Interpretacja 0111-KDIB2-1.4010.206.2025.1.AS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 kwietnia 2025 r. za pośrednictwem usługi e-Doręczenia wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia:

- czy w ramach opisanego w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym podziału przez wyodrębnienie w trybie art. 529 § 1 pkt 5 KSH:

- zespół składników materialnych i niematerialnych tworzących Dział A oraz

- pozostający w Spółce zespół składników materialnych i niematerialnych tworzących Dział B

- stanowi/będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT;

- czy na skutek planowanej reorganizacji w postaci podziału przez wyodrębnienie (o ile spełnione będą pozostałe warunki określone przepisami), nie dojdzie do powstania przychodu/dochodu po stronie Wnioskodawcy podlegającego opodatkowaniu podatkiem CIT, przy założeniu, że zarówno Dział A jak i Dział B stanowią/będą stanowiły zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka”, „Spółka dzielona”) jest polską spółką, posiadającą siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegającą w Polsce opodatkowaniu podatkiem CIT od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce). Spółka jest również zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT w Polsce.

Spółka prowadzi działalność gospodarczą, która obejmuje świadczenie usług (…). Spółka prowadzi także działalność w zakresie (…).

W zakresie usług (…) Spółka (…).

W zakresie usługi (…).

Spółka rozpoczęła proces swojego podziału przez wyodrębnienie w rozumieniu art. 529 § 1 pkt 5 Kodeksu spółek handlowych (dalej także jako: „KSH”) zorganizowanej części przedsiębiorstwa w postaci Działu A (dalej także jako: „ZCP1” lub „Dział A”) na rzecz Y sp. z o.o. z siedzibą w (…) (dalej także jako: „Spółka przejmująca”), w zamian za objęcie nowych udziałów.

W Spółce następuje formalne, w związku z uchwałą Zarządu nr (…) z dnia 2 stycznia 2025 r., wyodrębnienie obu powyższych działalności, tzn. wyodrębnienie działalności związanej z (…) jako Działu A oraz działalności działu (…) (dalej: „Dział B”). Do Spółki przejmującej ma zostać przeniesiony Dział A.

Należy zaznaczyć, że wspomniana Uchwała Zarządu jedynie formalnie odzwierciedla w sposób precyzyjny już istniejące wyodrębnienie w zakresie struktury, zadań, osób oraz aktywów tworzących Dział A oraz Dział B w ramach Spółki (aktywa, zobowiązania, inne składniki przypisane do Działu A zostaną opisane w dalszej części wniosku).

Celem planowanej transakcji wyodrębnienia ZCP1 do Spółki przejmującej jest rozdzielenie odmiennych w sensie organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym działalności Działu A oraz Działu B.

Rozdzielenie tych dwóch rodzajów działalności i w konsekwencji przeniesienie Działu A do Spółki przejmującej pozwoli na zmniejszenie kosztów działalności gospodarczej Spółki, które w głównej mierze generowane są w zakresie wynagrodzeń osobowych pracowników dedykowanych do pracy w ramach Działu A oraz w związku z koniecznością tworzenia i utrzymywania rezerw finansowych pozwalających na ograniczenie negatywnych skutków ryzyka usług (…).

Przeniesienie ZCP1 do Spółki przejmującej pozwoli w dalszej perspektywie na skupienie się Właścicieli Spółki na rozwoju pozostającego w Spółce Działu B poprzez maksymalizację dochodów. Celem Spółki będzie bowiem dalsza ekspansja na rynku oraz systematyczne zwiększanie marżowości jak i rentowności pozostałych usług. Istotnym czynnikiem branym pod uwagę przez Spółkę jest również minimalizacja ryzyka operacyjnego działalności gospodarczej, które to ryzyko w przypadku usług realizowanych przez Dział A, jest nieporównywalnie większe niż w przypadku usług realizowanych przez Dział B.

Dodatkowo, celem Spółki będzie również zwiększenie efektywności zarządzania procesem (…).

Ponadto, przeniesienie ZCP1 do Spółki przejmującej motywowane jest także wolą restrukturyzacji Spółki, w taki sposób, aby poszczególne obszary jej działalności – oraz jej rozwój, w tym podjęcie działalności (…), były realizowane przez wyodrębnione podmioty.

Poniżej Wnioskodawca opisuje, w jaki sposób zostało zorganizowane wyodrębnienie organizacyjne, funkcjonalne i finansowe Działu A (ZCP1) w ramach Spółki.

• Wyodrębnienie organizacyjne, funkcjonalne i finansowe Działu A (ZCP1) w ramach Spółki

Wyodrębnienie organizacyjne Działu A w ramach Spółki

Spółka dokonując wyodrębnienia Działu A stworzy wewnętrzne warunki do samodzielnego funkcjonowania tego Działu. Pozwoli to na zbudowanie przejrzystej i efektywniejszej biznesowo struktury zarządczej i struktury odpowiedzialności za realizowane zadania, jak również na rozwijanie działalności zarządzania (…) w sposób niezależny od usług (…) oraz umożliwiający w przyszłości efektywniejsze świadczenie tych usług.

Wskazać zatem należy, że wydzielenie organizacyjne Działu A potwierdzać będzie istnienie:

a. odrębnego przedmiotu działalności (…) realizowanego przez formalnie (prawnie) wyodrębnioną w ramach Spółki, na podstawie uchwały Zarządu Spółki, w sprawie zatwierdzenia struktury organizacyjnej Działu A;

b. wyszczególnionych klientów i kontrahentów, przypisanych stricte do Działu A, specyfikacji umów z kontrahentami, bazy klientów ZCP1;

c. osobnych zobowiązań i należności pracowniczych przypisanych do Działu A;

d. możliwości samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej Działu A w oparciu o składniki majątkowe oraz kompetencje niezbędne do jej prowadzenia (m.in. umowy, pracownicy i składniki materialne jak komputer, telefon, inne), które zostały odpowiednio do niego zaalokowane;

e. przypisania konkretnych pracowników do Działu A, którzy jednocześnie nie wykonują pracy w ramach Działu B;

f. dedykowanej struktury Działu A i przypisania określonego zakresu zadań do tego działu.

Dział A jako wyodrębniona organizacyjnie jednostka może samodzielnie planować, kontrolować i realizować założone działania gospodarcze przy wykorzystaniu składników majątkowych oraz przy zaangażowaniu zatrudnionych pracowników i pod kierownictwem osoby odpowiedzialnej za jednostkę wskazanej w uchwale Zarządu. W szczególności, Dział A posiada strukturę organizacyjną umożliwiającą samodzielne planowanie, kontrolę oraz realizację zadań gospodarczych. Nie jest wymagane zaangażowanie podmiotów trzecich w działalność Działu A.

