Spółka jest uprawniona do odliczenia od podstawy opodatkowania, kwoty stanowiącej 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację tzn. wydatków poniesionych na nabycie centrum obróbczego, nabycie oprogramowania i wdrożenia w maszynie programu, szkolenia dotyczące obsługi i korzystania z oprogramowania oraz zdalnego serwisowania maszyny.
X Sp. z o.o. to podatnik CIT prowadzący działalność produkcyjną w zakresie obróbki metali (PKD 28.49.Z), zatrudniający ok. (…) pracowników. Spółka planuje zakup fabrycznie nowego 5-osiowego Centrum Obróbczego CNC zintegrowanego z systemem robotów (automatyczne pobieranie i odkładanie detali). Maszyna posiada 5 stopni swobody, jest wielozadaniowa, zdalnie sterowana, programowalna i monitorowana. Spółka poniesie również wydatki na oprogramowanie, wdrożenie, szkolenia i zdalny system monitoringu/serwisowania. Zakup…
– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
28 maja 2026 r. za pośrednictwem Poczty Polskiej wpłynął Państwa wniosek z 21 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 czerwca 2026 r. (data wpływu 6 lipca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
X Spółka z o.o. jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i podlega w kraju opodatkowaniu do całości swoich dochodów zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (ustawa o CIT). Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2008 r. Nr 116 poz. 730 z późniejszymi zmianami).
Spółka prowadzi działalność produkcyjną na terenie Polski w branży obróbki skrawaniem metali oraz innych w tym (…). Przedsiębiorstwo zatrudnia ok. (…) pracowników. Działalność oznaczona jest kodem PKD 28.49.Z.
Spółka produkuje narzędzia i części zamienne do maszyn pracujących w zautomatyzowanych procesach technologicznych przemysłu (…) oraz innych branżach. Produkty X są sprzedawane w Polsce i na całym świecie.
W celu utrzymania światowej konkurencyjności Spółka stale usprawnia i automatyzuje zasoby produkcyjne poprzez systematyczne wdrażanie do produkcji najnowszych obrabiarek CNC oraz programów komputerowych związanych z ich obsługą i serwisowaniem. Posiada w swoich zasobach (…) różnych obrabiarek CNC (frezarki, tokarki, szlifierki, drążarki wgłębne, wycinarki drutowe i inne).
Obecnie Spółka planuje zakup od firmy (...) nowego fabrycznie 5 osiowego Centrum Obróbczego (…) z systemem robotów (…). System robotów polega na automatycznym pobieraniu obrabianych przedmiotów i ich odkładaniu po zakończeniu procesu obróbki. Planowane do zakupu Centrum obróbcze (…) jest zintegrowane z systemem robotów (…) i stanowi jedną całość. Jest zdalnie sterowane i programowane oraz zdalnie serwisowane. Maszyna zostanie wdrożona do produkcji oraz do systemu programowania (…) poprzez instalację odpowiedniego postprocesora i przeszkolenie operatorów w zakresie programowania, obsługi oraz zdalnego serwisowania.
Planowana do zakupu maszyna spełnia definicję robota. Posiada 5 stopni swobody. Może frezować w 5 osiach jednocześnie (3 osiach prostych XYZ oraz 2 osiach obrotowych) co pozwala na prace obróbcze powierzchni prostych oraz pod kątem i po łuku. Dodatkowo jest zaopatrzona w system robotów ze sterowanym pobieraniem i odkładaniem obrabianych detali. Zintegrowany z maszyną system robotów (…) posiada 6 stopni swobody. Planowane do zakupu urządzenie spełnia również definicję wielozadaniowości ponieważ w zależności od zastosowanego narzędzia wykonuje frezowanie, wiercenie, gwintowanie, rozwiercanie, rozcinanie oraz dodatkowo pobieranie i odkładanie wykonanych detali.
Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
Pismem z 29 czerwca 2026 r., uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego w poniższy sposób, tj.:
1. na pytanie Organu: „Czy uzyskujecie Państwo/będziecie uzyskiwać przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych?”, odpowiedzieli Państwo, że nie uzyskujecie przychodów z zysków kapitałowych, uzyskujecie Państwo tylko i wyłącznie przychody ze sprzedaży produktów.
