Interpretacja 0111-KDIB2-1.4010.408.2026.2.AS

Interpretacja indywidualna

 - stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 lipca 2026 r. wpłynął za pośrednictwem usługi e-US Państwa wniosek z 10 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych usług świadczonych przez Zleceniobiorcę na rzecz Spółki.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…) NIP: (…) (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest polskim rezydentem podatkowym oraz czynnym podatnikiem podatku VAT. Spółka prowadzi działalność w zakresie (…).

Spółka jest opodatkowana w formie ryczałtu od dochodów spółek (dalej: „CIT estońskim”, „Ryczałtem”), o którym mowa w rozdziale 6b Ustawy o CIT.

Wnioskodawca nie posiada udziałów, akcji w kapitale jakiejkolwiek innej spółki, nie posiada tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia, jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym.

Przedmiotowy wniosek dotyczy nabywania usług od prokurenta będącego jednocześnie podmiotem powiązanym osobowo ze wspólnikami Spółki (dalej: „Zleceniobiorca”) w rozumieniu art. 11a ustawy o CIT. Zleceniobiorca jest wstępnym wspólników Wnioskodawcy.

Zleceniobiorca zamierza założyć jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której świadczyć będzie usługi na rzecz Wnioskodawcy za wynagrodzeniem, na podstawie zawartej ze Spółką w formie pisemnej umowy o współpracy (dalej: „Umowa”). Jednocześnie:

   - wykonywanie na rzecz Spółki świadczeń przez Zleceniobiorcę nie będzie związane z prawem do udziału w zyskach;

   - obowiązek wykonania usług przez Zleceniobiorcy wynikać będzie wyłącznie z treści Umowy, nie zaś z umowy spółki ani uchwały wspólników;

   - wykonywanie usług przez Zleceniobiorcę nie będzie związane z wywieraniem wpływu na działanie i decyzje Spółki;

   - nabycie usług przez Spółkę jest niezbędne dla jej funkcjonowania (w przypadku, w którym Spółka nie zawrze Umowy ze Zleceniobiorcą, będzie musiała zawrzeć analogiczne umowy z innymi specjalistami, świadczącymi analogiczne usługi, na tych samych warunkach, przy czym ze względu na specyfikę branży proces poszukiwania odpowiedniej osoby jest czasochłonny i wymagający znaczących nakładów organizacyjnych);

   - Umowa zostanie zawarta na czas określony, przy czym każda ze stron będzie miała prawo do wypowiedzenia umowy (wynagrodzenie przestaje być należne z chwilą wygaśnięcia umowy o współpracy);

   - za niewykonanie/nienależyte wykonanie Umowy, Zleceniobiorca ponosić będzie odpowiedzialność cywilnoprawną zwykle przyjmowaną w tego rodzaju relacjach biznesowych, wynikającą z przepisów Kodeksu Cywilnego;

   - Zleceniobiorca - bez względu na sytuację finansową Spółki - będzie miał prawo dochodzić swoich roszczeń względem Spółki, o wypłatę wynagrodzenia.

Nabycie przez Spółkę usług świadczonych przez Zleceniobiorcę będzie niezbędne dla prowadzonej działalności gospodarczej i nie będzie powiązane z sprawami wewnętrznymi Spółki (nabycie usług podyktowane jest celami gospodarczymi Spółki, nie wewnątrzkorporacyjnymi).

Powiązania rodzinne w opisanym we wniosku zdarzeniu przyszłym pozostawać będą całkowicie bez wpływu na warunki zawarcia Umowy, a wypłacane wynagrodzenie nie będzie prowadziło do dokapitalizowania podmiotu powiązanego i będzie odpowiadać warunkom rynkowym. Co więcej, usługi te byłyby musiałyby zostać przez Wnioskodawcę nabywane od podmiotu niepowiązanego, na identycznych warunkach, jeżeli nie doszłoby do zawarcia Umowy ze Zleceniobiorcą. Korzystanie z usług podwykonawców powiązanych jest podyktowane wyłącznie potrzebami operacyjnymi Spółki oraz ograniczonymi możliwościami zdobycia wykwalifikowanych specjalistów na rynku.