Wyodrębnienie funkcjonalne Działu A w ramach Spółki

Wydzielenie funkcjonalne Działu A potwierdzać będzie istnienie:

a. posiadania przez Dział A aktywów alokowanych wyłącznie do jego działalności;

b. posiadanie przez Dział A uprawnienia do nabywania towarów i usług na potrzeby własne związane z prowadzoną działalnością;

c. w wyniku wyodrębnienia i przeniesienia ZCP1 do Y Sp. z o.o. zadania przypisane do Działu A nie zostaną przeniesione do innego działu Spółki lub przypisane innym pracownikom – przeciwnie, Spółka zaprzestanie świadczenia usług (…);

d. dokumentacji biznesowej i handlowej oraz umów dotyczących Działu A, które zostały podpisane, są realizowane i zostaną również przeniesione w rezultacie podziału przez wyodrębnienie ZCP1 do Y Sp. z o.o. Przychody i należności z tego rodzaju umów oraz umowy z dostawcami towarów lub usług dotyczących działu umożliwiać będą nieprzerwaną kontynuację działalności ZCP1;

e. po wyodrębnieniu i przeniesieniu ZCP1 do Y Sp. z o.o. nie zaistnieje konieczność zawierania przez Y Sp. z o.o. żadnych dodatkowych istotnych umów lub uzyskiwania dodatkowych zezwoleń w celu zapewnienia możliwości prowadzenia działalności gospodarczej przez ZCP1 od pierwszego dnia po dacie transakcji wyodrębnienia do Y Sp. z o.o.

W związku z powyższym, będzie możliwe samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej przez ZCP1 bez angażowania dodatkowych składników majątkowych lub podejmowania dodatkowych działań. Spółka przejmująca ZCP1 będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania prowadzonej dotychczas działalności w tożsamym zakresie. Spółka przejmująca ZCP1 w odniesieniu do składników majątkowych będących przedmiotem zbycia nie będzie musiała podjąć jakichkolwiek dodatkowych działań faktycznych lub prawnych w celu prowadzenia działalności w oparciu o nabywane składniki.

Wyodrębnienie finansowe Działu A w ramach Spółki

Wydzielenie finansowe Działu A potwierdzać będzie istnienie:

a. odrębnych analiz zyskowności i efektywności działania Działu A;

b. możliwości przyporządkowania przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do Działu A, możliwości wyodrębnienia i skatalogowania poszczególnych elementów bilansowych, tj. poszczególne aktywa materialne i niematerialne będą powiązane z Działem A, będzie miała miejsce precyzyjna identyfikacja pracowników przypisanych do Działu A;

c. odrębnego konta bankowego dedykowanego do obsługi Działu A wraz ze środkami pieniężnymi, które są związane z wykonywanymi przez ten dział zadaniami, które będą niezbędne do kontynuowania działalności przez ten dział już w ramach działalności Y Sp. z o.o.;

d. przypisanych należności i zobowiązań, tj. w szczególności należności handlowych, a także zobowiązań wynikających np. z zawartych umów handlowych czy wynagrodzeń należnych pracownikom alokowanym do Działu A. Wyodrębnione należności i zobowiązania można przy tym przyporządkować finansowo do wyodrębnionego w ramach Działu A majątku (np. wyposażenia);

e. możliwości przygotowania odrębnych rachunków zysków i strat dla Działu A.

Wskazać przy tym należy, iż jedynie przychody i koszty o charakterze ogólnym (tj. takie, których nie można w sposób jednoznaczny przyporządkować do Działu A w obrębie Spółki) celem ewentualnego przygotowania rachunku zysków i strat dla Działu A mogą być alokowane wewnętrznie pomiędzy działami kluczami alokacji (np. na podstawie proporcji przychodów Działu A w przychodach Spółki).

W zakres rzeczowy ZCP1 wchodzić będą w szczególności:

a. jedno z pomieszczeń w obecnie wynajmowanym lokalu (…), przeznaczone tylko dla prowadzenia działalności Działu A (ewentualnie inne pomieszczenie/-a przypisane do Działu A, w razie zmiany umowy najmu lokalu, w którym prowadzona jest działalność Spółki);

b. własność ruchomości - własność urządzeń służących do prowadzenia działalności gospodarczej oraz świadczenia usług (…), w tym posiadane środki trwałe;

c. sprzęt elektroniczny wskazany w uchwale Zarządu Spółki;

d. wyposażenie biura wskazane w uchwale Zarządu Spółki;

e. umowy związane z działalnością gospodarczą, w tym umowy zawarte z pracownikami oraz umowa najmu biura (ewentualnie – możliwość podnajmu biura od X Sp. z o.o.);

f. wartości niematerialne i prawne w tym programy komputerowe, wskazane w uchwale Zarządu Spółki;

g. wierzytelności i środki pieniężne;

h. dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej;

i. dokumentacja związana z obsługą projektów prowadzonych przez Dział A.

Dział A posiada i będzie posiadał autonomię i niezależność w realizacji swoich zadań.

Dział A posiada i będzie posiadał swobodę w doborze środków i metod prowadzenia działalności. Pracownicy Działu A w kontaktach z podmiotami zewnętrznymi (np. z kontrahentami) oraz wewnątrz Spółki odpowiednio wskazują na swoją przynależność do Działu A – np. poprzez odniesienie do Działu w danych kontaktowych danego pracownika.

• Wyodrębnienie organizacyjne, funkcjonalne i finansowe Działu B (ZCP2) w ramach Spółki

Wyodrębnienie organizacyjne Działu B w ramach Spółki

Spółka dokonując wyodrębnienia Działu B tworzy wewnętrzne warunki do samodzielnego funkcjonowania tego Działu. Celem tych działań jest zbudowanie przejrzystej i efektywniejszej biznesowo struktury zarządczej i struktury odpowiedzialności za realizowane zadania, jak również na rozwijanie działalności usług (….) w sposób niezależny od usług (…) oraz umożliwienie w przyszłości efektywniejszego świadczenia tych usług.

Wskazać zatem należy, że wydzielenie organizacyjne Działu B potwierdzać będzie istnienie:

a. odrębnego przedmiotu działalności (…) realizowanego przez formalnie (prawnie) wyodrębnioną w ramach Spółki, na podstawie uchwały Zarządu Spółki, w sprawie zatwierdzenia struktury organizacyjnej Działu B;

b. wyszczególnionych klientów i kontrahentów, przypisanych stricte do Działu B, specyfikacji umów z kontrahentami, bazy klientów Działu B;

c. osobnych zobowiązań i należności pracowniczych przypisanych do Działu B;

d. możliwości samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej Działu B w oparciu o składniki majątkowe oraz kompetencje niezbędne do jej prowadzenia (m.in. umowy, pracownicy i składniki materialne jak komputer, telefon, inne), które zostały odpowiednio do niego zaalokowane;

e. przypisania konkretnych pracowników do Działu B, którzy jednocześnie nie wykonują pracy w ramach Działu A;

f. dedykowanej struktury Działu B i przypisanego zespołowi zakres zadań.

Dział B jako wyodrębniona organizacyjnie jednostka może samodzielnie planować, kontrolować i realizować założone działania gospodarcze przy wykorzystaniu składników majątkowych oraz przy zaangażowaniu zatrudnionych pracowników i pod kierownictwem osoby odpowiedzialnej za jednostkę w oparciu o te składniki jednostka będzie funkcjonowała po dokonaniu podziału Spółki przez wyodrębnienie. W szczególności, Dział B posiada strukturę organizacyjną umożliwiającą samodzielne planowanie, kontrolę oraz realizację zadań gospodarczych. Nie jest wymagane zaangażowanie podmiotów trzecich w działalność Działu B.

Wyodrębnienie funkcjonalne Działu B w ramach Spółki

Wydzielenie funkcjonalne Działu B potwierdzać będzie istnienie:

a. posiadania przez Dział B aktywów alokowanych wyłącznie do jego działalności;

b. posiadanie przez Dział B uprawnienia do nabywania towarów i usług na potrzeby własne związane z prowadzoną działalnością;

c. zadań przypisanych do Działu B, które nie zostaną w wyniku wyodrębnienia ZCP1 przeniesione do innego działu Spółki lub przypisane innym pracownikom;

d. po dacie transakcji wyodrębnienia ZCP1 do Y Sp. z o.o. nie zaistnieje konieczność zawierania przez Spółkę żadnych dodatkowych istotnych umów lub uzyskiwania dodatkowych zezwoleń w celu zapewnienia możliwości prowadzenia działalności gospodarczej od pierwszego dnia po dacie transakcji;

e. dokumentacji biznesowej i handlowej oraz umów dotyczących Działu B, które zostały podpisane, są realizowane w Spółce. Przychody i należności z tego rodzaju umów oraz umowy z dostawcami towarów lub usług dotyczących działu umożliwiać będą nieprzerwaną kontynuację działalności Działu B.

W związku z powyższym będzie możliwe samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej przez pozostającą w Spółce część działalności Działu B (tworzącą również zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów podatkowych, dalej: „ZCP2”) bez angażowania dodatkowych składników majątkowych lub podejmowania dodatkowych działań. W ten sposób Spółka będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania prowadzonej dotychczas działalności Działu B w tożsamym zakresie. Spółka w odniesieniu do składników majątkowych pozostających w Spółce nie będzie musiała podjąć jakichkolwiek dodatkowych działań faktycznych lub prawnych w celu prowadzenia działalności w oparciu o nabywane składniki.

Wyodrębnienie finansowe Działu B w ramach Spółki

Wydzielenie finansowe Działu B potwierdzać będzie istnienie:

a. odrębnych analiz zyskowności i efektywności działania Działu B;

b. możliwości przyporządkowania przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do Działu B, możliwości wyodrębnienia i skatalogowania poszczególnych elementów bilansowych, tj. poszczególne aktywa materialne i niematerialne powiązane z Działem B, precyzyjnej identyfikacji pracowników przypisanych do Działu B;

c. odrębnego konta bankowego dedykowanego do obsługi Działu B wraz ze środkami pieniężnymi, które są związane z wykonywanymi przez ten dział zadaniami, które będą niezbędne do kontynuowania działalności przez ten Dział dalej w ramach działalności Spółki (po wyodrębnieniu ZCP1 do Y Sp. o.o.);

d. przypisanych należności i zobowiązań, tj. w szczególności należności handlowych, a także zobowiązań wynikających np. z zawartych umów handlowych czy wynagrodzeń należnych pracownikom alokowanym do Działu B. Wyodrębnione należności i zobowiązania można przyporządkować finansowo do wyodrębnionego majątku w ramach Spółki Działu B;

e. możliwości przygotowania odrębnych rachunków zysków i strat dla Działu B.

Wskazać przy tym należy, iż jedynie przychody i koszty o charakterze ogólnym (tj. takie, których nie można w sposób jednoznaczny przyporządkować do Działu B w obrębie Spółki) celem ewentualnego przygotowania rachunku zysków i strat dla Działu B mogą być alokowane kluczami alokacji (np. na podstawie proporcji przychodów Działu B w przychodach Spółki).

W zakres rzeczowy Działu B wchodzić będą w szczególności:

a. pozostałe pomieszczenia w obecnie wynajmowanym lokalu (…) wskazane tylko dla prowadzenia działalności Działu B (lub w innym lokalu wynajmowanym przez Spółkę do prowadzenia tego rodzaju działalności);

b. własność ruchomości - własność urządzeń służących do prowadzenia działalności gospodarczej Działu B oraz świadczenia usług (…), w tym posiadane środki trwałe;

c. sprzęt elektroniczny;

d. wyposażenie biura;

e. umowy związane z działalnością gospodarczą, w tym umowy zawarte z pracownikami;

f. wartości niematerialne i prawne w tym program komputerowy;

g. wierzytelności i środki pieniężne;

h. dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej;

i. dokumentacja związana z obsługą projektów prowadzonych przez Dział B.

Dział B posiada i będzie posiadał autonomię i niezależność w realizacji swoich zadań.

Dział B posiada i będzie posiadał swobodę w doborze środków i metod prowadzenia działalności.

Ponadto Wnioskodawca zaznacza, że Spółka Przejmująca przyjmie dla celów podatkowych składniki wchodzące w skład Działu A będące przedmiotem podziału w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład (podlegającego podziałowi), tj. Wnioskodawcy.

Podział przez wyodrębnienie zostaje realizowany z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych (wskazanych powyżej), a głównym lub jednym z głównych celów reorganizacji nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Pytania

1. Czy w ramach opisanego w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym podziału przez wyodrębnienie w trybie art. 529 § 1 pkt 5 KSH zespół składników materialnych i niematerialnych tworzących Dział A stanowi/będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT?

2. Czy w ramach opisanego w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym podziału przez wyodrębnienie w trybie art. 529 § 1 pkt 5 KSH pozostający w Spółce zespół składników materialnych i niematerialnych tworzących Dział B stanowi/będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT?

3. Jeśli stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 1 i 2 jest prawidłowe, a więc jeżeli zarówno Dział A jak i Dział B stanowią/będą stanowiły zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, to czy na skutek planowanej reorganizacji w postaci podziału przez wyodrębnienie (o ile spełnione będą pozostałe warunki określone przepisami), nie dojdzie do powstania przychodu/dochodu po stronie Wnioskodawcy podlegającego opodatkowaniu podatkiem CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1

W ramach opisanego w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym podziału przez wyodrębnienie w trybie art. 529 § 1 pkt 5 KSH zespół składników materialnych i niematerialnych tworzących Dział A stanowi/będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Ad 2

W ramach opisanego w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym podziału przez wyodrębnienie w trybie art. 529 § 1 pkt 5 KSH pozostający w Spółce zespół składników materialnych i niematerialnych tworzących Dział B stanowi/będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Ad 3

Jeśli stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 1 i 2 jest prawidłowe, a więc jeżeli zarówno Dział A jak i Dział B stanowią/będą stanowiły zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, to na skutek planowanej reorganizacji w postaci podziału przez wyodrębnienie (o ile spełnione będą pozostałe warunki określone przepisami), nie dojdzie do powstania przychodu/dochodu po stronie Wnioskodawcy podlegającego opodatkowaniu podatkiem CIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Ad 1

ZCP1 jako zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o CIT

Na wstępie należy dokonać analizy możliwości uznania Działu A za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o CIT („ZCP”).

Zorganizowana część przedsiębiorstwa została zdefiniowana przez ustawodawcę w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. Zgodnie z tą definicją, poprzez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

O zorganizowanej części przedsiębiorstwa można mówić w sytuacji, w której zespół składników majątkowych i niemajątkowych spełnia łącznie następujące przesłanki:

- stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych pozostających w funkcjonalnym związku i przeznaczonych do wykonywania określonych zadań gospodarczych (wyodrębnienie funkcjonalne);

- posiada określone, wydzielone miejsce w strukturze organizacyjnej istniejącego przedsiębiorstwa (wyodrębnienie organizacyjne);

- jest finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (wyodrębnienie finansowe);

- zespół tychże składników materialnych i niematerialnych może stanowić odrębne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

Wyodrębnienie organizacyjne

Zgodnie z dominującą praktyką organów podatkowych, o wyodrębnieniu organizacyjnym zorganizowanej części przedsiębiorstwa ze struktur przedsiębiorstwa powinny świadczyć odpowiednie zapisy statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze (por. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 7 lipca 2014 r., sygn. IBPP4/443-171/14/LG). Dodatkowo „wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp.” – tak interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 9 czerwca 2015 r. (sygn. IPTPB3/4510-109/15-2/KC.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 17 stycznia 2025 r., sygn. akt 0114-KDIP2-1.4010.637.2024.3.MR1 wskazał, że „O wyodrębnieniu organizacyjnym można mówić, gdy zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze tego przedsiębiorstwa, np. dział, wydział, oddział, itp. Takie organizacyjne wydzielenie powinno być dokonane na podstawie statutu, regulaminu lub aktu o podobnym charakterze”.

Spółka dokonując wyodrębnienia Działu A stworzy wewnętrzne warunki do samodzielnego funkcjonowania tego Działu. Pozwoli to na zbudowanie przejrzystej i efektywniejszej biznesowo struktury zarządczej i struktury odpowiedzialności za realizowane zadania, jak również na rozwijanie działalności (…) w sposób niezależny od usług (…) oraz umożliwiający w przyszłości efektywniejsze świadczenie tych usług.

Wskazać zatem należy, że wydzielenie organizacyjne Działu A potwierdzać będzie istnienie:

a. odrębnego przedmiotu działalności (…) realizowanego przez formalnie (prawnie) wyodrębnioną w ramach Spółki, na podstawie uchwały Zarządu Spółki, w sprawie zatwierdzenia struktury organizacyjnej Działu A;

b. wyszczególnionych klientów i kontrahentów, przypisanych stricte do Działu A, specyfikacji umów z kontrahentami, bazy klientów ZCP1;

c. osobnych zobowiązań i należności pracowniczych przypisanych do Działu A;

d. możliwości samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej Działu A w oparciu o składniki majątkowe oraz kompetencje niezbędne do jej prowadzenia (m.in. umowy, pracownicy i składniki materialne jak komputer, telefon, inne), które zostały odpowiednio do niego zaalokowane;

e. przypisania konkretnych pracowników do Działu A, którzy jednocześnie nie wykonują pracy w ramach Działu B;

f. dedykowanej struktury Działu A i przypisania określonego zakresu zadań do tego działu.

Dział A jako wyodrębniona organizacyjnie jednostka może samodzielnie planować, kontrolować i realizować założone działania gospodarcze przy wykorzystaniu składników majątkowych oraz przy zaangażowaniu zatrudnionych pracowników i pod kierownictwem osoby odpowiedzialnej za jednostkę w oparciu o te składniki jednostka będzie funkcjonowała po dokonaniu podziału Spółki przez wyodrębnienie. W szczególności, Dział A posiada strukturę organizacyjną umożliwiającą samodzielne planowanie, kontrolę oraz realizację zadań gospodarczych. Nie jest wymagane zaangażowanie podmiotów trzecich w działalność Działu A.

Ponadto, do ZCP1 – Działu A przypisano składniki opisane szczegółowo w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym.

Wobec powyższego, w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym został spełniony warunek wyodrębnienia organizacyjnego.

Wyodrębnienie finansowe

W orzecznictwie i doktrynie przyjmuje się, iż „wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa” (J. Marciniuk „Podatek dochodowy od osób prawnych. Rok 2008” Komentarz; Wydawnictwo C.H. Beck; Warszawa 2008; por. także interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 3 sierpnia 2015 roku, sygn. IPTPP1/4512-388/15-2/ŻR).

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 17 stycznia 2025 r., sygn. akt 0114-KDIP2-1.4010.637.2024.3.MR1 stwierdził, że „Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ściślej do realizowanych przez nie zadań gospodarczych. Nie należy jednak utożsamiać tego pojęcia z pełną samodzielnością finansową”.

