Interpretacja 0111-KDIB2-1.4010.445.2025.1.AJ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 września 2025 r., wpłynął Państwa wniosek z tej samej daty o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy złożone przez Spółkę zgłoszenie ZAW-RD wysłane dnia 31 lipca 2025 r. sprostowane w zakresie okresu opodatkowania ryczałtem pismem wysłanym do właściwego urzędu skarbowego jest skuteczne i powoduje, że Spółka skutecznie wybrała opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek.

Pismem z 19 listopada 2025 r. powyższy wniosek został przez Państwa uzupełniony.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest polską osobą prawną, spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, której wspólnikami są dwie osoby fizyczne (polscy rezydenci). Umowa Spółki została zawarta w formie aktu notarialnego (...) 2025 r. Spółka została zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym w dniu (...) 2025 r. Wnioskodawca złożył zawiadomienie ZAW-RD dotyczące ryczałtu od dochodów spółek (estońskiego CIT) w dniu 31 lipca 2025 r. ze wskazaniem okresu opodatkowania estońskim CIT od 22 lipca 2025 r. do 31 grudnia 2028 r. Zawiadomienie zostało wysłane listem poleconym nadanym w placówce pocztowej dnia 31 lipca 2025 r.

Zgodnie z Umową Spółki (§23 ust. 1) rok obrotowy Spółki pokrywa się z rokiem kalendarzowym. Pierwszy rok obrotowy kończy się w dniu 31 grudnia 2026 r.

Oznacza to, że pierwszym rokiem obrotowym Spółki jest okres od 22 lipca 2025 r. – 31 grudnia 2026 r. Spółka zorientowała się, że w treści złożonego zawiadomienia ZAW-RD omyłkowo wskazano błędną datę, do której Spółka zamierza stosować opodatkowanie ryczałtem. Błąd ten miał charakter wyłącznie techniczny, nie odzwierciedlał rzeczywistej woli podatnika, doszło do oczywistej omyłki pisarskiej w zakresie wskazania końcowej daty opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

Wnioskodawca działając zgodnie ze wskazówkami zawartymi w piśmie wydanym przez Ministerstwo Finansów z dnia 16 stycznia 2025 r., DD8.054.12.2024, dot. interpelacji „w sprawie skutków uchybień formalnych zawiadomienia o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek” (www.sejm.gov.pl.), zgodnie z którym:

„zawiadomienie ZAW-RD nie jest deklaracją w rozumieniu art. 3 pkt 5 Ordynacji podatkowej, a co za tym idzie - nie mają do niego zastosowania przepisy dotyczące korekt deklaracji zawarte w dziale III rozdziale 10 Ordynacji podatkowej (art. 81-81b Ordynacji podatkowej). Zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek może być traktowane jak podanie, w związku z czym poprawienie błędów w zawiadomieniu ZAW-RD jest dopuszczalne, o ile nie mają one wpływu na skutki materialnoprawne określone w ustawie o CIT w postaci podlegania opodatkowaniu ryczałtem”,

złożył Wniosek o sprostowanie zawiadomienia ZAW-RD wskazując, że prawidłowy wybór opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek dotyczy okresu od dnia 22 lipca 2025 r. do dnia 31 grudnia 2029 r., wnosząc jednocześnie o sprostowanie zawiadomienia ZAW-RD i uznanie wskazanego okresu tj. od dnia 22 lipca 2025 r. do dnia 31 grudnia 2029 r. jako prawidłowego.

Spółka otworzyła księgi na dzień 22 lipca 2025 r. Na dzień rozpoczęcia działalności i rozpoczęcia opodatkowania estońskim CIT tj. na dzień 22 lipca 2025 r., Spółka spełniała materialnoprawne przesłanki warunkujące możliwość opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek i nie znajdują zastosowania okoliczności wyłączające opodatkowanie Estońskim CIT wskazane w art. 28k ust. 1 ustawy o CIT

Pytanie

Czy złożone przez Spółkę zgłoszenie ZAW-RD wysłane dnia 31 lipca 2025 r. sprostowane w zakresie okresu opodatkowania ryczałtem pismem wysłanym do właściwego urzędu skarbowego jest skuteczne i powoduje, że Spółka skutecznie wybrała opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka skutecznie wybrała opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek na podstawie zawiadomienia ZAW-RD złożonego 31 lipca 2025 r. sprostowanego pismem złożonym we właściwym urzędzie skarbowym co daje jej prawo do rozliczenia podatku dochodowego w ramach ryczałtu od dochodów spółek.

W myśl art. 1 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 z późn. zm. dalej: „ustawa o CIT”) ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych i spółek kapitałowych w organizacji.

Z opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek może skorzystać podatnik, który łącznie spełnia warunki określone w art. 28j ust. 1 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 7) opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik jeżeli złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem.

Zgodnie z art. 161 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 18) z chwilą zawarcia umowy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością powstaje spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w organizacji.

Termin na złożenie zawiadomienia ZAW-RD dla nowo powstałej spółki upływa z końcem pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, przy czym dla Wnioskodawcy pierwszy rok podatkowy zaczął się w dniu powstania podatnika tj. zawarcia umowy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością tj. 22 lipca 2025 r.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że w opisanej we wniosku sytuacji momentem rozpoczęcia działalności Wnioskodawcy był dzień 22 lipca 2025 r. w związku z czym termin na złożenie zawiadomienia ZAW-RD upłynął 31 lipca 2025 r. co oznacza, że Wnioskodawca zachował termin do złożenia zawiadomienia ZAW-RD, a co za tym idzie zdaniem Spółki został spełniony warunek przewidziany w art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT.

