Interpretacja 0111-KDIB2-1.4010.444.2025.1.AJ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 września 2025 r., wpłynął Państwa wniosek z 5 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia:

-    w jakiej wysokości (…) spółka z o.o. powinien ustalić przychody i koszty uzyskania przychodów, o których mowa odpowiednio w art. 7aa ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

-    czy ustalone na podstawie art. 7aa ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zobowiązanie podatkowe w podatku należnym od dochodu stanowiącego różnicę pomiędzy przychodami a kosztami uzyskania przychodów, o których mowa w art. 7aa ust. 2 pkt 1 i 2 tej ustawy, wygaśnie w całości na podstawie art. 7aa ust. 5 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w przypadku, (…) spółka z o.o. będzie stosował opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek w sposób nieprzerwany przez okres co najmniej czterech lat podatkowych.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

(…) spółka z o.o. do (...) 2023 r. prowadził działalność z formie spółki jawnej pod firmą (…) spółka jawna. W okresie tym od dochodów Spółki podatek dochodowy był odprowadzany przez Wspólników. Podstawę do wyliczenia podatku do dnia 31 grudnia 2021 r. stanowiła prowadzona przez Spółkę podatkowa księga przychodów i rozchodów.

Natomiast, w związku z planowanym przekształceniem Spółki (spółki jawnej) w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, z dniem 1 stycznia 2022 r. zaprowadzone zostały księgi rachunkowe. Od tego też czasu stanowią one podstawę do wyliczeń zobowiązań podatkowych z tytułu podatku dochodowego. Ponadto, po przekształceniu w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, od 8 maja 2023 r. (…) spółka z o.o. stał się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (CIT-8), a od 1 lipca 2023 r. — podatnikiem ryczałtu od dochodów spółek (CIT-8E).

W związku z zaprowadzeniem ksiąg rachunkowych (…) spółka z o.o. dokonał dla celów bilansowych wyceny poszczególnych składników i aktywów. Ustalone wartości stały się podstawą do sporządzenia na dzień 1 stycznia 2022 r. bilansu otwarcia. Ponadto, w ślad za dokonaną wyceną, Spółka ustaliła dodatnie i ujemne różnice przejściowe na podstawie wówczas obowiązującego Krajowego Standardu Rachunkowości nr 2 „Podatek dochodowy” stanowiącego załącznik do uchwały nr 7/10 Komitetu Standardów Rachunkowości z dnia 20 kwietnia 2010 r. w sprawie przyjęcia znowelizowanego krajowego standardu rachunkowości nr 2 „Podatek dochodowy” ogłoszonej w załączniku do komunikatu Nr 13 Ministra Finansów z dnia 22 czerwca 2010 r. w sprawie ogłoszenia uchwały Komitetu Standardów Rachunkowości w sprawie przyjęcia znowelizowanego krajowego standardu rachunkowości nr 2 „Podatek dochodowy” (Dz. Urz. Min. Finan. Nr 7, poz. 31).

W zakresie przychodów ustalone zostały dodatnie różnice przejściowe w kwocie (…) zł, w tym:

- (…) zł z tytułu niezrealizowanych należności,

- (…) zł z tytułu niezrealizowanych dodatnich różnic kursowych.

Natomiast w zakresie kosztów dodatnie różnice przejściowe ustalone zostały w kwocie (…) zł, w tym:

- (…) zł z tytułu amortyzacji środków trwałych,

- (…) zł z tytułu uregulowanych przed dniem bilansowym rat leasingowych,

- (…) zł z tytułu czynnych rozliczeń międzyokresowych kosztów ubezpieczenia pojazdów.

