Interpretacja 0111-KDIB2-1.4010.33.2026.1.MN

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 stycznia 2026 r. za pośrednictwem platformy e-Doręczenia wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy Państwa (…) będzie stanowiła projekt długoterminowy z zakresu infrastruktury publicznej, o którym mowa w art. 15c ust. 10 ustawy o CIT i czym tym samym, na podstawie art. 15c ust. 8 ustawy o CIT, mają Państwo prawo do wyłączenia z kalkulacji nadwyżki kosztów finansowania dłużnego kosztów odsetek związanych z finansowaniem Inwestycji.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest przedsiębiorcą prowadzącym działalność gospodarczą w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i podlega na terenie Rzeczypospolitej Polskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (tzw. nieograniczony obowiązek podatkowy). Spółka należy do (…) specjalizującej się w (…). Strategia (…) koncentruje się na (…) oraz (…) przy założeniu (…) do 2045 roku.

Działalność Spółki obejmuje (…) oraz wykonywanie różnych usług w oparciu o posiadaną bazę i umiejętności.

Spółka realizowała i nadal będzie realizować inwestycje związane z(…), których dotychczasowym efektem jest zakończenie od (…) (dalej: Inwestycje, Projekty). Głównymi zadaniami, w ramach Inwestycji, zakończonymi w (…) była budowa (…) każdy oraz (…) wraz z (…). Ponadto Spółka zakończyła w (…) 2025 r. zadanie w ramach Inwestycji, polegające na (…). Na kolejne lata Spółka, w ramach realizacji Inwestycji, zaplanowała (…)(wartość inwestycji w środki trwałe to (…)) (dalej (…)), który umożliwi (…) w okresie letnim. Aktualnie zapotrzebowanie na (…) w okresie letnim spada okresowo poniżej minimalnej (…).(…) umożliwi (…) powyżej minimalnego poziomu w okresie spadku zapotrzebowania ze strony odbiorców ((…)).

Wybudowane przez Spółkę nowe (…) produkują (…) jest jedynym dostawcą (…) na terenie miasta, zaopatrując (…).(…) są kluczowym aktywem Spółki (aktualnie pochodzi z niej 100% produkowanego przez Spółkę (…)). Również budowa (…) jest bezpośrednio związana z funkcjonowaniem (…), a więc z jednymi z kluczowych aktywów Spółki. (…) zwane są dalej łącznie: Środki Trwałe, Aktywa.

W efekcie zrealizowanego programu (…) wykorzystuje w procesie produkcji (…), której zakładany udział stanowić będzie ponad (…).(…), tj. wykorzystywanym w okresie największego zapotrzebowania na (…), zaś (…) jest (…). W związku ze (…) do (…), Inwestycja znacząco przyczyniła się do zredukowania (…), wywierając pozytywny wpływ na środowisko. Aktualna (…) wykorzystywanych do (…) pozwala na spełnienie kryteriów systemu (…).

Wnioskodawca jest i będzie właścicielem Inwestycji, podmiotem odpowiedzialnym za realizację Inwestycji oraz podmiotem uprawnionym do dalszej eksploatacji. Prace budowlane w zakresie (…) zostały zlecone spółkom z siedzibą na terytorium Rzeczpospolitej Polski. W przypadku Magazynu (…)- projekt jest w wstępnej fazie; projektantem jest spółka z siedzibą na terytorium Rzeczpospolitej Polski - zlecenie realizacji nie zostało jeszcze przypisane.

Wartość nakładów poniesionych na Inwestycję wyniosła dotychczas około (…) (wg środków trwałych przyjętych). Ponadto Spółka planuje ponieść jeszcze ok. (…).

Spółka zakładała i zakłada wieloletnie funkcjonowanie środków trwałych powstałych w efekcie Inwestycji, tj.(…). Zgodnie z założeniami (…) będą funkcjonowały 20 lat od momentu wybudowania i rozpoczęcia ich funkcjonowania.

W związku z koniecznością uzyskania finansowania na realizowane Inwestycje, Spółka zawierała i nadal będzie zawierać umowy pożyczek udzielanych przez podmioty powiązane. Tym samym w związku z tego rodzaju finansowaniem Wnioskodawca ponosi i będzie ponosił tzw. koszty finansowania dłużnego, tj. koszty związane z pozyskaniem środków finansowych na realizację Inwestycji (w szczególności będą to odsetki, a także wszelkiego rodzaju opłaty i prowizje związane z udzieleniem pożyczki lub kredytu). Koszty finansowania zewnętrznego są/będą wykazywane do celów podatkowych w całości na terenie Rzeczpospolitej Polskiej.

