Interpretacja 0111-KDIB2-1.4010.336.2026.2.BJ

Interpretacja indywidualna

- stanowisko prawidłowe

 

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

8 czerwca 2026 r. za pośrednictwem e-Urząd Skarbowy wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia, uzupełniony 8 i 10 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy w wyniku otrzymania opłaty partycypacyjnej od Inwestora-dewelopera, po stronie Spółki powstanie przychód podatkowy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.

 

Treść  wniosku jest  następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

X sp. z o. o. (zwany dalej „Wnioskodawcą”, „Spółką” lub skrótowo „X”) jest przedsiębiorstwem (…), które realizuje zadania własne (…) i które prowadzi działalność w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę oraz zbiorowego odprowadzania ścieków zgodnie z ustawą z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków (t.j. z dnia 8 października 2020 r. Dz. U. z 2020 r. poz. 2028). Jego działalność podstawową stanowi ujmowanie, (…). Działalnością pomocniczą pozostaje świadczenie usług (…). Wnioskodawca jest podmiotem działającym w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Siedziba Spółki mieści się w miejscowości (…)

Kapitał zakładowy Spółki wynosi (…) zł. Jedynym wspólnikiem Spółki X spółka z o.o., posiadającym 100% udziałów ((…) udziałów), jest jednostka - (…). Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT).

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności zawiera umowy z inwestorami prywatnymi (dalej również: „Inwestorzy”) realizującymi projekty deweloperskie na terenie (…), a zainteresowanymi określoną, kierunkowo a zarazem poprzez dany zakres (…), a w konsekwencji zapewnienie niezbędnych, zwiększonych parametrów obciążeń eksploatacyjnych (…).

Umowy te zwane umowami partycypacyjnymi, przewidują, co do zasady, wniesienie przez danego inwestora opłaty partycypacyjnej określonej w oparciu o szczegółowe cechy oraz wskaźniki techniczno-użytkowe realizowanej inwestycji (…), mającej stanowić finansowy wyraz wkładu danego podmiotu inwestującego w sektorze dewelopersko-mieszkaniowym w rozwój komunalnej infrastruktury (…).

Przykładem takich działań Spółki jest planowane zawarcie umowy partycypacyjnej z podmiotem Y Sp. z o.o. z siedzibą w (…)  (zwanym dalej w treści niniejszego wniosku „Inwestorem-deweloperem”), który zamierza zrealizować inwestycję polegającą na budowie (…) budynków mieszkalnych (obejmujących łącznie (…)  lokale mieszkalne) w miejscowości (…). Zgodnie z warunkami i parametrami określonymi w umowie, inwestycja ta wygeneruje średniodobowe (…). Realizacja wspomnianej inwestycji deweloperskiej generuje zwiększone zapotrzebowanie (…). W celu zapewnienia odpowiednich parametrów dostaw wody i odbioru ścieków niezbędna jest zatem ukierunkowana rozbudowa i modernizacja sieci (…). Inwestycja spowoduje znaczny wzrost stopnia wykorzystania oraz obciążenia istniejącej infrastruktury (…) skutkujący potrzebą jej skoordynowanej i zaplanowanej rozbudowy oraz modernizacji w perspektywie kilku lat, prowadzącej do konieczności zwiększenia jej przepustowości w skali, która dotychczas nie była planowana, celem zapewnienia w wieloletniej perspektywie wymaganych parametrów (…). Z uwagi na integralność, stopień skomplikowania techniczno-budowlanego oraz zróżnicowanie Inwestycji (…) niecelowym jest powierzanie jej wykonania wielu podmiotom w częściach.

Ze względu na wspomnianą powyżej integralność systemu wodno-kanalizacyjnego strony ustaliły, że celowe jest, aby inwestycja ta została zrealizowana w całości przez Wnioskodawcę (…) jako inwestora bezpośredniego w modelu partycypacyjnym, a nie w stosowanej w niektórych innych przypadkach realizacji inwestycji rozwojowych, formule opartej o zastosowanie rozwiązania wynikającego z art. 49 paragraf 2 Ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 roku Kodeks Cywilny (z późn. zm. - zwanej dalej również „KC”), przewidującego iż podmiot, który poniósł koszty budowy urządzeń przesyłowych i wskutek tego jest ich właścicielem, może żądać, aby przedsiębiorca (…) nabył ich własność za odpowiednim wynagrodzeniem (z żądaniem przeniesienia własności tych urządzeń może wystąpić także ten przedsiębiorca).

