Interpretacja 0111-KDIB2-1.4010.400.2025.2.AG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 września 2025 r. za pośrednictwem platformy ePUAP wpłynął Państwa wniosek z 5 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych planowanego połączenia polegającego na przeniesieniu całego majątku Spółki Przejmowanej na Państwa Spółkę.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

(A) Sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest spółką kapitałową (tj. spółką z ograniczoną odpowiedzialnością) mającą siedzibę na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa o CIT”) i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od osiągniętych dochodów.

Spółka należy do międzynarodowej Grupy kapitałowej (…) zajmującej się (...). Podstawowym przedmiotem jej działalności jest działalność związana z (...).

Wnioskodawca jest aktualnie jedynym wspólnikiem spółki (B) sp. z o.o. (dalej: „Spółka Przejmowana”). Kapitał zakładowy Spółki Przejmowanej wynosi (…) zł i dzieli się na (…) udziałów – Wnioskodawca jest właścicielem 100% udziałów Spółki Przejmowanej. Spółka Przejmowana ma siedzibę na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej oraz jest polskim rezydentem podatkowym w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o CIT.

Z uwagi na podjętą decyzję biznesową o planowanym uproszczeniu struktury Grupy (…), Wnioskodawca planuje dokonanie połączenia ze Spółką Przejmowaną poprzez jej przejęcie („Połączenie”). Celem Połączenia są zmiany w modelu działalności Wnioskodawcy i Spółki Przejmowanej i koncentracja działalności w jednym podmiocie. Istotnym celem jest również zmniejszenie obowiązków administracyjnych związanych z działalnością dwóch podmiotów, z wzajemnymi rozliczeniami obu podmiotów oraz zmniejszenie ryzyka działalności związanego z dystrybucją przychodów i kosztów w obu podmiotach.

Połączenie zostanie przeprowadzone na podstawie art. 492 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 z późn. zm., dalej: „KSH”) w zw. z art. 516 § 6 KSH. Tym samym, Połączenie zostanie przeprowadzone poprzez przeniesienie całego majątku Spółki Przejmowanej na Wnioskodawcę. Mając na uwadze, że Wnioskodawca jest jedynym udziałowcem Spółki Przejmowanej, w wyniku Połączenia nie dojdzie do podwyższenia kapitału zakładowego Spółki oraz nie dojdzie do emisji nowych udziałów Spółki.

W związku z Połączeniem Spółka Przejmowana zostanie wykreślona z rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego. Wnioskodawca wstąpi z dniem Połączenia we wszystkie prawa i obowiązki Spółki Przejmowanej. Na skutek Połączenia istniał będzie zatem jeden podmiot, tj. Wnioskodawca, natomiast Spółka Przejmowana przestanie istnieć.

Składniki majątku Spółki Przejmowanej otrzymane przez Wnioskodawcę w wyniku Połączenia zostaną przyjęte przez Wnioskodawcę dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Przejmowanej. Wnioskodawca będzie zatem kontynuować wycenę podatkową majątku Spółki Przejmowanej.

Ponadto, składniki majątku otrzymane przez Wnioskodawcę od Spółki Przejmowanej w wyniku Połączenia zostaną przypisane do działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Dotychczasowa działalność prowadzona przez Spółkę Przejmowaną będzie kontynuowana przez Wnioskodawcę jako spółkę przejmującą.

Ustalona na dzień poprzedzający dzień Połączenia, wartość rynkowa majątku Spółki Przejmowanej otrzymanej przez Spółkę, może przewyższać wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku (nie wyższą od wartości rynkowej tych składników).

Połączenie przeprowadzone zostanie z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, natomiast ani głównym, ani jednym z głównych celów Połączenia nie będzie chęć osiągnięcia korzyści podatkowej, uchylanie się od lub unikanie opodatkowania.

Pytanie

Czy planowane Połączenie, polegające na przeniesieniu całego majątku Spółki Przejmowanej na Wnioskodawcę, będzie skutkować powstaniem przychodu podatkowego w rozumieniu ustawy o CIT po stronie Wnioskodawcy jako spółki przejmującej?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, planowane Połączenie, polegające na przeniesieniu całego majątku Spółki Przejmowanej na Wnioskodawcę, nie będzie skutkować powstaniem przychodu podatkowego w rozumieniu ustawy o CIT po stronie Wnioskodawcy jako spółki przejmującej.

Uzasadnienie

1)  Uwagi ogólne

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów.

Na podstawie art. 7b ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się co do zasady przychody z udziału w zyskach osób prawnych, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:

-     przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,

-     przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,

-     przychody spółki dzielonej.