Dochody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu (…) podlegają/będą podlegały w całości opodatkowaniu podatkiem CIT w Polsce. Również wszystkie Aktywa (Środki Trwałe) Wnioskodawcy związane z Inwestycjami zlokalizowane są w Polsce.

Pytanie

Czy realizowane przez Spółkę Inwestycje stanowią/będą stanowić długoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej, o którym mowa w art. 15c ust. 10 Ustawy CIT i tym samym na podstawie art. 15c ust. 8 Ustawy CIT Wnioskodawca jest i będzie w przyszłości uprawniony do wyłączenia z kalkulacji nadwyżki kosztów finansowania dłużnego kosztów odsetek związanych z finansowaniem budowy Inwestycji?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy Inwestycje stanowią/będą stanowić długoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej, o którym mowa w art. 15c ust. 10 Ustawy CIT i tym samym na podstawie art. 15c ust. 8 Ustawy CIT Wnioskodawca jest i będzie w przyszłości uprawniony do wyłączenia z kalkulacji nadwyżki kosztów finansowania dłużnego kosztów odsetek związanych z finansowaniem budowy Inwestycji.

Uzasadnienie stanowiska Spółki

Zgodnie z art. 15c ust. 1 Ustawy CIT podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 1, są obowiązani wyłączyć z kosztów uzyskania przychodów koszty finansowania dłużnego w części, w jakiej nadwyżka kosztów finansowania dłużnego przekracza wyższą ze wskazanych kwot:

1) kwotę 3 000 000 zł albo

2) kwotę obliczoną według następującego wzoru:

[(P - Po) - (K - Am - Kfd)] x 30%,

w którym poszczególne symbole oznaczają:

P - zsumowaną wartość przychodów ze wszystkich źródeł przychodów, z których dochody podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym,

Po - przychody o charakterze odsetkowym,

K - sumę kosztów uzyskania przychodów bez pomniejszeń wynikających z niniejszego ustępu,

Am - odpisy amortyzacyjne, o których mowa w art. 16a-16m, zaliczone w roku podatkowym do kosztów uzyskania przychodów,

Kfd - zaliczone w roku podatkowym do kosztów uzyskania przychodów koszty finansowania dłużnego nieuwzględnione w wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, przed dokonaniem pomniejszeń wynikających z niniejszego ustępu.

Przez nadwyżkę kosztów finansowania dłużnego rozumie się kwotę, o jaką poniesione przez podatnika koszty finansowania dłużnego, podlegające zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w roku podatkowym, przewyższają uzyskane przez podatnika w tym roku podatkowym podlegające opodatkowaniu przychody o charakterze odsetkowym (art. 15c ust. 3 Ustawy CIT).

Od wskazanego w art. 15c ust. 1 Ustawy CIT limitu ustawodawca wprowadził wyłączenie w art. 15c ust. 8 Ustawy CIT, zgodnie z którym przy wyliczaniu nadwyżki kosztów finansowania dłużnego nie bierze się pod uwagę kosztów finansowania dłużnego wynikających z kredytów (pożyczek) wykorzystywanych do sfinansowania długoterminowego projektu z zakresu infrastruktury publicznej, w przypadku którego spełnione są łącznie następujące warunki:

1) wykonawca projektu podlega opodatkowaniu w państwie członkowskim Unii Europejskiej;

2) aktywa, których projekt dotyczy, znajdują się całości w państwie członkowskim Unii Europejskiej;

3) koszty finansowania zewnętrznego są wykazywane dla celów podatkowych w całości w państwie członkowskim Unii Europejskiej;

4) dochody są osiągane w całości w państwie członkowskim Unii Europejskiej.

