Interpretacja 0111-KDIB2-1.4010.51.2026.2.BJ

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 lutego 2026 r. za pośrednictwem Poczty Polskiej wpłynął Państwa wniosek z 28 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia:

1.    czy za moment wniesienia aportu w postaci ZCP do spółki należy uznać dzień przeniesienia na rzecz spółki wszystkich składników majątku wchodzących w skład ZCP jako czynności rozporządzającej dokonanej przez wspólnika, czy moment ten wyznacza rejestracja zmiany wysokości wkładów wspólnika określonych w umowie spółki dokonana przez Sąd,

2.    w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy wyrażonego w odpowiedzi na pytanie 1 za prawidłowe, czy spółka nie ma prawa do stosowania stawki 9% podstawy opodatkowania dla określenia zobowiązania podatkowego spółki z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych za rok 2023 oraz 2024 i stosuje w tym zakresie stawkę 19%,

3.    w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy wyrażonego w odpowiedzi na pytanie 1 za prawidłowe, czy spółka ma prawa do stosowania stawki 9% podstawy opodatkowania dla określenia zobowiązania podatkowego spółki z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych za rok 2025 oraz w latach kolejnych,

4.    w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy wyrażonego w odpowiedzi na pytanie 1 za nieprawidłowe i uznanie za moment wniesienia aportu dnia rejestracji przez sąd gospodarczy zmiany wysokości wkładów w umowie spółki. Czy w przedmiotowym stanie faktycznym nic się nie zmienia w zakresie zasad opodatkowania opisanych w pytaniu 2 oraz pytaniu 3 niniejszej interpretacji.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 6 marca 2026 r. Znak: 0111-KDIB2-1.4010.51.2026.1.BJ, wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 12 i 17 marca 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

X Spółka komandytowa (w dalszej części: „spółka” bądź określenie pełną nazwą) została utworzona na podstawie umowy spółki zawartej w dniu (…) i zarejestrowana w Rejestrze Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego (…). Rokiem podatkowym spółki jest rok kalendarzowy. Pierwszy rok podatkowy spółki kończył się w dniu 31 grudnia 2023 roku.

Spółka posiada siedzibę na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej i podlega tu nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

Do spółki wniesione zostały w roku 2024, czyli w drugim roku działalności, dwa aporty na pokrycie podwyższenia wkładów przez dotychczasowego wspólnika - komplementariusza spółki, pana A.

Pierwszy aport wniesiony został w dniu 02 sierpnia 2024 roku (akt notarialny Rep A nr (…)), drugi aport wniesiony w dniu 19 grudnia 2024 roku (akt notarialny Rep. A nr (…)); obydwa akty notarialne sporządzone przez notariusza (…).

Następnie w osobnych dwóch aktach notarialnych dokonano zmian treści umowy spółki w związku z dokonaniem przedmiotowych aportów ZCP. W umowie zwiększono wartość wkładów wspólnika. Rejestracja zmiany umowy dokonana została przez właściwy dla spółki sąd rejonowy (…) KRS odpowiednio 14 sierpnia 2024 roku dla pierwszego aportu oraz 8 stycznia 2025 roku dla drugiego aportu.

Obydwa aporty obejmowały osobne zorganizowane części przedsiębiorstwa stanowiące wyodrębnione zespoły składników majątkowych oraz niemajątkowych służących samodzielnie do prowadzenia określonego rodzaju zadań gospodarczych (w dalszej części wniosku „ZCP”). ZCP wniesione jako pierwsze służy prowadzeniu działalności w zakresie świadczenia usług agroturystycznych. ZCP wniesione jako drugie wykorzystywane jest do prowadzenia działalności produkcyjnej w zakresie produkcji drewnianych wyrobów stolarskich i ciesielskich oraz drewnianych elementów wyposażenia gospodarstw domowych. Obydwie zorganizowane części przedsiębiorstwa objęte aportem wykorzystywane były uprzednio do realizacji zadań gospodarczych w ramach prowadzonego przedsiębiorstwa osoby fizycznej na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej przez obecnego wspólnika spółki, komplementariusza pana A.

