej umowy) przejścia wszystkich praw i obowiązków Spółki jako Wydzierżawiającego na Zgromadzenie. Czyli Zgromadzenie „wejdzie” w pozycję Spółki. Między Podmiotem Trzecim a Zgromadzeniem będzie obowiązywała ta sama (nie taka sama) umowa. Tym samym nie nastąpi rozliczenie nakładów z Podmiotem Trzecim w zakresie znajdujących się na Nieruchomości budowli (…) - gdyż Podmiot Trzeci będzie nadal ich dysponentem, a obowiązek ewentualnego rozliczenia budowli (jako nakładu) przejdzie na Zgromadzenie i będzie musiał być wykonany w przyszłości. Czyli Podmiot Trzeci będzie nadal korzystał z budowli, którą zbudował.

Na moment przekazania Nieruchomości po rozwiązaniu Spółki, jej wartość rynkowa będzie wyższa niż 70.000,00 zł (tj. niż wartość rynkowa Nieruchomości na moment jej wniesienia przez Zgromadzenie do Spółki). Przekazywana przez Spółkę Nieruchomość nie będzie stanowiła przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Na moment przekazania Nieruchomości będą nadal znajdowały się na niej budowle (…).

Niezwłocznie po otrzymaniu Nieruchomości przez Zgromadzenie, Zgromadzenie nieodpłatnie przekaże Nieruchomość na rzecz Z (NIP: (…)). Najważniejsze informacje o Z są następujące:

a) jest to kościelna jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej, która powstała na zasadzie art. 12 ustawy o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 17 maja 1989 r. (Dz.U. nr 29, poz. 154) i działa w ramach Zgromadzenia (jako kościelnej osoby prawnej, która powołała Z),

b) Zgromadzenie wyodrębniło ze swych struktur Z dnia 16 stycznia 2007 r.,

c) zadaniem Z jest prowadzenie działalności gospodarczej (Z zajmuje się wynajmem nieruchomości),

d) swoje dochody Z w całości przeznacza na działalność statutową Zgromadzenia,

e) dnia 31 stycznia 2007 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie wydał decyzję, w której uznał Z za odrębny podmiot podatkowy (na podstawie art. 55 ust. 8 ustawy o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej),

f) Z jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT od dnia 1 kwietnia 2007 r.

Własność Nieruchomości nie przejdzie na Z, własność Nieruchomości pozostanie przy Zgromadzeniu. Dokonane będzie wyłącznie wewnętrzne przesunięcie Nieruchomości do Z, tak, by to Z stała się - w miejsce Zgromadzenia - wydzierżawiającym. Usługę dzierżawy będzie wykonywać Zgromadzenie przez wydzieloną organizacyjnie jednostkę - Z.

Z jest jednostką organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej i wyodrębnioną ze struktur Zgromadzenia (zgodnie z ustawą o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej), której zadaniem jest prowadzenie działalności gospodarczej (Z zajmuje się właśnie wynajmem nieruchomości). Ponadto Z jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT od dnia 1 kwietnia 2007 r.

Między Podmiotem Trzecim a Z będzie obowiązywała ta sama (nie taka sama) umowa. Tym samym nie nastąpi rozliczenie nakładów z Podmiotem Trzecim w zakresie znajdujących się na Nieruchomości budowli (…) - gdyż Podmiot Trzeci będzie nadal ich dysponentem, a obowiązek ewentualnego rozliczenia budowli (jako nakładu) będzie musiał być wykonany w przyszłości. Czyli Podmiot Trzeci będzie nadal korzystał z budowli, którą zbudował.

Dzierżawa Nieruchomości przez Z będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Środki pieniężne uzyskiwane z wydzierżawiania Nieruchomości będą przez Z przeznaczane w całości na cele statutowe Zgromadzenia (tj. na działalność w zakresie kultu religijnego i w zakresie charytatywno-opiekuńczym). Celem statutowym Zgromadzenia jest bowiem działalność w zakresie kultu religijnego i w zakresie charytatywno-opiekuńczym.

W związku z powyższym, Wnioskodawca chce uzyskać odpowiedź na pytania wymienione poniżej.