W opinii Wnioskodawcy, powyższe warunki należy uznać za spełnione w odniesieniu do Inwestycji, ponieważ:

- wykonawcą Inwestycji jest Wnioskodawca jako podmiot odpowiedzialny za realizację Inwestycji oraz uprawniony do dalszej eksploatacji. Wnioskodawca posiada siedzibę na terytorium Polski i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce;

- Aktywa, których Projekty dotyczą znajdują się (będę się znajdować) w całości w państwie członkowskim Unii Europejskiej - Inwestycje zlokalizowane są na terytorium Polski;

- koszty finansowania zewnętrznego są wykazywane dla celów podatkowych w całości w państwie członkowskim Unii Europejskiej;

- dochody związane z realizacją Projektów są przez Spółkę osiągane w całości na terytorium Unii Europejskiej.

W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, Inwestycja w zakresie realizacji Projektu spełnia warunki formalne, o których mowa w art. 15c ust. 8 pkt 1-4 Ustawy CIT.

Długoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej.

Przez długoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej należy rozumieć projekt służący dostarczeniu, modernizacji, eksploatacji lub utrzymaniu znaczącego składnika aktywów, będący w ogólnym interesie publicznym (art. 15c ust. 10 Ustawy CIT).

Mając na uwadze powyższe przepisy, aby dany projekt mógł zostać uznany za długoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej spełnione muszą zostać następujące warunki:

1. przedmiotem projektu powinien być znaczący składnik aktywów. Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 12 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2023 r. poz. 120 t.j.) aktywa to kontrolowane przez jednostkę zasoby majątkowe o wiarygodnie określonej wartości, powstałe w wyniku przeszłych zdarzeń, które spowodują w przyszłości wpływ do jednostki korzyści ekonomicznych;

2. celem projektu powinno być dostarczenie, modernizacja lub eksploatacja tego znaczącego składnika aktywów;

3. projekt powinien być w ogólnym interesie publicznym.

Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN, przez pojęcie „znaczący” należy rozumieć: odgrywający ważną rolę. W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, można uznać, że „znaczący” to taki składnik aktywów, który odgrywa istotną rolę w funkcjonowaniu określonej społeczności lub podmiotu.

Celem Inwestycji realizowanych przez Wnioskodawcę jest (…), a następnie dostarczanie (…) do odbiorców, poprzez eksploatację posiadanych Środków Trwałych bez (…) i przy spełnieniu kryteriów systemu (…).

Z uwagi na główny przedmiot działalności Wnioskodawcy jakim jest (…) Środki Trwałe są/będą stanowić zorganizowany i znaczący składnik aktywów Wnioskodawcy.

W związku z tym, że nakłady na realizowane przez Wnioskodawcę Inwestycje w wyniku których powstają Aktywa Wnioskodawcy, które zgodnie z wartością początkową środków trwałych będą wynosić łącznie około (…), pełniąc przy tym istotną rolę w funkcjonowaniu Spółki, stwierdzić należy, że Inwestycje są/będą projektami dotyczącymi znaczącego składnika aktywów w rozumieniu art. 15c ust. 10 Ustawy CIT.

(…) jest jedynym (…) na terenie miasta, zaopatrując w (…) miasta, większości instytucji i firm. Zrealizowana Inwestycja jest kluczowym aktywem Spółki (aktualnie pochodzi z niej 100% produkowanego przez Spółkę (…)).

Inwestycje są realizowane przez Wnioskodawcę w celu (…) do odbiorców, poprzez eksploatację posiadanych Środków Trwałych. Inwestycje zapewniają obecnie i w przyszłości również będą zapewniać stałe dostawy energii cieplnej przy jednoczesnym ograniczeniu wpływu produkcji energii na środowisko.

Biorąc pod uwagę powyższe, należy uznać, że Inwestycje realizowane przez Spółkę stanowią projekty służące dostarczeniu, modernizacji, eksploatacji lub utrzymaniu znaczącego składnika aktywów Wnioskodawcy.