Jednocześnie, zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1a ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziału podmiotów. Powołane przepisy nie stanowią jednak podstawy powstania zobowiązania podatkowego, a jedynie wskazówkę, do którego źródła przychodów wskazane powyżej przychody powinny być zaklasyfikowane. Samo powstanie ewentualnego przychodu reguluje art. 12 ustawy o CIT.

2)  Brak powstania przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT, przychodem jest ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników.

Jednocześnie, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT do przychodów nie zalicza się w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 8c, wartości tych składników majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w drodze łączenia lub podziału podmiotów, które:

a)  spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego oraz

b)  spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.

Mając na uwadze powyższe, przychodem spółki przejmującej jest wyłącznie nadwyżka wartości rynkowej majątku spółki przejmowanej ponad wartością tego majątku przyjętą dla celów podatkowych przez spółkę przejmującą, przy czym ta wartość dla celów podatkowych nie może przekraczać wartości rynkowej . Tym samym, przychód powstanie wyłącznie w przypadku powstania nadwyżki wartości rynkowej majątku spółki przejmowanej ponad wartością tego majątku przyjętą dla celów podatkowych.

Jednocześnie jednak, przepis art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT stosuje się łącznie z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT. Tym samym, nawet w przypadku powstania nadwyżki wartości rynkowej majątku spółki przejmowanej ponad wartością tego majątku przyjętą dla celów podatkowych, to przychód z tego tytułu i tak nie powstanie o ile spełnione są kumulatywnie przesłanki, o których mowa w art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, tj.:

a)  spółka przejmująca przyjmie dla celów podatkowych przejęte składniki majątku w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych spółki przejmowanej (tj. będzie kontynuować wycenę majątku spółki przejmowanej) oraz jednocześnie

b)  przejęty majątek zostanie przypisany do działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Polski.

W zakresie określenia ogólnych zasad „przyjmowania dla celów podatkowych przejętych składników majątku w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych spółki przejmowanej” w rozumieniu art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, w ocenie Wnioskodawcy, pomocne mogą być reguły sukcesji podatkowej wynikające m.in. z przepisów art. 16g ust. 9 ustawy o CIT. Zgodnie z tym przepisem, w razie połączenia podmiotów – wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o której mowa w art. 9 ust. 1, podmiotu połączonego. Zasada ta jest dodatkowo rozwinięta poprzez art. 16h ust. 3 ustawy o CIT, zgodnie z którym podmioty powstałe w wyniku połączenia podmiotów oraz podmioty, które przejęły inny podmiot wskutek połączenia, dokonują odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuują metodę amortyzacji przyjętą przed podmiot połączony.

Powyższe regulacje oraz art. 494 § 1 KSH i art. 93 § 2 Ordynacji Podatkowej stanowią zasadę sukcesji generalnej, przy zastosowaniu której Spółka powinna rozpoznać majątek Spółki Przejmowanej dla celów podatkowych w wartościach równych wartościom przyjętym uprzednio przez Spółkę Przejmowaną w swoich księgach.

Jednocześnie, zdaniem Spółki, „wartość rynkową majątku” podmiotu przejmowanego, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT należy rozumieć jako wartość rynkową ustaloną z zastosowaniem właściwej metody wyceny, dla celów której majątek powinien być rozumiany jako zbiór aktywów i pasywów (tj. wycena wartości majątku, może uwzględniać również wartość przejmowanych pasywów (zobowiązań) Spółki Przejmowanej).

Przepisy ustawy o CIT nie definiują pojęcia majątku ani nie określają w jaki sposób powinna być określana jego wartość. W związku z powyższym, zdaniem Spółki, należy przyjąć, że wartością rynkową majątku podmiotu przejmowanego o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT, powinna być jego wartość rynkowa, którą należy każdorazowo ustalić z zastosowaniem właściwej metody wyceny. W powyższym zakresie, jeżeli zastosowana metoda wyceny zakładałaby, że w celu określenia wartości rynkowej majątku podmiotu przejmowanego właściwym jest także uwzględnienie wartości jego zobowiązań (a nie samej wartości aktywów), takie zobowiązania powinny zdaniem Spółki odpowiednio obniżać wartość majątku podmiotu przejmowanego w rozumieniu powyższego przepisu ustawy o CIT. Tym samym, wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego powinna zostać określona przy uwzględnieniu również zobowiązań, a nie wyłącznie aktywów danego podmiotu.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Spółki, nawet w przypadku powstania ewentualnej nadwyżki wartości rynkowej majątku Spółki Przejmowanej (rozumianej jako zbiór aktywów i pasywów) ponad wartością tego majątku przyjętą dla celów podatkowych, to przychód ten w ocenie Spółki może być wyłączony w całości o wartość rynkową przejmowanego majątku, jeżeli te wszystkie składniki majątku Spółki Przejmowanej (cały majątek) Spółka Przejmująca przyjmie dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Przejmowanej (tj. będzie kontynuować wycenę majątku Spółki Przejmowanej) oraz jednocześnie przejęty majątek zostanie przypisany do działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Polski.