Ponadto w zakresie kosztów ustalone zostały ujemne różnice przejściowe w kwocie (…) zł, w tym:

- (…) zł z tytułu amortyzacji środków trwałych,

- (…) zł z tytułu kosztów dotyczących 2021 r. niepodlegających ujęciu w podatkowej księdze przychodów i rozchodów prowadzonej za ten rok,

- (…) zł z tytułu wynagrodzeń należnych za grudzień 2021 r. z umów zlecenia wypłaconych w styczniu 2022 r.,

- (…) zł z tytułu składek na ubezpieczenia społeczne, Fundusz Pracy, Fundusz Solidarnościowy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych,

- (…) zł z tytułu diet kierowców należnych za grudzień 2021 r. a wypłaconych w styczniu 2022 r.,

- (…) zł z tytułu odpisów aktualizujących od należności zasądzonych nakazem zapłaty,

- (…) zł z tytułu nieopłaconych z terminie składek ZUS,

- (…) zł z tytułu naliczonych i nieuregulowanych odsetek za zwłokę,

- (…) zł z tytułu niezrealizowanych ujemnych różnic kursowych.

Kolejnego ustalenia różnic przejściowych (…) spółka z o.o. dokonał na 30 czerwca 2023 r., tj. dzień poprzedzający wybór opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek (CIT-8E). W zakresie przychodów ustalone zostały dodatnie różnice przejściowe w kwocie (…) zł, w tym:

- (…) zł z tytułu niezrealizowanych należności,

- (…) zł z tytułu niezrealizowanych dodatnich różnic kursowych.

Natomiast w zakresie kosztów dodatnie różnice przejściowe ustalone zostały w kwocie (…) zł, w tym:

- (…) zł z tytułu amortyzacji środków trwałych,

- (…) zł z tytułu uregulowanych przed dniem bilansowym rat leasingowych.

Ponadto w zakresie kosztów ustalone zostały ujemne różnice przejściowe w kwocie (…) zł, w tym:

- (…) zł z tytułu amortyzacji środków trwałych,

- (…) zł z tytułu wynagrodzeń należnych za czerwiec 2023 r. z umów zlecenia wypłaconych w lipcu 2023 r.,

- (…) zł z tytułu składek na ubezpieczenia społeczne, Fundusz Pracy, Fundusz Solidarnościowy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych,

- (…) zł z tytułu odpisów aktualizujących od należności zasądzonych nakazem zapłaty,

- (…) zł z tytułu nieopłaconych z terminie składek ZUS,

- (…) zł z tytułu nieuregulowanej noty obciążeniowej,

- (…) zł z tytułu naliczonych i nieuregulowanych odsetek za zwłokę,

- (…) zł z tytułu niezrealizowanych ujemnych różnic kursowych,

- (…) zł z tytułu czynnych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

Jednocześnie wskazać wypada, że przychody, o których mowa w art. 7aa ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. przychody odpowiadające przychodom uwzględnionym, zgodnie z przepisami o rachunkowości, w wyniku finansowym netto podatnika za lata podatkowe poprzedzające pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli nie zostały zaliczone do przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1 powyższej ustawy, odpowiadają dodatnim różnicom przejściowym ustalonym w zakresie przychodów na podstawie Krajowego Standardu Rachunkowości nr 2 „Podatek dochodowy” na dzień poprzedzający pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

Podobnie przychody, o których mowa w art. 7aa ust. 2 pkt 1 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. przychody odpowiadające kosztom zaliczonym do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 powyższej ustawy w latach podatkowych poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli dotychczas nie zostały uwzględnione w wyniku finansowym netto podatnika zgodnie z przepisami o rachunkowości, odpowiadają dodatnim różnicom przejściowym ustalonym w zakresie kosztów na podstawie Krajowego Standardu Rachunkowości nr 2 „Podatek dochodowy” na dzień poprzedzający pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

Ponadto koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 7aa ust. 2 pkt 2 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. koszty uzyskania przychodów odpowiadające kosztom uwzględnionym, zgodnie z przepisami o rachunkowości, w wyniku finansowym netto podatnika za lata podatkowe poprzedzające pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli dotychczas nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 powyższej ustawy, odpowiadają ujemnym różnicom przejściowym ustalonym w zakresie kosztów na podstawie Krajowego Standardu Rachunkowości nr 2 „Podatek dochodowy” na dzień poprzedzający pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