Regulacje dotyczące określenia limitu kosztów finansowania dłużnego oraz wyłączeń od uwzględnienia danego kosztu w takim limicie stanowią implementację postanowień zawartych w Dyrektywie Rady (UE) z 12 lipca 2016 r. ustanawiającej przepisy mające na celu przeciwdziałanie praktykom unikania opodatkowania, które mają bezpośredni wpływ na funkcjonowanie rynku wewnętrznego (dalej: Dyrektywa). Zgodnie z art. 4 ust. 4 Dyrektywy długoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej oznacza projekt służący dostarczeniu, modernizacji, eksploatacji lub utrzymaniu znaczącego składnika aktywów, który to projekt dane państwo członkowskie uważa za będący w ogólnym interesie publicznym. Wobec powyższego, stwierdzić należy, iż ani przepisy Dyrektywy, ani przepisy Ustawy CIT nie definiują pojęcia ogólnego interesu publicznego w kontekście projektu z zakresu infrastruktury publicznej. Nie oznacza to jednak, że znaczenia tych pojęć należy interpretować poprzez odwołanie się do definicji legalnych zawartych w ustawie z innej gałęzi prawa, skoro ustawa podatkowa do nich nie odsyła. W rezultacie zastosowanie powinna znaleźć wykładnia językowa oraz w braku jednoznacznych rezultatów takiej wykładni pomocniczo wykładnia systemowa.

Przedstawione wyżej stanowisko własne Spółki znajduje oparcie w orzecznictwie sądów administracyjnych. Jak wskazał Naczelny Sąd Administracyjny (dalej: NSA) w wyroku z dnia 25 maja 2023 r., sygn. akt. IIFSK 2874/20: „Istotna dla wykładni art. 15c ust. 8-10 u.p.d.o.p. jest, jak słusznie zauważył Sąd (WSA), zawarta w powołanym przepisie Dyrektywy definicja długoterminowego projektu z zakresu infrastruktury publicznej. Definicję tę przeniesiono bowiem do art. 15c ust. 8 i 10 u.p.d.o.p. Definicja ta, co także zauważył Sąd (WSA) pierwszej instancji, zawiera określenia nieostre, jak infrastruktura publiczna czy ogólny interes publiczny. Nie oznacza to jednak zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego, że znaczenia tych pojęć należy doszukiwać się, jak czyni to organ interpretacyjny, w języku prawnym, poprzez odwołanie się do definicji legalnych zawartych w ustawie z innej gałęzi prawa, skoro ustawa podatkowa do nich nie odsyła, a ponadto nie posługuje się wprost i nie odnosi wprost do skutków podatkowych instytucji zdefiniowanych w innej gałęzi prawa.”

Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN przytoczone wyżej pojęcia należy rozumieć następująco:

- „publiczny” - oznacza (i) „dotyczący całego społeczeństwa lub jakiejś zbiorowości” lub (ii) „dostępny lub przeznaczony dla wszystkich”,

- „interes” - oznacza (i) pożytek, korzyść lub (ii) przedsięwzięcie przynoszące korzyść materialną.

W związku z tym, przez interes publiczny należałoby rozumieć przedsięwzięcie przynoszące korzyść materialną całemu społeczeństwu lub danej zbiorowości, z dostępnością i przeznaczeniem dla wszystkich.

Ponadto, zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN pojęcie „infrastruktury” należy rozumieć jako urządzenia i instytucje usługowe niezbędne do należytego funkcjonowania społeczeństwa i produkcyjnych działów gospodarki.

Zdaniem Wnioskodawcy w celu zdefiniowania pojęcia ogólnego interesu publicznego oraz infrastruktury publicznej należy odwołać się do orzecznictwa sądowego.

Zgodnie z opisową definicją zawartą w wyroku NSA z 20 września 2022 r., sygn. II FSK 10/20: „Cel publiczny ma charakter podrzędny wobec interesu publicznego w tym sensie, że będzie środkiem służącym realizacji interesu publicznego (por. Z. Czarnik, M. Mikolik, Status prawny podmiotu realizującego łączność publiczną jako inwestycję celu publicznego, ZNSA 2018, nr 3, s. 33-46). Interpretując pojęcie interesu publicznego należy zaś przede wszystkim ocenić, czy dana potrzeba znajduje w obiektywnie określonej sytuacji faktycznej uzasadnienie społeczne z punktu widzenia korzyści, które może przynieść, a wymaga to relatywizacji do konkretnego układu wartości, z uwagi na który nadaje się jej publiczny wymiar (por. A. Wilczyńska, Interes publiczny w prawie stanowionym i orzecznictwie Trybunału Konstytucyjnego, PPH 2009, nr 6, s. 48-55). W tym przypadku, skoro strona skarżąca wskazywała na interes publiczny w postaci zapewnienia bezpieczeństwa energetycznego regionu, należało w tym kontekście ocenić charakter inwestycji, choćby w kontekście art. 1 ust. 2 ustawy z 10 kwietnia 1997 r. Prawo energetyczne (Dz. U. z 2018 r. poz. 755 z późn. zm.). Nie ma przy tym znaczenia, czy inwestycję realizuje podmiot prywatny czy publiczny (por. Z. Czarnik, M. Mikolik, op. cit., s. 34), jeżeli realizuje w ten sposób interes publiczny”.

W zakresie pojęcia infrastruktury publicznej wypowiedział się m.in. Wojewódzki Sąd Administracyjny (dalej: WSA) w Gdańsku w wyroku z 22 czerwca 2021 r., sygn. I SA/Gd 502/21 (utrzymanym w mocy wyrokiem NSA z 12 czerwca 2024 r., sygn. II FSK 1194/21), w którym to Sąd podkreślił, że: „W ocenie Sądu przez infrastrukturę publiczną należy rozumieć zbiór instytucji, obiektów, czy urządzeń stanowiących podstawę do właściwego funkcjonowania bądź rozwoju danego systemu gospodarczego. Szerzej określając, jest to kompleks urządzeń użyteczności publicznej, niezbędny do zapewnienia należytego funkcjonowania gospodarki narodowej i życia ludności, odpowiednio rozmieszczony w przestrzeni (Kupiec i in. „Gospodarka Przestrzenna Infrastruktura Ekonomiczna” Uniwersytet w Białymstoku, 2005)”.

Z kolei w interpretacjach podatkowych wskazuje się, że „Jako inwestycje publiczne mogą być więc rozumiane te inwestycje, które ze względu na ich znaczenie społeczne, ułatwiają funkcjonowanie społeczeństwa, spełniają podstawowe potrzeby społeczne, zapewniając wypełnianie zadań publicznych” (Interpretacja Dyrektora Krajowej Izby Skarbowej z 9 lutego 2021 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.593.2020.1.PC)

Biorąc pod uwagę powyższe, projekt będący w ogólnym interesie publicznym w rozumieniu art. 15c ust. 8 i 10 Ustawy CIT to projekt dotyczący ogółu osób, istotny dla całego społeczeństwa i gospodarki zapewniający m.in. ciągłość i bezpieczeństwo, w szczególności w zakresie zaspokojenia podstawowym potrzeb społeczeństwa. Takimi projektami w ocenie Wnioskodawcy mogą być w szczególności przedsięwzięcia umożliwiające mieszkańcom/obywatelom dostęp do mediów, a więc również(…).

Zgodnie z orzecznictwem, które zdaniem Wnioskodawcy można odnieść również do Inwestycji - do kategorii projektu z zakresu infrastruktury publicznej można zaliczyć projekty dotyczące (…) włączone do (…) mające na celu pokrycie (…) na określonych terenach kraju. Podnieść należy, że prawodawca podkreśla, że mają to być projekty z „zakresu” co uprawnia do twierdzenia o szerokim określeniu kategorii projektów inwestycyjnych w tym zakresie -wyrok WSA w Krakowie z 26 maja 2022 r., sygn. akt I SA/Kr 418/22, wyrok WSA w Krakowie z 21 czerwca 2022 r., sygn. akt I SA/Kr 421/22, wyrok WSA w Krakowie z 30 czerwca 2022 r., sygn. akt I SA/Kr 428/22.

Odnosząc do powyższego należy stwierdzić, że Inwestycje zapewniając ciągłość w (…) zaspokajają/będą zaspokajać podstawowe potrzeby społeczeństwa oraz gospodarki w zakresie dostępu(…). Jednocześnie nie ulega wątpliwości, że (…) jest towarem niezbędnym dla życia każdego człowieka i gospodarczego rozwoju kraju. Jak już zostało wskazane powyżej (…) jest jedynym (…) na terenie miasta, zaopatrując (…) mieszkańców miasta, większości instytucji i firm.

Niezwykle istotne jest również to, że budowa (…) wpisuje się w założenia zatwierdzonej przez Radę Ministrów (…) (dalej (…)), który wyznacza ramy (…) w Polsce wskazując na dobór technologii służących budowie (…). Kluczowymi elementami (…) są m.in. wzrost udziału (…) we wszystkich sektorach i technologiach. Zgodnie z celem szczegółowym nr (…) zakłada(…).

W w/w dokumencie wskazano w szczególności: (…) odpowiada za najwyższy wolumen wykorzystania (…) trzech sektorów (…), a w gospodarstwach domowych za ponad (…). Z tego względu pokrycie zapotrzebowania na (…) jest istotnym elementem bezpieczeństwa (…). Działania w tym zakresie służą efektywnemu wykorzystaniu (…), a także ograniczaniu zjawiska (…). Przyczyniają się do redukcji zanieczyszczeń zarówno w (…) zobligowanej do dotrzymywania restrykcyjnych norm dotyczących (…), jak i w gospodarstwach domowych (...).

„Pokrycie (…), wszędzie tam gdzie to jest możliwe, powinno odbywać się przede wszystkim poprzez wykorzystanie(…). Rozwój (…) jest projektem (…), który będzie realizowany przez poprawę efektywności (…), a przede wszystkim budowę i przekształcenie istniejących systemów w efektywne (…), co oznacza większe wykorzystanie (…). Jako cel postawiono, aby (…), to także szansa na pobudzanie lokalnego potencjału gospodarczego ”

Jak zostało wskazane w (…) osiąganiu celu tego projektu strategicznego kluczową rolę będą miały m.in. następujące działania:

1. zwiększenie wykorzystania OZE w ciepłownictwie systemowym - odbywać się będzie głównie poprzez wykorzystanie lokalnych zasobów energii odnawialnej, tj. biomasy, biogazu czy geotermii.

2. popularyzacja magazynów ciepła - ich zastosowanie pozwala na zmagazynowanie ciepła wytworzonego w dolinach zapotrzebowania, a następnie wykorzystanie go w okresach zwiększonego zapotrzebowania, co usprawnia działanie systemów ciepłowniczych.

Biorąc pod uwagę powyższe, nie ulega wątpliwości, że Inwestycje wpisują się w założenia zatwierdzonej przez Radę Ministrów „Polityki energetycznej Polski do 2040 r.”. Inwestycje mają istotne znaczenie z punktu widzenia kształtowania (…) z uwzględnieniem wpływu na środowisko.

Podsumowując w ocenie Wnioskodawcy, Inwestycje stanowią/będą stanowić długoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej, o których mowa w art. 15c ust. 8-10 Ustawy CIT, a tym samym, zgodnie z przepisem art. 15c ust. 8-10, Spółka jest i będzie w przyszłości uprawniona do wyłączenia z kalkulacji nadwyżki kosztów finansowania dłużnego kosztów odsetek związanych z finansowaniem budowy Inwestycji.

Wnioskodawca podkreśla, iż jego stanowisko zostało także potwierdzone w szeregu wyrokach sądów administracyjnych:

- wyrok NSA w Warszawie z 12 czerwca 2024 r. o sygn. akt II FSK 1194/21;

- wyrok NSA w Warszawie z 25 maja 2023 r., o sygn. akt II FSK 2874/20;

Ponadto tożsame stanowisko zostało przedstawione w interpretacji indywidualnej z dnia 5 maja 2025 r. (sygn. 0114-KDIP2-2.4010.137.2025.1.PK), w której organ podatkowy uznał za prawidłowe stanowisko podatnika, który wskazał:

„ W rezultacie, odnosząc się do spełnienia kryterium ogólnego interesu publicznego przez przedmiotową Inwestycję należy wskazać, że:

- celem (…) była i jest produkcja (…), które następnie dostarczane do finalnego odbiorcy zaspokajają jedną z podstawowych potrzeb społecznych;

- (…) przyczyniła się do (…) wywierając pozytywny wpływ (…). Użycie (…) było pierwszym krokiem w kierunku odejścia (…). Co więcej, zastosowanie wysokosprawnej technologii pozytywnie wpływa na (…) w regionie (...) i realizuje z powodzeniem założenia (…).

Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, Inwestycja wykorzystywana do (…) spełnia przesłanki uznania jej za projekt będący w ogólnym interesie publicznym (…).”

W świetle przywołanych argumentów Wnioskodawca zwraca się z prośbą o potwierdzenie, że przedstawione stanowiska i rozumienie treści przepisów prawa podatkowego są prawidłowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Natomiast Organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego. Z kolei odnosząc się do przywołanych przez Państwa wyroków należy zaznaczyć, że orzeczenia sądowe są wiążące jedynie w sprawach, w których zapadły. Natomiast Organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.