Usługi nabywane od Zleceniobiorcy

Spółka zamierza nabywać od Zleceniobiorcy usługi związane z kwestiami finansowymi Spółki. Czynności te polegać będą na:

 1. bieżącej analizie danych finansowych i operacyjnych, sporządzaniu analiz oraz przedstawianiu rekomendacji wspierających podejmowanie decyzji biznesowych,

 2. identyfikowaniu możliwości optymalizacji kosztów działalności Spółki, analizowaniu struktury kosztów oraz proponowaniu rozwiązań zwiększających efektywność ekonomiczną,

 3. identyfikowaniu, analizowaniu oraz monitorowaniu ryzyk związanych z działalnością Spółki, a także opracowywaniu rekomendacji dotyczących ich ograniczania i zarządzania nimi,

 4. zarządzaniu i koordynacji pracy działu księgowego, w tym organizacji procesów księgowych, nadzorze nad prawidłowym obiegiem dokumentów finansowo- księgowych oraz wspieraniu prawidłowej realizacji obowiązków księgowych,

 5. wspieraniu Spółki w pozyskiwaniu kapitału na rozwój, w tym przygotowywaniu analiz finansowych, materiałów dla inwestorów i instytucji finansowych, uczestnictwie w rozmowach z podmiotami finansującymi oraz doradztwie w zakresie wyboru optymalnych źródeł finansowania.

Przeprowadzona analiza stanowiskowa doprowadziła do wniosku, że powyższy zakres obowiązków może zostać zakwalifikowany jako właściwy dla takich stanowisk jak m.in.:

- dyrektor finansowy;

- kontroler finansowy;

- kierownik ds. finansów i księgowości.

Nabycie usług od sprawdzonego Zleceniobiorcy jest podyktowane wyłącznie celami gospodarczymi i operacyjnymi potrzebami Spółki, a warunki Umowy oraz wynagrodzenie będą miały w pełni rynkowy charakter. Zakres powierzonych zadań obejmować będzie kluczowe obszary z poziomu dyrektora finansowego, w tym bieżącą analizę danych, optymalizację kosztów, zarządzanie ryzykiem, nadzór nad działem księgowym oraz wsparcie w pozyskiwaniu kapitału. Wybór tego konkretnego podwykonawcy wynika bezpośrednio z jego wieloletniego doświadczenia, które przekłada się na doskonałą, szczegółową znajomość sytuacji finansowej Spółki oraz gwarantuje pełną niezawodność. Zaangażowanie zweryfikowanego partnera pozwoli Spółce na natychmiastową realizację celów biznesowych i wyeliminuje konieczność ponoszenia bardzo wysokich kosztów związanych z rekrutacją, wdrożeniem oraz kontraktowaniem specjalistów o zbliżonych kompetencjach bezpośrednio z wolnego rynku.

Spółka dokłada wszelkich starań, aby warunki finansowe współpracy z podmiotem powiązanym nie odbiegały od tych, które obowiązywałyby w przypadku analogicznej transakcji realizowanej z podmiotem niezależnym. W celu weryfikacji rynkowego charakteru wynagrodzenia została sporządzona analiza benchmarkingowa, oparta na danych rynkowych, raportach branżowych oraz analizie porównawczej dostępnych informacji o porównywalnych transakcjach. Jednocześnie Spółka kieruje się art. 11c ust. 1 ustawy o CIT, zgodnie z którym podmioty powiązane powinny stosować ceny rynkowe, tj. takie, które zostałyby ustalone pomiędzy niezależnymi przedsiębiorcami w porównywalnych okolicznościach.

W oparciu o powyższe przeprowadzona została analiza benchmarkingowa, której celem było potwierdzenie rynkowego charakteru wynagrodzenia. Wykazała ona, że przewidywane przez Spółkę wynagrodzenie dla Zleceniobiorcy mieści się w przedziale międzykwartylowym wyznaczonym analizą, co potwierdza jego zgodność z zasadą ceny rynkowej.

