Interpretacja 0111-KDIB2-1.4010.252.2026.3.BJ

Interpretacja indywidualna

- stanowisko prawidłowe

 

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

7 maja 2026 r. za pośrednictwem platformy e-Doręczenia (PURDE) wpłynął Państwa wniosek wspólny z 6 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy wypłata przez Spółkę Zysków z lat ubiegłych będzie wiązać się dla Zainteresowanego 1 z powstaniem dochodu podlegającego opodatkowaniu Ryczałtem na podstawie art. 28m Ustawy o CIT.

 

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

 

1. Zainteresowany będący stroną postępowania:

X Spółka z o.o.

2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Y

 

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 8 lipca 2026 r. Znak: 0111-KDIB2-1.4010.252.2026.2.BJ i 0115-KDIT1.4011.436.2026.4.AS, wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 14 lipca 2026 r.

 

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Zainteresowany będący stroną postępowania jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej oraz podlegającą na jej terytorium nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu (dalej: „Zainteresowany 1” lub „Spółka”).

Zgodnie z KRS, przedmiotem przeważającej działalności Spółki jest (…). Spółka powstała w wyniku przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej osoby fizycznej (dalej również jako: „JDG”) w trybie art. 551 § 5 Kodeksu spółek handlowych.

Oświadczenie przedsiębiorcy o przekształceniu w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością zostało złożone (…).roku, zaś Spółka została wpisana do Krajowego Rejestru Sądowego (…).roku. W toku przekształcenia, przedsiębiorca, z którego działalności powstała Spółka (dalej określany również jako „Zainteresowany 2” lub wspólnie ze Spółką jako „Zainteresowani”) stał się jedynym udziałowcem Zainteresowanego 1.

Po przekształceniu, do Spółki dołączył drugi wspólnik będący osobą fizyczną. Od (…).r. Zainteresowany 1 korzysta z opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek (dalej: „Ryczałt”), o którym mowa w rozdziale 6b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „Ustawa o CIT”). Przed przekształceniem w spółkę z o.o., w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przedsiębiorca osiągał zyski, które nie były w całości wypłacane na jego rzecz.

Zyski te podlegały na bieżąco opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (dalej: „PIT”) przez przedsiębiorcę. Na moment przekształcenia wartości odpowiadające zyskom wypracowanym przed przekształceniem i niewypłaconym na rzecz przedsiębiorcy zostały ujęte w kapitałach własnych Spółki jako część kapitału zapasowego. Środki te zostały ujęte w księgach rachunkowych Spółki w sposób umożliwiający jednoznaczne określenie, którego okresu dokładnie dotyczą. Ponadto, Spółka przekształcona w okresie od dnia przekształcenia do dnia poprzedzającego wybór opodatkowania Ryczałtem, również wypracowała zysk, który podobnie jak zyski z okresu JDG został ujęty w kapitałach własnych Spółki jako część kapitału zapasowego, wyodrębnionego w bilansie i na kontach. W rezultacie, w ramach kapitału zapasowego Spółki można wyróżnić następujące pozycje m.in.:

1. Zgromadzone na kapitale zapasowym niepodzielone zyski z lat ubiegłych, tj. osiągnięte przed (…) roku w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej.

2. Zgromadzony na kapitale zysk wypracowany w okresie od dnia przekształcenia do dnia poprzedzającego wybór opodatkowania Ryczałtem.

3. Zysk wypracowany przez Spółkę od (…).roku, tj. od dnia wyboru opodatkowania Ryczałtem.

Ewidencja księgowa Spółki pozwala na jednoznaczne określenie, którego okresu dokładnie dotyczą konkretne pozycje zewidencjonowane na kapitale zapasowym.

W przyszłości Spółka rozważa dokonanie wypłaty na rzecz wspólników środków odpowiadających zyskom wypracowanym przed wyborem opodatkowania Ryczałtem tzn. pochodzących z okresu funkcjonowania jednoosobowej działalności gospodarczej (dalej określane jako: „Zyski z lat ubiegłych”). Przyszłe uchwały zgromadzenia wspólników Spółki dokumentujące planowane wypłaty Zysków z lat ubiegłych będą jasno precyzować zyski, którego okresu podlegają wypłacie oraz w jakiej wysokości.

W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 14 lipca 2026 r. wskazali Państwo m.in., że:

Zgodnie z informacjami zawartymi w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, Zainteresowany 2 prowadził jednoosobową działalność gospodarczą, z przekształcenia której powstała Spółka w okresie od (…).roku do (…).roku (dzień poprzedzający dzień przekształcenia w spółkę z o.o.).