2. na pytanie: „Czy korzystacie Państwo/będziecie korzystać ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o CIT?”, wskazali Państwo, że nie korzystacie.
3. na pytanie: „Czy w latach podatkowych, w których zamierzacie Państwo korzystać z ulgi na robotyzację ponieśli/poniosą Państwo stratę?”, wskazali Państwo, że nie.
4. na pytanie: „Czy wydatki poniesione na nabycie wskazanego we wniosku centrum obróbczego (…) z systemem robotów (…) nie zostaną Państwu w jakikolwiek sposób zwrócone lub nie zostaną przez Państwa odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym?”, wskazali Państwo, że nie.
5. na pytanie: „Czy centrum obróbcze (…) z systemem robotów (…), o którym mowa we wniosku zostanie nabyte w ramach leasingu?”, wskazali Państwo, że nie.
6. na pytanie: „W jaki sposób sklasyfikują Państwo (na podstawie Klasyfikacji Środków Trwałych) środek trwały/środki trwałe, o których mowa we wniosku? Proszę wskazać stosowny symbol/stosowne symbole.”, odpowiedzieli Państwo, że środek trwały, o którym mowa we wniosku (centrum obróbcze (…) z systemem robotów (…)), zostanie zakwalifikowany do Grupy 4 podgrupa 41 - KST-410.
7. na pytanie: „Jak ww. przedmiot/przedmioty nabycia (wskazane we wniosku centrum obróbcze (…) z systemem robotów (…)) zostanie/zostaną określone w dokumencie/dokumentach nabycia?”, wskazali Państwo, że w dokumentach nabycia produkt zostanie określony jako Centrum obróbcze (…) z systemem robotów (…).
8. na pytanie: „W jakim okresie (kiedy) wprowadzą Państwo do ewidencji środków trwałych wskazane we wniosku centrum obróbcze (…) z systemem robotów (…), ewentualnie poszczególne środki trwałe składające się na ww. centrum obróbcze (…) z systemem robotów (…), o którym mowa we wniosku i od kiedy rozpoczną Państwo dokonywanie ich amortyzacji podatkowej?”, odpowiedzieli Państwo, że wprowadzenie do ewidencji środków trwałych nastąpi po dostawie i wdrożeniu do produkcji. Planowana data początku liczenia amortyzacji to listopad 2026 r.
9. na pytanie: „Czy dokonywane od powyższego środka trwałego/powyższych środków trwałych odpisy amortyzacyjne będą Państwo rozliczać jako koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT?”, udzielili Państwo odpowiedzi twierdzącej.
Ponadto, wskazali Państwo, że wymienione we wniosku urządzenie, tj. Centrum obróbcze (…) z systemem robotów (…) w całości jest robotem przemysłowym, o którym mowa w art. 38eb ustawy o CIT.
Centrum obróbcze (…) z systemem robotów (…) spełnia łącznie następujące przesłanki:
a) jest automatycznie sterowalne, programowalne, wielozadaniowe i posiada 5 stopni swobody,
b) posiada właściwości manipulacyjne dla zastosowań przemysłowych,
c) wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi w celu zdalnego sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania,
d) jest połączone z systemami informatycznymi usprawniającymi procesy produkcyjne, szczególnie w zakresie projektowania produktów oraz w zakresie zdalnego nadzoru nad prawidłowym przebiegiem procesu obróbki,
e) jest monitorowane za pomocą czujników i innych urządzeń wskazujących rodzaj i poziom zawansowania poszczególnych operacji oraz bezpieczeństwo i prawidłowość pracy urządzenia,
f) jest elementem zintegrowanego cyklu procesu produkcyjnego.
Uzasadnienie wymienionych przesłanek jest następujące:
- maszyna posiada 5 stopni swobody ponieważ może frezować w 5 osiach jednocześnie co pozwala na prace obróbcze powierzchni prostych oraz powierzchni pod kątem i po łuku,
- jest urządzeniem wielozadaniowym ponieważ w zależności od zastosowanego narzędzia wykonuje frezowanie, fazowanie, wiercenie, gwintowanie, rozwiercanie i rozcinanie,
- jest wdrożona do zastosowań przemysłowych,
- posiada odpowiednie wyposażenie elektroniczne pozwalające na sterowanie i odczyt danych w każdej fazie pracy maszyny,
- jest zintegrowana z procesem produkcyjnym,
- jest wyposażona w pulpit sterowniczy oraz wskaźniki sygnalizacyjne pozwalające na ocenę stanu jej pracy, symulację procesu, zużycie materiałów eksploatacyjnych oraz innych elementów,
- wyposażenie maszyny pozwala na jej systematyczne monitorowanie,
- ponadto jest wyposażona i zintegrowana z systemem robotów (…) polegającym na automatycznym pobieraniu obrabianych przedmiotów i ich odkładaniu po zakończeniu procesu obróbki.
Koszty nabycia oprogramowania i wdrożenia w maszynie programu (…) stanowią koszty, o których mowa w art. 38eb ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT.
Wskazane we wniosku koszty szkolenia dotyczące obsługi i korzystania z oprogramowania stanowią koszty, o których mowa w art. 38eb ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT.
Maszyna (Centrum obróbcze) będzie wyposażona w elektroniczny zdalny system monitoringu, który w przypadku awarii jest widoczny u serwisanta i pozwala na zdiagnozowanie oraz ewentualne zdalne usunięcie usterki (art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit. d oraz pkt 2 i 3 ustawy o CIT).
Pytanie
Czy stosownie do art. 38eb ust. 1 ustawy o CIT X Spółka z o.o. jest uprawniona do odliczenia od podstawy opodatkowania, kwoty stanowiącej 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych w roku podatkowym na robotyzację, to znaczy wydatków poniesionych na nabycie poniżej wymienionych elementów:
- koszt nabycia centrum obróbczego (…) ze zintegrowanym systemem robotów (…),
- koszt nabycia oprogramowania i wdrożenia w maszynie,
- koszt szkolenia dotyczący obsługi i korzystania z oprogramowania,
- koszt zdalnego serwisowania maszyny?
Państwa stanowisko w sprawie
Wnioskodawca uważa, że jest uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania, kwoty stanowiącej 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych w roku podatkowym na robotyzację, to znaczy wydatków poniesionych na nabycie elementów wskazanych we wniosku, są to:
- koszt nabycia centrum obróbczego (…) ze zintegrowanym systemem robotów (…),
- koszt nabycia oprogramowania i wdrożenia w maszynie,
- koszt szkolenia dotyczący obsługi i korzystania z oprogramowania,
- koszt zdalnego serwisowania maszyny.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Ustawą z 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm., dalej: „ustawa nowelizująca”), która weszła w życie 1 stycznia 2022 r., wprowadzono przepisy mające zdynamizować rozwój gospodarczy kraju poprzez system ulg podatkowych. Należy do nich m.in. tzw. „ulga na robotyzację” mająca na celu zachęcenie polskich przedsiębiorstw do unowocześnienia procesów produkcyjnych, promocji rozwoju robotyzacji przemysłowej i wsparcie transformacji cyfrowej.
Regulacje dotyczącą tej ulgi zawiera dodany do ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”) art. 38eb, który w ust. 1 stanowi, że:
Podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych może odliczyć od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, kwotę stanowiącą 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych w roku podatkowym na robotyzację, przy czym kwota odliczenia nie może przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
Zgodnie z art. 38eb ust. 2 ustawy o CIT:
Za koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację uznaje się:
1) koszty nabycia fabrycznie nowych:
a) robotów przemysłowych,
b) maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych,
c) maszyn, urządzeń oraz innych rzeczy, funkcjonalnie związanych z robotami przemysłowymi, służących zapewnieniu ergonomii oraz bezpieczeństwa pracy w odniesieniu do stanowisk pracy, gdzie zachodzi interakcja człowieka z robotem przemysłowym, w szczególności czujników, sterowników, przekaźników, zamków bezpieczeństwa, barier fizycznych (ogrodzenia, osłony) czy optoelektronicznych urządzeń ochronnych (kurtyny świetlne, skanery obszarowe),
d) maszyn, urządzeń lub systemów służących do zdalnego zarządzania, diagnozowania, monitorowania lub serwisowania robotów przemysłowych, w szczególności czujników i kamer,
e) urządzeń do interakcji pomiędzy człowiekiem a maszyną do robotów przemysłowych;
2) koszty nabycia wartości niematerialnych i prawnych niezbędnych do poprawnego uruchomienia i przyjęcia do używania robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych wymienionych w pkt 1;
3) koszty nabycia usług szkoleniowych dotyczących robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w pkt 1 i 2;
4) opłaty, o których mowa w art. 17b ust. 1, ustalone w umowie leasingu, o którym mowa w art. 17f, dotyczącej robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych wymienionych w pkt 1, jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu finansujący przenosi na korzystającego własność tych środków trwałych.