Wartym ponadto również odnotowania jest fakt, że wspomniana inwestycja nie była planowana w (…).

Zgodnie z treścią planowanej do zawarcia pomiędzy ww. Stronami umowy (na podstawie art. 353¹ KC), Inwestor-deweloper z tytułu realizacji swojej inwestycji deweloperskiej zobowiązuje się do wykonania odpowiedniej, wskazanej przez Wnioskodawcę części (…). Umowa partycypacyjna przewiduje, iż Wnioskodawca posiada z tego tytułu roszczenie wobec Inwestora-dewelopera o wykonanie tych zadań.

Jednocześnie z racji wspomnianej niecelowości techniczno-organizacyjnej realizacji danej inwestycji wodociągowej przez Inwestora-dewelopera, umowa partycypacyjna wprowadza mechanizm zwolnienia się przez niego z tego zobowiązania (tj. z obowiązku fizycznego wykonania wskazanej części (…)) przewidujący, iż Inwestor-deweloper zobowiązuje się bezwarunkowo do zapłaty na rzecz Wnioskodawcy określonej kwoty wynagrodzenia (opłaty partycypacyjnej). Z chwilą zapłaty przez Inwestora-dewelopera pełnej kwoty tegoż wynagrodzenia, następuje zatem jego zwolnienie z obowiązku rzeczowego wykonania części infrastruktury (…). Z kolei Wnioskodawca zobowiązuje się do sukcesywnego wykonania Inwestycji (…) po uzyskaniu niezbędnych środków na jej realizację. Zakres planowanej infrastruktury określa stosowny załącznik do umowy partycypacyjnej, jednak ma on charakter wstępny, a Wnioskodawcy przysługuje prawo do jego modyfikacji w zależności od aktualnych uwarunkowań sieciowych oraz innych aspektów technicznych. Inwestor-deweloper zrzeka się przy tym w umowie partycypacyjnej roszczeń związanych ze sposobem realizacji Inwestycji (…) przez Wnioskodawcę, jak również jakichkolwiek roszczeń o zwrot wpłaconego wynagrodzenia (opłaty partycypacyjnej). Wysokość opłaty partycypacyjnej, do której zapłaty zobowiązany jest Inwestor-deweloper, została określona na kwotę (…) złotych brutto. Jak wskazano w umowie, kwota ta uwzględnia podatek VAT należny ustalony według stawki podstawowej w wysokości 23% (kwota netto wynosi (…) złotych).

Inwestor-deweloper będzie zobowiązany do zapłaty tej kwoty na rachunek bankowy Wnioskodawcy w terminie 14 dni od dnia zawarcia umowy partycypacyjnej. Wnioskodawca zobowiązał się do wystawienia Inwestorowi faktury dokumentującej to wynagrodzenie w terminie do 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym zawarto umowę, za pośrednictwem Krajowego Systemu e-Faktur (KSeF). W umowie Inwestor-deweloper oświadcza, że dla czynności nią objętych występuje w charakterze czynnego podatnika podatku VAT. Zabezpieczeniem roszczeń Wnioskodawcy o zapłatę wynagrodzenia z tytułu opłaty partycypacyjnej jest oświadczenie Inwestora - dewelopera o poddaniu się egzekucji w trybie art. 777 § 1 pkt 5 Ustawy z dnia 17 listopada 1964 roku Kodeks Postępowania Cywilnego (z późn. zm.).

W interesie Inwestora-dewelopera jest wniesienie przez niego wkładu finansowego w umożliwienie przyszłym nabywcom realizowanych lokali mieszkalnych zapewnienia usług wodociągowych i kanalizacyjnych we właściwym standardzie oraz wkład we właściwy rozwój infrastruktury wodociągowo - kanalizacyjnej, w tym również w kontekście przyszłych inwestycji planowanych przez Inwestora - dewelopera na tym obszarze. Bez tego wkładu (bez dokonania opłaty partycypacyjnej), niemożliwym byłoby w racjonalnym dla Inwestora-dewelopera terminie wykonanie odpowiedniej rozbudowy infrastruktury wodno-kanalizacyjnej, a w konsekwencji de facto cała planowana inwestycja deweloperska stałaby się niewykonalna wskutek braku możliwości osiągnięcia przez nią planowanej zdolności do sprzedaży produktów (lokali mieszkalnych), z racji niemożności zapewnienia dostępu poszczególnych budynków do wspomnianej kluczowej dla ich eksploatacji, infrastruktury.

Umowa partycypacyjna ma charakter dobrowolny, jest oparta na obowiązującej cywilnoprawnej zasadzie swobody umów, gdyż jako umowa nienazwana nie jest bezpośrednio regulowana szczególnymi przepisami prawa. Z punktu widzenia Inwestora-dewelopera zawarcie umowy partycypacyjnej jest konieczne do zrealizowania inwestycji deweloperskiej na danym terenie w celu sprzedaży lokali na rzecz nabywców i uzyskania w ten sposób przychodów ze sprzedaży. Poniesienie opłaty partycypacyjnej pozwoli bowiem zrealizować inwestycje w infrastrukturę wodno-kanalizacyjną, której budową zainteresowany jest Inwestor. Wskazać raz jeszcze należy, iż w sytuacji, gdyby nie powstała dana infrastruktura przesyłowa, Inwestor-deweloper nie miałby możliwości podłączyć planowanej inwestycji do sieci wodno-kanalizacyjnej, a tym samym byłby zmuszony - jak wspomniano powyżej - zrezygnować z jej realizacji lub znacząco oddalić ją w czasie, co w konsekwencji pozbawiłoby go możliwości uzyskania przychodów ze sprzedaży oraz zysków z realizacji przedmiotowego przedsięwzięcia.

Według stanu na dzień złożenia niniejszego wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej, beneficjentem planowanej inwestycji będzie jedynie wskazany powyżej Inwestor - deweloper, tj. (…) spółka z o.o. Wnioskodawca nie posiada informacji o innych podmiotach, które mogłyby być, w aktualnym stanie uwarunkowań przestrzennych oraz technologiczno-organizacyjnych, zainteresowane przyłączeniem do sieci wskutek realizacji przedmiotowej inwestycji. Tym niemniej nie można jednoznacznie wykluczyć, że z chwilą uruchomienia wykonanych w ramach przedmiotowej inwestycji urządzeń technologicznych sieci przesyłowej wodociągowej oraz kanalizacyjnej takie podmioty mogą się pojawić, między innymi poprzez złożenie wniosków o wydanie warunków technicznych przyłączenia, które Spółka zgodnie z dyspozycją art. 19a Ustawy z dnia 7 czerwca 2001 roku o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków (z późn. zm.) jest obowiązana wydać. Stwierdzić zatem można wobec powyższego, iż realizacja przedmiotowej inwestycji spowoduje również generalnie ogólne polepszenie przepustowości lub zasięgu sieci wodociągowej i kanalizacyjnej na terenie (…).

Mając powyższe okoliczności na względzie, Wnioskodawca powziął wątpliwość w kwestii prawidłowości opodatkowania uzyskanego przychodu z tytułu opłaty partycypacyjnej, podatkiem od towarów i usług jak również w aspekcie rozpoznania przychodu podatkowego opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób prawnych.

 

Pytanie

Czy w wyniku otrzymania opłaty partycypacyjnej od Inwestora-dewelopera, po stronie Spółki powstanie przychód podatkowy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (z późn. zm.)? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2)

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem:

Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1406, zwana dalej także: „Ustawa o CIT”), nie zawiera ogólnej definicji przychodu.

Otwarty katalog przysporzeń majątkowych, stanowiących przychody podatkowe zawiera art. 12 ust. 1 tej Ustawy.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ww. Ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. (…)

Art. 12. [Przychody]

1. Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności:

otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe; (…).

W myśl art. 12 ust. 3 Ustawy o CIT, za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 Ustawy, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Stosownie do art. 12 ust. 3a Ustawy o CIT, za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3g oraz 3j-3m, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, ale nie później niż dzień: wystawienia faktury albo uregulowania należności.

Jak natomiast wynika z art. 12 ust. 3e Ustawy o CIT, w przypadku otrzymania przychodu, o którym mowa w ust. 3, do którego nie stosuje się ust. 3a, 3c, 3d i 3f, za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty.

Literalna wykładnia powołanych przepisów prowadzi do wniosku, że do przychodów podatkowych zalicza się takie przychody, które w danym momencie są trwałe, definitywne i bezwarunkowe. W konsekwencji, do przychodów podatkowych, podatnik powinien zaliczyć takie przychody, które w sposób ostateczny faktycznie powiększają aktywa podatnika, lub pomniejszają jego pasywa.

Odnosząc powyższe przepisy prawa podatkowego do okoliczności przedmiotowej sprawy oraz planowanego zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że skoro opłata partycypacyjna, którą otrzyma (…)  spółka z o.o. nie będzie podlegała zwrotowi i związana będzie z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą, to opłata ta stanowić będzie dla Wnioskodawcy konkretne, wymierne, pieniężne przysporzenie majątkowe. Należy tutaj również zaznaczyć, że zgodnie z treścią planowanej umowy, Inwestor-deweloper zrzeka się roszczenia o zwrot opłaty partycypacyjnej, co zatem wskazuje, zdaniem Wnioskodawcy, iż przedmiotowe wynagrodzenie otrzymane przez Spółkę ma zdecydowanie trwały oraz definitywny charakter. Opłata partycypacyjna zostanie wniesiona bezzwrotnie i ostatecznie z zasobów Inwestora-dewelopera i będzie stanowiło przysporzenie majątkowe Spółki powodujące zwiększenie jej aktywów. Drugostronnie zauważyć trzeba, iż zawarcie takiej umowy jest zasadne i uzasadnione interesem ekonomicznym Inwestora-dewelopera, gdyż poniesienie takiego kosztu będzie skutkowało powstaniem możliwości uzyskania w przyszłości przychodów ze sprzedaży lokali mieszkalnych.

Analogiczny pogląd wyraził także Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w indywidualnej interpretacji podatkowej z 2 września 2021 r. Znak: 0111-KDIB1-1.4010.232.2021.4.NL, w której stwierdził między innymi, iż:

    - „Z treści porozumienia wynika jednoznacznie, że Spółka Y. zobowiązuje się do udziału w kosztach wykonania inwestycji. Biorąc powyższe pod uwagę, skoro jak wynika z wniosku, na podstawie zawartego z podmiotem Y. porozumienia Wnioskodawca otrzyma wskazane we wniosku środki finansowe, tytułem partycypacji Spółki Y. w kosztach inwestycji urządzeń wodociągowych, to środki te, co do zasady, stanowić będą przychód podatkowy Wnioskodawcy. Przechodząc do wątpliwości Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy udział Spółki Y. w kosztach inwestycji urządzeń wodociągowych objętych porozumieniem stanowi przychód wolny od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy o CIT, wskazać należy, że w art. 17 ustawy o CIT, wymienione są dochody, które na mocy tego przepisu korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych. Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy o CIT, wolne od podatku są dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia, z zastrzeżeniem pkt 14a, otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków związanych z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych”, a także:

    - „Wnioskodawca z tyt. udziału Spółki Y. w kosztach inwestycji urządzeń wodociągowych objętych zawartym porozumieniem nie będzie zobowiązana do wykonania na rzecz Spółki Y. jakichkolwiek świadczeń wzajemnych. (...). Z treści porozumienia wynika jednoznacznie, że Spółka Y. zobowiązuje się do udziału w kosztach wykonania inwestycji. Biorąc powyższe pod uwagę, skoro jak wynika z wniosku, na podstawie zawartego z podmiotem Y. porozumienia Wnioskodawca otrzyma wskazane we wniosku środki finansowe, tytułem partycypacji Spółki Y. w kosztach inwestycji urządzeń wodociągowych, to środki te, co do zasady, stanowić będą przychód podatkowy Wnioskodawcy. (…)”, a także:

    - „Zgodzić się zatem należy z Zainteresowanymi, że Opłata Partycypacyjna otrzymana od Inwestora przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania stanowi dla tego Zainteresowanego przychód generujący dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Odnosząc się natomiast do kwestii możliwości zaliczenia przez Inwestora wniesionej Opłaty Partycypacyjnej do kosztów uzyskania przychodów zauważyć należy, że jak wynika z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Aby zatem dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodu musi spełniać łącznie następujące przesłanki, tj.: · musi być poniesiony przez podatnika, czyli w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik), · musi być definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona, · winien pozostawać w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą, (…)” a także:

    - „Literalna wykładnia powołanych przepisów prowadzi do wniosku, że do przychodów podatkowych zalicza się takie przychody, które w danym momencie są trwałe, definitywne i bezwarunkowe. W konsekwencji, do przychodów podatkowych, podatnik powinien zaliczyć takie przychody, które w sposób ostateczny faktycznie powiększają aktywa podatnika, lub pomniejszają jego pasywa. Odnosząc powyższe przepisy prawa podatkowego do okoliczności sprawy stwierdzić należy, że skoro Opłata partycypacyjna, którą otrzyma X Sp. z o.o. nie będzie podlegała zwrotowi i związana będzie z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą, to opłata ta stanowić będzie dla Zainteresowanego będącego stroną postępowania konkretne, wymierne, pieniężne przysporzenie majątkowe. Zatem w wyniku otrzymania ww. Opłaty Partycypacyjnej od Inwestora po stronie X Sp. z o.o. powstanie przychód podatkowy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodzić się zatem należy z Zainteresowanymi, że Opłata Partycypacyjna otrzymana od Inwestora przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania stanowi dla tego Zainteresowanego przychód generujący dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. (…)”.

Mając powyższe okoliczności zatem na względzie, w opinii Wnioskodawcy należy zatem stwierdzić, iż w wyniku otrzymania przez Spółkę przedmiotowej opłaty partycypacyjnej od Inwestora-dewelopera po stronie ZGK sp. z o.o. powstanie przychód podatkowy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

 

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”) nie zawiera definicji przychodu podatkowego. Ustawodawca ograniczył się w tym zakresie do wskazania w art. 12 ust. 1 ustawy o CIT przykładowych przysporzeń, zaliczanych do tej kategorii.

 

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o CIT,

przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności:

   1) otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe,

   2) wartość otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń w naturze, w tym wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych przez samorządowe zakłady budżetowe w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych oraz spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie.

Przepisy art. 12 ust. 1 ustawy o CIT nie określają ścisłej definicji przychodów, zawierają jedynie wykaz zdarzeń, które zostały uznane przez ustawodawcę za przychody w rozumieniu ustawy o CIT, przy czym wymienione w ww. przepisie rodzaje przychodów poprzedzone zostały wyrazem „w szczególności”, co oznacza, że katalog tam zawarty nie jest katalogiem zamkniętym. Należy zaznaczyć, że przychodem są wszelkie przysporzenia majątkowe o charakterze trwałym, bezzwrotnym, definitywnym, których rzeczywiste otrzymanie powoduje obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Przy czym, sformułowanie „otrzymane” oznacza, że pieniądze, wartości pieniężne i inne świadczenia muszą wpłynąć na rachunek bankowy podatnika, bądź faktycznie podatnik otrzymał je w inny sposób (np. zapłata gotówką, nabycie prawa). Przychód powstaje zatem z momentem jego faktycznego uzyskania przez podatnika.

Ustawa o CIT przewiduje przy tym wyjątki od powyższej reguły. Dotyczą one m.in.:

- przychodów z działalności gospodarczej (art. 12 ust. 3 ustawy o CIT);

- przypadków, w których przysporzenia otrzymywane przez podatnika nie stanowią jego przychodów podatkowych (art. 12 ust. 4 ustawy o CIT).

I tak w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o CIT,

Z opisu sprawy wynika m.in., że jesteście Państwo przedsiębiorstwem (…)  oraz prowadzicie działalność w zakresie (…).

W ramach prowadzonej działalności zawieracie Państwo umowy z inwestorami prywatnymi (dalej również: „Inwestorzy”) realizującymi projekty deweloperskie na terenie (…), a zainteresowanymi określoną, kierunkowo a zarazem poprzez dany zakres merytoryczny, rozbudową sieci (…).

Umowy te zwane umowami partycypacyjnymi, przewidują, co do zasady, wniesienie przez danego inwestora opłaty partycypacyjnej określonej w oparciu o szczegółowe cechy oraz wskaźniki techniczno-użytkowe realizowanej inwestycji (m.in. łączna powierzchnia użytkowa planowanych do realizacji mieszkań, ilość poszczególnych jednostek mieszkalnych, inne parametry techniczno-budowlane zależne od uwarunkowań danego przedsięwzięcia inwestycyjnego), mającej stanowić finansowy wyraz wkładu danego podmiotu inwestującego w sektorze dewelopersko-mieszkaniowym w rozwój komunalnej infrastruktury wodociągowo-kanalizacyjnej funkcjonującej na terenie (…).

Planowane jest zawarcie umowy partycypacyjnej z Inwestorem-deweloperem, który zamierza zrealizować inwestycję polegającą na budowie 16 budynków mieszkalnych (obejmujących łącznie (…) lokale mieszkalne) w miejscowości (…). W celu zapewnienia odpowiednich parametrów dostaw wody i odbioru ścieków niezbędna jest ukierunkowana rozbudowa i modernizacja sieci.

Strony ustaliły, że celowe jest, aby inwestycja ta została zrealizowana w całości przez Państwa (…) jako inwestora bezpośredniego w modelu partycypacyjnym.

Zgodnie z treścią planowanej do zawarcia pomiędzy ww. Stronami umowy (na podstawie art. 353¹ KC), Inwestor-deweloper z tytułu realizacji swojej inwestycji deweloperskiej zobowiązuje się do wykonania odpowiedniej, wskazanej przez Państwa części Inwestycji (…). Umowa partycypacyjna przewiduje iż posiadacie Państwo z tego tytułu roszczenie wobec Inwestora-dewelopera o wykonanie tych zadań.

Inwestor-deweloper zobowiązuje się bezwarunkowo do zapłaty na rzecz Państwa określonej kwoty wynagrodzenia (opłaty partycypacyjnej). Z chwilą zapłaty przez Inwestora-dewelopera pełnej kwoty tegoż wynagrodzenia, następuje zatem jego zwolnienie z obowiązku rzeczowego wykonania części infrastruktury (…). Z kolei Państwo zobowiązujecie się do sukcesywnego wykonania (…) po uzyskaniu niezbędnych środków na jej realizację. Inwestor-deweloper zrzeka się przy tym w umowie partycypacyjnej roszczeń związanych ze sposobem realizacji (…) przez Państwa, jak również jakichkolwiek roszczeń o zwrot wpłaconego wynagrodzenia (opłaty partycypacyjnej).

Inwestor-deweloper będzie zobowiązany do zapłaty tej kwoty na Państwa rachunek bankowy w terminie 14 dni od dnia zawarcia umowy partycypacyjnej. Zobowiązaliście się Państwo do wystawienia Inwestorowi faktury dokumentującej. Zabezpieczeniem Państwa roszczeń o zapłatę wynagrodzenia z tytułu opłaty partycypacyjnej jest oświadczenie Inwestora-dewelopera o poddaniu się egzekucji w trybie art. 777 § 1 pkt 5 Ustawy Kodeks Postępowania Cywilnego.

Umowa partycypacyjna ma charakter dobrowolny, jest oparta na obowiązującej cywilnoprawnej zasadzie swobody umów, gdyż jako umowa nienazwana nie jest bezpośrednio regulowana szczególnymi przepisami prawa.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia, czy w wyniku otrzymania opłaty partycypacyjnej od Inwestora-dewelopera, po stronie Spółki powstanie przychód podatkowy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.

Wskazać należy, że powołany powyżej przepis art. 12 ust. 3 ustawy o CIT, wiąże przychody z działalnością gospodarczą, co oznacza, że przychody objęte tym przepisem muszą być następstwem prowadzonej działalności gospodarczej. Zatem, między przychodem a działalnością gospodarczą musi istnieć związek skutkujący powstaniem przychodu, tzn. wszelkie przychody, których przyczyną powstania jest prowadzenie przez podatnika działalności gospodarczej są przychodami związanymi z działalnością gospodarczą.

Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, że skoro opłata partycypacyjna, którą otrzymacie Państwo nie będzie podlegała zwrotowi i związana będzie z prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą, to opłata ta stanowić będzie dla Państwa konkretne, wymierne, pieniężne przysporzenie majątkowe. Zatem w wyniku otrzymania ww. opłaty partycypacyjnej od Inwestora po Państwa stronie powstanie przychód podatkowy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodzić się zatem należy z Państwa stanowiskiem, że w wyniku otrzymania przez Spółkę przedmiotowej opłaty partycypacyjnej od Inwestora-dewelopera po stronie (…)  sp. z o.o. powstanie przychód podatkowy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Nadmienić należy, że w zakresie podatku od towarów i usług wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

   - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

 

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

 

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.