Mając na uwadze powyższe, zgodnie z informacjami wskazanymi w opisie zdarzenia przyszłego:

a)  Spółka rozpozna majątek uzyskany w ramach Połączenia w takiej samej wartości, w jakiej majątek ten wykazany był w księgach Spółki Przejmowanej, tj. Spółka utrzyma tą sama metodę wyceny przejmowanych składników majątkowych według wartości historycznych. Ponadto, wszystkie składniki majątku Spółki Przejmowanej zostaną ujęte przez Spółkę zgodnie z zasadą sukcesji generalnej, tj. w szczególności z zachowaniem tej samej wartości dla celów podatkowych, która przyjęta była w Spółce Przejmowanej.

oraz

b)  majątek Spółki Przejmowanej (który zostanie przejęty w ramach Połączenia) zostanie w całości przypisany przez Spółkę do działalności wykonywanej w Polsce.

Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy przeprowadzenie Połączenia nie będzie skutkować powstaniem przychodu podatkowego na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT po stronie Wnioskodawcy.

3)  Brak powstania przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT, przychodem jest ustalona, w części odpowiadającej udziałowi spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej, na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału, wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą ponad cenę nabycia udziałów (akcji) tej spółki w podmiocie przejmowanym – w przypadku gdy spółka przejmująca posiada w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej taki udział.

Jednocześnie, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3f ustawy o CIT do przychodów nie zalicza się wartości majątku spółki przejmowanej lub dzielonej, odpowiadającej procentowemu udziałowi spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej, określonemu na ostatni dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału, otrzymanego przez spółkę przejmującą posiadającą w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej udział w wysokości nie mniejszej niż 10%.

Wnioskodawca posiada 100% udziałów w Spółce Przejmowanej. Tym samym, w przypadku Połączenia, po stronie Spółki nie może dojść do powstania przychodu do opodatkowania na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT, gdyż nawet gdyby ewentualnie (hipotetycznie) powstała nadwyżka do opodatkowania, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT, to przychód ten byłby całkowicie wyłączony z opodatkowania na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 3f ustawy o CIT. Wynika to z faktu, że Spółka posiada i na moment Połączenia będzie posiadać 100% udziałów w Spółce Przejmowanej.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Spółki, w wyniku zastosowania wyłączenia przewidzianego w art. 12 ust. 4 pkt 3f ustawy o CIT, po stronie Spółki jako podmiotu przejmującego nie powstanie przychód podatkowy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy CIT.

4)  Brak powstania przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT, przychodem jest ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółek łączonych lub spółki dzielonej.

Na podstawie zaś art. 4a pkt 16a ustawy o CIT, wartość emisyjna udziałów (akcji), oznacza cenę, po jakiej obejmowane są udziały (akcje), określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku – w innym dokumencie o podobnym charakterze, nie niższą od wartości rynkowej tych udziałów (akcji).

Mając na uwadze powyższe, przychodem spółki przejmującej jest więc nadwyżka wartości rynkowej majątku otrzymanego przez nią nad wartością emisyjną udziałów wydanych wspólnikowi spółki przejmowanej. Tym samym, na gruncie powyższego przepisu, przychód podlegający opodatkowaniu nie powstanie, jeśli wartość emisyjna udziałów przyznanych wspólnikowi spółki przejmowanej będzie równa wartości rynkowej majątku spółki przejmowanej otrzymanego przez spółkę przejmującą.

Odnosząc powyższe do niniejszego zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca zwraca uwagę, że planowane Połączenie zostanie przeprowadzone jako przejęcie spółki córki (Spółka Przejmująca) przez jej jedynego wspólnika – spółkę matkę (Wnioskodawcę). Tym samym, mając na uwadze strukturę właścicielską, planowane Połączenie zakłada, że Spółka będzie występowała zarówno w roli spółki przejmującej, jak i jedynego udziałowca Spółki Przejmowanej.

Ponadto, Połączenie nastąpi bez podwyższenia kapitału zakładowego Spółki i bez wydawania nowych udziałów w ramach procedury Połączenia.

Mając na uwadze powyższe, w zdarzeniu przyszłym nie będzie miała miejsca sytuacja opisana w art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT, gdyż Wnioskodawca nie będzie obejmować udziałów w zamian za udziały Spółki Przejmowanej, a co za tym idzie, nie będzie można określić wartości emisyjnej udziałów przydzielonych wspólnikowi Spółki Przejmowanej (tj. Wnioskodawcy), gdyż udziały takie nie zostaną przydzielone temu wspólnikowi. W przypadku określonym w opisie zdarzenia przyszłego, wobec braku wydania jakichkolwiek nowych udziałów – w ogóle nie może dojść do sytuacji powstania nadwyżki wartości rynkowej majątku otrzymanego przez Spółkę nad wartością emisyjną udziałów wydanych wspólnikowi Spółki Przejmowanej, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT.

W świetle powyższego, Spółka stoi na stanowisku, iż w odniesieniu do Połączenia art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT w ogóle nie znajdzie zastosowania, a co za tym idzie po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód określony w tym przepisie.

5)  Brak powstania przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT, do przychodów zalicza się ustaloną na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość emisyjną udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzieloną wspólnikowi spółki przejmowanej lub dzielonej w następstwie łączenia lub podziału podmiotów, z zastrzeżeniem pkt 8b. Art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT określa zatem przychód wspólnika spółki przejmującej.

Jednocześnie, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się w przypadku połączenia lub podziału spółek, przychodu wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej stanowiącego wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną, o którym mowa w ust. 1 pkt 8ba, jeżeli:

a)  udziały (akcje) w podmiocie przejmowanym lub dzielonym nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów oraz

b)  przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną nie jest wyższa niż wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału.

Przenosząc powyższe na grunt analizowanej sprawy, należy zauważyć, że w ramach Połączenia nie będzie miało miejsca wydanie udziałów Spółki. Przedmiotowa transakcja dotyczy przejęcia Spółki Przejmowanej przez jej jedynego wspólnika (Wnioskodawcę). Tym samym, nie jest możliwe wydanie przez Spółkę własnych udziałów samej sobie. Mając na uwadze strukturę właścicielską, planowane Połączenie zakłada, że Wnioskodawca będzie występował zarówno w roli spółki przejmującej, jak i jedynego udziałowca Spółki Przejmowanej. Ponadto, jak już zostało to wskazane wcześniej, Połączenie nastąpi bez podwyższenia kapitału zakładowego Spółki i bez wydawania jej nowych udziałów.

Mając na uwadze, że art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT wskazuje wprost, że przychodem jest wartość emisyjna udziałów/akcji spółki przejmującej przydzielonych wspólnikowi spółki przejmowanej, a w przypadku planowanego Połączenia, taka sytuacji w ogóle nie będzie miała miejsce wobec braku wydawania jakichkolwiek udziałów/akcji w ramach Połączenia, w ocenie Spółki, art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT w ogóle nie znajdzie zastosowania w stosunku do Spółki (jako wspólnika Spółki Przejmowanej) z uwagi na brak wypełnienia dyspozycji tego przepisu w przedmiotowej sytuacji.

Wobec braku zastosowana art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT bezprzedmiotowe jest także analizowanie przesłanek wyłączenia tego przychodu, o których mowa w art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT.

Reasumując, w przypadku Połączenia zdaniem Spółki art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT nie znajdzie zastosowania.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Spółki, w związku z dokonaniem Połączenia, które to Połączenie zostanie przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a w szczególności jego głównym ani jednym z głównych celów nie będzie ani uniknięcie, ani uchylenie się od opodatkowania, nie powstanie po jej stronie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, w tym w szczególności przychód podatkowy na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8ba, pkt 8c, pkt 8d lub pkt 8f ustawy o CIT.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Administracji Skarbowej („DKIS”), m.in. w:

-     interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 3 lipca 2025 r., sygn. 0114-KDIP2- 1.4010.312.2025.1.PP,

-     interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 3 grudnia 2024 r., sygn. 0114-KDIP2- 2.4010.474.2024.1.SP,

-     interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 18 października 2024 r., sygn. 0111- KDIB2-1.4010.383.2024.2.DD,

-     interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 27 sierpnia 2024 r., sygn. 0111- KDIB1-1.4010.344.2024.2.SH,

-     interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 3 listopada 2022 r., sygn. 0111-KDIB1- 3.4010.605.2022.1.IZ.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą Organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

Końcowo przywołać należy aktualne, tj. obowiązujące od 18 września 2025 r. brzmienie art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT, zgodnie z którym:

Powyższe pozostaje bez wpływu na rozstrzygnięcie w przedmiotowej sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.