Interpretacja 0111-KDIB2-1.4010.228.2026.2.KW

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe, w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 kwietnia 2026 r. za pośrednictwem kanału e-Doręczenia wpłynął Państwa wniosek opatrzony datą 18 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych.

Uzupełnili go Państwo pismem z 2 czerwca 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest podmiotem prowadzącym działalność oświatową w postaci szkoły (…). Dochody osiągane przez Wnioskodawcę przeznaczane są na cele związane z prowadzeniem tej szkoły, w tym na zapewnienie odpowiednich warunków dydaktycznych, wychowawczych oraz organizacyjnych.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca ponosi oraz planuje ponosić wydatki na nabycie i wytworzenie składników majątku, które nie stanowią klasycznych pomocy dydaktycznych ani środków trwałych bezpośrednio wykorzystywanych w procesie nauczania, lecz są niezbędne dla prawidłowego funkcjonowania placówki oświatowej. W szczególności wydatki te obejmują:

1. wyposażenie pomieszczeń szkolnych w meble, takie jak biurka, krzesła, szafy oraz regały,

2. instalację i utrzymanie systemów bezpieczeństwa, w tym domofonów, wideodomofonów oraz systemów alarmowych,

3. zakup sprzętu AGD wykorzystywanego na potrzeby szkoły, w szczególności pieców, piekarników, kuchenek mikrofalowych oraz innych urządzeń niezbędnych do funkcjonowania zaplecza socjalnego,

4. przeprowadzanie prac remontowych i modernizacyjnych budynków szkolnych, w tym malowanie pomieszczeń, stawianie ścianek działowych, montaż drzwi i okien, wymianę stolarki okiennej, wykonanie ogrodzenia oraz montaż bramy,

5. zagospodarowanie terenu wokół szkoły, w tym utwardzenie nawierzchni boiska i ogrodu przyszkolnego, układanie płytek chodnikowych, montaż sztucznej trawy, wykonanie podwyższanych grządek, zakup dużych donic ogrodowych do sadzenia roślin, budowę altany oraz zakup mebli ogrodowych.

Wydatki te mają na celu zapewnienie odpowiednich warunków do realizacji działalności oświatowej, poprawę bezpieczeństwa uczniów oraz kadry, a także stworzenie właściwego zaplecza infrastrukturalnego szkoły. Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy wskazane powyżej wydatki mogą zostać uznane za wydatki na „inne urządzenia niezbędne do prowadzenia szkoły” w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 8 (winno być: art. 17 ust. 8 pkt 1) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a tym samym czy dochód przeznaczony na ich sfinansowanie korzysta ze zwolnienia podatkowego.

W uzupełnieniu z 2 czerwca 2026 r., doprecyzowali Państwo opis stanu faktycznego poprzez wskazanie, że:

I. dochody, które będą przeznaczane na sfinansowanie wydatków opisanych we wniosku, będą dochodami z tytułu prowadzenia szkoły w rozumieniu przepisów prawa oświatowego (ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe). Wnioskodawca prowadzi szkołę (…) wpisaną do ewidencji szkół i placówek niepublicznych, a wyłącznym źródłem przedmiotowych dochodów jest działalność polegająca na prowadzeniu tej szkoły. Dochody te są w całości przeznaczane na cele szkoły.

II. Odnosząc się do każdego z wydatków wskazanych we wniosku, Wnioskodawca wyjaśnia, co następuje. Żaden z wymienionych wydatków nie stanowi pomocy dydaktycznej w rozumieniu art. 17 ust. 8 pkt 1 ustawy o CIT (kategoria „a”), tj. składnika bezpośrednio wykorzystywanego w procesie nauczania (jak np. tablice, sprzęt laboratoryjny czy pomoce edukacyjne). Wszystkie wskazane wydatki Wnioskodawca kwalifikuje do kategorii „innych urządzeń niezbędnych do prowadzenia szkoły” (kategoria „b”).

Wnioskodawca wskazuje przy tym, że nabywane składniki majątku - w zakresie, w jakim spełniają przesłanki z art. 16a ust. 1 ustawy o CIT (są kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia, a przewidywany okres ich używania przekracza rok) - zostaną ujęte w ewidencji środków trwałych Wnioskodawcy i stanowić będą środki trwałe.