Zyski z JDG (określone w ramach opisu zdarzenia przyszłego jako Zyski z lat ubiegłych) były wypracowywane przez Zainteresowanego 2 w całym okresie prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej wskazanym powyżej.

Wysokość Zysków z lat ubiegłych (Zysków z JDG) wynosi (…).zł.

Środki te były przeznaczone na finansowanie bieżącej działalności operacyjnej, utrzymywanie płynności finansowej przedsiębiorstwa oraz realizację potrzeb inwestycyjnych, w tym m.in. nabywanie kolejnych składników majątkowych wykorzystywanych w działalności gospodarczej.

Zdaniem Zainteresowanych, podkreślenia wymaga, iż zysk jest kategorią wynikową, ustalaną po uwzględnieniu przychodów i kosztów działalności gospodarczej. Tym samym fakt, że środki odpowiadające zyskom były następnie wykorzystywane w działalności gospodarczej nie zmienia ich źródła ani charakteru jako dochodu osiągniętego przez Zainteresowanego 2 w okresie prowadzenia JDG.

Na moment przekształcenia kapitał właściciela przedsiębiorstwa prowadzonego przez Zainteresowanego 2 wynosił (…).zł. Z tej kwoty (…).zostało przeznaczone na kapitał zakładowy Spółki, natomiast (…).zł na kapitał zapasowy Spółki. Dane te znajdują potwierdzenie w bilansie otwarcia Spółki sporządzonym na dzień przekształcenia.

Jednocześnie w ramach kapitału zapasowego wyodrębniono pozycję „kapitał zapasowy pochodzący z zysków z lat ubiegłych (sprzed przekształcenia)” w wysokości (…).zł. Kwota ta odpowiada zyskom wypracowanym przez Zainteresowanego 2 w okresie prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej, które nie zostały przez niego wypłacone do majątku prywatnego, lecz pozostawały w przedsiębiorstwie i były wykorzystywane do finansowania prowadzonej działalności gospodarczej. W konsekwencji wartość Zysków z JDG przeznaczonych na cele działalności gospodarczej wyniosła (…).zł.

Samo przeznaczenie Zysków z lat ubiegłych (Zysków z JDG) na finansowanie działalności gospodarczej nie było odrębnym zdarzeniem podatkowym i jako takie nie było kwalifikowane ani jako koszt uzyskania przychodów, ani jako wydatek niestanowiący koszt uzyskania przychodów.

Dla celów podatkowych rozliczeniu podlegały poszczególne zdarzenia gospodarcze i konkretne wydatki ponoszone przez Zainteresowanego 2 w toku prowadzonej działalności gospodarczej, zgodnie z właściwymi przepisami Ustawy PIT. W zależności od charakteru tego wydatku mógł on być kwalifikowany jako koszt uzyskania przychodów albo jako wydatek niestanowiący koszt uzyskania przychodów. Nie można jednak utożsamiać tych wydatków z Zyskami z lat ubiegłych (Zyskami z JDG).

Zysk wypracowany w ramach prowadzonej działalności gospodarczej stanowi bowiem rezultat tejże działalności ustalany po uwzględnieniu przychodów oraz kosztów podatkowych. W konsekwencji, Zyski z lat ubiegłych (Zyski z JDG), jako kategoria wynikowa nie były same w sobie ujmowane jako koszt podatkowy ani jako wydatek niestanowiący kosztu podatkowego.

Wartość Zysków z lat ubiegłych (Zysków z JDG) przeznaczonych na cele działalności gospodarczej Przedsiębiorcy jest uwzględniona w wartości Zysków z lat ubiegłych (Zysków z JDG), które mają być przedmiotem wypłat realizowanych na rzecz Zainteresowanego 2 przez Zainteresowanego 1.

Wynika to z faktu, iż przedmiotem planowanej wypłaty nie będą konkretne, oznaczone środki pieniężne, które fizycznie istniały w majątku przedsiębiorstwa w momencie ich wypracowania, lecz wartość odpowiadająca historycznie wypracowanym, opodatkowanym i niewypłaconym zyskom Zainteresowanego 2.

To, że środki odpowiadające Zyskom z lat ubiegłych (Zyskom z JDG) były wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej przed przekształceniem nie oznacza, że wartość tych zysków przestała istnieć z perspektywy ekonomicznej i bilansowej. Środki pozostawione w działalności mogły zostać wykorzystane do finansowania aktywów, spłaty zobowiązań, bieżącego obrotu gospodarczego lub inwestycji (zarówno w składniki majątku, jak i w aktywa finansowe) co jednocześnie nie wpływało na „likwidację” w sensie ekonomicznym, bilansowym i podatkowym.

Wartość przedsiębiorstwa Zainteresowanego 2 dla potrzeb przekształcenia została ustalona na podstawie danych wynikających z ksiąg rachunkowych przedsiębiorstwa prowadzonych zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości (dalej: UOR).

Zgodnie z planem przekształcenia, wartość bilansowa przedsiębiorstwa wynosiła (…).zł.

W wartości przedsiębiorstwa zostały uwzględnione również dochody wypracowane przez Zainteresowanego 2 w okresie prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej, które zostały uprzednio opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych i nie zostały przed przekształceniem wypłacone do majątku prywatnego Zainteresowanego 2.

Dochody te pozostawały bowiem w majątku przedsiębiorstwa i stanowiły element finansowania prowadzonej działalności gospodarczej. W konsekwencji wpływały one na wartość przedsiębiorstwa istniejącą na moment przekształcenia.

Dochody wypracowane przez Zainteresowanego 2, które nie zostały wypłacone do jego majątku prywatnego, pozostawały w przedsiębiorstwie i były wykorzystywane dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. W rezultacie ich ekonomiczna wartość znajdowała odzwierciedlenie w posiadanych przez przedsiębiorstwo aktywach, w szczególności w środkach pieniężnych, należnościach, zapasach, środkach trwałych lub innych składnikach majątkowych wykorzystywanych w działalności gospodarczej.

Natomiast na gruncie pasywów dochody znalazły odzwierciedlenie w wysokości kapitału własnego Przedsiębiorstwa, odpowiednio zwiększając jego wartość.

W wyniku przekształcenia działalności gospodarczej Zainteresowanego 2 w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością wszystkie składniki majątku tworzące przedsiębiorstwo Zainteresowanego 2 stały się składnikami majątku Zainteresowanego 1.

Składniki majątku przedsiębiorstwa, których wartość ekonomiczna odpowiadała dochodom wypracowanym przez Zainteresowanego 2 przed przekształceniem i pozostawionym w działalności gospodarczej, również stały się składnikami majątku Spółki.

W toku procesu przekształcenia składniki majątku przedsiębiorstwa Zainteresowanego 2, które m.in. odzwierciedlały wartość Zysków z lat ubiegłych (Zysków z JDG) nie uzyskały statusu składników, które zostały majątkiem Zainteresowanego 1 niedefinitywnie.

Wartość nominalna udziałów, jakie Zainteresowany 2 objął w wyniku przekształcenia jest niższa niż ustalona dla potrzeb przekształcenia wartość majątku przedsiębiorstwa, który stał się majątkiem Zainteresowanego 1 w wyniku przekształcenia.

Na moment utworzenia Spółki, tj. na dzień jej wpisu do rejestru przedsiębiorców KRS w wyniku przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej Zainteresowanego 2, kapitał właściciela przedsiębiorstwa wynosił (…).zł. W związku z przekształceniem kwota ta została odpowiednio alokowana do kapitałów własnych Spółki.

Struktura kapitałowa Spółki na moment jej utworzenia przedstawiała się następująco:

kapitał zakładowy - (…) zł, kapitał zapasowy - (…) zł.

W ramach kapitału zapasowego zostały ujęte składniki kapitału własnego przedsiębiorstwa istniejące na dzień przekształcenia. Jednocześnie dla celów ewidencyjnych prowadzono wyodrębnienie poszczególnych pozycji kapitału zapasowego, w tym m.in. wartości odpowiadającej zyskom wypracowanym przez Zainteresowanego 2 przed przekształceniem i niewypłaconym do jego majątku prywatnego. Kwota tej pozycji wynosiła (…) zł.

Powyższe wartości znajdują odzwierciedlenie w bilansie otwarcia Spółki oraz w analityce kontra 805 kapitały zapasowe sporządzonym po przekształceniu oraz w księgach rachunkowych Spółki.

Na kapitale zapasowym Spółki nie została ujęta ani wyodrębniona nadwyżka wartości emisyjnej nad wartością nominalną udziałów (agio).

Spółka powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością w trybie art. 551 § 5 Kodeksu spółek handlowych. Przekształcenie nie polega na wniesieniu przedsiębiorstwa aportem do nowo tworzonej spółki, lecz na kontynuacji działalności prowadzonej dotychczas przez przedsiębiorcę w zmienionej formie prawnej. W konsekwencji w ramach procesu przekształcenia nie dochodzi do objęcia udziałów po cenie emisyjnej wyższej od ich wartości nominalnej, a tym samym nie powstaje kategoria agio charakterystyczna dla wkładów wnoszonych do spółek kapitałowych.

Powyższe znajduje również odzwierciedlenie w księgach rachunkowych oraz sprawozdaniu finansowym Spółki, w którym pozycja „nadwyżka wartości sprzedaży (wartości emisyjnej) nad wartością nominalną udziałów (akcji)” została wykazana w wysokości 0,00 zł. W związku z tym na kapitale zapasowym Spółki nie została ujęta ani wyodrębniona nadwyżka wartości emisyjnej nad wartością nominalną udziałów.

W bilansie otwarcia Spółki wartość odpowiadająca m.in. zyskom wypracowanym przez Zainteresowanego 2 przed przekształceniem i niewypłaconym do jego majątku prywatnego została uwzględniona w ramach kapitałów własnych Spółki jako część kapitału zapasowego - pozycja „kapitał zapasowy pochodzący z zysków z lat ubiegłych (sprzed przekształcenia)”.

Jednocześnie wartość ta została wyodrębniona w ewidencji księgowej (za pośrednictwem kont analitycznych) w sposób umożliwiający identyfikację jej pochodzenia, tj. ustalenie, że odpowiada ona dochodom wypracowanym przez Zainteresowanego 2 w okresie prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej.

Zyski z lat ubiegłych (Zyski z JDG) nie zostały zatem wykazane jako kwota przeznaczona do „zwrotu” na rzecz Zainteresowanego 2 ani jako zobowiązanie Spółki wobec Zainteresowanego 2, lecz jako element kapitałów własnych Spółki.

Wyodrębnienie przedmiotowej pozycji wynikało z przyjętych zasad prowadzenia ksiąg rachunkowych mających na celu zapewnienie rzetelnego, bezbłędnego i sprawdzalnego prowadzenia ksiąg rachunkowych oraz możliwości identyfikacji źródeł pochodzenia poszczególnych składników kapitału własnego. Wartość ta została wykazana w ramach kapitału zapasowego oraz wyodrębniona na poziomie ewidencji analitycznej zgodnie z zasadami wynikającymi z art. 16 ust. 1 oraz art. 24 ust. 4 ustawy o rachunkowości.

Ustawa o rachunkowości nie przewiduje odrębnej pozycji bilansowej dla niewypłaconych dochodów przedsiębiorcy wypracowanych przed przekształceniem, dlatego wartości te zostały ujęte w ramach kapitału zapasowego przy zachowaniu ich identyfikowalności w ewidencji analitycznej.

Wypłaty będą realizowane z majątku Zainteresowanego 1.

Zainteresowani nie uważają, aby planowane wypłaty były finansowane ze środków, które zostały wniesione do Spółki w celu pokrycia udziałów objętych przez Zainteresowanego 2.

Przekształcenie przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością nie stanowi wniesienia przedsiębiorstwa do spółki aportem ani przeniesienia majątku przedsiębiorcy do odrębnego podmiotu w celu pokrycia obejmowanych udziałów. W wyniku przekształcenia dochodzi do kontynuacji działalności gospodarczej prowadzonej dotychczas przez przedsiębiorcę w zmienionej formie prawnej, przy zachowaniu tożsamości ekonomicznej przedsiębiorstwa.

W konsekwencji nie można mówić o środkach, które zostały „wniesione” do Spółki w celu pokrycia udziałów w takim znaczeniu, w jakim pojęcie to funkcjonuje w przypadku wkładów pieniężnych lub niepieniężnych wnoszonych do spółek kapitałowych.

Jednocześnie majątek Spółki pozostaje majątkiem sukcesyjnie przejętym w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy i obejmuje również składniki majątkowe odpowiadające dochodom wypracowanym przez Zainteresowanego 2 przed przekształceniem. Z tego majątku finansowane będą ewentualne przyszłe wypłaty odpowiadające wartości Zysków z JDG.

Przedmiotem planowanych wypłat nie będą zyski wypracowane przez Zainteresowanego 1 po przekształceniu ani zyski osiągnięte przez Zainteresowanego 1 w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

Zainteresowany 2 nie wyłączył przed przekształceniem Zysków z JDG do majątku prywatnego, ponieważ środki odpowiadające tym zyskom pozostawały w przedsiębiorstwie i były wykorzystywane na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, w szczególności dla zapewnienia jej płynności finansowej, finansowania bieżącej działalności operacyjnej oraz realizacji przedsięwzięć inwestycyjnych, w tym nabywania kolejnych składników majątku, które po nabyciu zaczęły generować przychody.

Jednocześnie Zainteresowani podkreślają, że brak wcześniejszego wycofania tych środków do majątku prywatnego nie zmienia faktu, że dochody te zostały wypracowane przez Zainteresowanego 2 przed przekształceniem oraz podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na bieżąco w okresie prowadzenia przez niego jednoosobowej działalności gospodarczej. Ostateczny sposób wykorzystania tych środków po ich wypracowaniu pozostaje bez wpływu na moment oraz zasady ich opodatkowania.

Równowartość Zysków z lat ubiegłych (Zysków z JDG) nie została wykazana w bilansie Zainteresowanego 1 jako zobowiązanie wobec Zainteresowanego 2.

Na moment przekształcenia wartości odpowiadające zyskom wypracowanym przed przekształceniem i niewypłaconym na rzecz przedsiębiorcy zostały ujęte w kapitałach własnych Spółki jako część kapitału zapasowego. Środki te zostały ujęte w księgach rachunkowych Spółki w sposób umożliwiający jednoznaczne określenie, którego okresu dokładnie dotyczą.

Wypłata będzie realizowana na rzecz Zainteresowanego 2, tj. osoby fizycznej, która przed przekształceniem prowadziła jednoosobową działalność gospodarczą, z której powstał Zainteresowany 1.

Planowana wypłata będzie dotyczyć kwot odpowiadających wartości zysków wypracowanych przez Zainteresowanego 2 w okresie prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej, które zostały opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych i nie zostały przed przekształceniem wypłacone do jego majątku prywatnego. Wartości te zostały następnie wyodrębnione w ramach kapitału zapasowego Spółki w sposób umożliwiający identyfikację ich pochodzenia.

Podstawą ewentualnych wypłat będą przyszłe uchwały zgromadzenia wspólników odnoszące się do tej części kapitału zapasowego, która odpowiada zyskom wypracowanym przez Zainteresowanego 2 przed przekształceniem i opodatkowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Równowartość Zysków z lat ubiegłych (Zysków z JDG) nie została ujęta w księgach Zainteresowanego 1 jako zobowiązanie wobec Zainteresowanego 2.

Zainteresowani wskazują, że istotą planowanych wypłat jest możliwość rozdysponowania przez Spółkę części kapitału zapasowego odpowiadającej historycznym zyskom przedsiębiorcy, po które to uprawnienie przedsiębiorca mógł sięgać w dowolnym momencie.

Uprawnienie do uzyskania przedmiotowych wypłat związane jest z faktem, że wartości odpowiadające dochodom wypracowanym i opodatkowanym przez Zainteresowanego 2 w okresie prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej zostały po przekształceniu zachowane i wyodrębnione w ramach kapitału zapasowego Spółki. Nie jest ono natomiast związane z wypracowaniem tych wartości przez Spółkę jako osobę prawną.

W przypadku niewypłaconych zysków przedsiębiorcy nie można mówić o ich przekształceniu w zyski spółki kapitałowej, jeżeli zostały one wyodrębnione w księgach w sposób pozwalający na identyfikację tej części kapitału zapasowego, która pochodzi z działalności prowadzonej przed przekształceniem.

Wypłaty nie będą „zwrotem” na rzecz Zainteresowanego 2 środków, które przekazał do Zainteresowanego 1 tytułem zwrotnym.

Uprawnienie Zainteresowanego 2 do uzyskania opisanych wypłat nie będzie wynikało wyłącznie z faktu uprzedniego prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej. Fakt ten uzasadnia jedynie pochodzenie środków odpowiadających Zyskom z JDG. Ewentualna wypłata będzie mogła nastąpić wyłącznie na podstawie uchwały właściwego organu Spółki dotyczącej rozdysponowania odpowiedniej części kapitału zapasowego.

Ewentualne uchwały będą podejmowane przez zgromadzenie wspólników Spółki zgodnie z zasadami wynikającymi z przepisów Kodeksu spółek handlowych oraz postanowieniami umowy Spółki obowiązującymi na moment ich podejmowania.

Podjęcie uchwał byłoby konieczne z uwagi na fakt, że wartości odpowiadające historycznym dochodom wypracowanym przez Zainteresowanego 2 zostały po przekształceniu ujęte w kapitałach własnych Spółki, jako część kapitału zapasowego. KSH wymaga dla takich decyzji udokumentowania ich w drodze uchwał.

Jednocześnie uchwały te pełniłyby funkcję korporacyjną i dokumentacyjną. Ich celem byłoby określenie, czy Spółka decyduje się na dokonanie wypłaty wartości odpowiadającej historycznym dochodom wypracowanym przed przekształceniem oraz w jakiej wysokości miałaby ona nastąpić.

Uchwały będą dotyczyły podjęcia decyzji o rozdysponowaniu odpowiedniej części kapitału zapasowego pochodzącego z Zysków JDG.

Zainteresowani wskazują przy tym, że przed przekształceniem Zainteresowany 2 jako przedsiębiorca prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą mógł swobodnie dysponować wypracowanymi przez siebie i opodatkowanymi dochodami jako swoim uprawnieniem bez konieczności podejmowania uchwał lub innych czynności korporacyjnych. Po przekształceniu wartości odpowiadające tym dochodom stały się elementem kapitałów własnych Spółki, a ich ewentualne rozdysponowanie wymaga podjęcia stosownych uchwał zgodnie z zasadami funkcjonowania spółki kapitałowej.

Pytanie

Czy wypłata przez Spółkę Zysków z lat ubiegłych będzie wiązać się dla Zainteresowanego 1 z powstaniem dochodu podlegającego opodatkowaniu Ryczałtem na podstawie art. 28m Ustawy o CIT? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 1)

Stanowisko Zainteresowanych w sprawie

Zdaniem Zainteresowanych, wypłata Zysków z lat ubiegłych nie będzie stanowiła dla Spółki dochodu podlegającego opodatkowaniu Ryczałtem na podstawie art. 28m Ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 Ustawy o CIT, opodatkowaniu Ryczałtem podlega dochód odpowiadający:

    1. wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony: a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub, b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);

    2. wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);

    3. wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);

    4. nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku łączenia, podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;

    5. sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) - w przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;

    6. wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych).

Powyższy przepis zawiera zamknięty katalog dochodów, które mogą podlegać opodatkowaniu Ryczałtem.

Należy zauważyć, że wypłata na rzecz wspólników Spółki Zysków z lat ubiegłych (tj. wypracowanych w okresie działalności JDG oraz spółki z o.o. opodatkowanej na zasadach ogólnych) nie będzie spełniała przesłanek do uznania ją za którąkolwiek z kategorii podlegających opodatkowaniu Ryczałtem.

Jak jednoznacznie wynika z literalnego brzmienia art. 28m ust. 1 pkt 1 Ustawy o CIT, przedmiotem opodatkowania w ramach Ryczałtu jest co do zasady zysk netto wypracowany w okresie opodatkowania Ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został przeznaczony do wypłaty wspólnikom lub został poniesiony na pokrycie strat. Ustawa nie przewiduje opodatkowania Ryczałtem wypłat dotyczących zysków wypracowanych przed okresem stosowania Ryczałtu, o ile nie spełniają one przesłanek zakwalifikowania do innej kategorii dochodów wskazanych w art. 28m ust. 1 Ustawy o CIT.

W analizowanej sprawie środki planowane do wypłaty przez Spółkę odpowiadają zyskom wypracowanym w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej prowadzonej przez przedsiębiorcę oraz zyskom wypracowanym przez Spółkę w okresie poprzedzającym wybór opodatkowania Ryczałtem.

Tym samym nie stanowią one zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania Spółki Ryczałtem. Zdaniem Zainteresowanych, w odniesieniu do planowanej wypłaty Zysków z lat ubiegłych nie można również mówić o powstaniu dochodu podlegającego opodatkowaniu Ryczałtem z tytułów określonych w art. 28 (winno być: art. 28 m) ust. 1 pkt 2-6 Ustawy o CIT.

W szczególności planowane wypłaty nie będą stanowiły dochodu z tytułu ukrytych zysków, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 Ustawy o CIT, jak również nie spełnią definicji wydatku niezwiązanego z działalnością gospodarczą czy też nieujawnionej operacji gospodarczej.

Planowane wypłaty nie stanowią również dochodu z tytułu zmiany wartości składników majątku. W rezultacie, planowane wypłaty nie mieszczą się w żadnej z kategorii dochodów podlegających opodatkowaniu Ryczałtem, wymienionych w art. 28m ust. 1 Ustawy o CIT.

Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że wypłata przez Spółkę Zysków z lat ubiegłych na rzecz wspólników nie będzie skutkowała po stronie Spółki powstaniem dochodu podlegającego opodatkowaniu Ryczałtem. Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w stanowiskach organów podatkowych, przykładowo w:

   - Interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 12 marca 2026 roku, Znak: 0114-KDIP2-2.4010.14.2026.2.RK: „Podsumowując, należy zgodzić się z Pana stanowiskiem stwierdzającym, że wypłata zysków wypracowanych przez przedsiębiorcę w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, dokonana po przekształceniu w Spółkę z o.o. i przejściu na ryczałt od dochodów spółek, nie będzie podlegała opodatkowaniu po stronie Spółki przekształconej, jako: * ukryty zysk na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT; * wydatek niezwiązany z działalnością gospodarczą na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT; *  dochód z tytułu podzielonego zysk na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT. W konsekwencji, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2, 3 i 4 należało uznać za prawidłowe.”

   - Interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 26 czerwca 2025 r.,
Znak: 0111-KDIB1-3.4010.294.2025.1.AN: „(…) wypłata zysków wypracowanych przez JDG, dokonana już po przekształceniu JDG w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, nie będzie spełniała przesłanek do uznania za którąkolwiek z kategorii dochodów podlegających opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek. W szczególności zyski z działalności spółki przekształcanej nie będą zyskiem netto wypracowanym w okresie opodatkowania ryczałtem.”

   - Interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 29 maja 2025 roku,
Znak: 0111-KDIB1-1.4010.162.2025.2.BS: „Przenosząc powyższe na grunt analizowanej sprawy należy stwierdzić, że dokonanie wypłata przez Spółkę z o.o. powstałą z przekształcenia przedsiębiorcy prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą na rzecz Przekształconego przedsiębiorcy będącego udziałowcem tej Spółki z o.o. środków pieniężnych odpowiadających części zysku wypracowanego w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej który pierwotnie został opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych w jego działalności gospodarczej, nie będzie powodowała obowiązku opodatkowania tych środków pieniężnych ryczałtem od dochodów spółek, o ile Spółka będzie w stanie ponad wszelką wątpliwość udokumentować, że wskazana we wniosku wypłata, dokonana będzie tytułem niewypłaconych zysków uzyskanych w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej. Mając na uwadze powyższe, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.”

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 28j ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, tj. podatnik, który ma siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, jeżeli spełnia łącznie w każdym okresie opodatkowania ryczałtem pozostałe warunki określone w przepisie art. 28j ustawy o CIT i jednocześnie nie jest podmiotem, o którym mowa w art. 28k ww. ustawy.

 

Zgodnie z art. 28m ust. 1 ustawy o CIT:

Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:

 1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony:

a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub

b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);

 2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);

 3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);

 4) nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku łączenia, podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;

 5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) - w przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;

 6) wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych).

Stosownie do art. 28m ust. 2 ustawy o CIT:

 

Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT stanowi, że:

Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

 1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;

 2) świadczenia wykonane na rzecz:

 a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,

 b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

 3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji;

 4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

 5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;

 6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

 7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

 8) wydatki na reprezentację;

 9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

             10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;

             11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

             12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

 

Zgodnie z art. 28n ust. 1 ustawy o CIT:

Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi:

 1) suma dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat ustalona w roku podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto;

 2) suma dochodu z tytułu ukrytych zysków i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą ustalona w miesiącu, w którym wykonano świadczenie lub dokonano wypłaty lub wydatku;

 3) dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku osiągnięty w miesiącu, w którym nastąpiło łączenie, podział, przekształcenie podmiotów lub wniesienie wkładu niepieniężnego;

 4) dochód z tytułu zysku netto osiągnięty w roku podatkowym, w którym zakończył opodatkowanie ryczałtem.

 5) dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych osiągnięty w roku podatkowym.

Jednocześnie zgodnie z art. 93a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa z dnia 29 sierpnia 1997 r. (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.):

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Spółka (Zainteresowany 1) powstała w wyniku przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej osoby fizycznej (Zainteresowany 2) w trybie art. 551 § 5 Kodeksu spółek handlowych. Oświadczenie przedsiębiorcy o przekształceniu w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością zostało złożone 10 listopada 2022 roku, zaś Spółka została wpisana do Krajowego Rejestru Sądowego 1 grudnia 2022 roku. W toku przekształcenia, przedsiębiorca, z którego działalności powstała Spółka stał się jedynym udziałowcem Zainteresowanego 1. Po przekształceniu, do Spółki dołączył drugi wspólnik będący osobą fizyczną. Od 1 stycznia 2023 r. Zainteresowany 1 korzysta z opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek, o którym mowa w rozdziale 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Przed przekształceniem w spółkę z o.o., w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przedsiębiorca osiągał zyski, które nie były w całości wypłacane na jego rzecz. Zyski te podlegały na bieżąco opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych przez przedsiębiorcę. Na moment przekształcenia wartości odpowiadające zyskom wypracowanym przed przekształceniem i niewypłaconym na rzecz przedsiębiorcy zostały ujęte w kapitałach własnych Spółki jako część kapitału zapasowego. Środki te zostały ujęte w księgach rachunkowych Spółki w sposób umożliwiający jednoznaczne określenie, którego okresu dokładnie dotyczą. Ponadto, Spółka przekształcona w okresie od dnia przekształcenia do dnia poprzedzającego wybór opodatkowania Ryczałtem, również wypracowała zysk, który podobnie jak zyski z okresu JDG został ujęty w kapitałach własnych Spółki jako część kapitału zapasowego, wyodrębnionego w bilansie i na kontach. W rezultacie, w ramach kapitału zapasowego Spółki można wyróżnić następujące pozycje m.in.:

1. Zgromadzone na kapitale zapasowym niepodzielone zyski z lat ubiegłych, tj. osiągnięte przed (…) roku w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej.