Wartość każdego ZCP przekraczała na dzień wniesienia aportu równowartość 10.000 Euro, o której mowa w art. 19 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (w dalszej części: „ustawa o CIT” albo pełną nazwą ustawy).

W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 11 marca 2026 r. wskazali Państwo, że:

X Spółka komandytowa w całym okresie od rozpoczęcia działalności gospodarczej do roku obecnego spełnia definicję małego podatnika. W Spółce w każdym roku, tj. 2024, 2025 oraz w bieżącym 2026, wartość przychodów ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) w roku poprzednim nie przekraczała kwoty odpowiadającej równowartości 2.000.000 euro wyrażonej w złotych - zgodnie z definicją małego podatnika sformułowaną w art. 4a pkt 10 ustawy o CIT.

Jednocześnie przychody osiągnięte w trakcie każdego z zakończonych lat podatkowych działalności Spółki, włączając rok jej rejestracji, nie przekroczyły limitu określonego w art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT (w brzmieniu właściwym dla danego roku podatkowego).

W zakresie zdarzenia przyszłego (kolejnych lat podatkowych): Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z przyjętymi założeniami biznesowymi i prognozami, Spółka w kolejnych latach podatkowych również będzie posiadała status małego podatnika w rozumieniu art. 4a pkt 10 ustawy o CIT, a jej przychody bieżące nie przekroczą limitu 2 mln euro, o którym mowa w art. 19 ust. 1 pkt 2 tej ustawy. Wnioskodawca prosi o przyjęcie tego założenia jako elementu zdarzenia przyszłego.

Pytania

1.    Czy za moment wniesienia aportu w postaci ZCP do spółki należy uznać dzień przeniesienia na rzecz spółki wszystkich składników majątku wchodzących w skład ZCP jako czynności rozporządzającej dokonanej przez wspólnika, czy moment ten wyznacza rejestracja zmiany wysokości wkładów wspólnika określonych w umowie spółki dokonana przez Sąd?

2.    W przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy wyrażonego w odpowiedzi na pytanie 1 za prawidłowe, czy spółka nie ma prawa do stosowania stawki 9% podstawy opodatkowania dla określenia zobowiązania podatkowego spółki z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych za rok 2023 oraz 2024 i stosuje w tym zakresie stawkę 19%?

3.    W przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy wyrażonego w odpowiedzi na pytanie 1 za prawidłowe, czy spółka ma prawa do stosowania stawki 9% podstawy opodatkowania dla określenia zobowiązania podatkowego spółki z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych za rok 2025 oraz w latach kolejnych?

4.    W przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy wyrażonego w odpowiedzi na pytanie 1 za nieprawidłowe i uznanie za moment wniesienia aportu dnia rejestracji przez sąd gospodarczy zmiany wysokości wkładów w umowie spółki. Czy w przedmiotowym stanie faktycznym nic się nie zmienia w zakresie zasad opodatkowania opisanych w pytaniu 2 oraz pytaniu 3 niniejszej interpretacji?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy,

Stanowisko spółki w zakresie pytania nr 1.

Za dzień wniesienia do spółki składników majątkowych w formie zorganizowanej części przedsiębiorstwa należy uznać, w kontekście treści art. 19 ust. 1a pkt 5 ustawy o CIT, dzień dokonania czynności rozporządzającej w postaci przeniesienia własności składników majątku zorganizowanej części przedsiębiorstwa na rzecz spółki na pokrycie wkładów wspólnika. W przedmiotowym stanie faktycznym składniki majątku ZCP zostały przekazane do majątku spółki na podstawie umów zawartych w formie aktów notarialnych w dniu 2 sierpnia 2024 roku oraz w dniu 19 grudnia 2024 roku.

