W przypadku planowanego podziału spółki przez wydzielenie: a) majątek przejmowany na skutek podziału (spółka nowo zawiązana) – działalność wynajmu nieruchomości, b) majątek pozostający w spółce – działalność usług (…) i usług (…), każdy z nich będzie zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Spółka dzielona (Wnioskodawca) nie uzyska dochodu podlegającego podatkowi dochodowemu CIT z tytułu jej podziału.
Spółka z o.o. prowadzi trzy rodzaje działalności: usługi (…), (…) oraz wynajem nieruchomości. Kilka lat temu dokonano wewnętrznego wyodrębnienia organizacyjnego, finansowego i funkcjonalnego każdej działalności. W 2027 roku planowany jest podział spółki przez wydzielenie – działalność wynajmu nieruchomości zostanie przeniesiona do nowo utworzonej spółki z o.o., natomiast pozostałe działalności pozostaną w spółce…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
16 kwietnia 2026 r. za pośrednictwem e-Urzędu Skarbowego wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 15 maja 2026 r. (data wpływu tego samego dnia).
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Jako spółka z o.o. są Państwo w Polsce podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych od całości naszych dochodów. Prowadzą Państwo w spółce kilka rodzajów działalności, w tym: usługi (…), (…), usługi wynajmu nieruchomości.
Wyodrębnienie ORGANIZACYJNE
Kilka lat temu zarząd spółki podjął uchwałę o wydzieleniu organizacyjnym ww. działalności. Znalazło to odzwierciedlenie między innymi: w strukturze organizacyjnej; kto komu podlega i jakie ma kompetencje, w Polityce rachunkowości spółki.
Wyodrębnienie FINANSOWE
Państwa spółka prowadzi ewidencję księgową kosztów na kontach zespołu „4” - kosztach rodzajowych oraz na kontach zespołu „5” - układu kalkulacyjnego. Konta kosztów „amortyzacji”, „zużycia materiałów i energii” itd. są następnie dzielone i przypisane w ewidencji do danej działalności „5”.
W ten sposób są Państwo w stanie określić wartość łącznych kosztów operacyjnych odrębnie na każdą działalność.
Przychody ze sprzedaży oraz inne przychody także mają Państwo wyodrębnione na kontach dla każdej z działalności. Dlatego mogą Państwo ustalić wyniki finansowe na każdej działalności osobno.
Ewidencja składników majątku, zobowiązań:
- w ewidencji środków trwałych mają Państwo określone, do której działalności dany środek trwały jest przypisany;
- dla rozrachunków z kontrahentami w ewidencji mają Państwo przypisane atrybuty pozwalające na odrębne zestawienie rozrachunków dla każdej działalności.
Podobnie mają Państwo ewidencjonowane inne składniki aktywów i pasywów. Stąd na postawie Państwa ewidencji są Państwo w stanie wyodrębnić składniki majątku i zobowiązań dla każdej działalności osobno.
Wyodrębnienie FUNKCJONALNE
Prowadzą Państwo w spółce wyodrębnione organizacyjnie działalności. Działalności mają swoich kierowników, pracowników, przypisany majątek oraz zobowiązania.
Wyodrębnione działalności są rentowne i mogą samodzielnie funkcjonować.
Każdy z rodzajów Państwa działalności obejmuje niezbędne składniki do samodzielnego prowadzenia określonego rodzaju działalności usługowej.
Wyodrębnienie w strukturze „Kilka lat temu zarząd spółki podjął uchwałę o wydzieleniu organizacyjnym ww. działalności. Znalazło to odzwierciedlenie między innymi: w strukturze organizacyjnej; kto komu podlega i jakie ma kompetencje; (..)”
Poszczególne działalności funkcjonują dzisiaj jako odrębne działy, w tym mają swoich kierowników.
Pracownicy w działach
Kilka lat temu zarząd spółki podjął uchwałę o wydzieleniu organizacyjnym ww. działalności. Znalazło to odzwierciedlenie między innymi: w strukturze organizacyjnej; kto komu podlega i jakie ma kompetencje. Państwa spółka prowadzi ewidencję księgową kosztów na kontach zespołu „4” - kosztach rodzajowych oraz na kontach zespołu „5” - układu kalkulacyjnego. Konta kosztów (..) są następnie dzielone i przypisane w ewidencji do danej działalności „5”. Skutkiem tego każdy dział ma osobno księgowane swoje listy płac i inne pochodne kosztów wynagrodzeń.
Państwa spółka jest właścicielem kilku nieruchomości. Siedziba Państwa spółki mieści się w budynku wybudowanym około (…) lat temu jako budynek produkcyjno-magazynowy z zapleczem socjalnym i biurowym.
W budynku tym, w części biurowej, znajdują się w szczególności: biura zarządu, księgowości, kadr, pomieszczenia zajęte na działalność usług (…).