Zgodnie natomiast ze stanowiskiem Dyrektora Krajowej Interpretacji Skarbowej wyrażonym w interpretacji z 23 lutego 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.776.2023.3.SH „wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa”. Tożsame stanowisko zajął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej np. w interpretacji indywidualnej z 1 marca 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.669.2023.4.AK.

Wydzielenie finansowe Działu A potwierdzać będzie istnienie:

a. odrębnych analiz zyskowności i efektywności działania Działu A;

b. możliwości przyporządkowania przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do Działu A, możliwości wyodrębnienia i skatalogowania poszczególnych elementów bilansowych, tj. poszczególne aktywa materialne i niematerialne będą powiązane z Działem A, będzie miała miejsce precyzyjna identyfikacja pracowników przypisanych do Działu A;

c. odrębnego konta bankowego dedykowanego do obsługi Działu A wraz ze środkami pieniężnymi, które są związane z wykonywanymi przez ten dział zadaniami, które będą niezbędne do kontynuowania działalności przez ten dział już w ramach działalności Y Sp. z o.o.;

d. przypisanych należności i zobowiązań, tj. w szczególności należności handlowych, a także zobowiązań wynikających np. z zawartych umów handlowych czy wynagrodzeń należnych pracownikom alokowanym do Działu A. Wyodrębnione należności i zobowiązania można przy tym przyporządkować finansowo do wyodrębnionego w ramach Działu A majątku (np. wyposażenia);

e. możliwości przygotowania odrębnych rachunków zysków i strat dla Działu A.

Wskazać przy tym należy, iż jedynie przychody i koszty o charakterze ogólnym (tj. takie, których nie można w sposób jednoznaczny przyporządkować do Działu A w obrębie Spółki) celem ewentualnego przygotowania rachunku zysków i strat dla Działu A mogą być alokowane kluczami alokacji (np. na podstawie proporcji przychodów Działu A w przychodach Spółki).

Wobec powyższego, w ocenie Wnioskodawcy ww. warunek wyodrębnienia finansowego również został/zostanie spełniony.

Wyodrębnienie funkcjonalne

Zgodnie z definicją zorganizowanej części przedsiębiorstwa w ustawie o CIT, wyodrębnienie funkcjonalne zespołu składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) oznacza przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych.

Zespół składników majątkowych tworzących zorganizowaną część przedsiębiorstwa nie tylko musi spełniać określone funkcje gospodarcze w istniejącym przedsiębiorstwie, ale powinien również być w stanie prowadzić działalność samodzielnie, jak gdyby został wydzielony z istniejącego przedsiębiorstwa. Niezwykle istotne jest zatem wystąpienie elementu organizacyjnego spajającego niejako składniki majątkowe w pewną organizacyjną całość zdolną samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą.

Wydzielenie funkcjonalne Działu A potwierdzać będzie istnienie:

a. posiadania przez Dział A aktywów alokowanych wyłącznie do jego działalności;

b. posiadanie przez Dział A uprawnienia do nabywania towarów i usług na potrzeby własne związane z prowadzoną działalnością;

c. w wyniku wyodrębnienia i przeniesienia ZCP1 do Y Sp. z o.o. zadania przypisane do Działu A nie zostaną przeniesione do innego działu Spółki lub przypisane innym pracownikom – przeciwnie, Spółka zaprzestanie świadczenia usług (…);

d. dokumentacji biznesowej i handlowej oraz umów dotyczących Działu A, które zostały podpisane, są realizowane i zostaną również przeniesione w rezultacie podziału przez wyodrębnienie ZCP1 do Y Sp. z o.o. Przychody i należności z tego rodzaju umów oraz umowy z dostawcami towarów lub usług dotyczących działu umożliwiać będą nieprzerwaną kontynuację działalności ZCP1;

e. po wyodrębnieniu i przeniesieniu ZCP1 do Y Sp. z o.o. nie zaistnieje konieczność zawierania przez Y Sp. z o.o. żadnych dodatkowych istotnych umów lub uzyskiwania dodatkowych zezwoleń w celu zapewnienia możliwości prowadzenia działalności gospodarczej przez ZCP1 od pierwszego dnia po dacie transakcji wyodrębnienia do Y Sp. z o.o.

W związku z powyższym będzie możliwe samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej przez ZCP1 bez angażowania dodatkowych składników majątkowych lub podejmowania dodatkowych działań. Spółka przejmująca ZCP1 będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania prowadzonej dotychczas działalności w tożsamym zakresie. Spółka przejmująca ZCP1 w odniesieniu do składników majątkowych będących przedmiotem zbycia nie będzie musiała podjąć jakichkolwiek dodatkowych działań faktycznych lub prawnych w celu prowadzenia działalności w oparciu o nabywane składniki.

W przedmiotowym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym dojdzie więc zdaniem Wnioskodawcy do wyodrębnienia funkcjonalnego.

Potwierdza to też stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 17 stycznia 2025 r., sygn. akt 0114-KDIP2-1.4010.637.2024.3.MR1, w której organ potwierdził, że „Wyodrębnienie funkcjonalne należy natomiast rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość, tj. obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Kolejną cechą definiującą zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest zdolność do bycia niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa”.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 26 lutego 2024 r., sygn. akt 0114-KDIP2-1.4010.685.2023.3 stwierdził, że: „Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy”.

Reasumując, Dział A został wyodrębniony pod względem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym w rozumieniu przepisów ustawy o CIT:

- wyodrębnienie organizacyjne - formalne wyodrębnienie w strukturach Wnioskodawcy nastąpiło w formie zarządzenia i miało charakter wyodrębnienia faktycznego (odrębna jednostka organizacyjna funkcjonująca w strukturach Wnioskodawcy),

- wyodrębnienie finansowe – zostały przyporządkowane przychody i koszty oraz aktywa i zobowiązania do Działu A,

- wyodrębnienie funkcjonalne – Działu A samodzielnie realizuje zadania. Jednostka jest wyposażona we wszystkie niezbędne aktywa konieczne do realizowania zakładanych celów biznesowych.

Dział A spełnia przesłankę samodzielności, tj. ZCP1 może/będzie mogła potencjalnie stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Dział A będzie wystarczający do realizacji funkcji gospodarczych.

Podsumowując, organizacyjne, finansowe i funkcjonalne wyodrębnienie Działu A pozwala na uznanie go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o CIT.

Tym samym, w ramach opisanego w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym podziału przez wyodrębnienie w trybie art. 529 § 1 pkt 5 KSH zespół składników materialnych i niematerialnych tworzących Dział A stanowi/będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Ad 2

ZCP2 jako zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o CIT

W kolejnym kroku należy dokonać analizy możliwości uznania Dział B za ZCP w rozumieniu ustawy o CIT.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa została zdefiniowana przez ustawodawcę w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. Definicja ZCP została przedstawiona przez Wnioskodawcę powyżej (stanowisko Wnioskodawcy przedstawione w punkcie Ad 1). W zakresie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, którego dotyczy pytanie nr 2 znajduje ona odpowiednie zastosowanie.

Wyodrębnienie organizacyjne

Praktyczne uwagi oraz stanowisko organów odnośnie wyodrębnienia organizacyjnego Wnioskodawca przedstawił w punkcie Ad 1. W zakresie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, którego dotyczy pytanie nr 2 znajdują one odpowiednie zastosowanie.

Spółka dokonując wyodrębnienia Działu B stworzy wewnętrzne warunki do samodzielnego funkcjonowania tego Działu. Pozwoli to na zbudowanie przejrzystej i efektywniejszej biznesowo struktury zarządczej i struktury odpowiedzialności za realizowane zadania, jak również na rozwijanie działalności usług (…) w sposób niezależny od usług (…) oraz umożliwi w przyszłości efektywniejsze świadczenie tych usług.

Wskazać zatem należy, że wydzielenie organizacyjne Działu B potwierdzać będzie istnienie:

a. odrębnego przedmiotu działalności (…) realizowanego przez formalnie (prawnie) wyodrębnioną w ramach Spółki, strukturę organizacyjną Działu B;

b. wyszczególnionych klientów i kontrahentów, przypisanych stricte do Działu B, specyfikacji umów z kontrahentami, bazy klientów Działu B;

c. osobnych zobowiązań i należności pracowniczych przypisanych do Działu B;

d. możliwości samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej Działu B w oparciu o składniki majątkowe oraz kompetencje niezbędne do jej prowadzenia (m.in. umowy, pracownicy i składniki materialne jak komputer, telefon, inne), które zostały odpowiednio do niego zaalokowane;

e. przypisania konkretnych pracowników do Działu B, którzy jednocześnie nie wykonują pracy w ramach Działu A;

f. dedykowanej struktury Działu B i przypisanego zespołowi zakresu zadań.

Dział B jako wyodrębniona organizacyjnie jednostka może samodzielnie planować, kontrolować i realizować założone działania gospodarcze przy wykorzystaniu składników majątkowych oraz przy zaangażowaniu zatrudnionych pracowników i pod kierownictwem osoby odpowiedzialnej za jednostkę. W szczególności, Dział B posiada strukturę organizacyjną umożliwiającą samodzielne planowanie, kontrolę oraz realizację zadań gospodarczych. Nie jest wymagane zaangażowanie podmiotów trzecich w działalność Działu B.

Do ZCP2 – Działu B - przypisano składniki opisane szczegółowo w stanie Faktycznym/zdarzeniu przyszłym.

Wobec powyższego, w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym został spełniony warunek wyodrębnienia organizacyjnego dla Działu B (ZCP2).

Wyodrębnienie finansowe

Praktyczne uwagi oraz stanowisko organów odnośnie wyodrębnienia finansowego Wnioskodawca przedstawił w punkcie Ad 1. W zakresie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, którego dotyczy pytanie nr 2 znajdują one odpowiednie zastosowanie.

Wydzielenie finansowe Działu B potwierdzać będzie istnienie:

a. odrębnych analiz zyskowności i efektywności działania Działu B;

b. możliwości przyporządkowania przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do Działu B, możliwości wyodrębnienia i skatalogowania poszczególnych elementów bilansowych, tj. poszczególne aktywa materialne i niematerialne powiązane z Działem B, precyzyjnej identyfikacji pracowników przypisanych do Działu B;

c. odrębnego konta bankowego dedykowanego do obsługi Działu B wraz ze środkami pieniężnymi, które są związane z wykonywanymi przez ten dział zadaniami, które będą niezbędne do kontynuowania działalności przez ten Dział dalej w ramach działalności Spółki (po wyodrębnieniu ZCP1 do Y Sp. o.o.);

d. przypisanych należności i zobowiązań, tj. w szczególności należności handlowych, a także zobowiązań wynikających np. z zawartych umów handlowych czy wynagrodzeń należnych pracownikom alokowanym do Działu B. Wyodrębnione należności i zobowiązania można przyporządkować finansowo do wyodrębnionego majątku w ramach Spółki Działu B;

e. możliwości przygotowania odrębnych rachunków zysków i strat dla Działu B.

Wskazać przy tym należy, iż jedynie przychody i koszty o charakterze ogólnym (tj. takie, których nie można w sposób jednoznaczny przyporządkować do Działu B w obrębie Spółki) celem ewentualnego przygotowania rachunku zysków i strat dla Działu B mogą być alokowane kluczami alokacji (np. na podstawie proporcji przychodów Działu B w przychodach Spółki).

Wobec powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, ww. warunek wyodrębnienia finansowego również został spełniony dla Działu B (ZCP2).

Wyodrębnienie funkcjonalne

Praktyczne uwagi oraz stanowisko organów odnośnie wyodrębnienia funkcjonalnego Wnioskodawca przedstawił w punkcie Ad 1. W zakresie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, którego dotyczy pytanie nr 2 znajdują one odpowiednie zastosowanie.

Wydzielenie funkcjonalne Działu B potwierdzać będzie istnienie:

a. posiadania przez Dział B aktywów alokowanych wyłącznie do jego działalności;

b. posiadanie przez Dział B uprawnienia do nabywania towarów i usług na potrzeby własne związane z prowadzoną działalnością;

c. zadań przypisanych do Działu B, które nie zostaną w wyniku wyodrębnienia ZCP1 przeniesione do innego działu Spółki lub przypisane innym pracownikom;

d. po dacie transakcji wyodrębnienia ZCP1 do Y Sp. z o.o. nie zaistnieje konieczność zawierania przez Spółkę żadnych dodatkowych istotnych umów lub uzyskiwania dodatkowych zezwoleń w celu zapewnienia możliwości prowadzenia działalności gospodarczej od pierwszego dnia po dacie transakcji;

e. dokumentacji biznesowej i handlowej oraz umów dotyczących Działu B, które zostały podpisane, są realizowane w Spółce. Przychody i należności z tego rodzaju umów oraz umowy z dostawcami towarów lub usług dotyczących działu umożliwiać będą nieprzerwaną kontynuację działalności Działu B.

W związku z powyższym będzie możliwe samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej przez ZCP2 bez angażowania dodatkowych składników majątkowych lub podejmowania dodatkowych działań. Spółka będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania prowadzonej dotychczas działalności w tożsamym zakresie (prowadzonym dotąd przez ZCP2). Spółka nie będzie musiała podjąć jakichkolwiek dodatkowych działań faktycznych lub prawnych w celu prowadzenia dalszej działalności ZCP2 w oparciu o pozostające w niej składniki.

Wobec powyższego, w ocenie Wnioskodawcy w przedmiotowym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym dojdzie więc do wyodrębnienia funkcjonalnego.

Potwierdzają to zacytowane we wcześniejszej części wniosku interpretacje indywidualne z 17 stycznia 2025 r., sygn. akt 0114-KDIP2-1.4010.637.2024.3.MR1 oraz z 26 lutego 2024 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.685.2023.3.

Reasumując, Dział B (ZCP2) został wyodrębniony pod względem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym w rozumieniu przepisów ustawy o CIT:

- wyodrębnienie organizacyjne - formalne wyodrębnienie w strukturach Wnioskodawcy nastąpiło w formie zarządzenia i miało charakter wyodrębnienia faktycznego (odrębna jednostka organizacyjna funkcjonująca w strukturach Wnioskodawcy);

- wyodrębnienie finansowe – zostały przyporządkowane przychody i koszty oraz aktywa i zobowiązania do Działu B;

- wyodrębnienie funkcjonalne – Dział B samodzielnie realizuje zadania. Jednostka jest wyposażona we wszystkie niezbędne aktywa konieczne do realizowania zakładanych celów biznesowych.

Dział B spełnia przesłankę samodzielności, tj. aby ZCP2 mogła potencjalnie stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Dział B będzie wystarczający i w pełni gotowy do realizacji funkcji gospodarczych.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, organizacyjne, finansowe i funkcjonalne wyodrębnienie Działu B pozwala na uznanie jego za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o CIT.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że w ramach opisanego w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym podziału przez wyodrębnienie w trybie art. 529 § 1 pkt 5 KSH pozostający w Spółce zespół składników materialnych i niematerialnych tworzących Dział B (ZCP2) stanowi/będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Ad 3

Brak przychodu podatkowego po stronie Wnioskodawcy

W pierwszej kolejności wskazać należy, że podział spółek handlowych regulowany jest przez KSH.

Stosownie do art. 529 § 1 pkt 5 KSH podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących lub nowo zawiązanych, które obejmuje spółka dzielona (podział przez wyodrębnienie).

Podział przez wyodrębnienie polega na przeniesieniu części majątku spółki dzielonej na spółkę przejmującą za udziały lub akcje tej spółki, które obejmuje spółka dzielona. Oznacza to, że w przypadku podziału przez wyodrębnienie, wspólnicy/akcjonariusze spółki dzielonej w ogóle nie są stroną transakcji. Nie uczestniczą w procesie podziału i nie obejmują w efekcie udziałów/akcji spółki, do której przenoszona jest wyodrębniona część majątku spółki dzielonej. W podziale przez wyodrębnienie to spółka dzielona, w zamian za aktywa, których się wyzbywa, otrzymuje prawa udziałowe w spółce przejmującej.

Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych spółki dzielonej przy podziale przez wyodrębnienie regulują przepisy ustawy o CIT. Z tego względu należy przeanalizować poszczególne przepisy tej ustawy.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Jednocześnie, jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy o CIT, dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Zgodnie z treścią art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:

- przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,

- przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,

- przychody spółki dzielonej.

W myśl art. 7b ust. 1a ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziału podmiotów.

Powołane przepisy nie stanowią jednak podstawy powstania zobowiązania podatkowego, a jedynie wskazówkę, do jakiego koszyka przychodów wskazane powyżej przychody powinny być zaklasyfikowane. Samo powstanie ewentualnego przychodu reguluje art. 12 ustawy o CIT, na który należy zwrócić szczególną uwagę.

Brak przychodu podatkowego na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 oraz art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, przychodem jest w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa - wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału lub dzień wydzielenia albo dzień wyodrębnienia, przy czym przepisy art. 14 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.

W myśl art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa - wartości rynkowej składników majątku przeniesionych na spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane ustalonej na dzień poprzedzający dzień podziału lub dzień wydzielenia albo dzień wyodrębnienia.

Z powyższego wynika, że art. 12 ust. 1 pkt 9 oraz art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT uzależniają skutki podatkowe od tego, czy część wyodrębniana i pozostająca w Spółce stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Jak Wnioskodawca zaznaczył wcześniej, zarówno ZCP1 jak i ZCP2 będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu o CIT. Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym w oparciu o te przepisy nie powstanie dla Wnioskodawcy przychód podatkowy.

Dodatkowo Wnioskodawca zaznacza, że zgodnie z art. 12 ust. 13 ustawy o CIT, przepisów ust. 4 pkt 3e- 3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

W świetle art. 12 ust. 14 ustawy o CIT, jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Celem planowanej transakcji wyodrębnienia ZCP1 do Y Sp. z o.o. jest rozdzielenie odmiennych w sensie organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym działalności Działu A oraz Działu B w ramach Spółki dzielonej.

Rozdzielenie tych dwóch rodzajów działalności i w konsekwencji przeniesienie Działu A do Spółki przejmującej pozwoli na zmniejszenie kosztów działalności gospodarczej Spółki dzielonej, które w głównej mierze generowane są w zakresie wynagrodzeń osobowych pracowników dedykowanych do pracy w ramach Działu A oraz w związku z koniecznością tworzenia i utrzymywania rezerw finansowych pozwalających na ograniczenie negatywnych skutków ryzyka usług (…).

Przeniesienie ZCP1 do Spółki przejmującej pozwoli w dalszej perspektywie na skupienie się Właścicieli Spółki dzielonej na rozwoju pozostającego w Spółce Działu B poprzez maksymalizację dochodów. Celem Spółki dzielonej będzie bowiem dalsza ekspansja na rynku oraz systematyczne zwiększanie marżowości jak i rentowności pozostałych usług. Istotnym czynnikiem branym pod uwagę przez Spółkę dzieloną jest również minimalizacja ryzyka operacyjnego działalności gospodarczej, które to ryzyko w przypadku usług realizowanych przez Dział A, jest nieporównywalnie większe niż w przypadku usług realizowanych przez Dział B.

Dodatkowo celem Spółki dzielonej będzie również zwiększenie efektywności zarządzania (…).