1. Wyposażenie meblowe (biurka, krzesła, szafy, regały). Kategoria „b” - inne urządzenia niezbędne do prowadzenia szkoły. Meble stanowią wyposażenie sal lekcyjnych, gabinetów oraz pomieszczeń administracyjnych, bez których niemożliwe jest zorganizowanie i prowadzenie zajęć dydaktycznych oraz bieżącej pracy placówki. Wyposażenie szkoły w sprzęt niezbędny do realizacji zadań statutowych należy do zadań organu prowadzącego (art. 10 ust. 1 pkt 5 Prawa oświatowego). Składniki te będą stanowić środki trwałe Wnioskodawcy.

2. Systemy bezpieczeństwa (domofony, wideodomofony, systemy alarmowe). Kategoria „b” - inne urządzenia niezbędne do prowadzenia szkoły. Są to urządzenia techniczne stanowiące odrębne środki trwałe, służące zapewnieniu bezpieczeństwa uczniów i pracowników oraz ochronie mienia placówki. Zapewnienie bezpiecznych i higienicznych warunków pobytu w szkole stanowi ustawowy obowiązek (art. 10 ust. 1 pkt 1 Prawa oświatowego oraz przepisy rozporządzenia w sprawie bezpieczeństwa i higieny w publicznych i niepublicznych szkołach i placówkach), co przesądza o niezbędności tych urządzeń w rozumieniu analizowanego przepisu.

3. Sprzęt AGD (piece, piekarniki, kuchenki mikrofalowe i inne). Kategoria „b” - inne urządzenia niezbędne do prowadzenia szkoły. Urządzenia te stanowią odrębne środki trwałe wchodzące w skład zaplecza socjalnego i żywieniowego placówki. Służą zapewnieniu uczniom i pracownikom warunków bytowych w czasie pobytu w szkole, a ich posiadanie jest funkcjonalnie konieczne dla codziennego funkcjonowania placówki.

4. Prace remontowe i modernizacyjne (malowanie pomieszczeń, ścianki działowe, montaż i wymiana drzwi, okien i stolarki okiennej, wykonanie ogrodzenia, montaż bramy). Kategoria „b” - inne urządzenia niezbędne do prowadzenia szkoły. W zakresie nabycia i montażu składników stanowiących odrębne środki trwałe - w szczególności ogrodzenia wraz z bramą - wydatki te służą zabezpieczeniu terenu szkoły i bezpieczeństwu uczniów. W odniesieniu do pozostałych prac (malowanie, ścianki działowe, wymiana stolarki, montaż drzwi i okien) Wnioskodawca stoi na stanowisku, że - wobec ich bezpośredniego i funkcjonalnego związku z zapewnieniem warunków lokalowych niezbędnych do prowadzenia szkoły - mieszczą się one w pojęciu wydatków na cele szkoły podlegających zwolnieniu przy szerokim, funkcjonalnym rozumieniu art. 17 ust. 8 pkt 1 ustawy o CIT. 

5. Zagospodarowanie terenu wokół szkoły (utwardzenie nawierzchni boiska i ogrodu, płytki chodnikowe, sztuczna trawa, podwyższane grządki, donice ogrodowe, altana, meble ogrodowe). Kategoria „b" - inne urządzenia niezbędne do prowadzenia szkoły. W zakresie nabycia składników stanowiących środki trwałe lub wyposażenie (altana, duże donice ogrodowe, meble ogrodowe, sztuczna trawa, podwyższane grządki) wydatki te służą organizacji zajęć na świeżym powietrzu, wypoczynku oraz edukacji przyrodniczej uczniów i są elementem infrastruktury placówki. W zakresie prac polegających na utwardzeniu nawierzchni boiska i ogrodu oraz ułożeniu płytek chodnikowych - stanowisko Wnioskodawcy pozostaje analogiczne jak w pkt 4 powyżej (szerokie, funkcjonalne rozumienie przepisu).

Pytanie

Czy Wnioskodawca w takiej sytuacji może uznać, iż dochody przeznaczone na powyższe wydatki podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego od osób prawnych?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

W Państwa ocenie dochody przeznaczone na sfinansowanie wydatków opisanych w pkt 1-5 wniosku korzystają ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 45 w zw. z art. 17 ust. 8 pkt 1 ustawy o CIT, jako dochody z tytułu prowadzenia szkoły przeznaczone i wydatkowane na zakup stanowiących środki trwałe innych urządzeń niezbędnych do prowadzenia szkoły.