Dla spełnienia warunku, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, wymagane jest wyłącznie złożenie zawiadomienia ZAW-RD, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym podatnik ma być opodatkowany ryczałtem co zdaniem Spółki zostało spełnione.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o CIT rokiem podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 2, 2a, 3 i 6, jest rok kalendarzowy, chyba że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników; wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych.

W myśl art. 8 ust. 2a ustawy o CIT w przypadku podjęcia po raz pierwszy działalności w drugiej połowie roku kalendarzowego i wybrania roku podatkowego pokrywającego się z rokiem kalendarzowym, pierwszy rok podatkowy może trwać od dnia rozpoczęcia działalności do końca roku kalendarzowego następującego po roku, w którym rozpoczęto działalność.

Zgodnie natomiast z art. 28e ust. 1 i ust. 2 ustawy o CIT rokiem podatkowym podatnika opodatkowanego ryczałtem jest rok obrotowy w rozumieniu przepisów o rachunkowości.

W §23 ust. 1 umowy Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością wskazano, że rok obrotowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym. Pierwszy rok obrotowy kończy się w dniu 31 grudnia 2026 r.

Zgodnie z art. 28f ustawy o CIT, opodatkowanie ryczałtem obejmuje okres bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych wskazany przez podatnika w zawiadomieniu, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7. Opodatkowanie ryczałtem przedłuża się na kolejne okresy bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych, chyba że podatnik złoży informację o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem w deklaracji, o której mowa w art. 28r ust. 1, składanej za ostatni rok podatkowy, w którym podatnik był opodatkowany ryczałtem.

Jak już wcześniej wskazano, zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, jednym z warunków stosowania opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jest złożenie przez podatnika, który zamierza skorzystać z opodatkowania ryczałtem, zawiadomienia o wyborze tego opodatkowania, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego, w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany tym podatkiem.

Zawiadomienie składa się na druku ZAW-RD, którego wzór opublikowany jest w BIP na stronie podmiotowej Ministra Finansów. Zgodnie z treścią wskazanego przepisu, opodatkowanie ryczałtem obejmuje okres bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych wskazanych przez podatnika w zawiadomieniu, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7.

W części C zawiadomienia ZAW-RD wskazuje się zakres dat („od – do”) okresu, w którym podatnik będzie podlegał opodatkowaniu ryczałtem, obejmującego bezpośrednio po sobie następujące 4 lata podatkowe (art. 28f ust. 1 ustawy o CIT).

Zawiadomienie ZAW-RD nie jest deklaracją w rozumieniu art. 3 pkt 5 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), a co za tym idzie - nie mają do niego zastosowania przepisy dotyczące korekt deklaracji zawarte w dziale III rozdziale 10 Ordynacji podatkowej (art. 81-81b Ordynacji podatkowej). Zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek może być traktowane jak podanie, w związku z czym poprawienie błędów w zawiadomieniu ZAW-RD jest dopuszczalne, o ile nie mają one wpływu na skutki materialnoprawne określone w ustawie o CIT w postaci podlegania opodatkowaniu ryczałtem.

Powyższe potwierdza Ministerstwo Finansów w piśmie z dnia 16 stycznia 2025 r., DD8.054.12.2024, „Interpelacja w sprawie skutków uchybień formalnych zawiadomienia o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek”.

W opisanej sytuacji dotyczącej spółki rozpoczynającej działalność, początkowa data okresu podlegania opodatkowaniu ryczałtem powinna odpowiadać pierwszemu dniu pierwszego roku podatkowego Spółki tj. 22 lipca 2025 r. natomiast koniec okresu, w którym podatnik będzie podlegał opodatkowaniu ryczałtem przypada na 31 grudnia 2029 r.

Wnioskodawca na podstawie art. 28f ust. 1 ustawy o CIT złożył wniosek w przedmiocie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych. W związku z powyższym, ponieważ opodatkowanie ryczałtem obejmuje okres bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych, a Wnioskodawca wybrał formę opodatkowania ryczałtem od 22 lipca 2025 r. to czwarty rok zakończy się 31 grudnia 2029 r., bowiem pierwszy rok podatkowy będzie trwał od 22 lipca 2022 r. (winno być: od 22 lipca 2025 r.) do 31 grudnia 2026 r.

Mając na uwadze powyżej przytoczone przepisy należy stwierdzić, że skoro u Wnioskodawcy rok obrotowy/podatkowy równa się kalendarzowemu, pierwszy rok podatkowy rozpocznie się 22 lipca 2025 r. i zakończy się 31 grudnia 2026 r., to czwarty rok opodatkowania ryczałtem będzie trwał od 1 stycznia 2029 r. do 31 grudnia 2029 r., czyli zakończy się 31 grudnia 2029 r.

Spółka złożyła zawiadomienie ZAW-RD z zachowaniem terminu przewidzianego w art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, a po zauważeniu błędu niezwłocznie sprostowała błąd składając pismo do naczelnika właściwego urzędu skarbowego, wskazując jako prawidłowy okres od dnia 22 lipca 2025 r. do dnia 31 grudnia 2029 r.

W rezultacie Wnioskodawca prawidłowo wskazał w złożonym formularzu ZAW-RD sprostowanym pismem wysłanym do właściwego urzędu skarbowego datę 22 lipca 2025 r. w rubryce pkt C „6. okres od” oraz datę 31 grudnia 2029 r. w rubryce pkt C „7.okresu do” jako daty 4-letniego okresu opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

W takim przypadku złożone 31 lipca 2025 r. zawiadomienie ZAW-RD sprostowane pismem wysłanym do urzędu skarbowego wypełnia warunek określony w powołanym art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT. Zawiadomienie Spółki zostało złożone z zachowanie ustawowego terminu, a Spółka skutecznie dokonała wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek co daje jej prawo do rozliczenia podatku dochodowego w ramach ryczałtu od dochodów spółek.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności, będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-  w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-  w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.