2. Zgromadzony na kapitale zysk wypracowany w okresie od dnia przekształcenia do dnia poprzedzającego wybór opodatkowania Ryczałtem.

3. Zysk wypracowany przez Spółkę od (…) roku, tj. od dnia wyboru opodatkowania Ryczałtem.

Ewidencja księgowa Spółki pozwala na jednoznaczne określenie, którego okresu dokładnie dotyczą konkretne pozycje zewidencjonowane na kapitale zapasowym.

W przyszłości Spółka rozważa dokonanie wypłaty na rzecz Zainteresowanego 2 środków odpowiadających zyskom wypracowanym przed wyborem opodatkowania Ryczałtem tzn. pochodzących z okresu funkcjonowania jednoosobowej działalności gospodarczej. Przyszłe uchwały zgromadzenia wspólników Spółki dokumentujące planowane wypłaty Zysków z lat ubiegłych będą jasno precyzować zyski, którego okresu podlegają wypłacie oraz w jakiej wysokości.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia, czy wypłata przez Spółkę Zysków z lat ubiegłych będzie wiązać się dla Zainteresowanego 1 z powstaniem dochodu podlegającego opodatkowaniu Ryczałtem na podstawie art. 28m Ustawy o CIT.

Mając na uwadze powyższe należy wskazać, że przywołany wcześniej art. 28m ust. 1 ustawy o CIT, zawiera zamknięty katalog dochodów, które podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek. Do tych dochodów ustawa o CIT zalicza:

   - dochód z tytułu podzielonego zysku,

   - dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat,

   - dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą,

   - dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku,

   - dochód z tytułu zysku netto,

   - dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych,

   - dochód z tytułu ukrytych zysków, przez które co do zasady rozumie się wszelkie świadczenia wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem.

Zauważyć należy, że wypłata zysku z jednoosobowej działalności gospodarczej, wypracowanego w okresie przed opodatkowaniem ryczałtem, nie skutkuje obowiązkiem zapłaty ryczałtu od dochodów spółek, o ile podatnik jest w stanie udokumentować, że wypłacany zysk został wypracowany w okresie przed wyborem ryczałtu od dochodów spółek. Kluczowa w tej kwestii jest treść art. 28m ust. 1 pkt 1 ustawy CIT, zgodnie z którym opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem.

Nie sposób również uznać, że wypłata zysku z jednoosobowej działalności gospodarczej wypracowanego w okresie przed opodatkowaniem ryczałtem stanowi dochód z tytułu ukrytych zysków, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT. Zgodnie bowiem z definicją ukrytych zysków zawartą w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk.

Przeznaczenie zysku z jednoosobowej działalności gospodarczej wypracowanego w okresie przed opodatkowaniem ryczałtem jest formą podziału zysku. W konsekwencji taka dystrybucja zysku nie może być uznana za zdarzenie generujące dochód z tytułu ukrytych zysków, ze względu na brak spełnienia przesłanek określonych w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT.

Analogicznie należy potraktować wypłatę zysku wypracowanego przez Spółkę opodatkowanego na zasadach ogólnych (czyli przed przejściem na ryczałt od dochodów spółek).

Przenosząc powyższe na grunt analizowanej sprawy należy stwierdzić, że dokonana wypłata przez Spółkę z o.o., powstałą z przekształcenia przedsiębiorcy prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą, na rzecz Zainteresowanego 2 będącego wspólnikiem tej Spółki z o.o. środków pieniężnych odpowiadających części zysku wypracowanego w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, który pierwotnie został opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych w jego działalności gospodarczej, nie będzie powodowała obowiązku opodatkowania tych środków pieniężnych ryczałtem od dochodów spółek, o ile Spółka będzie w stanie ponad wszelką wątpliwość udokumentować, że wskazana we wniosku wypłata, dokonana będzie tytułem niewypłaconych zysków uzyskanych w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej.

Mając na uwadze powyższe, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Nadmienić należy, że w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych, wskazać należy, iż dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osadzonych w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

X Sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.