Pytania

1.  W jakiej wysokości (…) spółka z o.o. powinien ustalić przychody i koszty uzyskania przychodów, o których mowa odpowiednio w art. 7aa ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

2.  Czy ustalone na podstawie art. 7aa ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zobowiązanie podatkowe w podatku należnym od dochodu stanowiącego różnicę pomiędzy przychodami a kosztami uzyskania przychodów, o których mowa w art. 7aa ust. 2 pkt 1 i 2 tej ustawy, wygaśnie w całości na podstawie art. 7aa ust. 5 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w przypadku, gdy (…) spółka z o.o. będzie stosował opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek w sposób nieprzerwany przez okres co najmniej czterech lat podatkowych.

Państwa stanowisko w sprawie

Zauważyć trzeba, że dodatnie i ujemne różnice przejściowe ustalane są w rachunku narastającym. W praktyce oznacza to, że ustalone przez (…) spółka z o.o. na dzień 30 czerwca 2023 r. dodatnie i ujemne różnice przejściowe uwzględniają wszystkie różnice pomiędzy przychodami i kosztami bilansowymi a przychodami i kosztami podatkowymi, jakie miały miejsce do daty ich ustalenia, a do tej daty nie uległy odwróceniu, tj. kolejno w okresach, gdy podatek dochodowy (PIT 36L) opłacany był od dochód Spółki (wówczas spółki jawnej) przez jej wspólników do 31 grudnia 2021 r. na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów, gdy podatek dochodowy (PIT-36L) opłacany był od dochodów Spółki (wówczas spółki jawnej) przez jej wspólników od 1 stycznia 2022 r. do 7 maja 2022 r. na podstawie ksiąg rachunkowych, oraz gdy podatek dochodowy (CIT-8) opłacany był od dochodów Spółki (już spółki z o.o.) bezpośrednio przez Spółkę od 8 maja 2022 r. do 30 czerwca 2022 r.

Tymczasem w przypadku podatnika, który przed wyborem opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek został przekształcony ze spółki niebędącej osobą prawną, przy ustalaniu dochodów i kosztów, o których mowa w art. 7aa ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, powinno się zgodnie z art. 7aa ust. 9 pkt 1 w związku z ust. 8 tej ustawy, uwzględniać również odpowiednio przychody i koszty ustalone na podstawie art. 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zauważyć jednak trzeba, że według treści art. 7aa ust. 2 pkt 1 i 2 rozpatrywanej ustawy uwzględnieniu podlegają jedynie różnice pomiędzy przychodami i kosztami podatkowymi a przychodami i kosztami uwzględnionymi w wyniku finansowym netto ustalonym na podstawie przepisów ustawy o rachunkowości.

Stosując zatem w myśl art. 7aa ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych odpowiednio art. 7aa ust. 9 pkt 1 tej ustawy, omawiane różnice powinny być brane pod uwagę jedynie z okresu, gdy wspólnicy opodatkowywali dochody Spółki ustalone na podstawie ksiąg rachunkowych, pominięte powinny być natomiast różnice, jakie można było ustalić w okresie ustalania dochodów na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Za słusznością takiego poglądu przemawia również treść pkt 6 objaśnień do „Informacji o przychodach, kosztach, dochodzie z przekształcenia oraz podatku należnym w związku z wyborem opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek” (CIT/KW), gdzie in fine wskazane zostało, że w przypadku, gdy podmiot przekształcany nie prowadził ksiąg rachunkowych na podstawie przepisów o rachunkowości do poz. dotyczących rozpatrywanych przychodów i kosztów należy wpisać „0”.

Przenosząc zatem powyższe spostrzeżenia na grunt rozpatrywanej sprawy wskazać wypada, że (…) spółka z o.o. ustalając przychody i koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 7aa ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, powinien uwzględnić jedynie te różnice pomiędzy przychodami i kosztami podatkowymi a przychodami i kosztami uwzględnionymi w wyniku finansowym netto, które miały miejsce w okresie od 1 stycznia 2022 r. (od dnia rozpoczęcia prowadzenia ksiąg rachunkowych) do 30 czerwca 2023 r. (do dnia poprzedzającego dzień wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek).