Państwa zdaniem Wnioskodawcy pojęcie „innych urządzeń niezbędnych do prowadzenia szkoły” należy wykładać funkcjonalnie - jako obejmujące wszelkie składniki majątku oraz elementy wyposażenia i infrastruktury, które są obiektywnie konieczne dla prawidłowego, bezpiecznego i zgodnego z przepisami prawa oświatowego funkcjonowania placówki, a nie wyłącznie urządzenia o charakterze stricte dydaktycznym. Bez poniesienia tych wydatków prowadzenie działalności oświatowej byłoby niemożliwe lub istotnie utrudnione. W konsekwencji dochód przeznaczony na ich sfinansowanie korzysta ze zwolnienia, o ile spełnione są pozostałe warunki przewidziane w art. 17 ust. 8 ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Z art. 7 ust. 2 ustawy o CIT, wynika z kolei, że:

Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Taka, a nie inna konstrukcja art. 7 ust. 2 ustawy o CIT powoduje, że kluczowe znaczenie dla ustalenia zasad opodatkowania podatkiem dochodowym mają: po pierwsze – przychód, a po drugie – koszty jego uzyskania.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:

Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Natomiast, z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT wynika, że:

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Ustalony w powyższy sposób dochód może być przedmiotem zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 ustawy o CIT. Przepis ten zawiera bowiem katalog dochodów wolnych od podatku, czyli innymi słowy, wyłącza z podstawy opodatkowania dochody uzyskane z tytułów w nim wymienionych.

Jak stanowi art. 17 ust. 1 pkt 45 ustawy o CIT:

Wolne od podatku są dochody z tytułu prowadzenia szkoły w rozumieniu przepisów prawa oświatowego - w części przeznaczonej na cele szkoły, z zastrzeżeniem ust. 8.

Zgodnie z ust. 8 ustawy o CIT:

zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 45, ma zastosowanie, jeżeli dochody przeznaczone na cele szkoły zostaną wydatkowane na:

1) zakup stanowiących środki trwałe pomocy dydaktycznych lub innych urządzeń niezbędnych do prowadzenia szkoły;

2) organizowanie wypoczynku wakacyjnego uczniów, w części stanowiącej wynagrodzenie personelu wychowawczego i obsługi, jeżeli nie zostało ono pokryte przez rodziców lub prawnych opiekunów uczniów.

W myśl art. 17 ust. 1a pkt 2 ustawy o CIT:

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż wymienione w tych przepisach.

Zgodnie z art. 17 ust 1b ustawy o CIT:

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a.

Katalog opisanych wyżej wydatków jest zamknięty. Oznacza to, że dochody przeznaczone na inne cele – nie są zwolnione z podatku dochodowego. Jednocześnie zwolnieniem objęte są tylko te dochody szkół, które pochodzą z ich prowadzenia w rozumieniu przepisów o systemie oświaty (czyli dochodów z tytułu edukacyjnej (oświatowej) działalności szkoły), natomiast nie obejmuje dochodów uzyskanych z innych źródeł, nawet jeśli są one przeznaczone na finansowanie szkoły.

W opisie stanu faktycznego wskazali Państwo, że dochody, które będą przeznaczane na sfinansowanie wydatków opisanych we wniosku, będą dochodami z tytułu prowadzenia szkoły w rozumieniu przepisów prawa oświatowego (ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe). Wnioskodawca prowadzi szkołę (…) wpisaną do ewidencji szkół i placówek niepublicznych, a wyłącznym źródłem przedmiotowych dochodów jest działalność polegająca na prowadzeniu tej szkoły. Dochody te są w całości przeznaczane na cele szkoły.

Wobec powyższego, osiągnięty przez Spółkę dochód z tytułu prowadzenia niepublicznej szkoły będzie korzystał ze zwolnienia wskazanego w art. 17 ust. 1 pkt 45 ustawy o CIT, jeżeli zostanie przeznaczony i wydatkowany na cele wskazane w art. 17 ust. 8 ustawy o CIT.

