Interpretacja 0111-KDIB2-1.4010.319.2025.1.AJ

Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 lipca 2025 r. za pośrednictwem platformy ePUAP wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia:

- czy przychód w Funduszu powstaje na podstawie art. 12 ust. 3 i 3a Ustawy CIT w związku z art. 5 ust. 1 Ustawy CIT jako przychód należny, choćby nie został faktycznie otrzymany, w dniu, w którym Spółka Osobowa wydaje rzecz, zbywa prawo majątkowe lub wykona usługę, lecz nie później niż w dniu wystawienia faktury,

- czy koszty uzyskania przychodów należy ustalić jako koszty poniesione przez Spółkę Osobową w związku z transakcjami, których stroną lub uczestnikiem jest ta Spółka Osobowa, takie jak ustalane na podstawie art. 15 i art. 16 Ustawy CIT koszty zakupionych towarów i usług oraz koszty wynagrodzeń pracowników zatrudnianych przez Spółkę Osobową i koszty amortyzacji środków trwałych przez Spółkę Osobową,

- czy w związku z powyższym, zobowiązanie podatnika do zapłacenia zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych powstaje za miesiąc, w którym powstała nadwyżka wyżej wymienionych przychodów z faktur wystawionych przez Spółkę Osobową za sprzedane towary i usługi nad kosztami uzyskania przychodów poniesionymi przez tę Spółkę Osobową, ustalonymi na podstawie art. 15 i 16 Ustawy CIT, proporcjonalnie do prawa do zysków Funduszu zgodnie z art. 5 ust. 1 Ustawy CIT,

- czy zobowiązanie podatnika do zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych za dany rok należy ustalić jako nadwyżkę przychodów z faktur wystawionych przez Spółkę Osobową za dany rok za sprzedane towary i usługi nad kosztami uzyskania przychodów poniesionymi przez tę Spółkę Osobową, ustalonymi jak w pytaniu nr 2, proporcjonalnie do prawa do zysków Funduszu zgodnie z art. 5 ust. 1 Ustawy CIT,

- czy wypłata zysków ze Spółki Osobowej obliczonych na podstawie ustawy o rachunkowości, dokonywana zgodnie z przepisami ustawy Kodeks spółek handlowych oraz umową i uchwałą wspólników Spółki Osobowej, dokonana na rzecz SCSp stanowi przychód podatkowy lub wywołuje inne skutki podatkowe względem Wnioskodawcy takie jak powstanie zobowiązania podatkowego,

- czy dochód Spółki Osobowej, ustalony w powyższy sposób, jest opodatkowany jednokrotnie na poziomie Funduszu, a jego wypłata w formie zysków do Funduszu, za pośrednictwem SCSp, nie jest już opodatkowana,

- czy skoro SCSp nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej w Polsce ani w Luksemburgu dla powstania zobowiązania podatkowego Funduszu, jego terminu i wysokości, od dochodów ze Spółki Osobowej istnienie SCSp ma w ogóle znacznie, tj. czy ma skutki podatkowe dla ustalenia zobowiązania podatkowego od tych dochodów Spółki Osobowej w Funduszu fakt, że SCSp jest wspólnikiem Spółki Osobowej a Fundusz jest wspólnikiem SCSp.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca, zwany dalej Funduszem lub Wnioskodawcą, jest funduszem inwestycyjnym zamkniętym aktywów niepublicznych, będącym osobą prawną, utworzoną na podstawie przepisów ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych i zarządzaniu alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi.

Jako osoba prawna Fundusz jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Fundusz jest zatem polskim rezydentem podatkowym, podlegającym w Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Podlega zatem w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

W pierwszej kolejności Wnioskodawca wskazuje, że uzyskał już interpretację indywidualną z dnia 20 czerwca 2025 r., nr: 0111-KDIB1-2.4010.203.2025.1.BD, w której Dyrektor KIS potwierdził, że otrzymanie przez Wnioskodawcę z SCSp wypłat zysków (dywidend) i zaliczek na zysk z SCSp jest zdarzeniem niepodlegającym opodatkowaniu i nie skutkuje powstaniem przychodu podatkowego u Wnioskodawcy. Tym samym po stronie Wnioskodawcy zgodnie z interpretacją indywidualną z dnia 20 czerwca 2025 r. (nr: 0111-KDIB1-2.4010.203.2025.1.BD) otrzymanie zysków z SCSp (i zaliczek na zysk) nie skutkuje powstaniem zobowiązania podatkowego, tj. Fundusz za miesiąc i rok w którym otrzymał wypłatę zysków z SCSp nie jest zobowiązany jako podatnik do zapłacenia odpowiednio ani zaliczki na podatek ani podatku dochodowego od osób prawnych.

Wnioskodawca poprzez objęcie praw udziałowych będzie wspólnikiem spółki osobowej z siedzibą w Wielkim Księstwie Luksemburga (Société en Commandite Spéciale), zwaną dalej „Spółką” lub „SCSp”. Forma Spółki to Société en Commandite Spéciale, co w dosłownym tłumaczeniu oznacza „spółka komandytowa specjalna” (ang. Special Limited Partnership). Wnioskodawca będzie miał status wspólnika o ograniczonej odpowiedzialności (tzw. associe commanditaire, ponoszącego odpowiedzialność za zobowiązania Spółki do wysokości wniesionego do Spółki wkładu).

Dane SCSp są następujące: a) nazwa: (…), b) adres: (…), c) numer w rejestrze: (…)

Zgodnie z przepisami luksemburskiej ustawy z 10 lipca 1915 roku o spółkach handlowych (tj. Law of 10th August 1915 relating to commercial companies), wprowadzonych ustawą nowelizującą z dnia 12 lipca 2013 roku, Spółka nie posiada osobowości prawnej. Pomimo to, może we własnym imieniu (przez swoich przedstawicieli działających w jej imieniu i na jej rzecz - czyli za pośrednictwem wspólnika o nieograniczonej odpowiedzialności, który ją reprezentuje) nabywać prawa, w tym własność nabywanych aktywów, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana.

W SCSp występują dwie kategorie wspólników, tzw. associe commandite (wspólnik o nieograniczonej odpowiedzialności, ponoszący nieograniczoną odpowiedzialność za zobowiązania Spółki, solidarną ze Spółką) oraz associe commanditaire (wspólnik o ograniczonej odpowiedzialności, ponoszący odpowiedzialność za zobowiązania Spółki do wysokości wniesionego do Spółki wkładu).

Wspólnicy są zobowiązani do wniesienia wkładu do Spółki, konstytuującego ich udział w Spółce (tj. odpowiednik ogółu praw i obowiązków w polskiej spółce jawnej), ewentualnie mogą stać się wspólnikami Spółki poprzez nabycie praw udziałowych inkorporowanych w akcjach od dotychczasowych wspólników.

Zgodnie z ustawą z 10 lipca 1915 roku o spółkach handlowych (tj. Law of 10th August 1915 relating to commercial companies) prawa udziałowe wspólnika SCSp określane są jako partnership interest. W wersji oficjalnej w języku francuskim prawa te są określane jako: de parts d’intérêts.

