Interpretacja 0111-KDIB2-1.4010.388.2026.2.KW

Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe

 

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

1 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

Uzupełnili go Państwo pismem z 19 sierpnia 2026 r. - w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

W dniu (...) r. zostało wpisane do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego przekształcenie wnioskodawcy, który przed tą datą prowadził działalność gospodarczą jako spółka komandytowa. Zgodnie z przepisami regulującymi przekształcenie spółki komandytowej w spółkę z o.o. wnioskodawca po przekształceniu zachował numer identyfikacji podatkowej NIP oraz numer REGON nadane spółce komandytowej. Wnioskodawcy natomiast nadano nowy numer KRS w rejestrze przedsiębiorców.

Ze skutkiem od dnia (...) r. wnioskodawca dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. Wybór opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek nastąpił w trakcie roku podatkowego wnioskodawcy, tj. w trybie art. 28j ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W związku z wyborem od dnia (...) r. opodatkowania ryczałtem od dochód w spółek wnioskodawca był zobowiązany do sporządzenia sprawozdania finansowego za okres od (...) r. do (...) r.

Sprawozdanie zostało sporządzone, w tym podpisane przez wszystkie osoby uprawnione w terminie 3 miesięcy od dnia (...) r. Sprawozdanie finansowe zostało sporządzone, zgodnie ze wzorem stanowiącym załącznik nr 1 do ustawy o rachunkowości. Struktura logiczna sprawozdania finansowego udostępniona zgodnie z art. 45 ust. 1g ustawy o rachunkowości - jest w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych. Jedną z danych wymaganych w strukturze logicznej sprawozdania finansowego jest numer KRS jednostki, która sporządza sprawozdanie finansowe.

Wnioskodawca sporządzając sprawozdanie finansowe na dzień (...) r., będąc na ten dzień spółką z ograniczoną odpowiedzialnością omyłkowo podał w nim, w polu KRS numer KRS spółki komandytowej, pod którym spółka komandytowa była zidentyfikowana w rejestrze przedsiębiorców przed przekształceniem.

Tym samym w sprawozdaniu finansowym na dzień (...) r. nie ma numeru KRS wnioskodawcy (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością). Przyczyną powyższego było to, że nie zostały zaktualizowane dane w systemie finansowo-księgowym wnioskodawcy i numer KRS spółki komandytowej nieumyślnie znalazł się w sprawozdaniu finansowym sporządzanym w momencie, w którym jednostka była już spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Pozostałe dane, w tym nazwa spółki, adres są poprawne, tj. podane są w tym zakresie dane spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

Dane liczbowe wymagane w sprawozdaniu finansowym (bilans, rachunek zysków i strat) także są podane poprawnie. Przedmiotem niniejszego wniosku są skutki podatkowe sporządzenia przez wnioskodawcę sprawozdania finansowego na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem, w którym to sprawozdaniu omyłkowo podany jest numer KRS spółki komandytowej, z której wnioskodawca przekształcił się w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.

Rozpatrując wniosek należy przyjąć, że pozostałe warunki do rozpoczęcia opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek są przez wnioskodawcę spełnione.

W uzupełnieniu z 19 sierpnia 2026 r., doprecyzowali Państwo opis stanu faktycznego poprzez wskazanie:

Przepisy nie przewidują możliwości skorygowania sprawozdania finansowego po jego sporządzeniu. Może zostać sporządzone nowe sprawozdanie finansowe z poprawną treścią. Sprawozdanie finansowe, o którym mowa we wniosku nie zostało skorygowane. Zostało sporządzone tylko to sprawozdanie finansowe, o którym mowa we wniosku.

Pytania

 1. Czy w związku ze sporządzeniem sprawozdania finansowego w sposób opisany w stanie faktycznym wnioskodawca skutecznie rozpoczął opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek?

 2. W przypadku, w którym stanowisko wnioskodawcy na pytanie nr 1 było nieprawidłowe, czy wnioskodawca może ponownie wybrać opodatkowanie ryczałtem bez okresu karencji wyrażonego w art. 28I ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1

Zgodnie z art. 28j ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatnik może wybrać opodatkowanie ryczałtem również przed upływem przyjętego przez niego roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. W tym przypadku księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania ryczałtem. Przepis ust. 1 pkt 7 stosuje się odpowiednio.

Zgodnie z art. 45 ust. 1 ustawy o rachunkowości, sprawozdanie finansowe sporządza się na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych, o którym mowa w art. 12 ust. 2 oraz na inny dzień bilansowy, stosując odpowiednio, z zastrzeżeniem ust. 1a-1ba, zasady wyceny aktywów i pasywów oraz ustalania wyniku finansowego, określone w rozdziale 4.

Zgodnie z art. 45 ust. 1f i 1g ustawy o rachunkowości, sprawozdanie finansowe sporządza się w postaci elektronicznej oraz opatruje się kwalifikowanym podpisem elektronicznym, podpisem zaufanym albo podpisem osobistym. Sprawozdania finansowe jednostek wpisanych do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego sporządza się w strukturze logicznej oraz formacie udostępnianych w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych.

Zgodnie z art. 45 ust. 2 ustawy o rachunkowości, sprawozdanie finansowe składa się z:

1) bilansu;

2) rachunku zysków i strat;

3) informacji dodatkowej, obejmującej wprowadzenie do sprawozdania finansowego oraz dodatkowe informacje i objaśnienia.

Zgodnie z art. 45 ust. 5 ustawy o rachunkowości, sprawozdanie finansowe oraz sprawozdanie z działalności jednostki sporządza się w języku polskim i w walucie polskiej. Dane liczbowe można wykazywać w zaokrągleniu do tysięcy złotych, jeżeli nie zniekształca to obrazu jednostki zawartego w sprawozdaniu finansowym oraz w sprawozdaniu z działalności.

Zgodnie z załącznikiem nr 1 do ustawy o rachunkowości, zawierającym zakres informacji wykazywanych w sprawozdaniu finansowym, o którym mowa w art. 45 ustawy wprowadzenie do sprawozdania finansowego obejmuje w szczególności firmę, siedzibę i adres albo miejsce zamieszkania i adres, podstawowy przedmiot działalności jednostki oraz numer we właściwym rejestrze sądowym albo ewidencji.

Jak wynika z powyższego ustawa o rachunkowości wskazuje dość konkretnie co powinno zawierać sprawozdanie finansowe. Jednym z elementów powinien być numer we właściwym rejestrze, co wynika z wzoru dla wprowadzenia do sprawozdania finansowego. W przypadku wnioskodawcy doszło do szczególnej sytuacji, w której nie zostały zaktualizowane dane w systemie finansowo - księgowym i numer KRS spółki komandytowej nieumyślnie znalazł się w sprawozdaniu finansowym sporządzanym w momencie, w którym jednostka była już spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Była to niezamierzona omyłka. Natomiast pozostałe dane pokrywają się ze stanem rzeczywistym. W tym sprawozdanie zawiera poprawne dane liczbowe. Sprawozdanie finansowe zostało również podpisane przez właściwych reprezentantów w terminie wynikającym z przepisów.

W ocenie wnioskodawcy mamy do czynienia z błędem formalnym, stanowiącym błąd mniejszej wagi, który nie powinien wpływać na skuteczny wybór ryczałtu od dochodów spółek. Sprawozdanie finansowe nadal przedstawia dane z ksiąg rachunkowych wnioskodawcy na wymagany dzień w taki sam sposób jakby sprawozdanie finansowe zawierało w polu „KRS” właściwy numer KRS wnioskodawcy.

W konsekwencji w ocenie wnioskodawcy w związku ze sporządzeniem sprawozdania finansowego w sposób opisany w stanie faktycznym wnioskodawca skutecznie rozpoczął opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek.

Ad. 2

Zgodnie z art. 28I ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w przypadku utraty prawa do opodatkowaniem ryczałtem podatnik może złożyć ponowne zawiadomienie, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7, po upływie 3 lat podatkowych, jednak nie wcześniej niż po upływie 36 miesięcy, następujących po roku kalendarzowym, w którym podatnik utracił prawo do opodatkowania ryczałtem.

Należy odróżnić utratę prawa do ryczałtu (który to stan zakłada, że prawo do zastosowania ryczałtu podatnik posiadał, ale potem je utracił) od stanu, w którym podatnik nie posiadał w ogolę tego prawa, ponieważ nieskutecznie rozpoczął opodatkowanie ryczałtem. W konsekwencji, jeśli podatnik nie posiadał w ogóle tego prawa, to nie mógł go utracić.

Stąd, w przypadku, w którym stanowisko wnioskodawcy na pytanie nr 1 okazałoby się nieprawidłowe, wnioskodawca uważa, że może ponownie wybrać opodatkowanie ryczałtem bez okresu karencji wyrażonego w art. 28I ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

 

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

 

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Wskazać należy, że wydana interpretacja odnosi się tylko do sprawy będącej przedmiotem wniosku Państwa (zapytań). Inne kwestie wynikające z własnego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniem nie są przedmiotem oceny w ramach niniejszej interpretacji.

Zgodnie z art. 28j ust. 5 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Aby skorzystać z formy opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, podatnik jest obowiązany do spełnienia ustawowych warunków przewidzianych w art. 28j oraz art. 28k ustawy o CIT. Tym samym na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem, podatnik jest obowiązany do zamknięcia ksiąg rachunkowych i sporządzenia sprawozdania finansowego zgodnie z przepisami o rachunkowości. Następnie księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień opodatkowania ryczałtem. Zamknięcie ksiąg rachunkowych oznacza w tym przypadku również obowiązek rozliczenia się z podatku CIT klasycznego i złożenia zeznania CIT-8.

Skutki związane ze sporządzaniem sprawozdania finansowego regulują przepisy ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 522 ze zm., dalej: „uor”).

I tak, zgodnie z art. 45 ust. 1 uor:

W myśl natomiast art. 45 ust. 1f i 1g uor:

Z kolei stosownie do art. 52 ust. 1, 2, 2a oraz 3 uor:

 1. Kierownik jednostki zapewnia sporządzenie rocznego sprawozdania finansowego nie później niż w ciągu 3 miesięcy od dnia bilansowego i przedstawia je właściwym organom, zgodnie z obowiązującymi jednostkę przepisami prawa, postanowieniami statutu lub umowy.

 2. Sprawozdanie finansowe podpisują - podając zarazem datę podpisu - osoba, której powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych, i kierownik jednostki, a jeżeli jednostką kieruje organ wieloosobowy - wszyscy członkowie tego organu albo co najmniej jedna osoba wchodząca w skład tego organu w sposób, o którym mowa w ust. 2b. Odmowa podpisu sprawozdania finansowego wymaga sporządzenia pisemnego uzasadnienia dołączonego do sprawozdania finansowego.

                2a. Podpisanie sprawozdania finansowego stanowi potwierdzenie, że spełnia ono wymagania przewidziane w ustawie.

 3. Przepisy ust. 1-2e stosuje się odpowiednio również do:

1) sprawozdania finansowego sporządzonego na dzień określony w art. 12 ust. 2 lub na inny dzień bilansowy;

2) sprawozdania z działalności jednostki określonego w art. 49, z tym że nie podpisuje go osoba, której powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych.

Przepis art. 28j ust. 5 ustawy o CIT wskazuje na obowiązek sporządzenia sprawozdania finansowego zgodnie z przepisami o rachunkowości. Wskazać także należy, że sprawozdanie sporządzane w trakcie roku w związku z przejściem na estoński CIT nie jest sprawozdaniem rocznym - nie podlega ono zatem badaniu, zawiadomieniu oraz przekazaniu do KRS.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzą Państwo działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością która powstała (...) r. (data wpisu w KRS) w wyniku przekształcenia Spółki komandytowej. (...) r. dokonali Państwo wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek w trybie art. 28j ust. 5 - w trakcie roku podatkowego Spółki. W związku z wyborem opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek byli Państwo zobowiązani do sporządzenia sprawozdania finansowego za okres od (...) r. do (...) r. Sprawozdanie zostało sporządzone, w tym podpisane przez wszystkie osoby uprawnione w terminie 3 miesięcy od dnia (...) r. W sprawozdaniu tym, omyłkowo wskazali Państwo jednak numer KRS spółki komandytowej, pod którym byli Państwo zidentyfikowani w rejestrze KRS przed przekształceniem. Pozostałe dane zawarte w sprawozdaniu finansowym były prawidłowe, dotyczyły Spółki z o.o. Wskazali Państwo także, że rozpatrując niniejszy wniosek należy przyjąć, że pozostałe warunki do rozpoczęcia opodatkowania ryczałtem od odchodów spółek są przez Państwo spełnione.

Państwa wątpliwości przedstawione we wniosku dotyczą ustalenia, czy w związku ze sporządzeniem sprawozdania finansowego w sposób opisany w stanie faktycznym skutecznie rozpoczęli Państwo opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek.

Biorąc powyższe pod uwagę, stwierdzić należy, że skoro jak wynika z wniosku, sporządzili Państwo sprawozdanie finansowe za okres od (...) r. do (...) r. zgodnie z wzorem stanowiącym załącznik nr 1 do ustawy o rachunkowości, sprawozdanie zostało podpisane przez wszystkie osoby uprawnione w terminie 3 miesięcy od (...) r. oraz spełnili Państwo pozostałe warunki do rozpoczęcia opodatkowania ryczałtem od odchodów spółek, to o ile sprawozdanie to odpowiada strukturze logicznej oraz formie udostępnionej w Biuletynie Informacji Publicznej - skutecznie rozpoczęli Państwo opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek od dnia (...) r.

Zaistniała pomyłka, polegająca na ujęciu w sprawozdaniu finansowym numeru KRS spółki przekształcanej (spółki komandytowej) zamiast Państwa Spółki (Sp. z o.o.) nie wpływa na skuteczność złożenia sprawozdania finansowego, a tym samym możliwość stosowania ww. formy opodatkowania, o ile w istocie, jak Państwo wskazali pozostałe zawarte w sprawozdaniu dane, w tym identyfikujące Spółkę, dotyczyły Spółki z o.o.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 1 należało, z ww. zastrzeżeniem, uznać za prawidłowe.

Odnosząc się natomiast do pytania oznaczonego we wniosku Nr 2 zauważyć należy, iż pytanie to miało charakter warunkowy i uzależnione było od uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania Nr 1 za nieprawidłowe.

Z uwagi na potwierdzenie Państwa stanowiska w zakresie pytania Nr 1 - odpowiedź na pytanie Nr 2 jest niezasadna.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

 

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

 

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.