Spółka ustali wysokość wynagrodzenia zgodnie z najlepszą wiedzą dostępną na moment zawarcia umowy, a następnie będzie monitorowała jego rynkowy charakter z uwzględnieniem ewentualnych zmian warunków rynkowych. W przypadku stwierdzenia istotnych odchyleń od poziomu cen rynkowych Spółka podejmie działania zmierzające do odpowiedniego dostosowania wynagrodzenia, zapewniając zgodność z obowiązującymi przepisami podatkowymi oraz zasadą ceny rynkowej. Takie podejście minimalizuje ryzyko podatkowe i wzmacnia wiarygodność Spółki jako podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą w sposób przejrzysty i zgodny z obowiązującymi regulacjami.

W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 19 sierpnia 2026 r. wskazali Państwo m.in., że:

   - Spółka powstała w wyniku przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością spółki komandytowej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością na podstawie uchwały nr 1 zebrania wspólników spółki przekształcanej z 4 lutego 2022 r. zawartej w protokole objętym aktem notarialnym,

   - Spółka wybrała ryczałt od dochodów spółek dnia 1 maja 2022 r.,

   - Spółka spełnia warunki określone w art. 28j ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych („ustawa o CIT”),

   - do Spółki nie znajdą zastosowania negatywne przesłanki o których mowa w art. 28k ustawy o CIT,

   - wskazana we wniosku umowa o świadczenie usług z Prokurentem zostanie zawarta w przyszłości - niezwłocznie po uzyskaniu pozytywnej interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Na dzień składania niniejszej odpowiedzi umowa ta nie została jeszcze zawarta,

   - Zleceniobiorca planuje założyć jednoosobową działalność gospodarczą w przyszłości - niezwłocznie po uzyskaniu pozytywnej interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, tuż przed rozpoczęciem świadczenia usług na rzecz Wnioskodawcy. Na dzień składania niniejszej odpowiedzi jednoosobowa działalność gospodarcza Zleceniobiorcy nie została jeszcze zarejestrowana,

   - przesłankami stojącymi za zawarciem umowy są w pierwszej kolejności bezpośrednie potrzeby Spółki w zakresie profesjonalnej obsługi spraw księgowych i finansowych. W przypadku braku zawarcia umowy Spółka byłaby zmuszona do poszukiwania zewnętrznego specjalisty na wolnym rynku. Głównym problemem dla Spółki byłaby jednak trudność w znalezieniu eksperta z rynku, który jednocześnie tak biegle odnajdywałby się w kwestiach księgowych, jak również tak doskonale znałby sytuację Spółki oraz specyfikę branży będącej przedmiotem jej działalności. Zaangażowanie dotychczasowego, sprawdzonego podmiotu eliminuje konieczność ponoszenia wysokich kosztów rekrutacji, wdrożenia i ryzyka ewentualnych błędów nowego wykonawcy. Wybór ten odpowiada zatem na rzeczywiste i uzasadnione potrzeby biznesowe oraz ekonomiczne Spółki, a sama współpraca zostanie zrealizowana na warunkach rynkowych, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego,

   - usługi o których mowa we wniosku nie są świadczone na rzecz Spółki przez inne podmioty, w tym podmioty niepowiązane. W Spółce zatrudniona jest księgowa, jednak jej czynności mają całkowicie odmienny, podstawowy i operacyjny charakter. Usługi będące przedmiotem wniosku mają charakter kompleksowy i obejmują szeroki zakres działań z zakresu finansów, których żaden inny podmiot nie realizuje na rzecz Spółki. W konsekwencji w Spółce nie występuje i nie będzie występować dublowanie zakupywanych świadczeń ani pokrywanie się zakresów obowiązków,

   - podmiot powiązany nie świadczy tożsamych usług będących przedmiotem wniosku na rzecz innych kontrahentów niepowiązanych ze sobą oraz ze Spółką. Podmiot ten na dzień składania niniejszych odpowiedzi nie prowadzi działalności gospodarczej, jak również nie realizuje świadczeń o tym charakterze na rzecz innych podmiotów w oparciu o jakiekolwiek inne podstawy prawne,