Podział spółki
W 2027 roku zamierzają Państwo podzielić spółkę zgodnie z przepisami kodeksu spółek handlowych (podział przez wydzielenie).
Do nowo zawiązanej spółki przejdzie działalność wynajmu nieruchomości.
Nowo zawiązana spółka przejmie dla celów podatkowych wartości składników majątku wynikające z ksiąg (ewidencji) podatkowych spółki dzielonej.
Cała działalność wynajmu przejętych składników majątku będzie przypisana i kontynuowana na terytorium Polski.
Przejęcie pracowników art. 231 Kodeksu pracy
Nowo utworzona spółka przejmie pracowników w trybie art. 231 kodeksu pracy.
Samodzielne funkcjonowanie działalności
Wyodrębnione działalności będą samodzielnie funkcjonować bez angażowania składników majątkowych z zewnątrz z zastrzeżeniem, że
a) zajmowane pomieszczenia w nieruchomościach przez spółkę dzieloną będą używane na podstawie odrębnej umowy najmu,
b) poszczególne działalności korzystają i będą korzystać z umów leasingowych np. maszyn lub środków transportu.
Funkcje ogólno-administracyjne (księgowość, kadry) dla nowo zawiązanej spółki będą nabywane od spółki dzielonej na podstawie odrębnej umowy.
Kapitał zakładowy nowo powstałej spółki zostanie utworzony z kapitału zakładowego spółki dzielonej. Część kapitału zapasowego spółki dzielonej, utworzonego z zysków, utworzy kapitał zapasowy agio w nowo powstałej spółce.
W nowo utworzonej spółce zamierzają Państwo zachować taki sam skład osobowy wspólników i w możliwie zbliżonej proporcji posiadanych udziałów w kapitale zakładowym jak to jest w spółce dzielonej. Nie da się zachować idealnie takich samych proporcji udziałowców, ze względu na wartość nominalną udziałów oraz różną liczbę posiadanych udziałów przez wspólników. Dlatego przy podziale może dojść do nieznacznych korekt w strukturze udziałowców.
Uzasadnione przyczyny ekonomiczne planowanego podziału przez WYDZIELENIE
Celem podziału spółki jest:
1) przygotowanie działalności usług (…) do sprzedaży potencjalnemu inwestorowi. Państwa spółka była już w przeszłości przedmiotem badania tzw. due diligence. Inwestor interesował się przejęciem właśnie działalności usług (…). Państwo z kolei byli zainteresowani zatrzymaniem innych składników aktywów i pozostałych działalności Państwa spółki. Żeby sprzedać prowadzony biznes wraz z rynkiem, czynnymi kontraktami, muszą Państwo sprzedać udziały w spółce. Sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa (ZCP) tutaj nie wystarczy. Umowy z klientami, w tym zawarte po wygranych w przetargach publicznych, nie przejdą automatycznie przy zwykłej sprzedaży ZCP.
2) bezpieczeństwo danej spółki po podziale w razie ewentualnych strat zagrażających funkcjonowaniu innej spółki (innej działalności). Zamierzają Państwo podzielić spółkę tak, żeby obydwie spółki po podziale były rentowne i mogły samodzielnie operować w dającej się przewidzieć przyszłości. Zdają sobie jednak Państwo sprawę z zagrożeń, na które mają ograniczony wpływ. Dlatego chcą Państwo wydzielić działalności do odrębnych spółek, żeby możliwie rozdzielić ryzyka gospodarcze związane z każdą działalnością z osobna.
3) poprawa efektywności funkcjonowania każdej z działalności spółki. Przy kilku działalnościach w jednej spółce zdarza się, że działalności różnią się znacznie stopniem rentowności albo nawet, że jedna działalność pracuje na utrzymanie drugiej. Do tego dochodzi pula kosztów ogólnych, których nie da się przypisać do danego działu. Po podziale spółki koszty ogólne będą bardziej dookreślone. Kierownictwo każdej spółki będzie mogło dokładniej pokazać, jakie wyniki przynoszą ich działalności. Może to zmotywować do bardziej efektywnego gospodarowania w poszczególnych spółkach.