Zgodnie z prawem luksemburskim udział wspólnika ponoszącego ograniczoną odpowiedzialność (associe commanditaire) może być ale nie musi reprezentowany w formie imiennych papierów wartościowych, zgodnie z postanowieniami umowy spółki. Posiadane przez wspólników udziały w Spółce mogą być zbywane, scedowane, podzielone lub być przedmiotem zastawu, zgodnie z warunkami przewidzianymi w umowie Spółki.

Ponadto akcje SCSp, jako papiery wartościowe, zgodnie z ustawą Wielkiego Księstwa Luksemburga z 13 lipca 2007 roku o obrocie instrumentami finansowymi (tj. Law of 13 July 2007 on markets in financial instruments), mogą być przedmiotem publicznego obrotu na giełdzie papierów wartościowych oraz występować w formie zdematerializowanej. Zgodnie z umową Spółki, wspólnik o ograniczonej odpowiedzialności będzie mógł swobodnie dysponować wyemitowanymi na jego rzecz imiennymi papierami wartościowymi, bez konieczności uprzedniego uzyskiwania zgody pozostałych wspólników ani samej Spółki. Jedynym obowiązkiem, wynikającym z przepisów i nie zaostrzonym przez postanowienia umowy Spółki, będzie obowiązek poinformowania Spółki o zbyciu ogółu praw i obowiązków. Umowa Spółki nie będzie wprowadzała zmian do powyżej wskazanych zasad, dotyczących imiennych papierów wartościowych i będzie stanowić, iż na rzecz wspólników o ograniczonej odpowiedzialności wydawane są imienne papiery wartościowe, które inkorporują w sobie prawa udziałowe wspólnika o ograniczonej odpowiedzialności w tej Spółce.

Wnioskodawca uzyskując status wspólnika o ograniczonej odpowiedzialności w Spółce poprzez wniesienie wkładu, obejmie wyemitowane przez Spółkę imienne papiery wartościowe, inkorporujące w sobie posiadany przez niego ogół praw i obowiązków wspólnika, którymi może swobodnie dysponować, bez konieczności uprzedniego uzyskiwania zgody pozostałych wspólników, bądź samej Spółki.

SCSp nie jest i nie będzie podatnikiem podatku dochodowego, ponieważ jej wspólnik mający status tzw. associe commandite (wspólnika o nieograniczonej odpowiedzialności, ponoszący nieograniczoną odpowiedzialność za zobowiązania Spółki, solidarną ze Spółką) ma (i będzie miał) prawo do udziału w zysku SCSp w rozmiarze niższym niż 5% a po drugie Spółka nie prowadzi i nie będzie prowadziła na terenie Luksemburga działalności gospodarczej w rozumieniu prawa Luksemburga. Te dwa warunki są kluczowe do nietraktowania SCSp jako podatnika podatku miejskiego (municipal tax), który jest naliczony od dochodu SCSp. Zatem w tym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym którego dotyczy niniejszy wniosek Spółka nie jest i nie będzie na gruncie prawa podatkowego Wielkiego Księstwa Luksemburga podatnikiem podatku dochodowego i jest traktowana jako podmiot transparentny podatkowo, co oznacza, że jej przychody, koszty uzyskania przychodów oraz dochody są alokowane i opodatkowywane na poziomie jej wspólników (w tym Wnioskodawcy).

SCSp posiada innych inwestorów będących wspólnikami oraz będą przystępowali kolejni wspólnicy, którzy będą inwestowali w Spółkę środki pieniężne obejmując jej akcje nowych emisji. Spółka będzie posiadała dwa typy inwestycji. Pierwszy typ inwestycji, który Wnioskodawca wskazuje wyłącznie informacyjnie, jako że nie ma on znaczenia dla rozstrzygnięcia niniejszej sprawy, będzie polegał na inwestowaniu części pozyskanych w powyższy sposób środków w papiery wartościowe w tym jednostki funduszy inwestycyjnych typu ETF z siedzibą w Luksemburgu, zatem będą to inwestycje kapitałowe.

Drugi typ inwestycji Spółki, z którym związane są pytania Wnioskodawcy sformułowane w niniejszym wniosku, będzie polegał na inwestowaniu w deweloperskie projekty w formie celowych spółek osobowych transparentnych dla celów podatkowych w kraju swojej siedziby w krajach Unii Europejskiej w tym w Polsce, zatem będą to inwestycje w spółki celowe. W przypadku Polski będą to spółki jawne, zwane dalej Spółkami Osobowymi, które od początku powstania i co roku do końca grudnia każdego roku będą składały informacje na formularzu CIT-15J, zatem Spółki Osobowe nie będą podatnikami podatku dochodowego w Polsce. W przypadku innych krajów Unii Europejskiej będą to spółki odpowiadające w swojej konstrukcji prawnej spółkom komandytowym, które w tym kraju nie mają osobowości prawnej i nie są w tym kraju podatnikami podatku dochodowego. Niniejszy wniosek o interpretacje dotyczy zasad opodatkowania tj. zasad powstawania co do wysokości i terminów płatności zobowiązania podatkowego Wnioskodawcy z tytułu działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę Osobową, tj. Spółkę jawną z siedzibą w Polsce. SCSp nie prowadzi i nie będzie prowadziła działalności gospodarczej na terytorium Polski.

Drugi typ inwestycji, inwestycje w spółki celowe, jest planowany najwcześniej od roku 2027 r.

Wobec tego SCSp (sama będąc spółką transparentną dla celów podatku dochodowego) posiada (będzie posiadać) status wspólnika w transparentnych podatkowo spółkach osobowych z siedzibą na terenie Polski lub innego kraju Unii Europejskiej. Spółki osobowe prowadzą działalność operacyjną w zakresie projektów komercyjnych deweloperskiej tj. po nabyciu działki i wybudowaniu centrum handlowego cały projekt jest sprzedawany przez spółkę osobową, w związku z czym w spółkach tych powstają przychody, koszty oraz dochody. Przychody, koszty i dochody powstające w operacyjnych spółkach osobowych są alokowane i opodatkowywane na poziomie ich wspólników zgodnie z przepisami polskiego prawa podatkowego. W związku z tym Wnioskodawca jako wspólnik o ograniczonej odpowiedzialności w SCSp będzie rozpoznawał przychody, koszty i dochody powstające w polskich operacyjnych spółkach osobowych (transparentnych podatkowo), w których SCSp (spółka transparentna podatkowo) posiada status wspólnika. Wnioskodawca będzie otrzymywał na bieżąco od Spółki Osobowej, za pośrednictwem SCSp, zestawienie przychodów i kosztów dla celów podatkowych m.in. z faktur wystawionych i otrzymanych przez Spółkę Osobową jak i innych przychodów i kosztów powstających na bieżąco na poziomie SCSp i Spółki Osobowej.

Z uwagi na to, że Wnioskodawca uzyskał już interpretację indywidualną w zakresie otrzymania przez Wnioskodawcę z SCSp wypłat zysków (dywidend) i zaliczek na zysk z SCSp, w której stwierdzono, że to zdarzenie jest niepodlegającym opodatkowaniu i nie skutkuje powstaniem przychodu podatkowego u Wnioskodawcy tym samym nie skutkuje powstaniem zobowiązania podatkowego, Wnioskodawca w ramach niniejszego wniosku oczekuje ustalenia kiedy powstanie zobowiązanie podatkowe po stronie Wnioskodawcy w związku z realizacją przez Spółkę drugiego typu inwestycji polegających na inwestowaniu w deweloperskie projekty w formie celowych spółek osobowych transparentnych dla celów podatkowych w kraju swojej siedziby w krajach Unii Europejskiej w tym w Polsce. Przy czym składany niniejszy wniosek dotyczy tylko zasad ustalania zobowiązania podatkowego Wnioskodawcy z tytułu działalności gospodarczej Spółek Osobowych, przez które na potrzeby niniejszego wniosku należy rozumieć spółkę jawną z siedzibą w Polsce prowadzącą działalność gospodarczą na terytorium Polski.