W przypadku więc przychodów, o których mowa w art. 7aa ust. 2 pkt 1 powyższej ustawy będzie to kwota (…) zł, odpowiadająca różnicy pomiędzy dodatnimi różnicami przejściowymi ustalonymi na 30 czerwca 2023 r. a dodatnimi różnicami przejściowymi ustalonymi na 1 stycznia 2022 r.

Z kolei w przypadku kosztów, o których mowa w art. 7aa ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, będzie to kwota (…) zł, odpowiadająca różnicy pomiędzy ujemnymi różnicami przejściowymi ustalonymi na 30 czerwca 2023 r. a ujemnymi różnicami przejściowymi ustalonymi na dzień 1 stycznia 2022 r.

Zgodnie z art. 7aa ust. 5 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatek wyliczony od dochodu stanowiącego różnicę pomiędzy przychodami i kosztami uzyskania przychodów, o których mowa w art. 7aa ust. 2 pkt 1 i 2 tej ustawy, podlega zapłacie z końcem pierwszego miesiąca następującego po ostatnim roku opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli podatnik stosował to opodatkowanie krócej niż cztery lata podatkowe, przy czym w przypadku stosowania opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek w sposób nieprzerwany przez okres co najmniej czterech lat podatkowych zobowiązanie podatkowe wygasa w całości.

Jednocześnie wskazany przepisy w myśl art. 7aa ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stosuje się odpowiednio między innymi do podatnika utworzonego z przekształcenia spółki niebędącej osobą prawną.

Z powyższych regulacji prawnych wynika zatem, że jeżeli (…) spółka z o.o. będzie stosował opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek w sposób nieprzerwany przez okres co najmniej czterech lat podatkowych rozpatrywane zobowiązanie podatkowe wygaśnie w całości.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 7aa ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

podatnik, który wybrał opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek, jest obowiązany na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania tym ryczałtem:

1)  sporządzić informację o przychodach, kosztach, dochodzie z przekształcenia oraz podatku należnym w związku z wyborem opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek oraz

2)  wyodrębnić w kapitale własnym spółki na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek:

a)  kwotę zysków niepodzielonych i kwotę zysków podzielonych odniesione na kapitały, wypracowanych w latach poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek oraz

b)  kwotę niepokrytych strat poniesionych w latach poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

Zgodnie natomiast z art. 7aa ust. 2 ustawy o CIT:

w informacji, o której mowa w ust. 1 pkt 1, wykazuje się:

1)  przychody, o których mowa w art. 12 ust. 1, w kwocie odpowiadającej:

a)  przychodom uwzględnionym, zgodnie z przepisami o rachunkowości, w wyniku finansowym netto podatnika za lata podatkowe poprzedzające pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli dotychczas nie zostały zaliczone do przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1, oraz

b)  kosztom zaliczonym do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 w latach podatkowych poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli dotychczas nie zostały uwzględnione w wyniku finansowym netto podatnika zgodnie z przepisami o rachunkowości, oraz

2)  koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15, w kwocie odpowiadającej:

a)  przychodom zaliczonym do przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1, w latach podatkowych poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli dotychczas nie zostały uwzględnione w wyniku finansowym netto podatnika zgodnie z przepisami o rachunkowości, oraz

b)  kosztom uwzględnionym, zgodnie z przepisami o rachunkowości, w wyniku finansowym netto podatnika za lata podatkowe poprzedzające pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli dotychczas nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15, oraz

3)  dochód z przekształcenia w kwocie odpowiadającej sumie nadwyżek wartości poszczególnych składników majątku, ustalonych dla wyniku finansowego netto zgodnie z przepisami o rachunkowości, na dzień przekształcenia, ponad ich wartość podatkową ustaloną na ten dzień – w przypadku podatnika utworzonego w wyniku przekształcenia spółki, którego pierwszy rok podatkowy po przekształceniu jest jednocześnie pierwszym rokiem opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

W myśl art. 7aa ust. 3 ustawy o CIT:

przepisów ust. 2 pkt 1 i 2 nie stosuje się do przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 4, oraz kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, z wyjątkiem tych przychodów i kosztów, które podlegają rozliczeniu w innych terminach lub okresach zgodnie z przepisami o rachunkowości.

Stosownie do art. 7aa ust. 4 ustawy o CIT:

W zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, za rok podatkowy poprzedzający pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek podatnik:

1)  wykazuje przychody oraz koszty, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 2, oraz ustala podatek należny od dochodu stanowiącego różnicę między tymi przychodami a tymi kosztami według stawki, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1;

2)  wykazuje dochód z przekształcenia, o którym mowa w ust. 2 pkt 3, oraz ustala podatek należny od tego dochodu według stawki, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1;

Zgodnie natomiast art. 7aa ust. 5 ustawy o CIT:

W przypadku, o którym mowa w:

1)  ust. 4 pkt 1 - podatnik dokonuje zapłaty podatku należnego z końcem pierwszego miesiąca następującego po ostatnim roku opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli podatnik stosował to opodatkowanie krócej niż cztery lata podatkowe, przy czym w przypadku stosowania opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek w sposób nieprzerwany przez okres co najmniej czterech lat podatkowych zobowiązanie podatkowe wygasa w całości;

2)  ust. 4 pkt 2 - podatnik dokonuje zapłaty podatku w całości w terminie wskazanym w art. 27 ust. 1 albo w częściach w okresie nie dłuższym niż 2 lata, licząc od końca pierwszego roku opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, przy czym o sposobie przyjętego rozliczenia podatnik informuje w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1.

Zgodnie z art. 7aa ust. 6 ustawy o CIT:

Przez wartość podatkową składnika majątku, o której mowa w ust. 2 pkt 3, rozumie się wartość niezaliczoną uprzednio w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 lub w rozumieniu art. 22 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jaka zostałaby przyjęta przez podatnika za taki koszt, gdyby składnik ten został przez niego odpłatnie zbyty.

Natomiast art. 7aa ust. 8 ustawy o CIT stanowi, że:

Przepisy ust. 1-7 stosuje się odpowiednio do podatnika utworzonego z przekształcenia w spółkę przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą albo spółki niebędącej osobą prawną.

Zgodnie z treścią art. 7aa ust. 9 ustawy o CIT:

W przypadku, o którym mowa w ust. 8, podatnik:

1)  w informacji o przychodach i kosztach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 2, uwzględnia przychody i koszty ustalone dla celów podatku dochodowego rozliczane przez przedsiębiorcę będącego osobą fizyczną albo przez wspólników spółki niebędącej osobą prawną na podstawie art. 5 lub na podstawie art. 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych;

2)  wykazuje przychody, koszty oraz dochód z przekształcenia, o których mowa w ust. 2, w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, składanym do końca trzeciego miesiąca pierwszego roku opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek;

3)  ustala podatek należny od dochodu stanowiącego różnicę między przychodami a kosztami, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 2, oraz podatek należny od dochodu z przekształcenia, według stawki, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1;

4)  dokonuje zapłaty podatku należnego od dochodu z przekształcenia, o którym mowa w pkt 3, w całości do końca trzeciego miesiąca pierwszego roku opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek albo w częściach w okresie nie dłuższym niż 2 lata, licząc od końca pierwszego roku opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, przy czym o sposobie przyjętego rozliczenia podatnik informuje w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, składanym w terminie określonym w pkt 2.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że (…) spółka z o.o. do 7 maja 2023 r. prowadził działalność z formie spółki jawnej. W okresie tym od dochodów Spółki podatek dochodowy był odprowadzany przez Wspólników. Podstawę do wyliczenia podatku do dnia 31 grudnia 2021 r. stanowiła prowadzona przez Spółkę podatkowa księga przychodów i rozchodów. W związku z planowanym przekształceniem Spółki (spółki jawnej) w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, z dniem 1 stycznia 2022 r. zaprowadzone zostały księgi rachunkowe. Od tego też czasu stanowią one podstawę do wyliczeń zobowiązań podatkowych z tytułu podatku dochodowego. Ponadto, po przekształceniu w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, od 8 maja 2023 r. (…) spółka z o.o. stał się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (CIT-8), a od 1 lipca 2023 r. — podatnikiem ryczałtu od dochodów spółek (CIT-8E). W związku z zaprowadzeniem ksiąg rachunkowych (…) spółka z o.o. dokonał dla celów bilansowych wyceny poszczególnych składników i aktywów. Ustalone wartości stały się podstawą do sporządzenia na dzień 1 stycznia 2022 r. bilansu otwarcia.

Przedmiotem Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności jest kwestia ustalenia w jakiej wysokości (…) spółka z o.o. powinien ustalić przychody i koszty uzyskania przychodów, o których mowa odpowiednio w art. 7aa ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Z powołanych powyżej przepisów wynika, że podatnik na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzający pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zobowiązany jest sporządzić informację o przychodach podatkowych oraz kosztach uzyskania przychodów wynikających z różnic ich ujmowania dla celów podatkowych i rachunkowych. Przychody i koszty przypisuje się odpowiednio do źródła przychodów, z których generowane są te przychody i koszty, tj. albo do zysków kapitałowych albo do dochodów osiągniętych z innych źródeł przychodów.

W ramach ww. rozliczenia podatnik powinien:

- zaliczyć do przychodów podatkowych:

a) przychody dotychczas wyłącznie rachunkowe;

b) koszty dotychczas wyłącznie podatkowe;

- zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów:

a) przychody dotychczas wyłącznie podatkowe;

b) koszty dotychczas wyłącznie rachunkowe.

Efektem korekty wstępnej przychodów i kosztów jest wyeliminowanie:

- podwójnego opodatkowania tych samych przychodów,

- możliwości nieuwzględnienia w rozliczeniu podatkowym określonych przychodów,

- podwójnego odliczenia tych samych kosztów

- możliwości nieuwzględnienia w rozliczeniu podatkowym określonych kosztów.

Dzięki wskazanemu rozliczeniu przychodów i kosztów podatnik dokona ujednolicenia swoich rozliczeń podatkowych i rachunkowych, gdyż po wyborze ryczałtu od dochodów spółek przychody i koszty podatnika ustalane dla celów rachunkowych staną się również kategoriami podatkowymi.

Nadrzędnym celem art. 7aa ustawy o CIT, jest zapobieganie podwójnemu zaliczeniu danej kategorii do przychodów lub kosztów, jak również do nieopodatkowania pewnych przepływów.

Korekta powinna mieć zastosowanie do różnic przejściowych między wynikiem finansowym, a podatkowym podatnika. Jak wynika z art. 7aa ust. 3 ustawy o CIT, przepisów ust. 2 pkt 1-2 nie stosuje się do przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 4, oraz kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, z wyjątkiem tych przychodów i kosztów, które podlegają rozliczeniu w innych terminach lub okresach zgodnie z przepisami o rachunkowości. Celem tego przepisu jest wskazanie, iż korekta wstępna przychodów dotyczy tych kategorii, które są rozpoznawane dla celów podatkowych (wg zasad ogólnych CIT).

Pamiętać także należy, że korekta powinna mieć zastosowanie do różnic przejściowych między wynikiem finansowym, a podatkowym podatnika.

Przedsiębiorca będący osobą fizyczną wykonujący we własnym imieniu działalność gospodarczą, który nie prowadzi ksiąg rachunkowych, nie ustala przychodów, kosztów oraz wartości składników majątku, dla wyniku finansowego netto, zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości. W związku z powyższym, różnice przejściowe między wynikiem finansowym a podatkowym nie wystąpią.

Mając powyższe na względzie, w przypadku spółki, która powstała z przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą, który nie był obowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych, a prowadził jedynie podatkową księgę przychodów i rozchodów, przepisy o korekcie wstępnej, nie znajdują zastosowania.

Powyższe odnieść również należy do będącej podatnikiem cit spółki powstałej z przekształcenia spółki niebędącej osobą prawną prowadzącej podatkową księgę przychodów i rozchodów.

Zatem mając na uwadze dokonaną powyżej wykładnię przepisów prawa podatkowego do opisanego we wniosku stanu faktycznego z którego jednoznacznie wynika, że Państwa spółka powstała 8 maja 2023 r. w wyniku przekształcenia spółki jawnej która dopiero od 1 stycznia 2022 r. prowadziła księgi rachunkowe (a przed tą datą podatkową księgę przychodów i rozchodów), stwierdzić należy, że Spółka ustalając przychody i koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 7aa ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, powinna uwzględnić jedynie te różnice pomiędzy przychodami i kosztami podatkowymi a przychodami i kosztami uwzględnionymi w wyniku finansowym netto, które miały miejsce w okresie od 1 stycznia 2022 r. (od dnia rozpoczęcia prowadzenia ksiąg rachunkowych) do 30 czerwca 2023 r. (do dnia poprzedzającego dzień wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek).

Państwa stanowisko z powyższym zakresie jest zatem prawidłowe.

Nadmienić przy tym należy, że wydając interpretacje indywidualne Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie dokonuje oceny prawidłowości przedstawionych we wniosku wyliczeń. Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie obejmuje bowiem badania prawidłowości przedstawionych przez Wnioskodawcę wyliczeń i może dotyczyć wyłącznie oceny zasad dokonywania tych wyliczeń.

Odnosząc się natomiast do kolejnej wątpliwości dotyczącej kwestii, czy ustalone na podstawie art. 7aa ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zobowiązanie podatkowe w podatku należnym od dochodu stanowiącego różnicę pomiędzy przychodami a kosztami uzyskania przychodów, o których mowa w art. 7aa ust. 2 pkt 1 i 2 tej ustawy, wygaśnie w całości na podstawie art. 7aa ust. 5 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w przypadku, gdy (…) spółka z o.o. będzie stosował opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek w sposób nieprzerwany przez okres co najmniej czterech lat podatkowych wskazać ponownie należy, że stosownie do treści art. 7aa ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT, w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, za rok podatkowy poprzedzający pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek podatnik wykazuje przychody oraz koszty, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 2, oraz ustala podatek należny od dochodu stanowiącego różnicę między tymi przychodami a tymi kosztami według stawki, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1.

Zgodnie natomiast z powołanym wyżej art. 7aa ust. 5 pkt 1 ustawy o CIT, w przypadku, o którym mowa w ust. 4 pkt 1 - podatnik dokonuje zapłaty podatku należnego z końcem pierwszego miesiąca następującego po ostatnim roku opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli podatnik stosował to opodatkowanie krócej niż cztery lata podatkowe, przy czym w przypadku stosowania opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek w sposób nieprzerwany przez okres co najmniej czterech lat podatkowych zobowiązanie podatkowe wygasa w całości.

Zapłata tego podatku następuje dopiero z końcem pierwszego miesiąca następującego po ostatnim roku opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli podatnik stosował to opodatkowanie krócej niż cztery lata podatkowe. Natomiast, w przypadku stosowania opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek w sposób nieprzerwany przez okres co najmniej czterech lat podatkowych zobowiązanie podatkowe wygasa w całości (art. 7aa ust. 5 pkt 1 ustawy o CIT).

Z powyższego wynika, że w sytuacji gdy Spółka pozostanie w systemie estońskim przez okres co najmniej 4 lat podatkowych, nie będą Państwo zobowiązani do zapłaty podatku z tytułu korekty wstępnej.

Tym samym, Państwa stanowisko dotyczące pytania nr 2 należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności, będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.