W uzupełnieniu z 18 maja 2026 r., doprecyzowali Państwo opis zdarzenia przyszłego poprzez wskazanie:

·       Na podstawie jakiej konkretnie czynności prawnej dojdzie do nieodpłatnego przekazania opisanej we wniosku Nieruchomości na rzecz Z?

Odpowiedzieli Państwo: Przekazanie przez Zgromadzenie działki (…) na rzecz Z nastąpi na podstawie wewnętrznego przesunięcia wewnątrz struktur Zgromadzenia, gdyż Z jest jednostką wyodrębnioną w strukturze Zgromadzenia.

·       Czy zgodnie ze statutem Zgromadzenia A, do jego celów statutowych należy m.in. wspieranie działalności innych podmiotów realizujących cele zbieżne z jego celami? Które dokładnie postanowienia statutu Zgromadzenia A na to wskazują?

Odpowiedzieli Państwo: Do celów statutowych Zgromadzenia należą m.in. działalność w zakresie kultu religijnego i w zakresie charytatywno-opiekuńczym. Celem statutowym Zgromadzenia nie jest wspieranie działalności innych podmiotów realizujących cele zbieżne z jego celami.

Należy jednak podkreślić, że przekazanie Nieruchomości na rzecz Z nie ma na celu wspierania działalności innych podmiotów, a wyłącznie przesunięcie majątku do podmiotu powołanego przez Zgromadzenie (Z jest jednostką organizacyjną wyodrębnioną ze struktur Zgromadzenia). To bowiem Z zajmuje się wynajmem nieruchomości i prowadzeniem działalności gospodarczej, a nie Zgromadzenie.

Dochody uzyskane w ten sposób są przeznaczane na cele statutowe Zgromadzenia, dzięki temu Zgromadzenie posiada więcej środków, które wykorzystuje w celu niesienia pomocy potrzebującym.

·       Jakie są cele statutowe Z?

Odpowiedzieli Państwo: Z zajmuje się prowadzeniem działalności gospodarczej (w postaci wynajmu nieruchomości). Działa jednak w strukturze Zgromadzenia, którego celami statutowymi są m.in. cele kultu religijnego i cele charytatywno-opiekuńcze.

·       Które cele ustawowe, wskazane w art. 17 ust. 1 pkt 4a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i w jaki sposób są realizowane przez Z?

Odpowiedzieli Państwo: Z zajmuje się prowadzeniem działalności gospodarczej (w postaci wynajmu nieruchomości). A dochody uzyskane z tego tytułu przeznacza na cele kultu religijnego i cele charytatywno-opiekuńcze (czyli cele, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4a ustawy o CIT). Cele te są realizowane przez Zgromadzenie, czyli podmiot, który powołał Z.

·       Czy zgodnie ze statutem Z, do jej celów statutowych należy m.in. wspieranie działalności innych podmiotów realizujących cele zbieżne z jej celami? Które dokładnie postanowienia statutu Z na to wskazują?

Odpowiedzieli Państwo: Do celów statutowych Z nie należy wspieranie działalności innych podmiotów realizujących cele zbieżne z jej celami. Celem Z jest prowadzenie działalności gospodarczej.

Dochody uzyskane w ten sposób są przeznaczane na cele statutowe Zgromadzenia, dzięki temu Zgromadzenie posiada więcej środków, które wykorzystuje w celu niesienia pomocy potrzebującym. Z jest jednostką organizacyjną wyodrębnioną ze struktur Zgromadzenia.

·       Jaki w istocie będzie cel przekazania Nieruchomości przez Zgromadzenia A na rzecz Z, skoro całość środków pieniężnych uzyskanych z wydzierżawiania Nieruchomości przez Z na rzecz Podmiotu Trzeciego, będzie przez Z przeznaczana na cele statutowe Zgromadzenia A?

Odpowiedzieli Państwo: Zgromadzenie przekaże Z działkę (…), gdyż Z jest jednostką organizacyjną wyodrębnioną ze struktur Zgromadzenia (zgodnie z ustawą o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej), której zadaniem jest prowadzenie działalności gospodarczej (Z zajmuje się właśnie wynajmem nieruchomości). Ponadto Z jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT od dnia 01.04.2007 r.