Pytania

1. Czy przychód w Funduszu powstaje na podstawie art. 12 ust. 3 i 3a Ustawy CIT w związku z art. 5 ust. 1 Ustawy CIT jako przychód należny, choćby nie został faktycznie otrzymany, w dniu, w którym Spółka Osobowa wydaje rzecz, zbywa prawo majątkowe lub wykona usługę, lecz nie później niż w dniu wystawienia faktury?

2. Czy koszty uzyskania przychodów należy ustalić jako koszty poniesione przez Spółkę Osobową w związku z transakcjami, których stroną lub uczestnikiem jest ta Spółka Osobowa, takie jak ustalane na podstawie art. 15 i art. 16 Ustawy CIT koszty zakupionych towarów i usług oraz koszty wynagrodzeń pracowników zatrudnianych przez Spółkę Osobową i koszty amortyzacji środków trwałych przez Spółkę Osobową?

3. Czy w związku z powyższym, zobowiązanie podatnika do zapłacenia zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych powstaje za miesiąc, w którym powstała nadwyżka wyżej wymienionych przychodów z faktur wystawionych przez Spółkę Osobową za sprzedane towary i usługi nad kosztami uzyskania przychodów poniesionymi przez tę Spółkę Osobową, ustalonymi na podstawie art. 15 i 16 Ustawy CIT, proporcjonalnie do prawa do zysków Funduszu zgodnie z art. 5 ust. 1 Ustawy CIT?

4. Czy zobowiązanie podatnika do zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych za dany rok należy ustalić jako nadwyżkę przychodów z faktur wystawionych przez Spółkę Osobową za dany rok za sprzedane towary i usługi nad kosztami uzyskania przychodów poniesionymi przez tę Spółkę Osobową, ustalonymi jak w pytaniu nr 2, proporcjonalnie do prawa do zysków Funduszu zgodnie z art. 5 ust. 1 Ustawy CIT?

5. Czy wypłata zysków ze Spółki Osobowej obliczonych na podstawie ustawy o rachunkowości, dokonywana zgodnie z przepisami ustawy Kodeks spółek handlowych oraz umową i uchwałą wspólników Spółki Osobowej, dokonana na rzecz SCSp stanowi przychód podatkowy lub wywołuje inne skutki podatkowe względem Wnioskodawcy takie jak powstanie zobowiązania podatkowego?

6. Czy dochód Spółki Osobowej, ustalony w powyższy sposób, jest opodatkowany jednokrotnie na poziomie Funduszu, a jego wypłata w formie zysków do Funduszu, za pośrednictwem SCSp, nie jest już opodatkowana?

7. Czy skoro SCSp nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej w Polsce ani w Luksemburgu dla powstania zobowiązania podatkowego Funduszu, jego terminu i wysokości, od dochodów ze Spółki Osobowej istnienie SCSp ma w ogóle znacznie, tj. czy ma skutki podatkowe dla ustalenia zobowiązania podatkowego od tych dochodów Spółki Osobowej w Funduszu fakt, że SCSp jest wspólnikiem Spółki Osobowej a Fundusz jest wspólnikiem SCSp?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, przychód w Funduszu powstaje na podstawie art. 12 ust. 3 i 3a Ustawy CIT w związku z art. 5 ust. 1 Ustawy CIT jako przychód należny, choćby nie został faktycznie otrzymany, w dniu, w którym Spółka Osobowa wydaje rzecz, zbywa prawo majątkowe lub wykona usługę, lecz nie później niż w dniu wystawienia faktury.

Ad. 2.

Zdaniem Wnioskodawcy, koszty uzyskania przychodów należy ustalić jako koszty poniesione przez Spółkę Osobową w związku z transakcjami, których stroną lub uczestnikiem jest ta Spółka Osobowa, takie jak ustalane na podstawie art. 15 i art. 16 Ustawy CIT koszty zakupionych towarów i usług oraz koszty wynagrodzeń pracowników zatrudnianych przez Spółkę Osobową i koszty amortyzacji środków trwałych przez Spółkę Osobową

Ad. 3.

Zdaniem Wnioskodawcy, zobowiązanie podatnika do zapłacenia zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych powstaje za miesiąc, w którym powstała nadwyżka wyżej wymienionych przychodów z faktur wystawionych przez Spółkę Osobową za sprzedane towary i usługi nad kosztami uzyskania przychodów poniesionymi przez tę Spółkę Osobową, ustalanymi zgodnie z art. 15 i art. 16 Ustawy CIT, proporcjonalnie do prawa do zysków Funduszu zgodnie z art. 5 ust. 1 Ustawy CIT.

Ad. 4.

Zdaniem Wnioskodawcy, zobowiązanie podatnika do zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych za dany rok należy ustalić jako nadwyżkę przychodów z faktur wystawionych przez Spółkę Osobową za sprzedane towary i usługi nad kosztami uzyskania przychodów poniesionymi przez tę Spółkę Osobową, ustalanymi zgodnie z art. 15 i art. 16 Ustawy CIT, proporcjonalnie do prawa do zysków Funduszu w tej Spółce Osobowej zgodnie z art. 5 ust. 1 Ustawy CIT.

Ad. 5.

Zdaniem Wnioskodawcy, wypłata zysków ze Spółki Osobowej obliczonych na podstawie ustawy o rachunkowości, dokonywana zgodnie z przepisami ustawy Kodeks spółek handlowych oraz umową i uchwałą wspólników Spółki Osobowej, dokonana na rzecz SCSp nie stanowi przychodu podatkowego jak również nie wywołuje innych skutków podatkowych względem Wnioskodawcy i nie skutkuje powstaniem zobowiązania podatkowego.

Ad. 6.

Dochód Spółki Osobowej, ustalony w powyższy sposób, jest opodatkowany jednokrotnie na poziomie Funduszu, a jego wypłata ze Spółki Osobowej w formie zysków do Funduszu, za pośrednictwem SCSp, nie jest już opodatkowana. Zatem wypłata zysków ze Spółki Osobowej i z SCSp nie skutkuje powstaniem zobowiązania podatkowego w Funduszu.

Ad. 7.

Dla powstania zobowiązania podatkowego Funduszu, jego terminu i wysokości, od dochodów ze Spółki Osobowej istnienie SCSp nie ma w ogóle znaczenia. Tym samym brak jest skutków podatkowych dla ustalenia tych dochodów Spółki Osobowej w Funduszu, jeśli SCSp jest wspólnikiem Spółki Osobowej a Fundusz jest wspólnikiem SCSp. Zobowiązanie podatkowe Funduszu od dochodów Spółki Osobowej jest zawsze takie samo niezależnie czy pomiędzy Funduszem a Spółką Osobową występuje SCSp czy nie. Tym bardziej nie ma znaczenia dla powstania zobowiązania podatkowego Funduszu osiągnięcie zysków przez SCSp, wskutek otrzymania ich od Spółki Osobowej i późniejsza wypłata zysków z SCSp do Funduszu.