Momentu wniesienia ZCP do spółki nie wyznacza natomiast dokonana w następnej kolejności przez właściwy wydział gospodarczy sądu rejonowego rejestracja podwyższenia wkładów wspólnika.

Rejestracja podwyższenia kapitału oznacza weryfikację wartości wkładów i konstytutywne potwierdzenie dokonania podwyższenia kapitału spółki wywierające skutki korporacyjne dla spółki i wspólników, ale nie decyduje o momencie przeniesienia własności ZCP na spółkę. W szczególności, gdyby nie doszło do rejestracji przez Sąd podwyższenia wartości wkładów wspólnika efekt rozporządzający nie zostałby zniweczony i właścicielem ZCP pozostawałaby nadal spółka. Sytuacja opisana w zdaniu poprzednim jest przytoczona jedynie przykładowo i nie stanowi opisu stanu faktycznego w sprawie.

Stanowisko spółki w zakresie pytania nr 2.

X Spółka komandytowa została utworzona w roku 2023. W roku 2024 będącym drugim rokiem działalności spółki zostały do niej wniesione kolejno dwa aporty w postaci wydzielonych zespołów składników materialnych oraz niematerialnych służących samodzielnie do realizacji celów gospodarczych w zakresie świadczenia usług agroturystycznych oraz produkcji drewnianych wyrobów stolarskich i ciesielskich oraz drewnianych elementów wyposażenia gospodarstw domowych. Aporty zostały wniesione przez komplementariusza spółki Pana A. Obydwie zorganizowane części przedsiębiorstwa były uprzednio wykorzystywane przez wspólnika w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej osoby fizycznej i każdy z tych ZCP posiada wartość przekraczającą kwotę 10 tys. Euro przy przeliczeniu jej na złote polskie zgodnie z zasadami zapisanymi w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych.

X Spółka komandytowa w całym okresie od rozpoczęcia działalności gospodarczej do roku obecnego spełnia definicję małego podatnika. W spółce w każdym roku, tj. 2024, 2025, 2026 wartość przychodów w roku poprzednim wraz z podatkiem VAT nie przekraczała/nie przekroczy 2 mln Euro w przeliczeniu na złote polskie wg średniego kursu NBP na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego (w zaokrągleniu do 1.000 zł) - definicja małego podatnika art. 4a pkt 10 ustawy o CIT.

Jednocześnie przychody osiągnięte w trakcie każdego z tych lat włączając rok 2023 rozpoczęcia działalności nie przekroczyły/nie przekroczą wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 mln euro przeliczonej na złote według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł - art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT w brzmieniu przed zmianą obowiązującą od 2026 roku.

Przy czym zgodnie z art. 19 ust. 1e ustawy o CIT warunek posiadania statutu małego podatnika nie dotyczy podmiotów rozpoczynających prowadzenie działalności w roku rozpoczęcia działalności.

Posiadanie statusu małego podatnika i jednocześnie nieprzekroczenie opisanego powyżej limitu przychodów oznacza spełnienie przez spółkę w każdym roku działalności warunków wstępnych, koniecznych do zastosowania stawki 9% dla określenia zobowiązania w podatku dochodowym od osób prawnych.

Jednocześnie w drugim roku działalności do spółki wniesione zostały przez dotychczasowego wspólnika, komplementariusza na poczet wkładów dwie zorganizowane części przedsiębiorstwa. Składniki te wykorzystywane były wcześniej w prowadzonej przez wspólnika działalności gospodarczej prowadzonej jako osoba fizyczna. Wartość każdego z tych aportów przekroczyła równowartość kwoty 10 tys. Euro. Zaistniał tym samym warunek negatywny powodujący wyłączenie możliwości stosowania stawki 9% podstawy opodatkowania dla określenia zobowiązania podatkowego spółki z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych. Wyłączenie takie obowiązuje w roku podatkowym w którym podatnik rozpoczął prowadzenie działalności oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, jeśli wniesienie aportu ZCP wykorzystywanego wcześniej w działalności gospodarczej nastąpiło w pierwszym bądź drugim roku działalności - zgodnie z treścią przepisu art. 19 ust. 1a pkt 5 ustawy o CIT.