Jak wynika z cytowanego powyżej art. 17 ust. 8 ustawy o CIT, zwolnienie powyższe, o którym mowa w ust. 1 pkt 45, ma zastosowanie, jeżeli dochody przeznaczone na cele szkoły zostaną wydatkowane na:

1) zakup stanowiących środki trwałe pomocy dydaktycznych lub innych urządzeń niezbędnych do prowadzenia szkoły,

2) organizowanie wypoczynku wakacyjnego uczniów, w części stanowiącej wynagrodzenie personelu wychowawczego i obsługi, jeżeli nie zostało ono pokryte przez rodziców lub prawnych opiekunów uczniów.

Zatem przepisy ustawy nie zwalniają generalnie z podatku dochodów szkół, ale stawiają dwa zasadnicze ograniczenia od spełnienia których możliwe jest skorzystania ze zwolnienia od podatku. Pierwsze jest takie, że zwolnione są dochody z tytułu prowadzenia szkoły w rozumieniu przepisów o systemie oświaty. Ponieważ wyłącznym źródłem Państwa dochodów jest działalność polegająca na prowadzeniu szkoły w rozumieniu przepisów prawa oświatowego – tym samym spełniona jest przesłanka zawarta w art. 17 ust. 1 pkt 45 ustawy o CIT.

Drugi warunek niezbędny do skorzystania z omawianego zwolnienia odnosi się do wydatkowania dochodów na cele szkoły określone w art. 17 ust. 8 ustawy.

Nie można zgodzić się z Państwa stwierdzeniem, że cele szkoły podlegające zwolnieniu na podstawie art. 17 ust. 8 pkt 1 ustawy o CIT winny być interpretowane w szerokim, funkcjonalnym rozumieniu.

Należy zauważyć, że wszelkiego rodzaju ulgi czy zwolnienia są odstępstwem od konstytucyjnej zasady równości i powszechności opodatkowania, w sposób szczegółowy uregulowanymi w przepisach materialnego prawa podatkowego. Są one przywilejami, z których podatnik ma prawo, a nie obowiązek skorzystania. Zatem oceniając ciążące na nim obowiązki wynikające z zastosowania danej ulgi, czy zwolnienia podatkowego należy dokonać ścisłej, literalnej wykładni przepisu regulującego daną ulgę czy zwolnienie.

Norma wynikająca z art. 17 ust. 8 pkt 1 ustawy stanowi formę ulg podatkowych. Tym samym, powinna być interpretowana ściśle. Niedopuszczalne jest stosowanie wykładni rozszerzającej. Zatem, wydatkowanie dochodu na cele inne niż zawarte w art. 17 ust. 8 ustawy o CIT wyłącza możliwość zastosowania zwolnienia z opodatkowania.

W związku z powyższym wydatki przeznaczone na wyposażenie meblowe, systemy bezpieczeństwa oraz sprzęt AGD spełniają przesłanki zawarte w art. 17 ust. 8 pkt 1 ustawy o CIT, stanowią bowiem inne urządzenia niezbędne do prowadzenia szkoły. W tym zakresie Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Natomiast wydatki zarówno na prace remontowe i modernizacyjne jak i wydatki poniesione na zagospodarowanie terenu wokół szkoły nie mogą zostać uznane za wydatki na nabycie innych urządzeń niezbędnych do prowadzenia szkoły, o których mowa w art. 17 ust. 8 pkt 1 ustawy o CIT.

Wydatki poniesione na malowanie pomieszczeń, stawianie ścianek działowych, montaż drzwi i okien, wymianę stolarki okiennej, wykonanie ogrodzenia oraz montaż bramy, stanowią wydatki na usługi prac remontowych i modernizacyjnych, a nie na zakup urządzeń niezbędnych do prowadzenia szkoły.

Podobnie wydatki poniesione na utwardzenie nawierzchni boiska i ogrodu przyszkolnego, układanie płytek chodnikowych, montaż sztucznej trawy, wykonanie podwyższanych grządek, zakup dużych donic ogrodowych do sadzenia roślin, budowę altany oraz zakup mebli ogrodowych, nie mogą być uznane za wydatki na urządzenia, jak wynika z opisu stanu faktycznego są to bowiem koszty poniesione przez Państwa na zagospodarowanie terenu wokół szkoły. Tym samym, mimo iż wydatki opisane w pkt 4 i 5 finansowane są z dochodów szkoły, to nie spełniają warunków koniecznych do zwolnienia z art. 17 ust. 1 pkt 45, bowiem nie zostały wydatkowane na cele, o których mowa w art. 17 ust. 8 pkt 1 ww. ustawy.

W związku z powyższym, w tym zakresie Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.