Powyższe potwierdza, że celem czynności opisanych w stanie faktyczny/zdarzeniu przyszłym nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania

Brak przychodu podatkowego na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT oraz art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b ustawy o CIT

Kwestie tego, czy powstanie przychód po stronie wnoszącego aport reguluje z kolei w szczególności art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT oraz art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b ustawy o CIT. Jednakże w analizowanym stanie faktycznym dojdzie do podziału przez wyodrębnienie w związku z powyższym ww. przepisy nie mają zastosowania. W ocenie Wnioskodawcy, podział przez wyodrębnienie nie jest tożsamy z aportem udziałów. Chociaż oba mechanizmy mogą prowadzić do podobnych skutków gospodarczych, to różnią się charakterem prawnym, procedurą oraz skutkami podatkowymi i prawnymi.

Wobec powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym nie może powstać dla Wnioskodawcy przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT ani art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b ustawy o CIT.

Brak przychodu podatkowego na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT

W przypadku dokonania podziału przez wyodrębnienie, po stronie Spółki nie może również powstać przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy CIT.

Wskazać należy, że art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT odnosi się do przychodu wspólnika spółki dzielonej w związku z przydzieleniem mu udziałów lub akcji spółki przejmującej w zamian za wyodrębniony majątek tej spółki.

W analizowanej sytuacji, podział zostanie dokonany przez wyodrębnienie (rodzaj podziału wymieniony w art. 529 § 1 pkt 5 KSH), tj. poprzez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na inną istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę za udziały spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, które obejmuje spółka dzielona, a nie jej wspólnicy.

Skoro to Spółka uzyska udziały Spółki przejmującej, a nie wspólnicy, to art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT nie będzie miał zastosowania. W ww. przepisie ustawodawca jednoznacznie wskazał, że przychód z tego tytułu powstaje w przypadku przydzielenia udziałów/akcji wspólnikowi spółki dzielonej. Przepisy te nie obejmują sytuacji, w której to spółce dzielonej przydzielane są udziały/akcje spółki przejmowanej lub nowo zawiązanej.

Zatem, zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym w związku z podziałem Spółki przez wyodrębnienie nie powstanie dla Wnioskodawcy przychód podatkowy na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT.

Na potwierdzenie stanowiska Spółki, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 17 stycznia 2025 r. sygn. akt 0114-KDIP2-1.4010.637.2024.3.MR1 stwierdził, że „Zatem, Państwa stanowisko, że jeżeli zarówno Pion Y. (Część Wyodrębniana), jak i Pion X. oraz Działów Wsparcia (Część Pozostająca) stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, to na skutek planowanej Reorganizacji (o ile spełnione będą pozostałe warunki określone przepisami), nie dojdzie do powstania przychodu po stronie Wnioskodawcy zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3h Ustawy o CIT, art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT lub art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT i art. 12 ust. 4 pkt 25 Ustawy o CIT, należało uznać za prawidłowe.

Podsumowując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia czy:

- wyodrębniony przez Wnioskodawcę Pion Y., który zostanie przeniesiony do Spółki Przejmującej, będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT - jest prawidłowe;

- pozostający w Spółce Pion X. oraz Działów Wsparcia, będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT - jest prawidłowe;

- na skutek planowanej Reorganizacji (o ile spełnione będą pozostałe warunki określone przepisami), nie dojdzie do powstania przychodu po stronie Wnioskodawcy zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 Ustawy o CIT, art. 12 ust. 4 pkt 3h Ustawy o CIT, art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT lub art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT i art. 12 ust. 4 pkt 25 Ustawy o CIT - jest prawidłowe”.

Tak też interpretacja Dyrektora KIS z 29 listopada 2024 r., sygn. akt 0114-KDIP2-2.4010.514.2024.1.KW: „Stosownie do argumentacji przedstawionej przez Wnioskodawcę w uzasadnieniu stanowisk do pytań nr 1 i nr 2 niniejszego wniosku, w ocenie Wnioskodawcy, zarówno B. jak i Działalność pozostała wraz z A. spełniać będą wszystkie przesłanki niezbędne do uznania ich za zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, w związku z czym po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT. Ponieważ żaden inny przepis nie przewiduje powstania po stronie spółki dzielonej przychodu, zdaniem Zainteresowanych, podział spółki pozostanie dla Wnioskodawcy zdarzeniem neutralnym podatkowo. Mając na uwadze, że, zdaniem Wnioskodawcy, wyodrębniane przez Wnioskodawcę składniki materialne i niematerialne tworzące B., jak i składniki materialne i niematerialne tworzące Działalność pozostałą wraz z A., będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podatkowy w związku z przeniesieniem składników materialnych i niematerialnych tworzących B. do Spółki nowo zawiązanej w ramach planowanego podziału Wnioskodawcy przez wyodrębnienie przeprowadzonego w trybie art. 529 § 1 pkt 5 KSH. W szczególności, ustalona na Dzień wyodrębnienia wartość rynkowa składników materialnych i niematerialnych tworzących B. wyodrębnionych do Spółki nowo zawiązanej, w związku z podziałem Wnioskodawcy przez wyodrębnienie, nie będzie stanowiła dla Wnioskodawcy przychodu podatkowego zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT. (…) Ocena stanowiska: Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe”. Dla por. interpretacja Dyrektora KIS z 4 listopada 2024 r., sygn. akt 0114-KDIP2-2.4010.431.2024.2.KW.

Wnioskodawca nie widzi innej podstawy prawnej, na której w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym mógłby powstać przychód podatkowy (dochód) po jego stronie.

Podsumowując, jeżeli stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 1 i 2 jest prawidłowe, a więc jeżeli zarówno Dział A jak i Dział B stanowią/będą stanowiły zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, to na skutek planowanej reorganizacji w postaci podziału przez wyodrębnienie (o ile spełnione będą pozostałe warunki określone przepisami), nie dojdzie do powstania przychodu (dochodu) po stronie Wnioskodawcy podlegającego opodatkowaniu podatkiem CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie opisem zdarzenia przyszłego/stanu faktycznego podanym przez Spółkę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność..

Z przedstawionego przez Państwa opisu zdarzenia przyszłego nie wynika, aby celem operacji było uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Jednakże zbadanie przesłanek i celów dokonywanego podziału jest w pełni możliwe dopiero w ramach ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej. Tym samym stwierdzenie, że Podział przez wyodrębnienie zostaje realizowany z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a głównym lub jednym z głównych celów reorganizacji nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, nie może podlegać ocenie organu, w trybie i na zasadach przewidzianych dla instytucji interpretacji indywidualnej.

Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Natomiast Organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.