Zgodnie z art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT:
Przez robota przemysłowego rozumie się automatycznie sterowaną, programowalną, wielozadaniową i stacjonarną lub mobilną maszynę, o co najmniej 3 stopniach swobody, posiadającą właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych, która spełnia łącznie następujące warunki:
1) wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania;
2) jest połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją, planowania lub projektowania produktów;
3) jest monitorowana za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń;
4) jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika.
W myśl art. 38eb ust. 4 ustawy o CIT:
Przez maszyny i urządzenia peryferyjne do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związane rozumie się w szczególności:
1) jednostki liniowe zwiększające swobodę ruchu;
2) pozycjonery jedno- i wieloosiowe;
3) tory jezdne;
4) słupowysięgniki;
5) obrotniki;
6) nastawniki;
7) stacje czyszczące;
8) stacje automatycznego ładowania;
9) stacje załadowcze lub odbiorcze;
10) złącza kolizyjne;
11) efektory końcowe do interakcji robota z otoczeniem służące do:
a) nakładania powłok, malowania, lakierowania, dozowania, klejenia, uszczelniania, spawania, cięcia, w tym cięcia laserowego, zaginania, gratowania, śrutowania, piaskowania, szlifowania, polerowania, czyszczenia, szczotkowania, drasowania, wykańczania powierzchni, murowania, odlewania ciśnieniowego, lutowania, zgrzewania, klinczowania, wiercenia, handlingu, w tym manipulacji, przenoszenia i montażu, ładowania i rozładowania, pakowania, gwożdżenia, paletyzacji i depaletyzacji, sortowania, mieszania, testowania, wykonywania pomiarów,
b) obsługi maszyn: frezarek, wtryskarek, giętarek, robodrilli, wiertarek, tokarek, wrzecion, zginarek i zawijarek, wycinarek, walcarek, przecinarek, szlifierek, wytaczarek, ciągarek, drukarek, pras, wyoblarek.
Stosownie do art. 38eb ust. 5 ustawy o CIT:
Odliczenie, o którym mowa w ust. 1, ma zastosowanie do kosztów uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację od początku roku podatkowego, który rozpoczął się w 2022 r., do końca roku podatkowego, który rozpoczął się w 2026 r.
Zgodnie natomiast z art. 38eb ust. 6 ustawy o CIT:
Podatnik, który zbył środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne wymienione w ust. 2 pkt 1 i 2 przed końcem okresu ich amortyzacji, a w przypadku umowy leasingu, o którym mowa w art. 17f - przed końcem podstawowego okresu umowy leasingu, jest obowiązany w zeznaniu składanym za rok podatkowy, w którym nastąpiło to zbycie, do zwiększenia podstawy opodatkowania o kwotę odliczeń uprzednio dokonanych na podstawie ust. 1.
Stosownie do art. 38eb ust. 8 ustawy o CIT:
W zakresie nieuregulowanym w ust. 1-7 do odliczenia kosztów uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację stosuje się odpowiednio przepisy art. 18d ust. 3k, 5, 5a, 6, ust. 8 zdanie pierwsze i drugie.
W myśl art. 18d ust. 8 zd. 1-2 ustawy o CIT:
Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części
- dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.
Z opisu sprawy wynika, że prowadzą Państwo działalność produkcyjną na terenie Polski w branży obróbki skrawaniem metali oraz innych w tym (…) (działalność oznaczona jest kodem PKD 28.49.Z). Produkują Państwo narzędzia i części zamienne do maszyn pracujących w zautomatyzowanych procesach technologicznych przemysłu (…) oraz innych branżach, a Państwa produkty sprzedawane są w Polsce i na całym świecie. W celu utrzymania światowej konkurencyjności stale usprawniają i automatyzują Państwo zasoby produkcyjne poprzez systematyczne wdrażanie do produkcji najnowszych obrabiarek CNC oraz programów komputerowych związanych z ich obsługą i serwisowaniem. Posiadają Państwo w swoich zasobach (…) różnych obrabiarek CNC (frezarki, tokarki, szlifierki, drążarki wgłębne, wycinarki drutowe i inne). Obecnie planują Państwo zakup od firmy (...) nowego fabrycznie 5 osiowego Centrum Obróbczego (…) z systemem robotów (…). System robotów polega na automatycznym pobieraniu obrabianych przedmiotów i ich odkładaniu po zakończeniu procesu obróbki. Planowane do zakupu Centrum obróbcze (…) jest zintegrowane z systemem robotów (…) i stanowi jedną całość, jest zdalnie sterowane i programowane oraz zdalnie serwisowane. Maszyna zostanie wdrożona do produkcji oraz do systemu programowania (…) poprzez instalację odpowiedniego postprocesora i przeszkolenie operatorów w zakresie programowania, obsługi oraz zdalnego serwisowania. Planowana do zakupu maszyna spełnia definicję robota. Posiada 5 stopni swobody. Może frezować w 5 osiach jednocześnie (3 osiach prostych XYZ oraz 2 osiach obrotowych) co pozwala na prace obróbcze powierzchni prostych oraz pod kątem i po łuku. Dodatkowo jest zaopatrzona w system robotów ze sterowanym pobieraniem i odkładaniem obrabianych detali. Zintegrowany z maszyną system robotów (…) posiada 6 stopni swobody. Planowane do zakupu urządzenie spełnia również definicję wielozadaniowości ponieważ w zależności od zastosowanego narzędzia wykonuje frezowanie, wiercenie, gwintowanie, rozwiercanie, rozcinanie oraz dodatkowo pobieranie i odkładanie wykonanych detali.
Dodatkowo w uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że Centrum obróbcze (…) z systemem robotów (…) spełnia łącznie następujące przesłanki:
a) jest automatycznie sterowalne, programowalne, wielozadaniowe i posiada 5 stopni swobody,
b) posiada właściwości manipulacyjne dla zastosowań przemysłowych,
c) wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi w celu zdalnego sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania,
d) jest połączone z systemami informatycznymi usprawniającymi procesy produkcyjne, szczególnie w zakresie projektowania produktów oraz w zakresie zdalnego nadzoru nad prawidłowym przebiegiem procesu obróbki,
e) jest monitorowane za pomocą czujników i innych urządzeń wskazujących rodzaj i poziom zawansowania poszczególnych operacji oraz bezpieczeństwo i prawidłowość pracy urządzenia,
f) jest elementem zintegrowanego cyklu procesu produkcyjnego.
Uzasadnienie wymienionych przesłanek jest następujące:
- maszyna posiada 5 stopni swobody ponieważ może frezować w 5 osiach jednocześnie co pozwala na prace obróbcze powierzchni prostych oraz powierzchni pod kątem i po łuku,
- jest urządzeniem wielozadaniowym ponieważ w zależności od zastosowanego narzędzia wykonuje frezowanie, fazowanie, wiercenie, gwintowanie, rozwiercanie i rozcinanie,
- jest wdrożona do zastosowań przemysłowych,
- posiada odpowiednie wyposażenie elektroniczne pozwalające na sterowanie i odczyt danych w każdej fazie pracy maszyny,
- jest zintegrowana z procesem produkcyjnym,
- jest wyposażona w pulpit sterowniczy oraz wskaźniki sygnalizacyjne pozwalające na ocenę stanu jej pracy, symulację procesu, zużycie materiałów eksploatacyjnych oraz innych elementów,
- wyposażenie maszyny pozwala na jej systematyczne monitorowanie,
- ponadto jest wyposażona i zintegrowana z systemem robotów (…) polegającym na automatycznym pobieraniu obrabianych przedmiotów i ich odkładaniu po zakończeniu procesu obróbki.