Zgromadzenie jest podmiotem, który w całości wykonuje działalność statutową, nie wykonuje działalności gospodarczej i nie po to zostało powołane. Jeżeli istnieje majątek (np. działka (…)), który może być użyty do prowadzenia działalności gospodarczej, to jest on przekazywany do Z, która została w tym celu powołana. Dochody uzyskane w ten sposób są przeznaczane na cele statutowe Zgromadzenia, dzięki temu Zgromadzenie posiada więcej środków, które wykorzystuje w celu niesienia pomocy potrzebującym.

·       Z jakich powodów Zgromadzenie A, nie będzie samodzielnie dokonywało dzierżawy Nieruchomości na rzecz Podmiotu Trzeciego, skoro ostatecznie cały dochód z tej dzierżawy będzie przeznaczany na realizację celów statutowych Zgromadzenia A?

Odpowiedzieli Państwo: Zgromadzenie przekaże Z działkę (…), gdyż Z jest jednostką organizacyjną wyodrębnioną ze struktur Zgromadzenia (zgodnie z ustawą o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej), której zadaniem jest prowadzenie działalności gospodarczej (Z zajmuje się właśnie wynajmem nieruchomości). Ponadto Z jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT od dnia 01.04.2007 r.

Zgromadzenie jest podmiotem, który w całości wykonuje działalność statutową, nie wykonuje działalności gospodarczej i nie po to zostało powołane. Jeżeli istnieje majątek (np. działka (…)), który może być użyty do prowadzenia działalności gospodarczej, to jest on przekazywany do Z, która została w tym celu powołana. Dochody uzyskane w ten sposób są przeznaczane na cele statutowe Zgromadzenia, dzięki temu Zgromadzenie posiada więcej środków, które wykorzystuje w celu niesienia pomocy potrzebującym.

Pytanie (oznaczone we wniosku 2)

Czy z tytułu otrzymania Nieruchomości po rozwiązaniu Spółki, po stronie Zgromadzenia powstanie dochód w podatku dochodowym od osób prawnych, który będzie zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych?

Państwa stanowisko w sprawie (w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych)

Zdaniem Wnioskodawcy, z tytułu otrzymania Nieruchomości po rozwiązaniu Spółki, po stronie Zgromadzenia powstanie dochód w podatku dochodowym od osób prawnych, który będzie zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. e ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym (...) wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3.

W myśl art. 12 ust. 4 pkt 22 ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki - w części stanowiącej koszt nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w tej spółce lub udziałów w zyskach tej osoby prawnej.

Należy więc uznać, że w niniejszej sprawie po stronie Zgromadzenia powstanie przychód podatkowy w wysokości różnicy między wartością rynkową majątku (Nieruchomości) otrzymanej w związku z likwidacją Spółki, a kosztem objęcia udziałów w Spółce (a więc wartością Nieruchomości w momencie jej wniesienia do Spółki, tj. kwotą (...) zł). Przychód ten będzie równał się dochodowi Zgromadzenia.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, wolne od podatku są (...) dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym Jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele.

Ponadto w myśl art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. b ustawy o CIT, wolne od podatku są (...) dochody kościelnych osób prawnych (. . .) z pozostałej działalności - w części przeznaczonej na cele: kultu religijnego, oświatowo-wychowawcze, naukowe, kulturalne, charytatywno-opiekuńcze oraz na konserwację zabytków, prowadzenie punktów katechetycznych, inwestycje sakralne w zakresie: budowy, rozbudowy i odbudowy kościołów oraz kaplic, adaptację innych budynków na cele sakralne, a także innych inwestycji przeznaczonych na punkty katechetyczne i zakłady charytatywno-opiekuńcze.

Jak wspomniano w opisie zdarzenia przyszłego, niezwłocznie po otrzymaniu Nieruchomości przez Zgromadzenie, Zgromadzenie nieodpłatnie przekaże Nieruchomość na rzecz Z. Środki pieniężne uzyskiwane z wydzierżawiania Nieruchomości będą przez Z przeznaczane w całości na cele statutowe Zgromadzenia (tj. na działalność w zakresie kultu religijnego i w zakresie charytatywno-opiekuńczym). Celem statutowym Zgromadzenia jest bowiem działalność w zakresie kultu religijnego i w zakresie charytatywno-opiekuńczym.

W związku z tym Zgromadzenie ma prawo skorzystać ze zwolnienia podatkowego określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 lub 4a ustawy o CIT.

Powyższe oznacza, że z tytułu otrzymania Nieruchomości po rozwiązaniu Spółki, po stronie Zgromadzenia powstanie dochód w podatku dochodowym od osób prawnych, który będzie zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Status wspólnot religijnych, tj. kościołów i innych związków wyznaniowych, reguluje ustawa z dnia 17 maja 1989 r. o gwarancjach wolności sumienia i wyznania (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 265, dalej: „uogwsw”), która również przyznaje tym podmiotom, na zasadach równouprawnienia, swobodę pełnienia funkcji religijnych.

Zgodnie z regulacją art. 19 ust. 2 pkt 7 uogwsw:

Wypełniając funkcje religijne kościoły i inne związki wyznaniowe mogą w szczególności nabywać, posiadać i zbywać majątek ruchomy i nieruchomy oraz zarządzać nim.

W świetle art. 13 ust. 1 i 2 uogwsw:

1. Majątek i przychody kościołów i innych związków wyznaniowych podlegają ogólnie obowiązującym przepisom podatkowym, z wyjątkami określonymi w odrębnych ustawach.

2. Osoby prawne kościołów i innych związków wyznaniowych są zwolnione od opodatkowania z tytułu przychodów ze swojej działalności niegospodarczej. W tym zakresie osoby te nie mają obowiązku prowadzenia dokumentacji wymaganej przez przepisy podatkowe.

Osobowość prawną kościoły lub inne związki wyznaniowe uzyskują na podstawie art. 34 ust. 2 uogwsw, w myśl którego:

Z chwilą wpisu do rejestru kościół lub inny związek wyznaniowy uzyskuje, jako całość, osobowość prawną oraz korzysta ze wszystkich uprawnień i podlega obowiązkom określonym w ustawach.

Opodatkowanie osób prawnych uregulowane zostało w ustawie z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554, dalej: „ustawa o CIT”), której art. 1 ust. 1 stanowi, że:

Ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych i spółek kapitałowych w organizacji.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 i 2 ustawy o CIT:

1. Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21 , art. 22 i art. 24b , przedmiotem opodatkowania jest przychód.

2. Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Jak stanowi z kolei art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. e ustawy o CIT:

Za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b , stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3.

Przepis art. 7b ust. 1 ustawy o CIT, zawiera zamknięty katalog przychodów, które należy zakwalifikować do przychodów z zysków kapitałowych. Wskazane zostały w nim konkretne transakcje gospodarcze kreujące przychód podatkowy z zysków kapitałowych co oznacza, że wszelkie inne przychody niewymienione w tym przepisie nie będą zaliczane do tej kategorii przychodów.

W przepisie tym ustawodawca wyraźnie jednak wskazał, że przychodem z zysków kapitałowych jest wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 ustawy o CIT.

Zatem w przypadku wspólnika będącego osoba prawną, jego dochód uzyskany w związku z podziałem majątku likwidowanej Spółki, należy zaliczyć do dochodów z udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w art. 7b ustawy o CIT.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera definicji przychodu.

Art. 12 ustawy o CIT precyzuje, poprzez przykładowe wyliczenie zawarte w ust. 1, rodzaje przychodów. I tak zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o CIT:

1) Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

2) Wartość otrzymanych rzeczy lub praw (…)

Na podstawie art. 12 ust. 1 ustawy o CIT można stwierdzić, że – co do zasady – przychodem jest każda wartość wchodząca do majątku podatnika, powiększająca jego aktywa, mająca definitywny charakter, którą może on rozporządzać jak własną.

W art. 12 ust. 4 ustawy o CIT wskazano przysporzenia niestanowiące przychodu podlegającego podatkiem dochodowym od osób prawnych.

W myśl art. 12 ust. 4 pkt 22 ustawy o CIT:

Do przychodów nie zalicza się wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki - w części stanowiącej koszt nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w tej spółce lub udziałów w zyskach tej osoby prawnej.

Z brzmienia tego przepisu wynika, że przychód w związku z otrzymaniem majątku likwidacyjnego powstaje wtedy, gdy wartość majątku likwidacyjnego jest wyższa niż koszt nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w likwidowanej spółce. Nadwyżka, o której mowa w art. 12 ust. 4 pkt 22 ustawy o CIT powinna być ustalona jako nadwyżka wartości majątku likwidacyjnego nad wydatkami poniesionymi na nabycie udziałów. Przy czym w skład majątku likwidacyjnego wchodzą również środki pieniężne.

Przychód uzyskany przez wspólnika w związku z otrzymaniem majątku likwidacyjnego Spółki, jako inny przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, zgodnie z którym:

Podatek dochodowy od określonych w art. 7b ust. 1 pkt 1 przychodów z dywidend oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu (dochodu).

Odnosząc powołane wyżej regulacje do przedstawionego we wniosku opisu sprawy wskazać należy, że uzyskany przez Zgromadzenie przychód, w związku z otrzymaniem majątku likwidacyjnego Spółki (Nieruchomości), należy zaklasyfikować jako przychód z udziału w zyskach osób prawnych, w ramach źródła przychodów zyski kapitałowe. Opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym podlegać natomiast będzie różnica pomiędzy wartością majątku likwidacyjnego otrzymanego przez Wspólnika a kosztami, jakie Zgromadzenie poniosło na objęcie udziałów w Spółce.

Jednocześnie ustawodawca przewidział też szereg zwolnień od podatku ujętych w art. 17 ustawy o CIT. I tak stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 4a ustawy o CIT:

Wolne od podatku są dochody kościelnych osób prawnych:

a) z niegospodarczej działalności statutowej; w tym zakresie kościelne osoby prawne nie mają obowiązku prowadzenia dokumentacji wymaganej przez przepisy Ordynacji podatkowej,

b) z pozostałej działalności - w części przeznaczonej na cele: kultu religijnego, oświatowo-wychowawcze, naukowe, kulturalne, charytatywno-opiekuńcze oraz na konserwację zabytków, prowadzenie punktów katechetycznych, inwestycje sakralne w zakresie: budowy, rozbudowy i odbudowy kościołów oraz kaplic, adaptację innych budynków na cele sakralne, a także innych inwestycji przeznaczonych na punkty katechetyczne i zakłady charytatywno-opiekuńcze.

W art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. a ustawy o CIT, uregulowano zwolnienie bezwarunkowe dotyczące dochodów kościelnych osób prawnych z niegospodarczej działalności statutowej. W odniesieniu do tego rodzaju dochodów podatnicy nie mają obowiązku prowadzenia dokumentacji zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej.

Natomiast zwolnienie przewidziane w art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. b ustawy o CIT ma charakter warunkowy co oznacza, że dochody kościelnych osób prawnych z innej działalności niż niegospodarcza działalność statutowa będą wolne od podatku tylko w części przeznaczonej i wydatkowanej na cele wymienione w tym przepisie.

Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. a oraz lit. b ustawy o CIT rozróżnić należy „niegospodarczą działalność statutową” oraz „pozostałą działalność”. Aby określić czym jest „pozostała działalność” kościelnych osób prawnych należy ustalić zakres pojęcia „niegospodarczej działalności statutowej”. Ustawodawca nie definiuje tego pojęcia. W zakresie interpretacji przepisów prawa podatkowego, szczególnie gdy interpretowane przepisy dotyczą ulg i zwolnień podatkowych, dominuje pogląd o preferowaniu wykładni językowej.

W celu określenia zakresu pojęcia „niegospodarcza działalność statutowa” należy zatem zdefiniować znaczenie poszczególnych słów. I tak, działalnością to: 1. „zespół działań podejmowanych w jakimś celu”, 2. „funkcjonowanie czegoś lub oddziaływanie na coś” (Słownik języka polskiego PWN). W związku z czym działalność statutowa to każda działalność, która została określona, dopuszczona, przewidziana w statucie (a szerzej aktach prawa odnoszących się do ustroju i funkcjonowania danej jednostki).

Natomiast w myśl art. 3 pkt 9 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej - rozumie się przez to każdą działalność zarobkową w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz.U. z 2025 r. poz. 1480, 1795 i 1826 oraz z 2026 r. poz. 507), w tym wykonywanie wolnego zawodu, a także każdą inną działalność zarobkową wykonywaną we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, nawet gdy inne ustawy nie zaliczają tej działalności do działalności gospodarczej lub osoby wykonującej taką działalność - do przedsiębiorców.

Zgodnie natomiast z art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1480):

Działalnością gospodarczą jest zorganizowana działalność zarobkowa, wykonywana we własnym imieniu i w sposób ciągły.

Ustawa ta definiując działalność gospodarczą, wskazuje na jej zarobkowy charakter, gdyż stanowi on podstawową, konieczną i konstruktywną cechę działalności gospodarczej. Dana działalność jest zarobkowa, jeżeli jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu rozumianego jako nadwyżka przychodów nad nakładami tej działalności.

Należy podkreślić, że działania mające na celu „generowanie dochodów” należy traktować jako działalność gospodarczą (zarobkową).

Powyższe oznacza, że działalność, która nie spełnia kryteriów przedstawionych wyżej nie stanowi działalności gospodarczej.

Niegospodarczą działalność statutową stanowi każda działalność, niebędąca działalnością gospodarczą i będąca działalnością wynikającą z samej istoty kościelnej osoby prawnej i specyfiki jej działalności.

W świetle powyższych przepisów dochody z każdej działalności wynikającej z istoty funkcjonowania kościelnej osoby prawnej niebędącej działalnością gospodarczą (działalność statutowa) korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego. Natomiast dochody z pozostałej działalności są zwolnione z podatku dochodowego tylko, jeżeli zostaną przeznaczone, a następnie wydatkowane na cele wymienione w pkt 4a lit. b powyżej cytowanego przepisu art. 17 ustawy o CIT.

Opodatkowanie dochodów kościelnych osób prawnych uzależnione jest zarówno od sposobu uzyskania, jak i celu przeznaczenia dochodów.

Z wniosku wynika, że Wnioskodawca (Zgromadzenie), jako kościelna osoba prawna, otrzymuje majątek likwidacyjny Spółki w postaci Nieruchomości, którą niezwłocznie po otrzymaniu nieodpłatnie przekaże na rzecz Z.

Z jest kościelną jednostką organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej, która powstała na zasadzie art. 12 ustawy o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 17 maja 1989 r. (Dz.U. nr 29, poz. 154) i działa w ramach Zgromadzenia (jako kościelnej osoby prawnej, która powołała Z).

Z będzie wynajmowała przedmiotową Nieruchomość Podmiotowi Trzeciemu, a uzyskane z tego źródła środki pieniężne zostaną przez Z przeznaczone na cele statutowe Zgromadzenia, tj. działalność w zakresie kultu religijnego i w zakresie charytatywno-opiekuńczym.

W opisanym przypadku w odniesieniu do dochodu z tytułu otrzymania przez Zgromadzenie nieruchomości – w sytuacji, gdy nieruchomość ta zostanie przekazana do Z, a środki z jej wynajmu przez Z na rzecz Podmiotu Trzeciego zostaną przeznaczone i wydatkowane na wskazane wyżej cele Zgromadzenia– znajdzie zastosowanie zwolnienie określone w art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. b ustawy CIT.

W opinii organu, w sytuacji gdy źródłem powstania dochodu Zgromadzenia nie są środki pieniężne ale inne aktywa (w omawianym przypadku nieruchomość która zostanie przekazana Zgromadzeniu w wyniku podziału majątku Spółki pozostałego po przeprowadzeniu czynności likwidacyjnych), pojęcie „przeznaczenia dochodu na określone cele” użyte w art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. b ustawy CIT, należy rozumieć jako przeznaczenie tego aktywa na wskazane cele w zakresie, w jakim przeznaczenie tego aktywa jest technicznie możliwe. W związku z powyższym w sytuacji, gdy środki pieniężne uzyskane z wynajmu Nieruchomości, za pośrednictwem Z, zostaną przez Zgromadzenie przeznaczone na jego cele statutowe, tj. na działalność w zakresie kultu religijnego i w zakresie charytatywno-opiekuńczym, która nie będzie działalnością gospodarczą, dochód z tytułu otrzymania tej nieruchomości przez Zgromadzenie będzie zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. b ustawy CIT.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

W zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych oraz podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

-        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.