Zgodnie z indywidualną interpretacją z dnia 20 lipca 2016 r. (IPPB5/4510-453/16-2/JC) „Transparentność podatkowa spółki SCSp polega na tym, że dochód niejako przepływa do wspólników, przychody i koszty generowane przez spółkę są alokowane do wspólników, a wspólnicy są zobowiązani do opodatkowania tych dochodów za spółkę”, niezależnie od tego, czy faktycznie wypłacono im jakiekolwiek kwoty”. Zatem według tej interpretacji, nawet gdyby SCSp prowadziła działalność gospodarczą to jej dochód niejako przepływa do wspólników a przychody i koszty generowane przez spółkę są alokowane do wspólników, to tym bardziej gdy SCSp nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej kierując się tą interpretacją indywidualną należy uznać, że jej istnienie nie ma żadnego znaczenia dla powstania zobowiązania podatkowego Funduszu, jego terminu i wysokości, od dochodów ze Spółki Osobowej.

UZASADNIENIE

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy jest wspólne dla wszystkich pytań. Wynika to z istoty opodatkowania dochodów spółki jawnej (na potrzeby wniosku Spółki Osobowej) nie będącej podatnikiem podatku dochodowego (tak jak do końca 2020 r. zasady te dotyczyły także wspólników spółek komandytowych). Na mocy art. 5 Ustawy CIT dla celów ustalenia zobowiązania podatkowego od dochodów spółki jawnej przyjmuje się jakby to nie spółka jawna osiągała przychody i ponosiła koszty, lecz jej wspólnik będący podatnikiem podatku dochodowego. Innymi słowy ustawodawca pomija samą spółkę jawną (Spółkę Osobową) przypisując jej przychody i koszty bezpośrednio wspólnikowi, który jest podatnikiem podatku dochodowego.

Z tego też względu immanentną zasadą opodatkowania dochodów spółki jawnej (tak jak dochodów spółki komandytowej w stanie prawnym do końca 2020 r.) jest jednokrotność opodatkowania, co oznacza, że otrzymanie zysków od spółki jawnej przez jej wspólnika nie jest już opodatkowane i nie generuje powstania zobowiązania podatkowego. Wypłata zysków ze spółki jawnej jest bez znaczenia dla powstania zobowiązania podatnika do zapłaty podatku (tak jak wypłata zysków spółki komandytowej w stanie prawnym do końca 2020 r.).

Z tego też względu Wnioskodawca uzyskał już interpretację indywidualną z dnia 20 czerwca 2025 r., nr: 0111-KDIB1-2.4010.203.2025.1.BD, w której Dyrektor KIS potwierdził, że otrzymane przez Wnioskodawcę z SCSp wypłat zysków (dywidend) i zaliczek na zysk z SCSp jest zdarzeniem niepodlegającym opodatkowaniu i nie skutkuje powstaniem przychodu podatkowego u Wnioskodawcy. Tym samym po stronie Wnioskodawcy zgodnie z tą interpretacją indywidualną otrzymanie zysków z SCSp (i zaliczek na zysk) nie skutkuje powstaniem zobowiązania podatkowego, tj. Fundusz za miesiąc i rok, w którym otrzymał wypłatę zysków z SCSp nie jest zobowiązany jako podatnik do zapłacenia odpowiednio ani zaliczki na podatek ani podatku dochodowego od osób prawnych.

Istnienie SCSp lub jej brak, jak również wypłaty zysków z SCSp lub brak wypłaty tych zysków, nie ma żadnego znaczenia dla powstania lub niepowstania zobowiązania podatkowego Funduszu. Zobowiązanie podatkowe Funduszu wyłącznie wynika z dochodów powstających w Spółce Osobowej z tytułu transakcji dokonywanych przez tę Spółkę Osobową i wszelkich zdarzeń gospodarczych mających skutek podatkowy których stroną jest Spółka Osobowa.

A wynika to z tego, że SCSp w przedstawionym zdarzeniu przyszłym nie jest podatnikiem podatku dochodowego ani w Polsce, ani w Luksemburgu i nie ma osobowości prawnej wg prawa Luksemburga oraz nie prowadzi w Polsce działalności gospodarczej. Gdyby SCSp prowadziła działalność gospodarczą w Polsce wówczas przychód z transakcji przez tę spółkę dokonywanych podlegałby opodatkowaniu wg takich samych zasad jak w spółce jawnej (Spółce Osobowej). Jak również, gdyby SCSp była podatnikiem podatku dochodowego w Luksemburg (co jest możliwe, ale wg opisu zdarzenia przyszłego tak nie będzie, gdyż nie będą spełnione warunki wg prawa Luksemburga) to SCSp byłaby podatnikiem podatku dochodowego w Polsce od dochodów Spółki Osobowej.

Jak wynika z art. 5 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2025 r. poz. 111; dalej: „OP”), zobowiązaniem podatkowym jest wynikające z obowiązku podatkowego zobowiązanie podatnika do zapłacenia na rzecz Skarbu Państwa, województwa, powiatu albo gminy podatku w wysokości, w terminie oraz w miejscu określonych w przepisach prawa podatkowego.

Z kolei zgodnie z art. 6 OP, podatkiem jest publicznoprawne, nieodpłatne, przymusowe oraz bezzwrotne świadczenie pieniężne na rzecz Skarbu Państwa, województwa, powiatu lub gminy, wynikające z ustawy podatkowej.

Zatem zobowiązaniem podatkowym jest wynikające z obowiązku podatkowego zobowiązanie podatnika do zapłacenia podatku w wysokości, w terminie oraz w miejscu określonych w przepisach prawa podatkowego.

Zgodnie z art. 5 Ustawy CIT:

1. Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału). W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

1a. Przychody z zysków kapitałowych, przypisane wspólnikowi na podstawie ust. 1, zwiększają przychody wspólnika uzyskane z tego źródła.

2. Zasady wyrażone w ust. 1 i 1a stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku.

Mając na uwadze treść powyższego przepisu, w przypadkach, w których źródłem przychodów podatnika podatku dochodowego od osób prawnych jest jego uczestnictwo w spółce niebędącej podatnikiem podatku dochodowego, w tym podatkowo „transparentnej” Spółki Osobowej, zastosowanie znajdują przepisy art. 5 ust. 1 Ustawy CIT.

Przepisy prawa podatkowego tj. m.in. ustawa CIT określa w art. 7 ust. 1 ust. 2 przedmiot opodatkowania, którym jest dochód, rozumiany jako „nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym”

Dla określania terminu powstania zobowiązania podatnika do zapłacenia podatku kluczowe znaczenie ma zatem termin powstania przychodu oraz termin powstania nadwyżki przychodów nad kosztami W przypadku wspólnika Spółki Osobowej (Fundusz jest wspólnikiem pośrednim przez SCSp), która nie jest podatnikiem podatku dochodowego, o terminie powstania przychodu decydują czynności i zdarzenia gospodarcze, których uczestnikiem lub stroną jest ta Spółka Osobowa.