   - jednoosobowa działalność gospodarcza podmiotu powiązanego będzie opodatkowana na zasadach ogólnych. Na ten moment nie istnieje plan zamiaru przyjęcia bądź późniejszej zmiany na inną formę opodatkowania,

   - Spółka nie zatrudnia własnego pracownika z kompetencjami dyrektora finansowego, kontrolera finansowego lub kierownika ds. finansów i księgowości,

   - Prokurent, a zarazem Zleceniobiorca, o którym mowa we wniosku, nie pobiera wynagrodzenia od Spółki z tytułu pełnienia funkcji Prokurenta,

   - w ramach pełnionej funkcji Prokurenta wykonywane są wyłącznie standardowe czynności reprezentacyjne wynikające z przepisów Kodeksu spółek handlowych dotyczące prokury. Funkcja Prokurenta dotyczy wyłącznie sfery uzewnętrzniania woli Spółki na zewnątrz i jest całkowicie oddzielona od specjalistycznych usług będących przedmiotem umowy o świadczenie usług, które mają charakter wykonawczy i operacyjny,

   - Prokurent nie uzyskuje ani nie będzie uzyskiwał od Spółki wynagrodzenia z innego tytułu.

Pytanie

Czy usługi, które Zleceniobiorca ma świadczyć na rzecz Spółki, stanowić będą ukryte zyski, o których mowa w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, w przypadku opodatkowania Spółki CIT estońskim, a w konsekwencji, czy po stronie Wnioskodawcy - w związku z ich nabyciem - powstanie dochód podlegający opodatkowaniu Ryczałtem, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

W Państwa ocenie, świadczenia nabywane przez Spółkę od Zleceniobiorcy będącego prokurentem Spółki nie będą stanowić ukrytych zysków, o których mowa w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, a w konsekwencji, po Państwa stronie nie powstanie - w związku z ich nabyciem - dochód podlegający opodatkowaniu Ryczałtem, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy CIT.

Uzasadnienie Państwa stanowiska

Na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).

Zgodnie z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

 1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;

 2) świadczenia wykonane na rzecz:

 a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,

 b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

 3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji;

 4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

 5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;

 6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

 7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

 8) wydatki na reprezentację;

 9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;

11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

W myśl art. 11c ust. 1 ustawy o CIT, podmioty powiązane są obowiązane ustalać ceny transferowe na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.

Prokurent jest podmiotem powiązanym ze Spółką, jednak okoliczność ta nie może stanowić samoistnej podstawy do kwalifikacji wypłacanego wynagrodzenia jako ukrytego zysku. Decydujące znaczenie ma także to, czy świadczenie jest wykonywane w związku z prawem do udziału w zysku, a wynagrodzenie należne za usługi świadczone na podstawie odrębnej umowy, niezależnie od kondycji finansowej Spółki i niewynikające z żadnych uprawnień korporacyjnych, kryterium tego nie spełnia. Sam fakt powiązania stron transakcji przy jednoczesnym ustaleniu wynagrodzenia na warunkach rynkowych i braku jakiegokolwiek wpływu tego powiązania na warunki umowy, nie daje zatem podstaw do uznania wypłacanego wynagrodzenia za ukryty zysk.

Potwierdza to interpretacja indywidualna Dyrektora KIS o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.58.2022.2.IM z 13 maja 2022 r., w której przedmiotem oceny były skutki wypłaty wynagrodzeń dla dwóch wspólników (Zleceniobiorców), którzy w ramach swoich jednoosobowych działalności gospodarczych świadczą na rzecz Spółki usługi m.in. z zakresu wsparcia sprzedaży, doradztwa, szkoleń, coachingu oraz projektów graficznych:

„Przechodząc na grunt analizowanej sprawy, biorąc pod uwagę przywołane wyżej uregulowania prawne stwierdzić należy, że wypłata przez Wnioskodawcę na rzecz Zleceniodawców, podmiotów powiązanych, wynagrodzenia z tytułu usług świadczonych na podstawie umów o współpracy, o których mowa we wniosku, nie będzie stanowiła dochodu z tytułu ukrytych zysków określonych w art. 28m ust. 3 ustawy CIT. Jak twierdzi Wnioskodawca, wynagrodzenie na rzecz podmiotów powiązanych zostanie ustalone na warunkach rynkowych, a fakt, że Wnioskodawca i Zleceniobiorcy są podmiotami powiązanymi w rozumieniu ustawy CIT, nie będzie miał wpływu na warunki zawarcia tych transakcji. Ponadto, wypłacane na rzecz Zleceniobiorców wynagrodzenie z tytułu świadczonych usług, nie będzie służyło dokapitalizowaniu tych Zleceniobiorców (wynagrodzenie jest należne za wykonane na rzecz Spółki usługi).”

Weryfikacja rynkowości ceny jest niezbędna, natomiast nie wyczerpuje pełnej oceny transakcji z podmiotem powiązanym. Spółka nabywa opisane usługi, które są jej niezbędne do prawidłowego funkcjonowania. Tego rodzaju usługi są standardowo pozyskiwane przez przedsiębiorców od podmiotów zewnętrznych i do zawarcia analogicznej umowy doszłoby niezależnie od istnienia powiązań między stronami. Oznacza to, że ocena transakcji powinna obejmować również zbadanie, czy doszłoby do niej między podmiotami niepowiązanymi, z uwzględnieniem faktycznych potrzeb biznesowych spółki. Taką przesłankę Spółka niewątpliwie spełnia.

Potwierdza to interpretacja indywidualna Dyrektora KIS o sygn. 0111-KDIB1-2.4010.289.2023.1.END z 1 sierpnia 2023 r., w sprawie oceny czy wymienione wydatki ponoszone przez Spółkę stanowią ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 oraz ust. 3 ustawy o CIT, w której organ stwierdził:

„ocena czy transakcja mogłaby zostać zawarta między podmiotami niepowiązanymi nie powinna się zatem ograniczać jedynie do oceny ustalonej ceny transakcji (według wartości rynkowej) ale powinna również uwzględnić fakt czy doszłoby w ogóle do zawarcia danej transakcji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane (tj. czy doszłoby do takiej transakcji między podmiotami niepowiązanymi). Dokonując takiej oceny należy uwzględnić potrzeby spółki z punktu widzenia przedmiotu jej działalności, zasadności zakupu lub świadczenia takiej transakcji w aspekcie sytuacji majątkowej spółki czy faktycznych jej potrzeb biznesowych.”

Przedmiotowa transakcja pozbawiona jest jakichkolwiek cech transferu zysku do podmiotu powiązanego, jej jedynym celem jest zabezpieczenie bieżących potrzeb operacyjnych Spółki, a wszelkie warunki współpracy mają charakter transparentny i są weryfikowane pod kątem zgodności z okolicznościami rynkowymi. Oznacza to, że transakcja taka nawet jeśli jest zawierana z podmiotem powiązanym regularnie i stanowi istotny element funkcjonowania spółki, to nie może być uznana za ukryty zysk, ponieważ jej warunki odpowiadają standardom rynkowym i jest ona gospodarczo uzasadniona.

W interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS o sygn. 0111-KDIB2-1.4010.520.2025.3.AS z 5 stycznia 2026 r., w zakresie ustalenia, czy przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego usługi nabywane od podmiotów powiązanych stanowią zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT ukryte zyski podlegające opodatkowaniu, organ uznał za prawidłowe następujące stanowisko wnioskodawcy:

„Podobnie, w opinii Wnioskodawcy, nabywane od B usługi podwykonawstwa również nie stanowią kategorii ukrytych zysków, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT. Spółka korzysta z tych usług głównie w sytuacjach wymagających zwiększenia efektywności realizacji projektów, na przykład w okresach wzmożonych prac (...) lub podczas realizacji zadań wymagających specjalistycznych kompetencji zewnętrznych. Współpraca z podmiotem powiązanym odbywa się na ściśle określonych warunkach, a każda transakcja jest poprzedzona analizą aktualnych możliwości kadrowych Spółki. Zawarcie umowy podwykonawczej pozwala na elastyczne zarządzanie zasobami ludzkimi bez konieczności podejmowania kosztownych i czasochłonnych procesów rekrutacyjnych, zwłaszcza gdy zapotrzebowanie na siłę roboczą ma charakter sezonowy lub krótkoterminowy. Usługi świadczone przez B podlegają wycenie rynkowej, a zakres współpracy jest każdorazowo uzasadniony rzeczywistymi potrzebami operacyjnymi oraz dążeniem do zachowania płynności funkcjonowania przedsiębiorstwa. Nie istnieją przesłanki wskazujące na to, by tego rodzaju transakcje miały charakter transferu zysków do podmiotu powiązanego, a wszelkie działania są transparentne. W świetle powyższego, Wnioskodawca uznaje, że nie ma podstaw do opodatkowania tych transakcji jako ukrytych zysków.”

Mając na uwadze powyższe okoliczności uznać należy, że w opisanym zdarzeniu przyszłym nie powstanie ukryty zysk. Wynagrodzenie z tytułu wymienionych usług świadczonych przez prokurenta jest należne wyłącznie za faktycznie wykonane i niezbędne Spółce usługi, zostało ustalone na warunkach rynkowych i nie jest w żaden sposób powiązane z prawem wspólników do udziału w zysku Spółki, nie stanowi formy ukrytej dystrybucji wypracowanego zysku na rzecz podmiotów powiązanych. W konsekwencji nie stanowi ono ukrytego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 28j ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, tj. podatnik, który ma siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, jeżeli spełnia łącznie w każdym okresie opodatkowania ryczałtem pozostałe warunki określone w przepisie art. 28j ustawy o CIT.

 

Zgodnie z art. 28m ust. 1 ustawy o CIT:

Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:

 1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony:

a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub

b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);

 2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);

 3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);

 4) nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku łączenia, podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;

 5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) - w przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;

 6) wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych).

 

Stosownie art. 28m ust. 3 ustawy o CIT:

Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

 1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;

 2) świadczenia wykonane na rzecz:

 a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,

 b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

 3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji;

 4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

 5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;

 6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

 7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

 8) wydatki na reprezentację;

 9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

               10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;

               11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

               12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

 

W myśl art. 28m ust. 4 ustawy o CIT:

Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:

 1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;

 2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:

a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej,

b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;

 3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.

 

Stosownie do postanowień art. 28o ust. 1 ustawy o CIT:

Ryczałt wynosi:

1) 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności;

2) 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w pkt 1.

Opodatkowanie ryczałtem oznacza dla podatnika zmianę zasad w zakresie przedmiotu opodatkowania. Ustawa o CIT wprowadza w zakresie ryczałtu nowe kategorie dochodów (przedmiotu opodatkowania) nie podlegających reżimowi dotychczasowych przepisów ustawy. Dochodów tych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi według ogólnych zasad CIT (art. 7 ustawy o CIT) dla celów ustalenia podstawy opodatkowania.

Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji.

Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowaniem także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców/akcjonariuszy albo wspólników lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z  podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami/wspólnikami, (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.

Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:

   - wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,

   - inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym, nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),

   - wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza/wspólnika lub podmiotu powiązanego,

   - wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem/akcjonariuszem/ wspólnikiem.

Stosownie do art. 28c pkt 1 ustawy o CIT:

W myśl art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:

Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to:

a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot, lub

b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:

- ten sam inny podmiot lub

- małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub

 c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub,

ca) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub

cb) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a, i jej wspólnika, lub

 d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej - spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład.

 

Stosownie do art. 11a ust. 2 ustawy o CIT:

Przez wywieranie znaczącego wpływu, o którym mowa w ust. 1 pkt 4 lit. a i b, rozumie się:

  1) posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:

a) udziałów w kapitale lub

b) praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub

c) udziałów lub praw do udziału w zyskach, stratach, lub majątku, lub ich ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub,

  2) faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, lub

  3) pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub powinowactwa do drugiego stopnia.

Zgodnie z treścią powołanego wyżej art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega m.in. dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).

Jak wskazano powyżej, definicję ukrytych zysków zawiera art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, zgodnie z którym przez ukryte zyski rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec albo akcjonariusz lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem lub akcjonariuszem.

W przepisie art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, wskazano zatem na otwarty katalog świadczeń, które mogą zostać uznane za dochód z tytułu ukrytych zysków, ale również wskazane zostały przykłady transakcji traktowanych jako taki dochód.

Dochód z tytułu ukrytego zysku powstaje w wyniku wszelkich świadczeń związanych z funkcjonowaniem podatnika w grupie podmiotów powiązanych, których beneficjentem jest wspólnik lub inny podmiot powiązany (bezpośrednio lub pośrednio) z podatnikiem (spółką) lub z jego wspólnikiem. Aby świadczenie uznane było za ukryty zysk powinno być związane z wywieraniem wpływu na działanie i decyzje spółki będącej podatnikiem ryczałtu. Innymi słowy, świadczenie powinno bezpośrednio lub pośrednio wynikać z uzgodnień pomiędzy podmiotami powiązanymi, niezależnie od ich formy. Świadczenie uznane za ukryty zysk, w przypadku którego stroną jest wspólnik spółki opodatkowanej ryczałtem, może być ocenianie w kontekście świadczenia ekwiwalentnego dywidendzie. Takie świadczenie powstanie m.in. w sytuacji, kiedy podatnik dokonując czynności prawnej (jednej lub wielu) osiąga taki sam efekt ekonomiczny, jaki osiągnąłby poprzez wypłatę zysku w formie dywidendy.

Aby świadczenie wykonane z podmiotem powiązanym nie stanowiło podstawy do obliczenia dochodu z tytułu ukrytego zysku, powinno pozostawać poza jakąkolwiek polityką prowadzoną wewnątrz danej grupy kapitałowej, do której należy spółka opodatkowana ryczałtem. Świadczeniami, które nie powinny powodować powstania dochodu z tytułu ukrytego zysku, mogą być transakcje zakupu oraz sprzedaży, dokonywane w ramach podstawowej działalności podatnika (np. określonej w przedmiocie działalności), które wykonywane są na warunkach analogicznych jak wobec podmiotów niepowiązanych. Takimi świadczeniami mogą być np. świadczenia podwykonawców niezbędne dla wytworzenia produktu końcowego w zakresie obróbki towarów czy dostarczania komponentów. Jeśli warunki określonej transakcji z podmiotem powiązanym, mieszczące się w podstawowym przedmiocie działalności podatnika opodatkowanego ryczałtem, ustalone są na analogicznych zasadach jak transakcje dokonywane przez takiego podatnika z podmiotami niepowiązanymi i transakcja ta jest niezbędna w prowadzonej działalności gospodarczej, to nie powinny być one oceniane w aspekcie dochodu z tytułu ukrytego zysku.

Z opisu sprawy wynika, że Spółka od 1 maja 2022 r. podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym - ryczałtem od dochodów spółek, tzw. CIT-estońskim. Spółka planuje w najbliższej przyszłości nabywać usługi od prokurenta będącego jednocześnie podmiotem powiązanym osobowo ze wspólnikami Spółki w rozumieniu art. 11a ustawy o CIT (dalej: „Zleceniobiorca”). Zleceniobiorca jest wstępnym wspólników Spółki. Zleceniobiorca zamierza założyć jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której świadczyć będzie usługi na rzecz Spółki za wynagrodzeniem, na podstawie zawartej ze Spółką pisemnej umowy o współpracy. Spółka zamierza nabywać od Zleceniobiorcy usługi związane z kwestiami finansowymi Spółki. Jednoosobowa działalność gospodarcza Zleceniobiorcy opodatkowana będzie na zasadach ogólnych.

Państwa wątpliwość dotyczy ustalenia, czy prawidłowe jest Państwa stanowisko, zgodnie z którym świadczenia nabywane przez Spółkę od Zleceniobiorcy nie będą stanowić ukrytych zysków, o których mowa w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT i w konsekwencji po Państwa stronie nie powstanie - w związku z nabyciem ww. świadczeń - dochód podlegający opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Wskazać należy, że jak wynika z wyżej cytowanego art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT, do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie i przeciętne miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej.

Wynagrodzenie z tytułu umowy o współpracy zawartej z osobą pełniącą funkcję prokurenta w Spółce (będącą jednocześnie podmiotem powiązanym osobowo ze wspólnikami Spółki), prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych, nie stanowi wynagrodzenia o którym mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym nie będzie podlegało wyłączeniu na podstawie art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT. Wynagrodzenie wypłacane przez Spółkę z tytułu umowy o współpracy zawartej z osobą pełniącą funkcję prokurenta w Spółce, prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą będzie w całości stanowiło ukryte zyski w myśl art. 28m ust. 3 ustawy o CIT i będzie podlegało opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych.

Wynagrodzenie podmiotu powiązanego/wspólnika w sposób oczywisty spełnia podstawowe warunki do uznania go za ukryte zyski - jest bowiem świadczeniem wykonanym w związku z prawem do udziału w zysku, innym niż podzielony zysk i wykonanym na rzecz wspólnika lub podmiotu powiązanego. Należy bowiem zauważyć, że definicję ukrytych zysków należy odczytywać poprzez zestawienie jej z ww. katalogami, które wymieniają przykłady świadczeń, które są ukrytymi zyskami, jak również wskazują świadczenia, które ukrytym zyskiem nie są.

Ustawodawca konstruując definicję legalną ukrytych zysków w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT stworzył katalog podmiotów, w stosunku do których uznał za zasadne wprowadzenie opodatkowania dotyczącego wypłaty świadczeń ze względu na pełnione funkcje lub powiązania ze spółką, zaliczając te świadczenia do ukrytych zysków.

Jednocześnie podkreślić należy, że art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, gdzie zdefiniowano pojęcie ukrytych zysków - musi być odczytywany łącznie z ust. 4 tego artykułu, w którym to wskazano, co ukrytym zyskiem nie jest.

Zatem w analizowanej sprawie tylko łączne zestawienie obu tych przepisów pozwala na dokonanie prawidłowej wykładni omawianego przepisu.

Analiza art. 28m ust. 3 i 4 ustawy o CIT prowadzi do konkluzji, że świadczenia wykonane z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot z nimi powiązany, a świadczenia te nie stanowią wynagrodzeń z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - stanowią w całości ukryty zysk.

Zatem, jeśli wynagrodzenia wypłacane przez Spółkę z tytułu umowy o współpracy zawartej z osobą pełniącą funkcję prokurenta w Spółce, prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych, będącą jednocześnie podmiotem powiązanym osobowo ze wspólnikami Spółki, nie stanowią wynagrodzeń z tytułu art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - to wbrew Państwa stanowisku - stanowią w całości ukryty zysk.

Reasumując, skoro art. 28m ust. 4 ustawy o CIT dotyczy wspólników, akcjonariuszy lub udziałowców albo podmiotów powiązanych, to wszystkie inne wypłaty niż określone w tym przepisie dla wspólników, akcjonariuszy lub udziałowców albo podmiotów powiązanych podlegają normie prawnej wynikającej z zasady ustanowionej w ust. 3, tj. stanowią ukryte zyski.

Wobec powyższego Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie ustalony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie będzie Państwa chroniła.

W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy stwierdzić, że zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla Organu wydającego przedmiotową interpretację. Powołane interpretacje nie stanowią źródła prawa, wiążą strony w konkretnej indywidualnej sprawie, więc zawartych w nich stanowisk organów podatkowych nie można wprost przenosić na grunt niniejszej sprawy. Każdą sprawę Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

 - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.