Mając na względzie powyższe przepisy oraz przedstawione we wniosku okoliczności sprawy stwierdzić należy, że opisane we wniosku Centrum obróbcze (…) z systemem robotów (…) jako spełniające warunki określone w art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT, może zostać uznane za robota przemysłowego, o którym mowa w tym przepisie.
Przechodząc do odliczenia, o którym mowa w art. 38eb ust. 1 ustawy o CIT, wskazać należy, że odliczenie to ma zastosowanie do kosztów uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację od początku roku podatkowego, który rozpoczął się w 2022 r., do końca roku podatkowego, który rozpoczął się w 2026 r.
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o CIT:
Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy o CIT:
Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z art. 16a-16m, przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.
Zgodnie z art. 16a ust. 1 ustawy o CIT:
Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
2) maszyny, urządzenia i środki transportu,
3) inne przedmioty
- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
W myśl art. 16f ust. 1 ustawy o CIT:
Podatnicy, z wyjątkiem tych, którzy ze względu na ogłoszoną upadłość nie prowadzą działalności gospodarczej, dokonują odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16a ust. 1 i ust. 2 pkt 1-3 oraz w art. 16b.
Z powyższych przepisów wynika, że ulga polega na dodatkowym odliczeniu od podstawy opodatkowania kosztów, które już wcześniej zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Dodatkowe odliczenie nie może przekroczyć 50% wysokości kosztów. Ulga została wprowadzona na 5 lat i obejmuje wydatki, które będą poniesione na robotyzację w latach 2022-2026, czyli po raz pierwszy w rozliczeniu za rok 2022. W podatku dochodowym od osób prawnych odliczenie ma zastosowanie do kosztów poniesionych na robotyzację od początku roku podatkowego, który rozpoczął się w 2022 r., do końca roku podatkowego, który rozpoczął się w 2026 r.
Z wyżej powołanych przepisów wynika, że w przypadku środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych podatnicy zaliczają do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne dokonywane od ich wartości początkowej. Odpisy amortyzacyjne dokonywane są od wartości początkowej środka trwałego/wartości niematerialnej i prawnej ustalonej zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, którą stanowi cena nabycia wskazana w art. 16g ust. 3 tej ustawy.
Zatem, biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że przepis art. 38eb ust. 1 ustawy o CIT pozwala na ponadnormatywne odliczenie maksymalnie 50% odpisów amortyzacyjnych, w momencie gdy stają się one kosztem uzyskania przychodu w rozumieniu ustawy o CIT. Ponadnormatywne odliczenie przysługuje tylko w odniesieniu do tych odpisów amortyzacyjnych, które stanowią koszt uzyskania przychodu w trakcie obowiązywania ulgi. Zatem, podatnik może skorzystać z tego odliczenia, co do zasady, wraz z dokonywaniem odpisów amortyzacyjnych od zakupionego robota.
Jak zostało już wskazane, odliczenie ma zastosowanie do kosztów uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację od początku roku podatkowego, który rozpoczął się w 2022 r., do końca roku podatkowego, który rozpoczął się w 2026 r.
Możliwość skorzystania z tej ulgi należy wiązać z momentem, w którym odpis amortyzacyjny uznawany jest za koszt podatkowy, a nie z momentem wprowadzenia składnika majątku do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. Przy czym ww. ulga dotyczy odpisów amortyzacyjnych zaliczonych do kosztów uzyskania przychodu w latach 2022-2026.
W przypadku nabycia i wprowadzenia do ewidencji środków trwałych przed 1 stycznia 2022 r. fabrycznie nowych aktywów spełniających przesłanki określone w art. 38eb ustawy o CIT przez Spółkę osiągającą dochód z innych źródeł niż przychody z zysków kapitałowych – odpisy amortyzacyjne dokonane w latach 2022-2026 od tych środków trwałych (robotów) będą podlegały rozliczeniu w ramach ulgi na robotyzację.
W tym miejscu zauważyć należy, że z opisu sprawy wynika, że oprócz wydatków poniesionych na nabycie Centrum obróbczego (…) z systemem robotów (…), poniosą Państwo dodatkowo następujące koszty, tzn.:
- koszty nabycia oprogramowania i wdrożenia w maszynie programu (…), które stanowią koszty, o których mowa w art. 38eb ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT,
- koszty szkolenia dotyczące obsługi i korzystania z oprogramowania, które stanowią koszty, o których mowa w art. 38eb ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT,
- koszty zdalnego serwisowania maszyny, które stanowią koszty, o których mowa w art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit. d oraz pkt 2 i 3 ustawy o CIT.
Zgodnie z cytowanym powyżej przepisem art. 38eb ust. 2 ustawy o CIT, za koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację uznaje się nie tylko koszty nabycia fabrycznie nowych robotów przemysłowych, ale również inne koszty wskazane wprost w omawianym przepisie.
W związku z powyższym, stwierdzić należy, że:
- koszty nabycia oprogramowania i wdrożenia w maszynie programu (…), które będą stanowić koszty, o których mowa w art. 38eb ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT oraz
- koszty szkolenia dotyczące obsługi i korzystania z oprogramowania, które będą stanowić koszty, o których mowa w art. 38eb ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT,
jako wprost wymienione w przepisie art. 38eb ust. 2 pkt 2 i 3 ustawy o CIT będą mogły zostać przez Państwa zaliczone do kosztów uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację i będą podlegały odliczeniu w ramach ulgi na robotyzację, o którym mowa w art. 38eb ustawy o CIT.
Odnosząc się kolejno do kosztów zdalnego serwisowania maszyny, tj. Centrum obróbczego, zauważyć należy, że w uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że Centrum obróbcze (robot przemysłowy) będzie wyposażona w elektroniczny zdalny system monitoringu maszyny, który w przypadku awarii jest widoczny u serwisanta i pozwala na zdiagnozowanie oraz ewentualne zdalne usunięcie usterki (art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit. d oraz pkt 2 i 3 ustawy o CIT).
Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, że koszty zdalnego serwisowania maszyny, o których mowa we wniosku będą mogły zostać zaliczone przez Państwa do kosztów uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację, o ile w istocie będą dotyczyć jedynie kosztów nabycia elektronicznego zdalnego systemu monitoringu maszyny.
Zgodnie bowiem z art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit. d ustawy o CIT, za koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację uznaje się koszty nabycia fabrycznie nowych maszyn, urządzeń lub systemów służących do zdalnego zarządzania, diagnozowania, monitorowania lub serwisowania robotów przemysłowych, w szczególności czujników i kamer.
Do kosztów uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację nie będą mogły być natomiast zaliczone wydatki na usługi związane ze zdalnym zarządzaniem, diagnozowaniem, monitorowaniem lub serwisowaniem robota przemysłowego (tj. Centrum obróbczego (…) z systemem robotów (…)). Wydatki na ww. usługi nie zostały bowiem wymienione w art. 38eb ust. 2 ustawy o CIT zawierającym zamknięty katalog wydatków stanowiących koszty uzyskania przychodów podlegające rozliczeniu w ramach ulgi na robotyzację.
Tym samym Państwa stanowisko, w myśl którego są Państwo uprawnieni do odliczenia od podstawy opodatkowania, kwoty stanowiącej 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych w latach 2022-2026 na robotyzację, tj.:
· kosztów nabycia Centrum obróbczego (…) z systemem robotów (…) – jest prawidłowe,
· kosztów nabycia oprogramowania i wdrożenia w maszynie – jest prawidłowe,
· kosztów szkolenia dotyczący obsługi i korzystania z oprogramowania – jest prawidłowe ,
· kosztów zdalnego serwisowania maszyny,
- jeśli koszty te będą dotyczyły kosztów nabycia elektronicznego zdalnego systemu monitoringu maszyny – jest prawidłowe,
- jeśli będą dotyczyły usług serwisowania – jest nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo