Interpretacja 0111-KDIB2-1.4010.172.2026.5.AS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 marca 2026 r. za pośrednictwem operatora pocztowego wpłynął Państwa wniosek z 23 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia:

-        czy z tytułu otrzymania Nieruchomości od Zgromadzenia, po stronie A powstanie dochód w podatku dochodowym od osób prawnych, który będzie zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych,

-        czy po stronie A powstanie dochód w podatku dochodowym od osób prawnych, z tytułu otrzymywania środków pieniężnych z tytułu dzierżawy Nieruchomości, który będzie zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Wniosek uzupełnili Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 18 maja 2026 r. (wpływ 20 maja 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej także jako: „A”) jest kościelną jednostką organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, która powstała na zasadzie art. 12 ustawy o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 17 maja 1989 r. (Dz.U. Nr 29, poz. 154) i działa w ramach Zgromadzenia B, NIP: (…) (dalej jako: „Zgromadzenie”). Zgromadzenie jest kościelną osobą prawną, która powołała A. Zgromadzenie wyodrębniło ze swych struktur A 16 stycznia 2007 r.

31 stycznia 2007 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie wydał decyzję, w której uznał A za odrębny podmiot podatkowy (na podstawie art. 55 ust. 8 ustawy o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej). Z decyzji wynika, że uznanie Wnioskodawcy za odrębny podmiot podatkowy jest równoznaczne z nałożeniem na Wnioskodawcę obowiązków wynikających z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

A jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT od 1 kwietnia 2007 r.

Zadaniem A jest prowadzenie działalności gospodarczej (A zajmuje się wynajmem nieruchomości). Swoje dochody A w całości przeznacza na działalność statutową Zgromadzenia.

Zarówno Wnioskodawca, jak i Zgromadzenie - są opodatkowane od całości swoich dochodów na terenie Rzeczpospolitej Polskiej.

Zgromadzenie jest jedynym wspólnikiem (posiadającym 100% udziałów) w spółce C sp. z o.o. w likwidacji (NIP: (…)) (dalej jako: „Spółka”).

Aktem notarialnym z 31 lipca 2020 r. (…), Zgromadzenie przeniosło na Spółkę własność nieruchomości (dalej jako: „Nieruchomość”) tytułem wniesienia wkładu na pokrycie podwyższonego kapitału zakładowego Spółki. Na dzień wniesienia Nieruchomości do Spółki, była ona nieruchomością niezabudowaną. Na dzień wniesienia Nieruchomości do Spółki, parametry Nieruchomości były następujące: (…)

Wniesienie Nieruchomości do Spółki nie było opodatkowane podatkiem od towarów i usług (taki zapis widnieje w akcie notarialnym z 31 lipca 2020 r. (…)). Wartość rynkowa Nieruchomości na moment wniesienia jej do Spółki wynosiła 70.000,00 zł (kwota ta stanowi więc koszt objęcia udziałów w Spółce).

Od momentu przejścia własności Nieruchomości na Spółkę, Spółka wydzierżawia Nieruchomość na rzecz podmiotu trzeciego (dalej jako: „Podmiot Trzeci”). Przez Podmiot Trzeci należy rozumieć spółkę D Sp. z o.o., KRS: (…). Podmiot Trzeci wybudował na Nieruchomości budowlę (…). Spółce nie przysługiwało więc prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu wydatków na budowę budowli.

Na dzień wnoszenia niniejszego wniosku, a także w przyszłości na moment zaistnienia zdarzeń poniżej opisanych - Zgromadzenie nie jest i nie będzie zarejestrowane jako czynny podatnik VAT.

W przyszłości nastąpi rozwiązanie Spółki po przeprowadzeniu likwidacji, na zasadach określonych w ustawie Kodeks spółek handlowych - tj. w wyniku rozwiązania Spółki, własność Nieruchomości przejdzie na jedynego wspólnika Spółki, tj. na Zgromadzenie (Nieruchomość zostanie przekazana Zgromadzeniu w wyniku podziału majątku Spółki pozostałego po przeprowadzeniu czynności likwidacji). Jednocześnie Zgromadzenie z mocy samego prawa (na zasadzie art. 678 § 1 w zw. z art. 694 ustawy Kodeks cywilny) stanie się - w miejsce Spółki - wydzierżawiającym. Zatem w świetle prawa cywilnego - z chwilą przeniesienia własności nieruchomości na Zgromadzenia dojdzie ex lege do automatycznego (bez potrzeby zawierania jakiegokolwiek aneksu, porozumienia czy nowej umowy) przejścia wszystkich praw i obowiązków Spółki jako Wydzierżawiającego na Zgromadzenie. Czyli Zgromadzenie „wejdzie” w pozycję Spółki. Między Podmiotem Trzecim a Zgromadzeniem będzie obowiązywała ta sama (nie taka sama) umowa. Tym samym nie nastąpi rozliczenie nakładów z Podmiotem Trzecim w zakresie znajdujących się na Nieruchomości budowli (…) - gdyż Podmiot Trzeci będzie nadal ich dysponentem, a obowiązek ewentualnego rozliczenia budowli (jako nakładu) przejdzie na Zgromadzenie i będzie musiał być wykonany w przyszłości. Czyli Podmiot Trzeci będzie nadal korzystał z budowli, którą zbudował.

Na moment przekazania Nieruchomości po rozwiązaniu Spółki, jej wartość rynkowa będzie wyższa niż 70.000,00 zł (tj. niż wartość rynkowa Nieruchomości na moment jej wniesienia przez Zgromadzenie do Spółki). Przekazywana przez Spółkę Nieruchomość nie będzie stanowiła przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Na moment przekazania Nieruchomości będą nadal znajdowały się na niej budowle (…).

Niezwłocznie po otrzymaniu Nieruchomości przez Zgromadzenie, Zgromadzenie nieodpłatnie przekaże Nieruchomość na rzecz A.

Własność Nieruchomości nie przejdzie na A, własność Nieruchomości pozostanie przy Zgromadzeniu. Dokonane będzie wyłącznie wewnętrzne przesunięcie Nieruchomości do A, tak, by to A stała się - w miejsce Zgromadzenia - wydzierżawiającym. Usługę dzierżawy będzie wykonywać Zgromadzenie przez wydzieloną organizacyjnie jednostkę - A.

A jest jednostką organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej i wyodrębnioną ze struktur Zgromadzenia (zgodnie z ustawą o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej), której zadaniem jest prowadzenie działalności gospodarczej (A zajmuje się właśnie wynajmem nieruchomości). Ponadto A jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT od 1 kwietnia 2007 r.

Między Podmiotem Trzecim a A będzie obowiązywała ta sama (nie taka sama) umowa. Tym samym, nie nastąpi rozliczenie nakładów z Podmiotem Trzecim w zakresie znajdujących się na Nieruchomości budowli (…) - gdyż Podmiot Trzeci będzie nadal ich dysponentem, a obowiązek ewentualnego rozliczenia budowli (jako nakładu) będzie musiał być wykonany w przyszłości. Czyli Podmiot Trzeci będzie nadal korzystał z budowli, którą zbudował.

Dzierżawa Nieruchomości przez A będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Środki pieniężne uzyskiwane z wydzierżawiania Nieruchomości będą przez A przeznaczane w całości na cele statutowe Zgromadzenia (tj. na działalność w zakresie kultu religijnego i w zakresie charytatywno-opiekuńczym). Celem statutowym Zgromadzenia jest bowiem działalność w zakresie kultu religijnego i w zakresie charytatywno-opiekuńczym.

W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 18 maja 2026 r. w zakresie podatku od osób prawnych Wnioskodawca wskazał m.in., że:

-        Przekazanie przez Zgromadzenie działki (…) na rzecz A nastąpi na podstawie wewnętrznego przesunięcia wewnątrz struktur Zgromadzenia, gdyż A jest jednostką wyodrębnioną w strukturze Zgromadzenia.

-        A zajmuje się prowadzeniem działalności gospodarczej (w postaci wynajmu nieruchomości). Działa jednak w strukturze Zgromadzenia, którego celami statutowymi są m.in. cele kultu religijnego i cele charytatywno-opiekuńcze.

-        A zajmuje się prowadzeniem działalności gospodarczej (w postaci wynajmu nieruchomości). A dochody uzyskane z tego tytułu przeznacza na cele kultu religijnego i cele charytatywno-opiekuńcze (czyli cele, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4a ustawy o CIT). Cele te są realizowane przez Zgromadzenie, czyli podmiot, który powołał A.

-        Do celów statutowych A nie należy wspieranie działalności innych podmiotów realizujących cele zbieżne z jej celami. Celem A jest prowadzenie działalności gospodarczej.

Dochody uzyskane w ten sposób są przeznaczane na cele statutowe Zgromadzenia, dzięki temu Zgromadzenie posiada więcej środków, które wykorzystuje w celu niesienia pomocy potrzebującym. A jest jednostką organizacyjną wyodrębnioną ze struktur Zgromadzenia.

-        Zgromadzenie przekaże A działkę (…), gdyż A jest jednostką organizacyjną wyodrębnioną ze struktur Zgromadzenia (zgodnie z ustawą o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej), której zadaniem jest prowadzenie działalności gospodarczej (A zajmuje się właśnie wynajmem nieruchomości). Ponadto A jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT od 1 kwietnia 2007 r.

Zgromadzenie jest podmiotem, który w całości wykonuje działalność statutową, nie wykonuje działalności gospodarczej i nie po to zostało powołane. Jeżeli istnieje majątek (np. działka nr 2502/1), który może być użyty do prowadzenia działalności gospodarczej, to jest on przekazywany do A, która została w tym celu powołana. Dochody uzyskane w ten sposób są przeznaczane na cele statutowe Zgromadzenia, dzięki temu Zgromadzenie posiada więcej środków, które wykorzystuje w celu niesienia pomocy potrzebującym.

Pytania w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych

1. Czy z tytułu otrzymania Nieruchomości od Zgromadzenia, po stronie A powstanie dochód w podatku dochodowym od osób prawnych, który będzie zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych?

2. Czy po stronie A powstanie dochód w podatku dochodowym od osób prawnych, z tytułu otrzymywania środków pieniężnych z tytułu dzierżawy Nieruchomości, który będzie zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych?

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych

Ad 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, z tytułu otrzymania Nieruchomości od Zgromadzenia, po stronie A powstanie dochód w podatku dochodowym od osób prawnych, który będzie zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności (...) wartość otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń w naturze, w tym wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych przez samorządowe zakłady budżetowe i instytucje gospodarki budżetowej w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych oraz spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, wolne od podatku są (...) dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele.

Ponadto w myśl art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. b ustawy o CIT, wolne od podatku są (...) dochody kościelnych osób prawnych (...) z pozostałej działalności - w części przeznaczonej na cele: kultu religijnego, oświatowo-wychowawcze, naukowe, kulturalne, charytatywno-opiekuńcze oraz na konserwację zabytków, prowadzenie punktów katechetycznych, inwestycje sakralne w zakresie: budowy, rozbudowy i odbudowy kościołów oraz kaplic, adaptację innych budynków na cele sakralne, a także innych inwestycji przeznaczonych na punkty katechetyczne i zakłady charytatywno-opiekuńcze.

Jak wspomniano w opisie zdarzenia przyszłego, niezwłocznie po otrzymaniu Nieruchomości przez Zgromadzenie, Zgromadzenie nieodpłatnie przekaże Nieruchomość na rzecz A. Środki pieniężne uzyskiwane z wydzierżawiania Nieruchomości będą przez A przeznaczane w całości na cele statutowe Zgromadzenia (tj. na działalność w zakresie kultu religijnego i w zakresie charytatywno-opiekuńczym). Celem statutowym Zgromadzenia jest bowiem działalność w zakresie kultu religijnego i w zakresie charytatywno-opiekuńczym .

W związku z tym, A ma prawo skorzystać ze zwolnienia podatkowego określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 lub 4a ustawy o CIT.

Powyższe oznacza, że z tytułu otrzymania Nieruchomości od Zgromadzenia, po stronie A powstanie dochód w podatku dochodowym od osób prawnych, który będzie zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Ad 2.

Zdaniem Wnioskodawcy, po stronie A powstanie dochód w podatku dochodowym od osób prawnych, z tytułu otrzymywania środków pieniężnych z tytułu dzierżawy Nieruchomości, który będzie zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, wolne od podatku są (...) dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele.

Ponadto w myśl art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. b ustawy o CIT, wolne od podatku są (...) dochody kościelnych osób prawnych (...) z pozostałej działalności - w części przeznaczonej na cele: kultu religijnego, oświatowo-wychowawcze, naukowe, kulturalne, charytatywno-opiekuńcze oraz na konserwację zabytków, prowadzenie punktów katechetycznych, inwestycje sakralne w zakresie: budowy, rozbudowy i odbudowy kościołów oraz kaplic, adaptację innych budynków na cele sakralne, a także innych inwestycji przeznaczonych na punkty katechetyczne i zakłady charytatywno- opiekuńcze.

Środki pieniężne uzyskiwane z wydzierżawiania Nieruchomości będą przez A przeznaczane w całości na cele statutowe Zgromadzenia (tj. na działalność w zakresie kultu religijnego i w zakresie charytatywno-opiekuńczym). Celem statutowym Zgromadzenia jest bowiem działalność w zakresie kultu religijnego i w zakresie charytatywno-opiekuńczym.

W związku z tym, A ma prawo skorzystać ze zwolnienia podatkowego określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 lub 4a ustawy o CIT.

To oznacza, że po stronie A powstanie dochód w podatku dochodowym od osób prawnych, z tytułu otrzymywania środków pieniężnych z tytułu dzierżawy Nieruchomości, który będzie zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554, dalej: „ustawa o CIT”):

Ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych i spółek kapitałowych w organizacji.

Kościelne osoby prawne, stosownie do art. 1 ustawy o CIT, są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. Jednocześnie, nie zostały one wymienione przez ustawodawcę w treści art. 6 ust. 1 ustawy jako podmioty, które zwolnione są od podatku. W rezultacie podmioty te podlegają ogólnym regułom podatkowym przewidzianym w ustawie o CIT.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o CIT:

Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21 , art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o CIT:

Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c , art. 11i , art. 24a , art. 24b , art. 24ca , art. 24d i art. 24f , jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Zgodnie z art. 7 ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT:

Przy ustalaniu dochodu, o którym mowa w ust. 1, stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się przychodów ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku.

Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:

Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności m.in. wartość otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń w naturze, w tym wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych przez samorządowe zakłady budżetowe i instytucje gospodarki budżetowej w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych oraz spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie.

W niniejszej sprawie Państwa wątpliwości budzi kwestia ustalenia, czy po stronie A powstanie dochód w podatku dochodowym od osób prawnych, z tytułu otrzymania Nieruchomości od Zgromadzenia oraz otrzymywania środków pieniężnych z tytułu dzierżawy tej Nieruchomości, który będzie zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Katalog dochodów podlegających zwolnieniu z opodatkowania zawiera art. 17 ust. 1 ustawy o CIT.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:

Wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele.

Podkreślenia wymaga, że zwolnienie określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, nie jest uzależnione od rodzaju uzyskiwanego dochodu, oprócz dochodów wymienionych w art. 17 ust. 1a ustawy. Ważny jest bowiem cel na jaki ten dochód jest przeznaczony, a nie źródło jego pochodzenia, przy czym źródłem dochodów mogą być przykładowo dochody z działalności statutowej lub z działalności gospodarczej.

Natomiast w art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. b ustawy o CIT:

Wolne od podatku są dochody kościelnych osób prawnych z pozostałej działalności - w części przeznaczonej na cele: kultu religijnego, oświatowo-wychowawcze, naukowe, kulturalne, charytatywno-opiekuńcze oraz na konserwację zabytków, prowadzenie punktów katechetycznych, inwestycje sakralne w zakresie: budowy, rozbudowy i odbudowy kościołów oraz kaplic, adaptację innych budynków na cele sakralne, a także innych inwestycji przeznaczonych na punkty katechetyczne i zakłady charytatywno-opiekuńcze.

Zauważyć należy, że analogiczne regulacje zostały zawarte w art. 55 ustawy z dnia 17 maja 1989 r. o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej (t.j. Dz. U. z 2023 r., poz. 1966, dalej: „uspdk”).

Zgodnie z art. 55 ust. 1 uspdk:

Majątek i przychody kościelnych osób prawnych podlegają ogólnym przepisom podatkowym z wyjątkami określonymi w ust. 2-6.

Stosownie do art. 55 ust. 2 uspdk:

Kościelne osoby prawne są zwolnione od opodatkowania z tytułu przychodów ze swojej działalności niegospodarczej. W tym zakresie osoby te nie mają obowiązku prowadzenia dokumentacji wymaganej przez przepisy o zobowiązaniach podatkowych.

Zgodnie z art. 55 ust. 3 uspdk:

Dochody z działalności gospodarczej kościelnych osób prawnych oraz spółek, których udziałowcami są wyłącznie te osoby, są zwolnione od opodatkowania w części, w jakiej zostały przeznaczone w roku podatkowym lub w roku po nim następującym na cele kultowe, oświatowo-wychowawcze, naukowe, kulturalne, działalność charytatywno-opiekuńczą, punkty katechetyczne, konserwację zabytków oraz na inwestycje sakralne, o których mowa w art. 41 ust. 2 , i te inwestycje kościelne, o których mowa w art. 41 ust. 3 , których przedmiotem są punkty katechetyczne i zakłady charytatywno-opiekuńcze, jak również remonty tych obiektów.

W myśl art. 12 uspdk:

Kościelne wydawnictwa, zakłady wytwórcze, usługowe i handlowe, zakłady charytatywno-opiekuńcze, szkoły i inne placówki oświatowo-wychowawcze, nieposiadające osobowości prawnej, działają w ramach kościelnych osób prawnych, które je powołały.

Natomiast, w myśl art. 55 ust. 8 uspdk:

Kościelne jednostki organizacyjne, o których mowa w art. 12 , mogą być na wniosek kościelnej osoby prawnej uznane przez właściwego dyrektora izby administracji skarbowej za odrębne podmioty podatkowe, jeżeli są organizacyjnie wyodrębnione.

W myśl art. 17 ust. 1a lit. 1 i 1a ustawy o CIT:

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy:

1) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali lub dochodów uzyskanych z handlu tymi wyrobami; zwolnieniem objęte są jednak dochody podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, uzyskane z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego;

1a) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na oddaniu środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych do odpłatnego używania na warunkach określonych w art. 17a-17k ;

Ponadto, stosownie do art. 17 ust. 1a pkt 2 ustawy o CIT:

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż wymienione w tych przepisach.

Zatem przepis ten wprowadza ograniczenie zakresu zwolnienia wskazanego w art. 17 ust. 1 pkt 4 oraz art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. b ustawy o CIT tylko do dochodu, który podatnik nie tylko przeznaczy na cele określone w ww. przepisie, ale i wydatkuje na te cele. Istotne jest to, że samo przeznaczenie dochodu na cele wskazane w art. 17 ust. 1 pkt 4 oraz art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. b ustawy o CIT nie wystarczy dla zachowania prawa do zwolnienia, gdyż wydatkowanie dochodu na inny cel, to zwolnienie unicestwi. Jest tu charakterystyczne to, że art. 17 ust. 1 pkt 4 oraz art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. b ustawy o CIT w istocie tylko określa cele, które uzasadniać mogą zwolnienie od podatku, o ile podatnik osiągnie dochód. Nie określa on żadnych innych warunków tego zwolnienia. Czyni to natomiast ustawodawca w powołanym wyżej przepisie art. 17 ust. 1a pkt 2 ustawy o CIT, z którego wynika, że samo tylko przeznaczenie dochodu na określony w przepisach cel nie jest wystarczające do zwolnienia, o ile dochód nie będzie wydatkowany na ten cel.

Kolejny warunek omawianego zwolnienia ustawodawca wprowadził w art. 17 ust. 1b ustawy o CIT. Zgodnie z tym przepisem:

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a.

Stosownie do art. 17 ust. 1c ustawy o CIT:

Przepis ust. 1 pkt 4 nie ma zastosowania w:

1) przedsiębiorstwach państwowych, spółdzielniach i spółkach;

2) przedsiębiorstwach komunalnych mających osobowość prawną, dla których funkcję organu założycielskiego pełnią jednostki samorządu terytorialnego lub ich jednostki pomocnicze utworzone na podstawie odrębnych przepisów;

3) samorządowych zakładach budżetowych oraz jednostkach organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej, będących podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych - jeżeli przedmiotem ich działalności jest zaspokajanie potrzeb publicznych pośrednio związanych z ochroną środowiska w zakresie: wodociągów i kanalizacji, ścieków komunalnych, wysypisk i utylizacji odpadów komunalnych oraz transportu zbiorowego.

Zasadnicze znaczenie w kwestii rozpatrywanego zwolnienia ma fakt, czy określona działalność jest prowadzona bezpośrednio przez kościelną osobę prawną, czy też wyodrębniony organizacyjnie podmiot. Nawet wtedy, gdy jest on powiązany z kościelną osobą prawną (np. finansowo, kadrowo), to jednak z formalnego punktu widzenia nie będziemy już mieli do czynienia z kościelną osobą prawną. Nie ma tu znaczenia fakt realizacji przez taki podmiot celu określonego dla kościelnych osób prawnych, który w ocenie ustawodawcy został tym zwolnieniem objęty (art. 17 ust. 1 pkt 4a ustawy o CIT).

Przywołane powyżej art. 12 i art. 55 ust. 8 uspdk stanowią regulację szczególną, w odniesieniu do kościelnych jednostek organizacyjnych. Zasadą jest, że jednostki te nie są odrębnymi podmiotami podatkowymi. Mogą się nimi stać, o ile kościelne osoby prawne, w ramach których działają, złożą odpowiednie wnioski i właściwa izba skarbowa uzna je za odrębne podmioty podatkowe. Taki odrębny podmiot podatkowy może korzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Z przestawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że A w drodze wewnętrznego przesunięcia otrzymała od Zgromadzenia B Nieruchomość, która będzie przeznaczona do prowadzenia działalności gospodarczej. Celem A jest prowadzenie działalności gospodarczej w postaci wynajmu nieruchomości, a dochody uzyskane z tego tytułu Wnioskodawca przeznacza na cele kultu religijnego i cele charytatywno-opiekuńcze (czyli cele, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4a ustawy o CIT). Cele te są realizowane przez Zgromadzenie, czyli podmiot, który powołał A. A, chociaż działa w ramach kościelnej osoby prawnej (Zgromadzenia B), to została uznana na podstawie decyzji Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za odrębny podmiot podatkowy (na podstawie art. 55 ust. 8 ustawy o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej).

Zatem, w przypadku A, nie można uznać, że jest ona kościelną osobą prawną, do której zastosowanie znajdzie art. 17 ust. 1 pkt 4a ustawy o CIT, bowiem kościelną osobą prawną jest Zgromadzenie B, a A na gruncie przepisów podatkowych została uznana za odrębnego od Zgromadzenia B podatnika.

W związku z powyższym, A, niebędącej kościelną osobą prawną, nie przysługuje zwolnienie od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4a ustawy o CIT.

Odnosząc się natomiast do możliwości zastosowania w przedstawionej we wniosku sytuacji zwolnienia z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, zauważyć należy, że zastosowanie przedmiotowego zwolnienia jest możliwe w przypadku spełnienia następujących warunków:

-        podatnik prowadzi działalność statutową we wskazanych powyżej zakresach (jego działalność statutowa odpowiada przynajmniej jednej z wymienionych wcześniej),

-        podatnik nie zalicza się do podmiotów wymienionych w art. 17 ust. 1c ustawy o CIT,

-        podatnik przeznaczył oraz wydatkował, bez względu na termin, osiągnięte dochody na cel wskazany w statucie, odpowiadający celowi wskazanemu w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Ponownie podkreślić należy, że przywołany wcześniej art. 17 ust. 1a pkt 2 ustawy o CIT wprowadza ograniczenie zakresu zwolnienia wskazanego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT tylko do dochodu, który podatnik nie tylko przeznaczy na cele statutowe, określone w tym przepisie, ale i wydatkuje na te cele. Istotne jest to, że samo tylko przeznaczenie dochodu na cele statutowe preferowane przez ustawodawcę nie wystarczy dla zachowania prawa do zwolnienia, gdyż wydatkowanie dochodu na inny cel niż wskazany przez ustawodawcę spowoduje, że podatnik straci prawo do zastosowania przedmiotowego zwolnienia.

Charakterystyczne jest, że art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT w istocie tylko określa cele społecznie użyteczne, które muszą być określone także w statucie, które uzasadniać mogą zwolnienie od podatku, o ile podatnik osiągnie dochód. Nie określa on żadnych innych warunków tego zwolnienia. Czyni to natomiast w powołanym wyżej przepisie art. 17 ust. 1a, który stanowi, że samo tylko przeznaczenie dochodu na cel społecznie użyteczny, preferowany przez ustawodawcę nie jest wystarczające do zwolnienia, dochód musi być także wydatkowany na ten cel.

Z kolei w art. 17 ust. 1b ustawy o CIT ustawodawca wprowadził ułatwienie dla podatników w korzystaniu ze zwolnienia, bowiem postanowił, że wydatkowanie dochodu może nastąpić – po uprzednim jego przeznaczeniu - w czasie znacznie późniejszym od momentu jego osiągnięcia i przeznaczenia. Jednakże wprowadził przy tym warunek rozwiązujący - pozbawiający podatnika zwolnienia w przypadku jego wydatkowania na inny niż preferowany cel ustawowy.

Użycie przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT sformułowania „w części przeznaczonej na te cele” oznacza, że jeżeli statut będzie przewidywał również realizację innych celów niż wymienione w tym przepisie - to przeznaczenie dochodów podatnika na realizację tych „innych celów” nie będzie stanowiło podstawy do zwolnienia od opodatkowania. Nie można bowiem w tym zakresie zastosować wykładni rozszerzającej ustawowy zakres zwolnienia podatkowego.

Podkreślić także należy, że z przepisów art. 17 ust. 1 pkt 4, art. 17 ust. 1a pkt 2 oraz art. 17 ust. 1b ustawy o CIT wynika jednoznaczne powiązanie zwolnienia podatkowego z rzeczywistym i bezpośrednim przeznaczeniem i wydatkowaniem dochodu na cele statutowe.

Jak wskazali Państwo w opisie sprawy, 31 stycznia 2007 r. A, na mocy decyzji wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, została uznana za odrębny podmiot podatkowy. Z decyzji wynika, że uznanie Państwa za odrębny podmiot podatkowy jest równoznaczne z nałożeniem na Państwa obowiązków wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Tym samym Państwo, jako odrębny podmiot podatkowy, w celu skorzystania ze zwolnienia z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT powinni spełnić przesłanki wskazane w tym przepisie.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że A otrzymała od Zgromadzenia B na podstawie wewnętrznego przesunięcia Nieruchomość. Zadaniem A jest prowadzenie działalności gospodarczej, której celem jest wynajem nieruchomości. Do Państwa celów statutowych nie należy wspieranie działalności innych podmiotów realizujących cele zbieżne z jej celami.

Ponadto, jak wskazali Państwo we wniosku, dochody uzyskane z działalności gospodarczej przeznaczają Państwo na cele kultu religijnego i cele charytatywno-opiekuńcze (czyli cele, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4a ustawy o CIT). Cele te są realizowane przez Zgromadzenie, czyli podmiot, który powołał A.

Biorąc powyższe pod uwagę, nie sposób uznać, że spełniają Państwo, jako odrębny od Zgromadzenia podatnik, przesłanki zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Jako odrębny podatnik, nie realizują bowiem Państwo celów statutowych preferowanych przez ustawodawcę. Cele te realizuje bowiem Zgromadzenie, a nie A, do której celów statutowych nie należy realizacja celów preferowanych przez ustawodawcę, określonych w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, lecz prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie najmu nieruchomości. Wprawdzie, zgodnie z Państwa wyjaśnieniami, uzyskane z najmu nieruchomości przychody, przeznaczą Państwo w całości na rzecz Zgromadzenia, lecz są Państwo, jak już wskazano, odrębnym podatnikiem CIT, który tym samym winien spełnić wszystkie przesłanki do zastosowania zwolnienia.

Wobec powyższego, zarówno otrzymanie od Zgromadzenia Nieruchomości służącej do prowadzenia działalności gospodarczej, jak i otrzymanie środków pieniężnych z tytułu dzierżawy tej Nieruchomości i przeznaczonych na cele statutowe Zgromadzenia B nie podlega zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 lub 4a ustawy o CIT.

Tym samym, Państwa stanowisko w podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie pytań oznaczonych we wniosku Nr 2 oraz Nr 3. W zakresie pytania Nr 1 dot. podatku od czynności cywilnoprawnych wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.