Moment powstania przychodu u wspólnika Spółki Osobowej określany jest głównie przez przepisy art. 12 ust. 3 i 3a Ustawy CIT. Przychód u wspólnika Spółki Osobowej powstaje jako przychód należny (bez znaczenia jest faktyczna płatność), w momencie, gdy Spółka Osobowa sprzedaje i wydaje towar lub wykona usługę oraz wystawia w związku z tym fakturę VAT. Fundusz jest w tym przypadku podatnikiem dochodów ze Spółki Osobowej, gdyż SCSp nie jest takim podatnikiem i istnienie SCSp jest bez znaczenia dla powstania zobowiązania podatkowego Funduszu od dochodów Spółki Osobowej.

Analogicznie, koszty uzyskania przychodów u wspólnika Spółki Osobowej powstają z czynności lub zdarzeń gospodarczych których stroną lub uczestnikiem jest Spółka Osobowa (nie będąca podatnikiem podatku dochodowego) w części proporcjonalnej do posiadanego przez tego wspólnika prawa do zysków w Spółce Osobowej.

Wypłata zysków ze Spółki Osobowej, obliczanych wg przepisów prawa bilansowego, wg zasad określonych w kodeksie spółek handlowych oraz umowy spółki nie ma żadnego znaczenia podatkowego.

Ministerstwo Finansów w praktyce interpretacyjnej jest jednolite i jednoznaczne co do określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych zasad opodatkowania polskiego wspólnika spółki komandytowej prawa Luksemburskiego.

Już 9 lat temu w interpretacji indywidualnej z dnia 20 lipca 2016 r. (IPPB5/4510-453/16-2/JC) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdził co następuje:

- „Dla ustalenia zaś daty wystąpienia u wspólnika tego przychodu oraz daty poniesienia kosztu uzyskania przychodu zastosowanie znajdować będą przepisy art. 12 i art. 15 updop, a w szczególności art. 12 ust. 3a-3e i art. 15 ust. 4-4e i art. 16 ust. 1 tej ustawy, analogicznie jak w przypadku, w którym to wspólnik, a nie „transparentna spółka”, bezpośrednio uczestniczyłby w operacji gospodarczej, z której takie przychody bądź koszty wynikają.”

- „Brak jest zatem podstaw do odnoszenia uchwały NSA sygn. II FPS 1/11 (dotyczącej reżimu opodatkowania akcjonariusza SKA niebędącej podatnikiem podatku dochodowego) do opisanego zdarzenia przyszłego, tym bardziej że uchwała ta zapadła na bazie całkowicie odmiennego stanu prawnego, w którym do grona podatników updop nie była zaliczana spółka komandytowo-akcyjna.”

- „Uznanie zatem w świetle powyższych przepisów, że przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym u wspólnika spółki niebędącej podatnikiem podatku dochodowego jest podzielony zysk bilansowy takiej spółki, a więc zysk określony na podstawie przepisów rachunkowych a z pominięciem przepisów podatkowych pozostawałoby w sprzeczności z treścią wyżej przywołanych przepisów updop.”

- „Rozwiązanie przyjęte przez Ustawodawcę w art. 5 ust. 2 wskazuje natomiast jednoznacznie, że zasada proporcji wynikająca z ust. 1 tego artykułu ma zastosowanie m.in. do rozliczania kosztów uzyskania przychodu, podstawy opodatkowania i podatku. Podstawę opodatkowania dochodu Wnioskodawcy związanego z udziałem w luksemburskiej spółce SCSp może zatem stanowić jedynie dochód obliczony zgodnie z postanowieniami updop (w szczególności art. 5 ust. 1 i ust. 2 updop w zw. z art. 12, 15 i 16 updop), a nie zysk obliczony na podstawie luksemburskiego prawa bilansowego.”

- „Okoliczność, czy wspólnik o ograniczonej odpowiedzialności ma roszczenie do spółki o wypłatę zysku w trakcie roku obrachunkowego lub podatkowego, czy też (podobnie jak komandytariusz w polskiej spółce komandytowej) dopiero po podjęciu uchwały wspólników o zatwierdzeniu sprawozdania finansowego i podziale zysku za dany rok obrotowy - nie ma znaczenia dla rozstrzygnięcia w niniejszej sprawie.”

- „Transparentność podatkowa spółki SCSp polega na tym, że dochód niejako przepływa do wspólników, przychody i koszty generowane przez spółkę są alokowane do wspólników, a wspólnicy są zobowiązani do opodatkowania tych dochodów „za spółkę”, niezależnie od tego, czy faktycznie wypłacono im jakiekolwiek kwoty (tak jak w przypadku polskiej spółki komandytowej lub jawnej - por. art. 52 § 1 w zw. z art. 103 § 1 Ksh) i niezależnie od charakteru udziału w tej spółce (pasywnego jako wspólnik o ograniczonej odpowiedzialności, czy aktywnego jako wspólnik zarządzający i ponoszący nieograniczona odpowiedzialność za zobowiązania spółki).”

- „Nie ulega zatem wątpliwości, że wspólnik SCSp, analogicznie jak wspólnik polskiej spółki jawnej lub komandytowej, jest zobowiązany do wpłacania zaliczek na podatek od dochodu wygenerowanego przez taką spółkę. Bez wpływu na ten obowiązek pozostają okoliczności, że na podstawie art. 52 § 1 Ksh w zw. z art. 103 Ksh wspólnik polskiej spółki komandytowej może żądać podziału i wypłaty całości zysku dopiero z końcem każdego roku obrotowego, podobnie jak wspólnik o ograniczonej odpowiedzialności luksemburskiej spółki SCSp.”

- „Brak jest przesłanek do faworyzowania w tym przypadku wspólników luksemburskiej spółki SCSp, którą to spółkę należy przecież zaliczyć do tego samego kręgu podmiotów wymienionych w art. 4a pkt 14 updop.”

Zatem zdaniem Ministra Finansów, wyrażonym w ww. interpretacji indywidualnej wspólnik SCSp, analogicznie jak wspólnik polskiej spółki jawnej lub komandytowej, jest zobowiązany do wpłacania zaliczek na podatek od dochodu wygenerowanego przez taką spółkę. Bez wpływu na ten obowiązek pozostają okoliczności, że na podstawie art. 52 § 1 w zw. z art. 103 k.s.h. wspólnik polskiej spółki komandytowej może żądać podziału i wypłaty całości zysku dopiero z końcem każdego roku obrotowego, podobnie jak wspólnik o ograniczonej odpowiedzialności luksemburskiej spółki SCSp. Dla ustalenia daty wystąpienia u wspólnika tego przychodu oraz daty poniesienia kosztu uzyskania przychodu, zdaniem Ministra Finansów, zastosowanie będą miały przepisy art. 12 i art. 15 u.p.d.o.p., a w szczególności art. 12 ust. 3a-3e i art. 15 ust. 4-4e i art. 16 ust. 1 tej ustawy, analogicznie, jak w przypadku, w którym to wspólnik, a nie "transparentna spółka", bezpośrednio uczestniczyłby w operacji gospodarczej, z której takie przychody bądź koszty wynikają.

W interpretacji indywidualnej z dnia 4 kwietnia 2022 r. (0111-KDIB1-2.4010.558.2022.1.DP) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że: 

„Podstawę opodatkowania dochodu Wnioskodawcy związanego z udziałem w luksemburskiej spółce SCSp może zatem stanowić jedynie dochód bądź przychód obliczony zgodnie z postanowieniami ustawy o CIT (w szczególności art. 5 ust. 1, 1a i ust. 2 ustawy o CIT w zw. z art. 7b, 12, 15 i 16 ustawy o CIT), a nie zysk obliczony na podstawie luksemburskiego prawa bilansowego.”

„Okoliczność, czy wspólnik o ograniczonej odpowiedzialności ma roszczenie do spółki o wypłatę zysku w trakcie roku obrachunkowego lub podatkowego, czy też (podobnie jak komandytariusz w polskiej spółce komandytowej) dopiero po podjęciu uchwały wspólników o zatwierdzeniu sprawozdania finansowego i podziale zysku za dany rok obrotowy - nie ma znaczenia dla rozstrzygnięcia w niniejszej sprawie.”

„Transparentność podatkowa spółki SCSp polega na tym, że dochód niejako przepływa do wspólników, przychody i koszty generowane przez spółkę są alokowane do wspólników, a wspólnicy są zobowiązani do opodatkowania tych dochodów „za spółkę”, niezależnie od tego, czy faktycznie wypłacono im jakiekolwiek kwoty i niezależnie od charakteru udziału w tej spółce (pasywnego jako wspólnik o ograniczonej odpowiedzialności, czy aktywnego jako wspólnik zarządzający i ponoszący nieograniczoną odpowiedzialność za zobowiązania spółki).”

Tożsame stanowisko zostało zaprezentowane m.in. w interpretacji indywidualnej:

- z 20 czerwca 2025 (0111-KDIB1-2.4010.203.2025.1.BD)

- z 4 listopada 2022 r. (0111-KDIB1-2.4010.558.2022.1.DP);

- z 31 marca 2021 r. (0114-KDIP2-1.4010.8.2021.3.MR);

- z 15 października 2020 r. (0111-KDIB1-3.4010.317.2020.1.PC);

- z 30 sierpnia 2019 r. (0114-KDIP2-2.4010.251.2019.2.AG);

- z 19 listopada 2018 r. (0111-KDIB2-3.4010.246.2018.1.LG).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że będą Państwo wspólnikiem spółki osobowej z siedzibą w Wielkim Księstwie Luksemburga, zwaną dalej „Spółką” lub „SCSp”. Forma Spółki to Société en Commandite Spéciale, co w dosłownym tłumaczeniu oznacza „spółka komandytowa specjalna”. Będą Państwo mieli status wspólnika o ograniczonej odpowiedzialności, ponoszącego odpowiedzialność za zobowiązania Spółki do wysokości wniesionego do Spółki wkładu). SCSp nie jest i nie będzie podatnikiem podatku dochodowego, ponieważ jej wspólnik mający status wspólnika o nieograniczonej odpowiedzialności, ma i będzie miał prawo do udziału w zysku SCSp w rozmiarze niższym niż 5% a po drugie Spółka nie prowadzi i nie będzie prowadziła na terenie Luksemburga działalności gospodarczej w rozumieniu prawa Luksemburga.

Spółka będzie posiadała dwa typy inwestycji. W związku z drugim typem inwestycji, polegającym na inwestowaniu w deweloperskie projekty w formie celowych spółek osobowych transparentnych dla celów podatkowych w kraju swojej siedziby w krajach Unii Europejskiej w tym w Polsce oczekują Państwo odpowiedzi kiedy powstanie zobowiązanie podatkowe po Państwa stronie.

We wniosku wskazali Państwo, że SCSp (sama będąc spółką transparentną dla celów podatku dochodowego) posiada (będzie posiadać) status wspólnika w transparentnych podatkowo spółkach osobowych z siedzibą na terenie Polski lub innego kraju Unii Europejskiej. Spółki osobowe prowadzą działalność operacyjną w zakresie projektów komercyjnych deweloperskiej tj. po nabyciu działki i wybudowaniu centrum handlowego cały projekt jest sprzedawany przez spółkę osobową, w związku z czym w spółkach tych powstają przychody, koszty oraz dochody. Przychody, koszty i dochody powstające w operacyjnych spółkach osobowych są alokowane i opodatkowywane na poziomie ich wspólników zgodnie z przepisami polskiego prawa podatkowego. W związku z powyższym Państwo, jako wspólnik o ograniczonej odpowiedzialności w SCSp, będą rozpoznawali przychody, koszty i dochody powstające w polskich operacyjnych spółkach osobowych (transparentnych podatkowo), w których SCSp (spółka transparentna podatkowo) posiada status wspólnika. Będą Państwo otrzymywali na bieżąco od Spółki Osobowej, za pośrednictwem SCSp, zestawienie przychodów i kosztów dla celów podatkowych m.in. z faktur wystawionych i otrzymanych przez Spółkę Osobową jak i innych przychodów i kosztów powstających na bieżąco na poziomie SCSp i Spółki Osobowej.

Zgodnie z art. 1 ust. 1-3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „Ustawa CIT”):

1. Ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych i spółek kapitałowych w organizacji.

2. Przepisy ustawy mają również zastosowanie do jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, z wyjątkiem przedsiębiorstw w spadku i spółek niemających osobowości prawnej, z zastrzeżeniem ust. 1 i 3.

3. Przepisy ustawy mają również zastosowanie do:

1) spółek komandytowych i spółek komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;

1a) spółek jawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli wspólnikami spółki jawnej nie są wyłącznie osoby fizyczne oraz spółka jawna nie złoży:

a) przed rozpoczęciem roku obrotowego informacji, według ustalonego wzoru, o podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych oraz o podatnikach podatku dochodowego od osób fizycznych, posiadających, bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku tej spółki, o którym mowa odpowiednio w art. 5 ust. 1 albo o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2024 r. poz. 226, z późn. zm.)), lub

b) aktualizacji informacji, o której mowa w lit. a, w terminie 14 dni, licząc od dnia zaistnienia zmian w składzie podatników, lub

c) informacji, o której mowa w lit. a, w terminie 14 dni, licząc od dnia zarejestrowania spółki jawnej - w przypadku nowo utworzonej spółki jawnej oraz spółki jawnej powstałej z przekształcenia innej spółki

- do naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę spółki jawnej oraz naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla każdego podatnika osiągającego dochody z takiej spółki;

2) spółek niemających osobowości prawnej mających siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa są traktowane jak osoby prawne i podlegają w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania;

3) fundacji rodzinnych w organizacji.

Ustawodawca przez osobę prawną rozumie podmioty:

- którym prawo polskie nadaje osobowość prawną,

- którym prawo obce nadaje osobowość prawną w znaczeniu odpowiadającym rozwiązaniu przyjętemu przez polskiego ustawodawcę,

- funkcjonujące w zagranicznych systemach prawnych, w których nie funkcjonuje pojęcie osoby prawnej w znaczeniu zbliżonym do przyjętego w polskim systemie prawnym, lecz wykazujące takie podstawowe cechy konstrukcyjne, które odpowiadają cechom charakterystycznym dla polskich osób prawnych.

Ponieważ z opisu zdarzenia przyszłego nie wynika, aby w prawie luksemburskim pojęcie osobowości prawnej miało inne znaczenie, jak w polskim systemie prawnym, należy uznać, że prawem właściwym do ustalenia, czy SCSp jest osobą prawną, będzie prawo luksemburskie. Natomiast kwalifikacja prawnopodatkowa (określenie statusu prawnopodatkowego) danego podmiotu na gruncie ustawodawstwa krajowego następuje w sposób autonomiczny na podstawie przepisów Ustawy CIT.

Należy zauważyć, że zgodnie z zaprezentowanym przez Państwa opisem sprawy, SCSp na gruncie prawa luksemburskiego:

- jest spółką osobową, w której struktura wspólników wypełnia znamiona do uznania jej za spółkę tożsamą z polską spółką komandytową;

- jest spółką osobową, która nie została wyposażona w osobowość prawną;

- jest transparentna dla celów podatku dochodowego w Luksemburgu, co oznacza, że SCSp nie jest podatnikiem podatku dochodowego w Luksemburgu zaś podatnikami z tytułu dochodów uzyskiwanych za pośrednictwem transparentnej podatkowo spółki SCSp są jej wspólnicy.

Wobec powyższego wskazać należy na przepis art. 4a pkt 14 Ustawy CIT, zgodnie z którym:

Zgodnie zaś z art. art. 4a pkt 21 Ustawy CIT:

Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce - oznacza to:

a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz.Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz.Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),

b) spółkę kapitałową w organizacji,

c) spółki, o których mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1 i 1a, mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.

W rezultacie należy uznać, że spółka SCSp nie mieści się w żadnej z kategorii podatników określonych w art. 1 Ustawy CIT, tj.:

- w ust. 1 tego artykułu - gdyż nie jest osobą prawną, ani nie może być za taką uznana w wyniku analizy porównywalności elementów konstrukcyjnych SCSp i polskich osób prawnych z uwzględnieniem specyfiki ustawodawstwa luksemburskiego;

- w ust. 2 niniejszego artykułu - gdyż jest spółką niemającą osobowości prawnej;

- w ust. 3 ww. artykułu - gdyż w opisie zdarzenia przyszłego wskazano, że jest transparentna dla celów podatku dochodowego w Luksemburgu, co oznacza, że SCSp nie jest podatnikiem podatku dochodowego w Luksemburgu zaś podatnikami z tytułu dochodów uzyskiwanych za pośrednictwem transparentnej podatkowo spółki SCSp są jej wspólnicy.

Stąd nie można także uznać SCSp za podatnika podatku dochodowego na podstawie art. 1 ust. 3 pkt 1 Ustawy CIT.

W związku z powyższym stwierdzić należy, że Spółka SCSp jest spółką, która spełnia kryteria kwalifikujące ją do podmiotów określonych w art. 4a pkt 14 Ustawy CIT, zgodnie z którym, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną oznacza to spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego.

W odniesieniu natomiast do Spółek osobowych, o których mowa we wniosku wskazać należy że one również nie będą podatnikami podatku dochodowego gdyż nie mieszczę się w kategorii podatników określonych w art. 1 ustawy CIT, ponieważ jak sami Państwo wskazali w opisie sprawy spółki od początku powstania i co roku do końca grudnia każdego roku będą składały informację na formularzu CIT-15J o podatnikach podatku dochodowego posiadających bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku spółki jawnej.

Zauważyć w tym miejscu należy, że transparentność podatkowa spółki SCSp oraz transparentnych podatkowo spółek osobowych polega na tym, że dochód niejako przepływa do wspólników, przychody i koszty generowane przez spółkę są alokowane do wspólników, a wspólnicy są zobowiązani do opodatkowania tych dochodów „za spółkę”, niezależnie od tego, czy faktycznie wypłacono im jakiekolwiek kwoty i niezależnie od charakteru udziału w tej spółce (pasywnego jako wspólnik o ograniczonej odpowiedzialności, czy aktywnego jako wspólnik zarządzający i ponoszący nieograniczoną odpowiedzialność za zobowiązania spółki).

Zgodnie z art. 7 ust. 1 i 2 Ustawy CIT:

1. Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

2. Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

W przypadkach w których źródłem przychodów podatnika podatku dochodowego od osób prawnych jest jego uczestnictwo w spółce niebędącej podatnikiem podatku dochodowego, w tym podatkowo „transparentnej” spółce komandytowej specjalnej prawa luksemburskiego, zastosowanie znajdują przepisy art. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. SCSp jako podmiot transparentny podatkowo nie jest podatnikiem podatku dochodowego, w efekcie dochód polskiej spółki osobowej „ przechodzi: przez SCSp i trafia do Państwa jako podatnika podatku dochodowego w Polsce.

Zgodnie zatem z art. 5 ust. 1 i 1a Ustawy o CIT:

1. Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału). W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

1a. Przychody z zysków kapitałowych, przypisane wspólnikowi na podstawie ust. 1, zwiększają przychody wspólnika uzyskane z tego źródła.

Jak wskazano ponadto w art. 5 ust. 2 Ustawy CIT:

Wynikająca z art. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zasada transparentnego traktowania spółek osobowych dla celów podatku dochodowego oznacza, że u wspólników takich spółek na wysokość przychodów oraz kosztów uzyskania przychodów mają bezpośredni wpływ skutki zdarzeń gospodarczych dokonywanych przez inny podmiot w rozumieniu prawa cywilnego, tj. uzyskiwane przez ten inny podmiot przychody oraz ponoszone przez ten inny podmiot wydatki.

Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału).

Omawiane przepisy przewidują więc ściśle określony sposób przypisywania przychodów z udziału w spółce niebędącej osobą prawną jej wspólnikom. Kryterium, w oparciu o które ustala się wartość przychodów z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, jakie należy przypisać poszczególnym wspólnikom tej spółki, jest prawo wspólników do udziału w zysku spółki niebędącej osobą prawną. Należy przy tym podkreślić, że prawo do udziału w zysku spółki niebędącej osobą prawną jest kategorią funkcjonującą na gruncie prawa spółek handlowych, ściśle związaną z posiadaniem statusu wspólnika takiej spółki. Udział w zyskach spółki niebędącej osobą prawną określa poziom uczestnictwa wspólnika tej spółki w ewentualnym zysku spółki przeznaczonym do podziału. Łączny udział w zyskach spółki niebędącej osobą prawną wszystkich jej wspólników wynosi 100%.

Podstawę opodatkowania Państwa dochodu związanego z udziałem w luksemburskiej spółce SCSp, lub zależnej od niej polskiej Spółce osobowej może zatem stanowić jedynie dochód bądź przychód obliczony zgodnie z postanowieniami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (w szczególności art. 5 ust. 1 i ust. 2 tej w zw. z art. 12, 15 i 16), a nie zysk obliczony na podstawie luksemburskiego prawa bilansowego.

Stosownie więc do art. 12 ust. 3 ustawy o CIT,

Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 3a ustawy o CIT,

Biorąc pod uwagę powyższe, stwierdzić należy, że dla ustalenia momentu wystąpienia u Państwa przychodu zastosowanie znajdować będą przepisy art. 12 ust. 3 i 3a ustawy o CIT, z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie art. 7b ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, które stanowią przychody w momencie faktycznego ich uzyskania.

Zatem przychody dla Państwa powstaną analogicznie jak w przypadku, w którym to wspólnik, a nie „transparentna spółka”, bezpośrednio uczestniczyłby w operacji gospodarczej, z której takie przychody wynikają. W konsekwencji rozpoznają Państwo przychód w ciągu roku podatkowego, w momencie kiedy spółka osobowa uzyska swoje przychody.

Rozwiązanie przyjęte przez Ustawodawcę w art. 5 ust. 2 wskazuje jednoznacznie, że zasada proporcji wynikająca z ust. 1 i 1a tego artykułu ma zastosowanie m.in. do rozliczania kosztów uzyskania przychodu, podstawy opodatkowania i podatku.

Analogiczne więc zasady w przypadku udziału w spółce niebędącej osobą prawną stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku.

Dochód Spółki Osobowej zatem rozpoznają wspólnicy proporcjonalnie do udziału w zysku. Jeśli wspólnikiem Spółki Osobowej w Polsce jest SCSp, to do celów podatku dochodowego dochód zostanie przypisany Funduszowi jako wspólnikowi SCSp na podstawie

Stosownie do treści art. 25 ust. 1 ustawy CIT,

Nie ulega zatem wątpliwości, że wspólnik SCSp analogicznie jak wspólnik polskiej spółki jawnej lub komandytowej, jest zobowiązany do wpłacania zaliczek na podatek od dochodu wygenerowanego przez taką spółkę lub zależną od niej spółkę osobową. Bez wpływu na ten obowiązek pozostają okoliczności, że na podstawie art. 52 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm., dalej: „Ksh”) w zw. z art. 103 Ksh wspólnik polskiej spółki komandytowej może żądać podziału i wypłaty całości zysku dopiero z końcem każdego roku obrotowego, podobnie jak wspólnik o ograniczonej odpowiedzialności luksemburskiej spółki SCSp.

W myśl natomiast art. 27 ust. 1 Ustawy CIT:

Zgodnie z art. 5 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze. zm.):

W myśl art. 21 ust. 1 Ordynacji podatkowej:

Z powyższego wynika, że podmiot posiadający status wspólnika o ograniczonej odpowiedzialności w SCSp jest zobowiązany wykazać w zeznaniu rocznym przychody i koszty jakie powstały na poziomie spółki SCSp lub zależnej od niej spółki osobowej w proporcji wynikającej z art. 5 Ustawy CIT. To właśnie w tym momencie dla wspólnika z mocy prawa powstaje zobowiązania podatkowe zgodnie z powołanym przepisem art. 21 ust. 1 pkt 1.

Sama wypłata zysków ze Spółki Osobowej obliczonych na podstawie ustawy o rachunkowości, dokonywana zgodnie z przepisami ustawy Kodeks spółek handlowych oraz umową i uchwałą wspólników Spółki Osobowej, dokonana na rzecz SCSp nie stanowi dla Państwa przychodu podatkowego ani nie powoduje powstania zobowiązania podatkowego.

Dochód polskiej Spółki Osobowej, zależnej od SCSp jest opodatkowany tylko raz - na poziomie Funduszu (wspólnika SCSp, będącego osobą prawną). Wypłata środków ze spółki osobowej do SCSp, a następnie do Funduszu ma tylko charakter przepływu pieniężnego a nie nowego przychodu podlegającego opodatkowaniu.

Istnienie SCSp nie zmienia momentu, wysokości ani samego faktu powstania zobowiązania podatkowego Funduszu z tytułu dochodu polskiej Spółki osobowej.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa podatkowego oraz powyższe wyjaśnienia, Państwo stanowisko zgodnie, z którym:

- przychód w Funduszu powstaje na podstawie art. 12 ust. 3 i 3a Ustawy CIT w związku z art. 5 ust. 1 Ustawy CIT jako przychód należny, choćby nie został faktycznie otrzymany, w dniu, w którym Spółka Osobowa wydaje rzecz, zbywa prawo majątkowe lub wykona usługę, lecz nie później niż w dniu wystawienia faktury,

- koszty uzyskania przychodów należy ustalić jako koszty poniesione przez Spółkę Osobową w związku z transakcjami, których stroną lub uczestnikiem jest ta Spółka Osobowa, takie jak ustalane na podstawie art. 15 i art. 16 Ustawy CIT koszty zakupionych towarów i usług oraz koszty wynagrodzeń pracowników zatrudnianych przez Spółkę Osobową i koszty amortyzacji środków trwałych przez Spółkę Osobową,

- zobowiązanie podatnika do zapłacenia zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych powstaje za miesiąc, w którym powstała nadwyżka wyżej wymienionych przychodów z faktur wystawionych przez Spółkę Osobową za sprzedane towary i usługi nad kosztami uzyskania przychodów poniesionymi przez tę Spółkę Osobową, ustalanymi zgodnie z art. 15 i art. 16 Ustawy CIT, proporcjonalnie do prawa do zysków Funduszu zgodnie z art. 5 ust. 1 Ustawy CIT,

- zobowiązanie podatnika do zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych za dany rok należy ustalić jako nadwyżkę przychodów z faktur wystawionych przez Spółkę Osobową za sprzedane towary i usługi nad kosztami uzyskania przychodów poniesionymi przez tę Spółkę Osobową, ustalanymi zgodnie z art. 15 i art. 16 Ustawy CIT, proporcjonalnie do prawa do zysków Funduszu w tej Spółce Osobowej zgodnie z art. 5 ust. 1 Ustawy CIT,

- wypłata zysków ze Spółki Osobowej obliczonych na podstawie ustawy o rachunkowości, dokonywana zgodnie z przepisami ustawy Kodeks spółek handlowych oraz umową i uchwałą wspólników Spółki Osobowej, dokonana na rzecz SCSp nie stanowi przychodu podatkowego jak również nie wywołuje innych skutków podatkowych względem Wnioskodawcy i nie skutkuje powstaniem zobowiązania podatkowego,

- ustalony w powyższy sposób, jest opodatkowany jednokrotnie na poziomie Funduszu, a jego wypłata ze Spółki Osobowej w formie zysków do Funduszu, za pośrednictwem SCSp, nie jest już opodatkowana. Zatem wypłata zysków ze Spółki Osobowej i z SCSp nie skutkuje powstaniem zobowiązania podatkowego w Funduszu,

- dla powstania zobowiązania podatkowego Funduszu, jego terminu i wysokości, od dochodów ze Spółki Osobowej istnienie SCSp nie ma w ogóle znaczenia. Tym samym brak jest skutków podatkowych dla ustalenia tych dochodów Spółki Osobowej w Funduszu, jeśli SCSp jest wspólnikiem Spółki Osobowej a Fundusz jest wspólnikiem SCSp. Zobowiązanie podatkowe Funduszu od dochodów Spółki Osobowej jest zawsze takie samo niezależnie czy pomiędzy Funduszem a Spółką Osobową występuje SCSp czy nie. Tym bardziej nie ma znaczenia dla powstania zobowiązania podatkowego Funduszu osiągnięcie zysków przez SCSp, wskutek otrzymania ich od Spółki Osobowej i późniejsza wypłata zysków z SCSp do Funduszu,

należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Natomiast odnosząc się do przywołanych przez Państwa wyroków należy zaznaczyć, że orzeczenia sądowe są wiążące jedynie w sprawach, w których zapadły. Organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.