Składniki materialne i niematerialne składające się w szczególności na wydzielaną w spółce działalność wynajmu nieruchomości, wg projektu planu podziału:
- prawo do używania nazwy (firmy) spółki dzielonej,
- wartości niematerialne i prawne oznaczone w ewidencji spółki dzielonej jako przeznaczone do działalności wynajmu nieruchomości, lub faktycznie używane w tej działalności, jeżeli pominięto je w ewidencjach,
- wszystkie nieruchomości; nowa spółka będzie odwrotnie wynajmować spółce dzielonej pomieszczenia niezbędne do prowadzenia działalności usług (…),
- środki trwałe w budowie, ruchome środki trwałe i wyposażenie przypisane do działalności wynajmu lub faktycznie używane w tej działalności, jeżeli pominięto je w ewidencjach,
- wyposażenie osób, stanowisk pracy związanych z usługami wynajmu nieruchomości, odpisane wcześniej w koszty jako zużycie materiałów,
- należności z tytułu dostaw usług wynajmu,
- inne należności związane działalnością wynajmu,
- polisy ubezpieczeniowe i wynikające z nich prawa i obowiązki związane z działalnością usług wynajmu,
- umowy z klientami usług wynajmu wraz z bazą tych klientów,
- umowy związane z zatrudnieniem osób w działalności usług wynajmu,
- inne prawa i obowiązki cywilne wynikające z umów związanych z wynajmami,
- zobowiązania z tytułu dostaw i usług związane z działalnością wynajmu;
- zobowiązania z tytułu wynagrodzeń i zasiłków osób zatrudnionych przechodzących do nowo zawiązanej spółki w ramach podziału spółki dzielonej,
- zobowiązania z tytułu ZUS, PIT dotyczących wynagrodzeń osób zatrudnionych w działalności usług wynajmu nieruchomości
- kredyty i leasingi związane z działalnością wynajmu,
- należne środki pieniężne znajdujące się na przypisanych do działalności wynajmów rachunkach bankowych.
W spółce dzielonej pozostaną w szczególności:
- prawo do firmy „X”,
- koncesja na działalność (…),
- wartości niematerialne i prawne oznaczone w ewidencji spółki dzielonej jako przeznaczone do działalności usług (…), lub faktycznie używane w tych działalnościach, jeżeli pominięto je w ewidencjach,
- środki trwałe oraz środki trwałe w budowie oznaczone w ewidencji spółki dzielonej jako przeznaczone do działalności usług (…) lub (…), lub faktycznie używane w tych działalnościach,
- zapas materiałów wyróżnionych w ewidencji spółki dzielonej jako przeznaczone do działalności usług (…),
- wyposażenie osób, stanowisk pracy związanych z usługami (…), odpisane wcześniej w koszty jako zużycie materiałów,
- należności z tytułu dostaw usług (…) lub usług (…),
- inne należności publicznoprawne i cywilne związane z działalnościami usług (…) lub (…),
- polisy ubezpieczeniowe i wynikające z nich prawa i obowiązki związane z działalnościami usług (…) lub usług (…),
- umowy z klientami usług (…) wraz z bazą tych klientów,
- umowy związane z zatrudnieniem osób w działalności usług (…),
- zobowiązania z tytuły wynagrodzeń i zasiłków osób zatrudnionych w działach (…),
- zobowiązania z tytułu podatków, ZUS oraz PFRON i ZFRON dotyczących wynagrodzeń pracowników działalności usług (…),
- zakładowy fundusz rehabilitacji osób niepełnosprawnych,
- rozliczenia międzyokresowe dotyczące działalności usług (…),
- zobowiązania finansowe (kredyty, pożyczki, leasingi) związane z finansowaniem działalności usług (…) lub usług (…).
Po dokonaniu podziału spółki nie planują Państwo w najbliższych latach kolejnych reorganizacji w rodzaju przekształceń którejkolwiek ze spółek.
Stan przygotowań do podziału spółki
Aktualnie przygotowują Państwo projekty dokumentów potrzebnych do rozpoczęcia procedury podziału spółki, w szczególności: plan podziału, zmiany do umowy spółki dzielonej, projekt umowy nowo zawiązanej spółki, projekt uchwały o podziale.
Rok temu przymierzali się Państwo do podziału przez wyodrębnienie. Niestety otrzymali Państwo z PFRON niekorzystne dla Państwa wyjaśnienia. Jako byłemu ZPCHR, groziła Państwu utrata dofinansowań. Stąd zmiana koncepcji podziału.
Dodatkowo w uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z 15 maja 2026 r. wskazali Państwo, m.in. że:
1. Nowo związana spółka przejmująca będzie funkcjonować w formie Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.
2. Spółka przejmująca będzie podatnikiem w rozumieniu art.3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
3. Pomiędzy spółką dzieloną a nowo zawiązaną spółką przejmującą będą świadczone usługi. Będą to usługi odpłatne. Spółka dzielona będzie świadczyć usługi prowadzenia ksiąg i dokumentacji kadrowej dla nowo powstałej spółki przejmującej. Natomiast nowo zawiązana spółka przejmująca będzie świadczyć usługi najmu powierzchni biurowych i magazynowych dla spółki dzielonej. Wyodrębnione działalności będą samodzielnie funkcjonować bez angażowania składników majątkowych z zewnątrz z zastrzeżeniem, że
a) zajmowane pomieszczenia w nieruchomościach przez spółkę dzieloną będą używane na podstawie odrębnej umowy najmu,
b) poszczególne działalności korzystają i będą korzystać z umów leasingowych np. maszyn lub środków transportu. Funkcje ogólnoadministracyjne (księgowość, kadry) dla nowo zawiązanej spółki będą nabywane od spółki dzielonej na podstawie odrębnej umowy.
4. Zarówno składniki majątku przenoszone do nowo zawiązanej spółki przejmującej (działalność usług wynajmu nieruchomości), jak i składniki majątku pozostające w spółce dzielonej (działalność (…)) będą stanowiły wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, które zarazem mogą stanowić niezależne przedsiębiorstwa realizujące te zadania gospodarcze.
Wyodrębnienie ORGANIZACYJNE
Kilka lat temu zarząd spółki podjął uchwałę o wydzieleniu organizacyjnym ww. działalności. Znalazło to odzwierciedlenie między innymi:- w strukturze organizacyjnej; kto komu podlega i jakie ma kompetencje- w Polityce rachunkowości spółki.
Wyodrębnienie FINANSOWE
Państwa spółka prowadzi ewidencję księgową kosztów na kontach zespołu „4” - kosztach rodzajowych oraz na kontach zespołu „5” - układu kalkulacyjnego. Konta kosztów „amortyzacji”, „zużycia materiałów i energii” itd. są następnie dzielone i przypisane w ewidencji do danej działalności „5”. W ten sposób są Państwo w stanie określić wartość łącznych kosztów operacyjnych odrębnie na każdą działalność. Przychody ze sprzedaży oraz inne przychody także mają Państwo wyodrębnione na kontach dla każdej działalności. Dlatego mogą Państwo ustalić wyniki finansowe na każdej działalności osobno. Ewidencja składników majątku, zobowiązań;
- w ewidencji środków trwałych mają Państwo określone, do której działalności dany środek trwały jest przypisany;
- dla rozrachunków z kontrahentami mają Państwo w ewidencji przypisane atrybuty pozwalające na odrębne zestawienie rozrachunków dla każdej działalności. Podobnie mają Państwo ewidencjonowane inne składniki aktywów i pasywów. Stąd na postawie Państwa ewidencji są Państwo w stanie wyodrębnić składniki majątku i zobowiązań dla każdej działalności osobno. Wyodrębnienie FUNKCJONALNE
Prowadzą Państwo w spółce wyodrębnione organizacyjnie działalności. Działalności mają swoich kierowników, pracowników, przypisany majątek oraz zobowiązania. Wyodrębnione działalności są rentowne i mogą samodzielnie funkcjonować. Każdy z naszych rodzajów działalności obejmuje niezbędne składniki do samodzielnego prowadzenia określonego rodzaju działalności usługowej.
5. Nowo zawiązana spółka przejmująca będzie miała możliwość kontynuowania działalności gospodarczej prowadzonej dotychczas przez spółkę dzieloną bez konieczności podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia umów) niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej (wynajmu nieruchomości) w oparciu o przeniesione składniki. Tylko w pomocniczym zakresie Funkcje ogólno-administracyjne (księgowość, kadry) dla nowo zawiązanej spółki będą nabywane od spółki dzielonej na podstawie odrębnej umowy.
6. Planowany podział przez wydzielenie zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego głównym lub jednym z głównych celów nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
Przyczyny ekonomiczne podziału przez wydzielenie.
Celem podziału naszej spółki jest:
i. przygotowanie działalności usług (…) do sprzedaży potencjalnemu inwestorowi; Państwa spółka była już w przeszłości przedmiotem badania tzw. due diligence. Inwestor interesował się przejęciem właśnie działalności usług (…). Państwo z kolei byli zainteresowani zatrzymaniem innych składników aktywów i pozostałych działalności spółki. Żeby sprzedać prowadzony biznes wraz z rynkiem, czynnymi kontraktami, musimy sprzedać udziały w spółce. Sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa (ZCP) tutaj nie wystarczy. Umowy z klientami, w tym zawarte po wygranych w przetargach publicznych, nie przejdą automatycznie przy zwykłej sprzedaży ZCP.
ii. bezpieczeństwo danej spółki po podziale w razie ewentualnych strat zagrażających funkcjonowaniu innej spółki (innej działalności); Zamierzają Państwo podzielić spółkę tak, żeby obydwie spółki po podziale były rentowne i mogły samodzielnie operować w dającej się przewidzieć przyszłości. Zdają sobie jednak Państwo sprawę z zagrożeń, na które mają ograniczony wpływ. Dlatego chcą Państwo wydzielić działalności do odrębnych spółek, żeby możliwie rozdzielić ryzyka gospodarcze związane z każdą działalnością z osobna.
iii. poprawa efektywności funkcjonowania każdej z działalności spółki; Przy kilku działalnościach w jednej spółce zdarza się, że działalności różnią się znacznie stopniem rentowności albo nawet, że jedna działalność pracuje na utrzymanie drugiej. Do tego dochodzi pula kosztów ogólnych, których nie da się przypisać do danego działu. Po podziale spółki koszty ogólne będą bardziej dookreślone. Kierownictwo każdej spółki będzie mogło dokładniej pokazać, jakie wyniki przynoszą ich działalności. Może to zmotywować do bardziej efektywnego gospodarowania w poszczególnych spółkach.
Pytania
1. Czy w przypadku planowanego podziału spółki przez wydzielenie:
a) majątek przejmowany na skutek podziału – działalność usług wynajmu nieruchomości,
b) majątek pozostający w spółce – działalność (…),
czyli majątek każdej spółki osobno będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
3. Czy Państwa spółka (spółka dzielona) uzyska dochód podatkowy CIT z tytułu jej podziału?
Państwa stanowisko w sprawie
Ad 1.
Prowadzą Państwo w spółce wyodrębnione organizacyjnie działalności. Działalności mają swoich kierowników, pracowników, przypisany majątek oraz zobowiązania. Jesteście w stanie określić dla poszczególnych działalności wyniki finansowe oraz wartości aktywów i pasywów.
Podział spółki zaplanowali Państwo tak, żeby spółka dzielona po podziale oraz wydzielona działalność do nowo powstałej spółki każda z nich były rentowne i mogły dalej samodzielnie funkcjonować.
Wszystkie nieruchomości zostaną przeniesione do nowo zawiązanej spółki.
Z drugiej strony spółka dzielona będzie miała zapewnione pomieszczenia na podstawie umowy najmu.
Dlatego Państwa zdaniem w przypadku planowanego podziału spółki przez wydzielenie:
a) majątek przejmowany na skutek podziału (spółka nowo zawiązana) – działalność wynajmu nieruchomości,
b) majątek pozostający w spółce – działalność usług (…) i usług (…),
każdy z nich będzie zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Ad 3.
Państwa spółka (spółka dzielona) nie uzyska dochodu podlegającego podatkowi dochodowemu CIT z tytułu jej podziału.
Majątek pozostający w Państwa spółce, jak też majątek przejmowany na skutek podziału będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa.
Stąd wartość rynkowa składników majątku przeniesionych na spółkę nowo zawiązaną ustaloną na dzień wydzielenia nie będzie stanowiła przychodu w naszej spółce.
Wartość rynkowa składników majątku przenoszonych na spółkę nowo zawiązaną nie będzie ustalana dla celów podatkowych, ponieważ zastosowanie znajdzie art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy CIT.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie pytań oznaczonych Nr 1 i Nr 3 jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zasady organizacji i funkcjonowania spółek prawa handlowego oraz problematyka podziału spółek została uregulowana w przepisach ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm., dalej: „KSH”).
Stosownie do postanowień art. 528 § 1 KSH:
Spółkę kapitałową i spółkę komandytowo-akcyjną można podzielić na dwie albo więcej spółek kapitałowych lub spółek komandytowo-akcyjnych. Nie jest dopuszczalny podział spółki akcyjnej i spółki komandytowo-akcyjnej, jeżeli kapitał zakładowy nie został pokryty w całości.
W myśl art. 529 § 1 pkt 4 KSH:
Podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących, nowo zawiązanych lub spółki dzielonej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez wydzielenie).
Jest to jedyny podział, który nie skutkuje rozwiązaniem spółki dzielonej (art. 530 § 1 i § 2 KSH).
Celem podziału przez wydzielenie jest to, że spółka dzielona nie przestaje istnieć, a następuje jedynie przeniesienie części jej majątku na inny podmiot.
Natomiast, zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych spółki przejmującej przy podziale lub podziale przez wydzielenie regulują przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Stosownie do art. 7 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554, dalej: „ustawa o CIT”):
1. Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
2. Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.
Zgodnie z treścią art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT:
Za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:
- przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,
- przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,
- przychody spółki dzielonej
Zgodnie z treścią art. 7b ust. 1 pkt 1a ustawy o CIT:
Za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziału podmiotów.
Powołane przepisy nie stanowią jednak podstawy powstania zobowiązania podatkowego, a jedynie wskazówkę, do jakiego rodzaju przychodów wskazane powyżej przychody powinny być zaklasyfikowane. Samo powstanie ewentualnego przychodu reguluje art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT:
Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa - wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału lub dzień wydzielenia albo dzień wyodrębnienia, przy czym przepisy art. 14 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.
Na postawie art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT:
Do przychodów nie zalicza się w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa - wartości rynkowej składników majątku przeniesionych na spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane ustalonej na dzień poprzedzający dzień podziału lub dzień wydzielenia albo dzień wyodrębnienia.
Zgodnie z art. 12 ust. 13 ustawy o CIT:
Przepisów ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
W świetle art. 12 ust. 14 ustawy o CIT:
Jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 15 ustawy o CIT:
Przepisy ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b mają zastosowanie wyłącznie do spółek będących podatnikami, o których mowa w:
1) art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek lub podmiotów mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej albo
2) art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, albo
3) art. 3 ust. 2, podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek będących podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1.
Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 16 ustawy o CIT:
Przepisy ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d stosuje się odpowiednio do podmiotów wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy.
Państwa wątpliwości wyrażone w pytaniu oznaczonym Nr 1 dotyczą kwestii ustalenia, czy w przypadku planowanego podziału spółki przez wydzielenie:
- majątek przejmowany na skutek podziału – działalność usług wynajmu nieruchomości,
- majątek pozostający w spółce – działalność (…),
będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.
Wskazać należy, że zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT:
Ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Zorganizowana część przedsiębiorstwa, musi zatem stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy oraz zobowiązań, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.
Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest więc to, aby obejmowała ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).
Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).
W wyroku z 11 kwietnia 2019 r., sygn. akt II FSK 79/17, który dotyczył ustaleń w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, NSA przedstawił wskazówki, co należy rozumieć jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa. I tak:
1) w przypadku wyodrębnienia organizacyjnego należy mieć m.in. na uwadze, czy zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze podatnika w sposób, w który pozwoli samodzielnie realizować określone zadania gospodarcze;
2) wyodrębnienie finansowe oznacza możliwość prawidłowego przyporządkowania do tej zorganizowanej części przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań. Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie;
3) wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. (…) Składniki majątkowe materialne i niematerialne, wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa, powinny zatem umożliwić podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego samodzielnego przedsiębiorstwa. Przy ocenie wyodrębnienia określonych składników majątkowych pod uwagę należy brać sytuację istniejącą w podmiocie wnoszącym wkład, w którym winny one stanowić pewną całość.
Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.
Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.
Zatem, na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:
1. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;
3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
4. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.
Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.
Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT uwzględnić należy następujące okoliczności:
1. zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
2. faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.
Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
Podkreślić w tym miejscu należy, że nie wszystkie jednak elementy tworzące pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa są na tyle istotne, aby bez ich zbycia nie można było mówić o zbyciu zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W praktyce obrotu gospodarczego zdarzają się sytuacje, w których niektóre elementy zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlegają wyłączeniu z transakcji przeniesienia. Jednak nawet w takim przypadku, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, by można było o nich mówić jako o zespole, a nie tylko zbiorze pewnych elementów. Decydujące zatem jest to, aby w zbywanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami w sposób umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej.
Aby zatem ocenić czy w danej, konkretnej sytuacji mamy do czynienia z transakcją przeniesienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, należy dokładnie przeanalizować zarówno to, jakie składniki majątku będą przedmiotem transakcji, ale także czy istniejące między nimi funkcjonalne zależności pozwolą na kontynuowanie działalności przenoszonej zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że jako spółka z o.o. prowadzą Państwo kilka rodzajów działalności, w tym: usługi (…), (…), usługi wynajmu nieruchomości. W 2027 roku zamierzają Państwo podzielić spółkę zgodnie z przepisami kodeksu spółek handlowych na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 KSH (podział przez wydzielenie ). Do nowo zawiązanej spółki przejdzie działalność wynajmu nieruchomości. Nowo utworzona spółka przejmie pracowników w trybie art. 231 kodeksu pracy. Wyodrębnione działalności będą samodzielnie funkcjonować bez angażowania składników majątkowych z zewnątrz z zastrzeżeniem, że zajmowane pomieszczenia w nieruchomościach przez spółkę dzieloną będą używane na podstawie odrębnej umowy najmu, poszczególne działalności korzystają i będą korzystać z umów leasingowych np. maszyn lub środków transportu. Funkcje ogólno-administracyjne (księgowość, kadry) dla nowo zawiązanej spółki będą nabywane od spółki dzielonej na podstawie odrębnej umowy. Kapitał zakładowy nowo powstałej spółki zostanie utworzony z kapitału zakładowego spółki dzielonej. Część kapitału zapasowego spółki dzielonej, utworzonego z zysków, utworzy kapitał zapasowy agio w nowo powstałej spółce. W nowo utworzonej spółce zamierzają Państwo zachować taki sam skład osobowy wspólników i w możliwie zbliżonej proporcji posiadanych udziałów w kapitale zakładowym jak to jest w spółce dzielonej (nie da się zachować idealnie takich samych proporcji udziałowców, ze względu na wartość nominalną udziałów oraz różną liczbę posiadanych udziałów przez wspólników, dlatego przy podziale może dojść do nieznacznych korekt w strukturze udziałowców).
Wskazali Państwo, że składniki materialne i niematerialne składające się w szczególności na wydzielaną w spółce działalność wynajmu nieruchomości, wg projektu planu podziału to:
- prawo do używania nazwy (firmy) spółki dzielonej,
- wartości niematerialne i prawne oznaczone w ewidencji spółki dzielonej jako przeznaczone do działalności wynajmu nieruchomości, lub faktycznie używane w tej działalności, jeżeli pominięto je w ewidencjach,
- wszystkie nieruchomości; nowa spółka będzie odwrotnie wynajmować spółce dzielonej pomieszczenia niezbędne do prowadzenia działalności usług (…),
- środki trwałe w budowie, ruchome środki trwałe i wyposażenie przypisane do działalności wynajmu lub faktycznie używane w tej działalności, jeżeli pominięto je w ewidencjach,
- wyposażenie osób, stanowisk pracy związanych z usługami wynajmu nieruchomości, odpisane wcześniej w koszty jako zużycie materiałów,
- należności z tytułu dostaw usług wynajmu,
- inne należności związane działalnością wynajmu,
- polisy ubezpieczeniowe i wynikające z nich prawa i obowiązki związane z działalnością usług wynajmu,
- umowy z klientami usług wynajmu wraz z bazą tych klientów,
- umowy związane z zatrudnieniem osób w działalności usług wynajmu,
- inne prawa i obowiązki cywilne wynikające z umów związanych z wynajmami,
- zobowiązania z tytułu dostaw i usług związane z działalnością wynajmu,
- zobowiązania z tytułu wynagrodzeń i zasiłków osób zatrudnionych przechodzących do nowo zawiązanej spółki w ramach podziału spółki dzielonej,
- zobowiązania z tytułu ZUS, PIT dotyczących wynagrodzeń osób zatrudnionych w działalności usług wynajmu nieruchomości
- kredyty i leasingi związane z działalnością wynajmu,
- należne środki pieniężne znajdujące się na przypisanych do działalności wynajmów rachunkach bankowych.
Z kolei, w spółce dzielonej pozostaną w szczególności:
- prawo do firmy „X”,
- koncesja na działalność (…),
- wartości niematerialne i prawne oznaczone w ewidencji spółki dzielonej jako przeznaczone do działalności usług (…) lub (…), lub faktycznie używane w tych działalnościach, jeżeli pominięto je w ewidencjach,
- środki trwałe oraz środki trwałe w budowie oznaczone w ewidencji spółki dzielonej jako przeznaczone do działalności usług (…) lub (…), lub faktycznie używane w tych działalnościach,
- zapas materiałów wyróżnionych w ewidencji spółki dzielonej jako przeznaczone do działalności usług (…) lub (…),
- wyposażenie osób, stanowisk pracy związanych z usługami (…) lub (…), odpisane wcześniej w koszty jako zużycie materiałów,
- należności z tytułu dostaw usług (…) lub usług (…),
- inne należności publicznoprawne i cywilne związane z działalnościami usług (…) lub (…),
- polisy ubezpieczeniowe i wynikające z nich prawa i obowiązki związane z działalnościami usług (…) lub usług (…),
- umowy z klientami usług (…) wraz z bazą tych klientów,
- umowy związane z zatrudnieniem osób w działalności usług (…) lub (…),
- zobowiązania z tytuły wynagrodzeń i zasiłków osób zatrudnionych w działach (…),
- zobowiązania z tytułu podatków, ZUS oraz PFRON i ZFRON dotyczących wynagrodzeń pracowników działalności usług (…),
- zakładowy fundusz rehabilitacji osób niepełnosprawnych,
- rozliczenia międzyokresowe dotyczące działalności usług (…),
- zobowiązania finansowe (kredyty, pożyczki, leasingi) związane z finansowaniem działalności usług (…) lub usług (…).
W odniesieniu do wyodrębnienia organizacyjnego wskazali Państwo, że kilka lat temu zarząd Państwa Spółki podjął uchwałę o wydzieleniu organizacyjnym poszczególnych działalności. Znalazło to odzwierciedlenie między innymi: w strukturze organizacyjnej; kto komu podlega i jakie ma kompetencje, w Polityce rachunkowości spółki.
W odniesieniu do wyodrębnienia finansowego wskazali Państwo, że Państwa spółka prowadzi ewidencję księgową kosztów na kontach zespołu „4” - kosztach rodzajowych oraz na kontach zespołu „5” - układu kalkulacyjnego. Konta kosztów „amortyzacji”, „zużycia materiałów i energii” itd. są następnie dzielone i przypisane w ewidencji do danej działalności „5”. W ten sposób są Państwo w stanie określić wartość łącznych kosztów operacyjnych odrębnie na każdą działalność. Także przychody ze sprzedaży oraz inne przychody są wyodrębnione na kontach dla każdej Państwa działalności, dlatego są Państwo w stanie ustalić wyniki finansowe na każdej działalności osobno. W przypadku ewidencji składników majątku i zobowiązań:
- w ewidencji środków trwałych mają Państwo określone, do której działalności dany środek trwały jest przypisany;
- dla rozrachunków z kontrahentami w ewidencji mają Państwo przypisane atrybuty pozwalające na odrębne zestawienie rozrachunków dla każdej działalności.
Podobnie mają Państwo ewidencjonowane inne składniki aktywów i pasywów. Stąd na postawie naszej ewidencji są Państwo w stanie wyodrębnić składniki majątku i zobowiązań dla każdej działalności osobno.
W odniesieniu do wyodrębnienia funkcjonalnego wskazali Państwo, że prowadzą w Spółce wyodrębnione organizacyjnie działalności. Działalności te mają swoich kierowników, pracowników, przypisany majątek oraz zobowiązania. Wyodrębnione działalności są rentowne i mogą samodzielnie funkcjonować. Każdy z rodzajów Państwa działalności obejmuje niezbędne składniki do samodzielnego prowadzenia określonego rodzaju działalności usługowej. Poszczególne działalności funkcjonują dzisiaj jako odrębne działy, w tym mają swoich kierowników.
Dodatkowo, w uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:
- zarówno składniki majątku przenoszone do nowo zawiązanej Spółki Przejmującej (działalność usług wynajmu nieruchomości), jak i składniki majątku pozostające w Spółce Dzielonej (działalność (…)) będą stanowiły wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, które zarazem mogą stanowić niezależne przedsiębiorstwa realizujące te zadania gospodarcze;
- nowo zawiązana spółka przejmująca będzie miała możliwość kontynuowania działalności gospodarczej prowadzonej dotychczas przez spółkę dzieloną bez konieczności podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia umów) niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej (wynajmu nieruchomości) w oparciu o przeniesione składniki. Tylko w pomocniczym zakresie Funkcje ogólno-administracyjne (księgowość, kadry) dla nowo zawiązanej spółki będą nabywane od spółki dzielonej na podstawie odrębnej umowy.
Analiza przedstawionego opisu sprawy oraz treść powołanych przepisów prowadzi do wniosku, że zarówno wydzielony zespół składników majątkowych, jak i majątek pozostający w Spółce Dzielonej będą stanowiły zorganizowane części przedsiębiorstwa, które mogą samodzielnie realizować określone zadania gospodarcze, a więc będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa, o których mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.
Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 1 należało uznać za prawidłowe.
Państwa wątpliwości wyrażone w pytaniu Nr 3 dotyczą ustalenia, czy jako Spółka Dzielona uzyskają Państwo przychód podatkowy.
Biorąc pod uwagę powołaną na wstępie literalną treść art. 12 ust. 1 pkt 9 oraz art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT, należy stwierdzić, że ww. przepisy ustawy o CIT odnoszą się do sytuacji, podziału spółki oraz podziału przez wydzielenie albo podziału przez wyodrębnienie. W pierwszym przypadku wskazanych przepisów ustawodawca wskazuje, że przychód występuje w sytuacji, gdy majątek przejmowany nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa, natomiast w dwóch pozostałych przypadkach zawartych w tych przepisach prawodawca uznał, że przychód wystąpi w sytuacji, gdy majątek przejmowany lub majątek pozostający w spółce nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Zatem, żeby skorzystać z wyłączenia z przychodów obydwie części majątku muszą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa. W konsekwencji wystąpienie przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, uzależnione jest od posiadania przez obydwie części przedsiębiorstwa podlegającego podziałowi przez wydzielenie atrybutu zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ww. ustawy.
Wobec powyższego, skoro jak wskazano powyżej, wydzielony zespół składników majątkowych oraz majątek pozostający w Spółce Dzielonej będą stanowiły zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, to w konsekwencji w związku z planowanym podziałem poprzez wydzielenie, po stronie Spółki Dzielonej nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT.
Reasumując, podział przez wydzielenie zespołu składników majątkowych opisany w zdarzeniu przyszłym będzie dla Spółki Dzielonej neutralny podatkowo, tj. Spółka Dzielona nie uzyska w przypadku przeprowadzenia podziału przez wydzielenie przychodu, o którym mowa w przepisie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT.
Wobec powyższego, Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 3 należało uznać za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Jednocześnie wskazać należy, że w pozostałym zakresie objętym wnioskiem, tj. w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 2 wydane zostało/zostanie odrębne rozstrzygnięcie.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Jednocześnie wskazać należy, że ustalenie czy podział przez wydzielenie, o którym mowa we wniosku, zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego głównym bądź jednym z głównych celów nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, nie może podlegać ocenie organu, w trybie i na zasadach przewidzianych dla instytucji interpretacji indywidualnej. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) będzie zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Informacja w tym zakresie została przyjęta jako niepodlegający ocenie element zdarzenia przyszłego.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo