Interpretacja 0111-KDIB2-1.4010.39.2026.2.AS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

(…) wpłynął za pośrednictwem usługi e-Doręczenia Pana wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy uzyskane w przyszłości przychody z tytułu sprzedaży (…), będą stanowiły przychody osiągane z transakcji, w związku z którymi nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma w rozumieniu art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z (…), wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło (…) r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Pan (…) będący osobą fizyczną (dalej również: „Wnioskodawca’ lub „Podatnik”), podlegający nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm., dalej: „ustawa o PDOF”) planuje w przyszłości przekształcić jednoosobową działalność gospodarczą (dalej: „JDG”) prowadzoną w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej w spółkę kapitałową (spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, dalej: „Spółka”) w trybie określonym w art. 584¹-584¹³ ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.).

Jednocześnie planowane jest, że po przekształceniu JDG w Spółkę, rozpocznie ona stosowanie opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek na zasadach określonych w rozdziale 6b ustawy o PDOP (dalej: „Ryczałt” lub „estoński CIT”) oraz będzie kontynuować prowadzenie działalności w zakresie(…). Przy czym, na ten moment nie jest jasne, czy Spółka rozpocznie stosowanie Ryczałtu w pierwszym roku po przekształceniu z JDG.

Działalność Spółki będzie skupiała się przede wszystkim na (…), która stanowi jeden z działów specjalnych produkcji rolnej, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 1 oraz art. 2 ust. 2 pkt. 3 ustawy o PDOP. W tym zakresie Spółka będzie nabywała od (…) (dalej również: „Grupa” oraz „(…)”) (…) w należących do niej (…), a następnie sprzedawała (…) do zewnętrznych odbiorców, w tym przede wszystkim do Grupy.

W toku produkcji Spółka będzie wykorzystywała posiadane specjalistyczne środki trwałe oraz wiedzę dotyczącą (…). Spółka będzie również ponosiła ryzyko związane z prowadzoną działalnością, w tym m.in. ryzyko (…) ryzyko nagłego wzrostu cen rynkowych (…) wykorzystywanych do (…) (…)). (…) sprzedawany do Grupy nie będzie wymagał (…) i będzie mógł być przez Grupę odsprzedawany bezpośrednio do odbiorców ((…)).

Grupa jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: „PDOP”). Grupa jest grupą (…) wpisaną do rejestru, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy z (…)„ustawa o GPR”). Grupa podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o PDOP.

Ustawa o GPR określa zasady organizowania (…) i ich związki oraz zasady i warunki udzielania ze środków publicznych pomocy finansowej związanej z ich organizowaniem i funkcjonowaniem.

Zgodnie z art. 2. ust. 1 ustawy o GPR jednym z celów, na potrzeby których podmioty, które (…) w rozumieniu przepisów (…) lub dział (…), mogą organizować (…), jest wspólne wprowadzanie towarów do obrotu, w tym przygotowanie do sprzedaży, centralizacja sprzedaży i dostawy do odbiorców hurtowych.

(…) jest Grupą (…) zorganizowaną w formie spółki kapitałowej, która została utworzona w celu m.in.:

-        Koncentracji (…),

-        dostosowania (…) do warunków rynkowych.

(…), w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, skupuje towary ((…)) od (…), w tym (…) będących członkami grupy i dokonuje dalszej odsprzedaży tych towarów do zewnętrznych odbiorców. Zakup środków produkcji (w tym (…)) od (…) dokonywany jest po cenach rynkowych.

Dzięki zrzeszeniu większej ilości (…) Grupa ma silniejszą pozycje negocjacyjną względem podmiotów trzecich - zarówno będących odbiorcami produktów sprzedawanych przez Grupę, jak również dostawcami środków produkcji, które Grupa nabywa, a następnie odsprzedaje na rzecz (…), z którymi współpracuje.

Spółka oraz Grupa będą podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o PDOP. Grupa będzie kluczowym odbiorcą produktów Spółki, a transakcje z Grupą będą stanowiły ponad 50% przychodów Spółki.

Centralizacja sprzedaży produktów na poziomie Grupy pozwala na przeniesienie zadań związanych ze sprzedażą, marketingiem i zarządzaniem bazą klientów na Grupę. Dzięki takim praktykom (…) współpracujący z Grupą, w tym Spółka, mogą skupić się na udoskonalaniu procesów produkcyjnych w ramach swojej podstawowej działalności w zakresie (…) bez angażowania dodatkowych własnych zasobów w proces poszukiwania oraz utrzymania relacji z ostatecznymi odbiorcami.

W związku ze (…) na rzecz Grupy, będącej podmiotem powiązanym ze Spółką, będzie ustalana marża. Marża będzie każdorazowo ustalana przez Spółkę na warunkach rynkowych. Przy czym na moment złożenia niniejszego wniosku o wydanie interpretacji podatkowej Wnioskodawca nie jest w stanie wskazać poziomu marży, która będzie realizowana w przyszłości, ze względu na fakt, że nie jest w stanie przewidzieć warunków rynkowych istniejących na moment realizacji transakcji.

Wnioskodawca wskazuje, że niniejszy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej jest składany przed powstaniem Spółki, na wniosek Wnioskodawcy, jako osoby planującej utworzenie tej Spółki (zgodnie z art. 14n § 1 pkt 1 Ordynacji Podatkowej).

W uzupełnieniu wniosku ujętym w (…) dodatkowo wskazał Pan m.in., że:

-        na moment udzielenia niniejszej odpowiedzi na wezwanie nie jest Pan w stanie wskazać dokładnej daty planowanego zdarzenia. Przekształcenie zostanie przeprowadzone w przyszłości, po podjęciu przez Pana stosownej decyzji, a data jego dokonania będzie uzależniona również od prawnych aspektów procesu przekształcenia,

-        planuje Pan, że w przyszłości (tj. po przekształceniu jednoosobowej działalności gospodarczej w Spółkę z o.o.) wybierze ryczałt od dochodów spółek jako formę opodatkowania, przy czym na ten moment nie jest Pan w stanie określić dokładnej daty od kiedy Spółka z o.o. dokona takiego wyboru – okoliczność ta jest bowiem uzależniona od szeregu aspektów biznesowych, w tym sytuacji ekonomicznej i operacyjnej spółki z o.o. oraz jej otoczenia rynkowego. W szczególności, jak zostało to wskazane w treści wniosku, na ten moment nie została podjęta decyzja czy spółka z o.o. rozpocznie stosowanie ryczałtu od dochodów spółek w pierwszym roku po przekształceniu,

-        do zawarcia transakcji w zakresie (…) doszłoby również i to na takich samych warunkach, gdyby ww. transakcje były zawierane z podmiotami niepowiązanymi ze Spółką z o.o. (pod warunkiem otrzymania przez Spółkę oferty zawarcia transakcji od podmiotu niepowiązanego na tożsamych warunkach),

-        powiązanie podmiotów uczestniczących w transakcji (…) nie będzie miało wpływu na warunki zawarcia tych transakcji,

-        zawarcie transakcji (…) z podmiotem powiązanym będzie niezbędne w realizacji podstawowej działalności Spółki z o.o. - planowane jest, że będzie ono stanowić większość transakcji tego rodzaju zawieranych przez Spółkę z o.o. Powyższe spowodowane jest możliwością osiągnięcia korzystniejszych cen środków produkcji przez wzgląd na większy wolumen przedmiotu transakcji i silniejszą pozycję negocjacyjną podmiotu powiązanego będącego grupą (…),

-        wysokość (wartość) transakcji w zakresie (…) od podmiotu powiązanego zostanie ustalona na warunkach rynkowych - będzie odpowiadać sumie wartości rynkowych cen (…) (w tym wynikających z komunikatów odpowiednich organów państwowych dotyczących ich cen) po której to cenie podmiot powiązany dokona ich nabycia od podmiotów trzecich oraz narzutu podmiotu powiązanego,

-        Spółka z o.o. dokonując sprzedaży (…) na rzecz podmiotu powiązanego będzie uprawniona do zastosowania ceny jednostkowej (…) wynikającej z kontraktów zawartych przez podmiot powiązany z odbiorcami zewnętrznymi (podmiotami trzecimi) na bieżący rok, pomniejszonych o marżę podmiotu powiązanego. Jak zostało to wskazane w treści Wniosku, marża będzie każdorazowo ustalana przez Spółkę z o.o. na warunkach rynkowych. Niemniej, na moment udzielenia niniejszej odpowiedzi Wnioskodawca nie jest w stanie wskazać poziomu marży, która będzie realizowana w przyszłości, ze względu na fakt, że nie jest w stanie przewidzieć warunków rynkowych istniejących na moment realizacji transakcji,

-        w toku wykonywanej działalności Spółka z o.o. planuje, że incydentalnie będzie dokonywała (…) również od innych kontrahentów, nie będących podmiotami powiązanymi ze Spółką z o.o.

Pytanie

Czy uzyskane w przyszłości przychody z tytułu (…) na rzecz podmiotu powiązanego –(…), będą stanowiły przychody osiągane z transakcji, w związku z którymi nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma w rozumieniu art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o PDOP?

Pana stanowisko w sprawie

Uzyskane w przyszłości od podmiotu powiązanego – (…) przychody z tytułu (…) przez Spółkę (…), nie będą stanowiły przychodów osiąganych z transakcji, w związku z którymi nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma w rozumieniu art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o PDOP.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o PDOP Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi:

a) z wierzytelności,

b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,

c) z części odsetkowej raty leasingowej,

d) z poręczeń i gwarancji,

e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,

f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,

g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w przypadku, gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;

W konsekwencji, mając na uwadze treść przywołanej regulacji, podatnik nie będzie uprawniony do zastosowania estońskiego CIT w przypadku, gdy co najmniej 50% jego przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, będzie miało charakter przychodów wymienionych w art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o PDOP.

Jednocześnie, jak stanowi art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o PDOP Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to:

a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot, lub

b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:

c) ten sam inny podmiot lub małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub,

ca) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub

cb) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a, i jej wspólnika, lub

d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej - spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład;

W tym kontekście, mając na uwadze zakres działalności gospodarczej, która będzie prowadzona przez Spółkę, kluczowe znaczenie ma warunek wskazany w art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o PDOP - jak zostało to bowiem wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, Spółka oraz Grupa będą podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o PDOP, a transakcje z Grupą będą stanowiły ponad 50% przychodów Spółki.

Ustawa o PDOP nie zawiera definicji „wartości dodanej pod względem ekonomicznym”, dlatego też w procesie interpretacji przywołanego przepisu należy odwołać się w pierwszej kolejności do wykładni językowej tego pojęcia.

Zgodnie z Encyklopedią Zarządzania - ekonomiczna wartość dodana (EVA - Economical Value Added) obrazuje efekt gospodarowania przedsiębiorstwa. Stanowi jedną z najbardziej popularnych metod pomiaru wartości firmy. Bazuje na zasadzie osiągnięcia przez firmę stopy zwrotu z całego zainwestowanego kapitału o wartości przewyższającej jego koszt. Wartość dodana, w ujęciu mikroekonomicznym, to przyrost wartości dóbr w wyniku procesu produkcji (Kubiak E., Nakonieczna- Kisiel H., Ekonomia Makroekonomiczne podstawy polityki gospodarczej, Wydawnictwo Samorządowe FRDL, Warszawa 1999, str. 43). Ekonomiczna wartość dodana może też być rozumiana jako różnica pomiędzy utargiem przedsiębiorstwa a kosztami zakupów materiałów i usług od innych firm, zatem jest to różnica pomiędzy przychodem ze sprzedaży a kosztem pozyskania koniecznych nakładów; różnica pomiędzy przychodem ze sprzedaży a kosztem nabycia dóbr i usług od innych firm (R. Barto, Makroekonomia, Polskie Wydawnictwo Ekonomiczne, Warszawa 1997, str. 59). Wartość dodana stanowi różnicę pomiędzy wartością rynkową produktu lub usługi a kosztami wytworzenia (W. Smid, Boss Leksykon, Dr Lex, Kraków 2012, str. 576).

Przy próbie odkodowania znaczenia analizowanej normy prawnej pomocniczo można również przywołać rozumienie usług o niskiej wartości dodanej wynikające z wydanych w 2022 roku Wytycznych OECD w sprawie Cen Transferowych dla Przedsiębiorstw Wielonarodowych oraz Administracji Podatkowych, w myśl których, przez usługi o niskiej wartości dodanej rozumie się świadczenia rutynowe nieprowadzące do wytworzenia istotnych dóbr niematerialnych oraz niewiążące się z istotnym ryzykiem gospodarczym. Wskazano przy tym, że usługi o niskiej wartości dodanej świadczone w ramach grupy charakteryzują się następującymi cechami:

-        mają charakter pomocniczy;

-        nie są głównym przedmiotem działalności grupy;

-        nie angażują unikalnych oraz cennych wartości niematerialnych i prawnych ani nie prowadzą do ich wytworzenia;

-        nie powodują powstania wysokiego ryzyka dla usługodawcy lub jego przejęcia lub kontroli przez usługodawcę.

Powyższe znajduje przykładowo potwierdzenie w interpretacji indywidualnej z 26 kwietnia 2023 r., o sygn. 0114-KDIP2-2.4010.194.2022.2.KW, w której Dyrektor KIS wskazał, że: „Przez usługi o niskiej wartości dodanej należy rozumieć usługi o charakterze rutynowym, wspomagające działalność główną usługobiorcy, ogólnie lub łatwo dostępne, które nie przyczyniają się do powstania wartości dodanej dla usługodawcy lub usługobiorcy. Będą to zatem usługi, które charakteryzują się niskim poziomem ryzyka gospodarczego i nie mają istotnego wpływu na pozycję rynkową stron transakcji.”

Niemniej jednak, ze względu na użycie w analizowanym 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o PDOP określenia „znikomy” w stosunku do wartości dodanej, a nie „niski” nie należy w pełni utożsamiać usług o niskiej wartości dodanej z koncepcją transakcji o znikomej wartości dodanej, co wynika z zakazu wykładni synonimicznej, wedle której różnym zwrotom nie można nadawać tego samego znaczenia (por. J. Pustuł, Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych, czyli estoński CIT a la polonaise, PP 2021, nr 3, s. 27-38). Niemniej jednak można potraktować to jako pewną wskazówkę, jakie warunki powinny być brane pod uwagę przy ocenie czy wartość dodana jest znikoma (pojęcie bliskoznaczne z pojęciem „niska wartość”).

Jednocześnie, zgodnie z internetowym słownikiem języka polskiego, pojęcie „znikomy” oznacza „bardzo mały, niewielki, ledwo widoczny, pod względem rozmiarów lub znaczenia” (https://sjp.pwn.pl).

Mając na uwadze przywołane powyżej definicje należy przyjąć, iż co do zasady wartość dodana stanowi różnicę pomiędzy przychodami (przysporzeniami) a wydatkami (nakładami) poniesionymi w ramach prowadzonej działalności.

Jednocześnie, w ocenie Wnioskodawcy, starając się określić czy w ramach transakcji (…) jest wytwarzana wartość dodana w stopniu wyższym niż znikomy, nie należy ograniczać się wyłącznie do prostego rachunku finansowego i wysokości uzyskiwanej marży. Istotna jest ocena całokształtu działalności Spółki, uwzględnienie jej specyfiki, jak również okoliczności transakcji oraz aktywnej roli Spółki w kreowaniu wartości dodanej.

Proces (…), w którym od (…) dochodzi do (…), wiąże się z istotnym przyrostem wartości ekonomicznej, angażuje znaczące zasoby materialne, a także wymaga specjalistycznej wiedzy i doświadczenia. W ocenie Wnioskodawcy, wartość dodana, która będzie powstawać w wyniku prowadzonej przez Spółkę działalności nie będzie znikoma.

Spółka będzie prowadziła działalność gospodarczą polegającą na (…), w ramach której będzie nabywała od podmiotu niepowiązanego [winno być: podmiotu powiązanego] (…) do zewnętrznych odbiorców, w tym przede wszystkim do Grupy. W procesie tym następuje wyraźny przyrost wartości - od wartości początkowej (…) do wartości gotowego produktu, jakim jest (…).

W toku produkcji Spółka będzie wykorzystywała posiadane specjalistyczne środki trwałe oraz wiedzę dotyczącą (…). Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Spółka będzie również ponosiła pełne ryzyko związane z prowadzoną działalnością, w tym ryzyko (…) produkowanego (…), czy ryzyko nagłego wzrostu cen rynkowych materiałów i surowców wykorzystywanych do produkcji.

W szczególności działalność hodowlana Spółki:

-        nie ma charakteru pomocniczego, lecz będzie stanowić główny przedmiot jego działalności;

-        nie jest łatwo dostępna czy rutynowa, lecz wymaga specjalistycznej wiedzy i doświadczenia;

-        będzie angażować znaczące zasoby materialne (obiekty inwentarskie) i niematerialne (know-how dotyczące (…));

-        wiąże się z istotnym ryzykiem gospodarczym;

-        będzie miała znaczący wpływ na pozycję rynkową obu stron transakcji.

W ocenie Spółki istotne jest również, że współpraca z (…) wynika z racjonalnych przesłanek biznesowych. (…) jest grupą (…) wpisaną do rejestru, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o grupach (…) i ich związkach.

Wzajemna relacja Spółki z (…) nie będzie jednostronna ani asymetryczna. (…) będzie odnosił korzyści z koncentracji podaży i organizacji sprzedaży (…), działając jako podmiot posiadający silniejszą pozycję negocjacyjną względem odbiorców końcowych oraz dostawców środków produkcji. Spółka z kolei zyska stabilny kanał zbytu swoich produktów jak również potencjalną realizację wyższej marży ze względu na lepszą pozycję negocjacyjną Grupy względem podmiotów trzecich. Taka symbioza gospodarcza jest naturalnym elementem funkcjonowania grup (…).

Co więcej, mając na uwadze fakt, że ustawodawca zdecydował się na ustanowienie osobnej instytucji prawnej w postaci grupy (…), uznając że funkcjonowanie tego typu podmiotów będzie realizować istotne cele z perspektywy polityki państwa, nie sposób przyjąć, że wartość płynąca z jej zaangażowania w wytworzenie wartości dodanej z tytułu transakcji pomiędzy grupą a (…) jest znikoma.

Ponadto, jak zostało to wskazane w treści uzasadnienia do Ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. 2020 r. poz. 2123), która wprowadziła do polskiego porządku prawnego przepisy dot. Ryczałtu „Wprowadzone warunki dotyczące zatrudnienia i struktury przychodów mają w zamierzeniu ograniczać możliwość korzystania z tej opcji podatkowej tym podmiotom, które nie prowadzą rzeczywistej działalności gospodarczej. Warunek dotyczący udziału przychodów pasywnych w przychodach ogółem będzie stosowany od roku następującego po roku rozpoczęcia działalności przez podatnika (jeśli rokiem poprzedzającym wybór ryczałtu jest rok rozpoczęcia tej działalności). Celem wprowadzenia tego warunku jest ograniczenie możliwości korzystania z opodatkowania ryczałtem przez podmioty nieprowadzące aktywnej działalności gospodarczej, ale nakierowane na czerpanie przychodów głównie z pasywnych źródeł przychodów.”

Mając na uwadze aktywa, które zostaną zaangażowane przez Spółkę w prowadzoną działalność w zakresie (…) (w tym w szczególności specjalistyczne środki trwałe), jak również istotne ryzyko związane z jej prowadzeniem niewątpliwie nie sposób uznać, że działalność prowadzona przez Spółkę nie będzie miała charakteru rzeczywistego lub też będzie nakierowana na czerpanie przychodów ze pasywnych źródeł.

Jak potwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 15 lipca 2022 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.252.2022.1.AR: „wskazane w art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy CIT warunki dotyczące struktury przychodów mają w zamierzeniu ograniczać możliwość korzystania z nowej formy opodatkowania tym podmiotom, które nie prowadzą aktywnej działalności gospodarczej, a swoje dochody opierają na pasywnych źródłach przychodów.” Prowadzona przez Wnioskodawcę (…) jest bez wątpienia aktywną działalnością gospodarczą, a nie działalnością o charakterze pasywnym.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, prowadzona przez Spółkę działalność w zakresie (…) i sprzedaż produktów do (…) będzie wiązała się z wytwarzaniem wartości dodanej pod względem ekonomicznym, która nie jest wartością znikomą. Dlatego przychody uzyskiwane z tytułu sprzedaży (…) przez Spółkę (…) na rzecz podmiotu powiązanego – (…) nie będą stanowiły przychodów osiąganych z transakcji, w związku z którymi nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma, w rozumieniu art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o PDOP.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepisy regulujące ryczałt od dochodów spółek wprowadzone zostały do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ustawą z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r. poz. 2123) i weszły w życie z dniem 1 stycznia 2021 r., wprowadzając nowy reżim opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych. Powyższe przepisy, umieszczone w rozdziale 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zostały zmienione ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U z 2021 r. poz. 2105, dalej: „ustawa nowelizująca”).

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Zgodnie z art. 28j ust. 1 ww. ustawy,

Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:

1) (uchylony);

2) mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi:

a) z wierzytelności,

b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,

c) z części odsetkowej raty leasingowej,

d) z poręczeń i gwarancji,

e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,

f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,

g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;

3) podatnik:

a) zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych - przez co najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym, lub

b) ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż umowa o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w związku z wypłatą tych wynagrodzeń na podatniku ciąży obowiązek poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych i składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych;

4) prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-akcyjnej, której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

5) nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

6) nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych zgodnie z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;

7) złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem.

Należy zauważyć, że podatnik, aby móc wybrać formę opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek jest zobowiązany łącznie spełnić wszystkie warunki określone w powołanym wyżej przepisie art. 28j ust. 1 ustawy o CIT. Przy czym warunki te podatnik musi spełniać w każdym okresie korzystania z tej formy opodatkowania.

Jednocześnie brak spełnienia któregokolwiek warunku w trakcie korzystania z tej formy opodatkowania może spowodować utratę prawa do opodatkowania ryczałtem, na podstawie art. 28l ust. 1 ustawy o CIT.

Dodatkowo, przepisy zawarte w rozdziale 6b ustawy o CIT wyłączają wprost niektóre kategorie podatników z zakresu podmiotowego tej regulacji. Wyłączenie podmiotowe może mieć charakter trwały i wówczas dotyczy podmiotów, o których mowa w art. 28k ust. 1 pkt 1-4 ustawy o CIT. Może mieć również charakter czasowy i dotyczyć tych podmiotów, o których mowa w art. 28k ust. 1 pkt 5-6 ustawy o CIT.

W myśl art. 28k ust. 1 ustawy o CIT:

Przepisów niniejszego rozdziału nie stosuje się do:

1) przedsiębiorstw finansowych, o których mowa w art. 15c ust. 16;

2) instytucji pożyczkowych w rozumieniu art. 5 pkt 2a ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o kredycie konsumenckim;

3) podatników osiągających dochody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a;

4) podatników postawionych w stan upadłości lub likwidacji;

5) podatników, którzy zostali utworzeni:

a) w wyniku połączenia lub podziału albo

b) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników, albo

c) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został utworzony, lub w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało do niego wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14

- w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez okres 24 miesięcy od dnia utworzenia;

6) podatników, którzy:

a) zostali podzieleni przez wydzielenie albo

b) wnieśli tytułem wkładu do innego podmiotu, w tym na poczet kapitału:

-        uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, lub

-        składniki majątku uzyskane przez tego podatnika w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli ten podatnik posiadał udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników

- w roku podatkowym, w którym dokonano podziału albo wniesiono wkład, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez okres 24 miesięcy od dnia dokonania podziału albo wniesienia wkładu.

Jak wynika z art. 28l ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT:

Podatnik opodatkowany ryczałtem traci prawo do tego opodatkowania z końcem: roku podatkowego, w którym podatnik nie spełnił któregokolwiek z warunków, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 i 3.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy i jego uzupełnienia wynika, że prowadzi Pan obecnie jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie (…), którą planuje Pan w przyszłości przekształcić w spółkę kapitałową (spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością). Po przekształceniu JDG w Spółkę z o.o. planuje Pan wybrać opodatkowanie w formie ryczałtu od dochodów spółek na zasadach określonych w rozdziale 6b ustawy o CIT, z tym, że jeszcze nie podjął Pan decyzji, czy Spółka rozpocznie stosowania ryczałtu w pierwszym roku po przekształceniu z JDG. Działalność Spółki z o.o. będzie skupiała się przede wszystkim na (…) i w tym zakresie Spółka będzie nabywała od (…) Sp. z o.o. (dalej: „Grupa”) (…), dokonywała (…) w należących do niej obiektach inwentarskich, a następnie sprzedawała (…) do zewnętrznych odbiorców, w tym przede wszystkim do Grupy. (…) sprzedawany do Grupy nie będzie wymagał dalszego wzrostu i będzie mógł być przez Grupę odsprzedawany bezpośrednio do odbiorców ((…)). Spółka oraz Grupa będą podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. Grupa będzie kluczowym odbiorcą produktów Spółki, a transakcje z Grupą będą stanowiły ponad 50% przychodów Spółki. W związku ze sprzedażą (…) na rzecz Grupy będzie ustalana marża, która będzie każdorazowo ustalana przez Spółkę na warunkach rynkowych. Powiązanie podmiotów uczestniczących w transakcji zakupu (…) nie będzie miało wpływu na warunki zawarcia tych transakcji. Do zawarcia transakcji w zakresie (…) doszłoby również i to na takich samych warunkach, gdyby ww. transakcje były zawierane z podmiotami niepowiązanymi ze Spółką z o.o. (pod warunkiem otrzymania przez Spółkę oferty zawarcia transakcji od podmiotu niepowiązanego na tożsamych warunkach). Zawarcie transakcji (…) z podmiotem powiązanym będzie niezbędne w realizacji podstawowej działalności Spółki z o.o. – planowane jest, że będzie ono stanowić większość transakcji tego rodzaju zawieranych przez Spółkę z o.o. W toku wykonywanej działalności Spółka z o.o. planuje, że incydentalnie będzie dokonywała (…) również od innych kontrahentów, nie będących podmiotami powiązanymi ze Spółką z o.o.

Przedmiotem Pana wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy uzyskane w przyszłości przychody z tytułu sprzedaży (…) na rzecz podmiotu powiązanego – (…), będą stanowiły przychody osiągane z transakcji, w związku z którymi nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma w rozumieniu art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT.

Mając na uwadze powyższe wątpliwości Wnioskodawcy należy zauważyć, iż wskazane w art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT warunki dotyczące struktury przychodów mają w zamierzeniu ograniczać możliwość korzystania z nowej formy opodatkowania tym podmiotom, które nie prowadzą aktywnej działalności gospodarczej, a swoje dochody opierają na pasywnych źródłach przychodów.

W przypadku transakcji, w związku z którymi nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma (lit. g) – transakcje te ograniczone są do podmiotów powiązanych w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

W przepisie art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT ustawodawca wyklucza bowiem możliwość skorzystania z ryczałtu od dochodu spółek kapitałowych przez podmioty uzyskujące więcej niż 50% przychodów z transakcji z podmiotami powiązanymi, ale wyłącznie w sytuacji, gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma.

Przy czym w myśl art. 28c pkt 1 ustawy o CIT:

Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to podmioty powiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1 lit. a-c, wynosi, z zastrzeżeniem art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g, co najmniej 5%.

Natomiast w myśl art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:

Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o:

podmiotach powiązanych - oznacza to:

a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot, lub

b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:

- ten sam inny podmiot lub

- małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub

c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub

ca) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub

cb) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a, i jej wspólnika, lub

d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej - spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład;

- spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład.

Stosownie do art. 11a ust. 2 ww. ustawy:

Przez wywieranie znaczącego wpływu, o którym mowa w ust. 1 pkt 4 lit. a i b, rozumie się:

1) posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:

a) udziałów w kapitale lub

b) praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub

c) udziałów lub praw do udziału w zyskach, stratach, lub majątku, lub ich ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub,

2) faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, lub

3) pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub powinowactwa do drugiego stopnia.

Odnosząc się zatem do Pana wątpliwości w niniejszej sprawie wskazać należy, że z literalnego brzmienia art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT wynika, że jednym z warunków opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek jest to aby u podatnika korzystającego z tej formy opodatkowania mniej niż 50% przychodów z działalności, osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodziło z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 – w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma.

Nadmienić przy tym należy, że w art. 28 ust. 1 pkt 2 lit. a-f ustawy o CIT wymieniono także inne przychody podlegające sumowaniu z przychodami z transakcji dokonanych z podmiotami powiązanymi (wymienionymi w art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT), których łączna suma z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług musi być mniejsza niż 50%.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera definicji wartości dodanej pod względem ekonomicznym. Zatem w pierwszej kolejności należy odnieść się do słownikowej definicji tego pojęcia. Zgodnie z Encyklopedią Zarządzania - ekonomiczna wartość dodana (EVA - Economical Value Added) obrazuje efekt gospodarowania przedsiębiorstwa. Stanowi jedną z najbardziej popularnych metod pomiaru wartości firmy. Bazuje na zasadzie osiągnięcia przez firmę stopy zwrotu z całego zainwestowanego kapitału o wartości przewyższającej jego koszt (https://mfiles.pl/pl/index.php/Ekonomiczna_warto%C5%9B%C4%87_dodana).

Natomiast odnosząc się do pojęcia znikomy wskazać należy, że zgodnie z internetowym słownikiem języka polskiego, znikomy, to „bardzo mały pod względem nasilenia, liczby, rozmiarów lub znaczenia” (https://sjp.pwn.pl).

Natomiast przez usługi o niskiej wartości dodanej należy rozumieć usługi o charakterze rutynowym, wspomagające działalność główną usługobiorcy, ogólnie lub łatwo dostępne, które nie przyczyniają się do powstania wartości dodanej dla usługodawcy lub usługobiorcy. Będą to zatem usługi, które charakteryzują się niskim poziomem ryzyka gospodarczego i nie mają istotnego wpływu na pozycję rynkową stron transakcji.

Biorąc pod uwagę przytoczone przepisy prawa oraz okoliczności przedstawione w opisie sprawy należy stwierdzić, że Spółka z o.o. będzie spełniać warunek określony w art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT. Wprawdzie bowiem więcej niż 50% przychodów Spółki będzie pochodzić z transakcji z podmiotem powiązanym w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, to jednak jak wynika z opisu sprawy – przychody te będą generować wartość dodaną pod względem ekonomicznym i nie będzie ona znikoma. Działalność Spółki będzie skupiała się przede wszystkim na (…) i w tym zakresie Spółka będzie nabywała od Grupy (…), dokonywała (…) w należących do niej obiektach inwentarskich, a następnie sprzedawała (…) do zewnętrznych odbiorców, w tym przede wszystkim do Grupy. Wskazane we wniosku transakcje (…) od podmiotu powiązanego zostaną ustalone na warunkach rynkowych. Również każdorazowo na warunkach rynkowych będą ustalane marże przy sprzedaży (…) na rzecz Grupy. Zawarcie transakcji (…) z Grupą będącą podmiotem powiązanym będzie niezbędne w realizacji podstawowej działalności Spółki z o.o. Wskazane we wniosku transakcje nie będą zatem stanowiły dla Spółki transakcji wspomagających. Transakcji tych nie będzie można również uznać za transakcje rutynowe, łatwo dostępne oraz charakteryzujące się niskim poziomem ryzyka. Transakcje te niewątpliwie przyczynią się do powstania wartości dodanej zarówno dla Spółki jak i jej podmiotu powiązanego, a wartość ta nie będzie znikoma.

W świetle powyższego stwierdzić należy, że prowadzona przez Spółkę działalność w zakresie (…) i sprzedaż produktów do Grupy będzie wiązała się z wytwarzaniem wartości dodanej pod względem ekonomicznym, która nie będzie wartością znikomą. Dlatego przychody uzyskiwane z tytułu sprzedaży (…) na rzecz podmiotu powiązanego – (…) sp. z o.o. nie będą stanowiły przychodów osiąganych z transakcji, w związku z którymi nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma, w rozumieniu art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT.

Tym samym, Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Odnosząc się do przywołanych przez Pana interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Natomiast Organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

-        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.