Oznacza to, że X Spółka komandytowa zobowiązana była do stosowania stawki 19% dla wyliczenia podatku dochodowego za rok 2023 oraz 2024.

Stanowisko spółki w zakresie pytania nr 3.

X Spółka komandytowa posiada w roku 2025 status małego podatnika zgodnie z definicją art. 4a pkt 10 ustawy o CIT oraz zrealizował w roku 2025 przychody poniżej limitu 2 mln Euro określonego w art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Rok 2025 jest trzecim rokiem podatkowym funkcjonowania spółki. Do zasad opodatkowania spółki nie odnoszą się już w tym okresie ograniczenia związane z wniesieniem aportów rzeczowych w związku z powstaniem spółki opisane w art. 19 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Konsekwencje aportu wniesionego w związku z utworzeniem spółki w zakresie wyłączenia możliwości stosowania art. 19 ust. 1 pkt 2 dotyczą tylko pierwszego i drugiego roku działalności spółki.

W związku z powyższym spółka posiada uprawnienie do stosowania w roku 2025 stawki 9% dla określenia wysokości zobowiązania podatkowego na zasadach określonych w art. 19 ust. 1 pkt 2, tj. w stosunku do przychodów (dochodów) innych niż zysków kapitałowych oraz w każdym kolejnym roku działalności pod warunkiem spełnienia kryterium statusu małego podatnika oraz nieprzekroczenia limitu przychodów opisanych w pierwszym akapicie niniejszego stanowiska spółki w zakresie pytania nr 3.

Stanowisko spółki w zakresie pytania nr 4.

Jeżeli dla określania momentu wniesienia aportu do spółki przyjęty zostanie dzień rejestracji zmiany wysokości wkładów pokrytych aportem, to pierwszy aport ZCP został zarejestrowany przez sąd gospodarczy 14 sierpnia 2024 roku, czyli w drugim roku podatkowym po powstaniu spółki. Aport ten jest aportem uznawanym w związku z tym, na podstawie art. 19 ust. 1a pkt 5 ustawy o CIT za wyłączający możliwość stosowania preferencyjnego opodatkowania 9% w roku powstania spółki (2023) oraz w roku kolejnym (2024).

Zwiększenie wartości wkładów w wyniku wniesienia drugiego aportu zostało zarejestrowane przez sąd 08 stycznia 2025 roku, a więc w trzecim roku prowadzenia działalności przez spółkę. Aport ten jako mający miejsce poza pierwszymi dwoma latami podatkowymi funkcjonowania spółki nie powoduje żadnych kolejnych ograniczeń w stosowaniu preferencyjnego opodatkowania 9% podatkiem dochodowym od osób prawnych spółki wynikających z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Przyjmując za datę wniesienia aportu dzień rejestracji podwyższenia wkładów spółka może w przedstawionym stanie faktycznym ustalać w roku 2025 zobowiązanie podatkowe na podstawie art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, tj. na podstawie stawki 9% w stosunku do osiągniętych w tym roku dochodów (przychodów) niebędących zyskami kapitałowymi. Spółka będzie mogła stosować te zasady również w latach kolejnych pod warunkiem spełnienia w każdym z tych lat kryterium posiadania statusu małego podatnika zgodnie z definicją art. 4a pkt 10 ustawy o CIT oraz zrealizuje w każdym roku przychody poniżej limitu 2 mln Euro określonego w art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

W piśmie z 11 marca 2026 r. Wnioskodawca podkreślił, że fakt posiadania statusu małego podatnika w połączeniu z upływem okresu karencji przewidzianego w art. 19 ust. 1a pkt 5 ustawy o CIT (co zostało wykazane w pierwotnym wniosku), stanowi kompletną przesłankę do zastosowania obniżonej stawki 9% CIT począwszy od trzeciego roku podatkowego Spółki. Uzupełnienie opisu stanu faktycznego jedynie potwierdza okoliczności, na których Wnioskodawca oparł swoje pierwotne stanowisko.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Wysokość stawki podatku określona została w art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa CIT”).

Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy CIT w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2026 r.:

Podatek, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, wynosi:

1) 19% podstawy opodatkowania;

2) 9% podstawy opodatkowania od przychodów (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych – w przypadku podatników, u których przychody osiągnięte w roku podatkowym nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.

Stosownie do art. 19 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy CIT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2026 r.:

Podatek, z zastrzeżeniem art. 21 , art. 22 , art. 24a , art. 24b , art. 24ca , art. 24d i art. 24f , wynosi:

1) 19% podstawy opodatkowania;

2) 9% podstawy opodatkowania od przychodów (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych – w przypadku podatników, u których przychody osiągnięte w roku podatkowym nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro, z wyjątkiem podatników określonych w pkt 5, przy czym:

a) kwotę 2 000 000 euro przelicza się na złote według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł,

b) jeżeli rok podatkowy podatnika był dłuższy albo krótszy niż 12 miesięcy, kwotę 2 000 000 euro ustala się jako iloczyn 1/12 tej kwoty i liczby pełnych miesięcy w tym roku podatkowym, a w przypadku gdy rok podatkowy nie obejmuje pełnego miesiąca kalendarzowego, za pełny miesiąc przyjmuje się okres trwający 30 dni.

W myśl art. 19 ust. 1d ustawy CIT:

Podatnicy, o których mowa w ust. 1 pkt 2, stosują stawkę podatku, o której mowa w tym przepisie, jeżeli posiadają status małego podatnika.

Według art. 4a pkt 10 ustawy CIT:

Ilekroć w ustawie jest mowa o małym podatniku – oznacza to podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.

Stosownie do art. 19 ust. 1e ustawy CIT:

Warunek, o którym mowa w ust. 1d, nie dotyczy podatników rozpoczynających prowadzenie działalności, z zastrzeżeniem ust. 1a i 1c, w roku rozpoczęcia tej działalności.

Zgodnie z art. 19 ust. 1a ustawy CIT:

Podatnik, który został utworzony:

1) w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników, z wyjątkiem przekształcenia spółki w inną spółkę, albo

2) w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą lub spółki niebędącej osobą prawną, albo

3) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które wniosły na poczet kapitału podatnika uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty co najmniej 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, albo

4) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników, albo

5) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został utworzony, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało do niego wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14

- nie stosuje przepisu ust. 1 pkt 2 w roku podatkowym, w którym rozpoczął działalność, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym.

W świetle art. 19 ust. 1c ustawy CIT:

Przepisu ust. 1 pkt 2 nie stosuje się do:

1) spółki dzielonej,

2) podatnika, który wniósł tytułem wkładu do innego podmiotu, w tym na poczet kapitału:

a) uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, lub

b) składniki majątku uzyskane przez tego podatnika w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli ten podatnik posiadał udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników

- w roku podatkowym, w którym dokonano podziału albo wniesiono wkład, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym.

Z opisu sprawy wynika m.in., że Państwa spółka została utworzona na podstawie umowy spółki zawartej (…) roku i zarejestrowana (…) roku w Rejestrze Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego. Rokiem podatkowym spółki jest rok kalendarzowy. Pierwszy rok podatkowy spółki kończył się w dniu 31 grudnia 2023 roku.

Do spółki wniesione zostały w roku 2024, czyli w drugim roku działalności, dwa aporty na pokrycie podwyższenia wkładów przez dotychczasowego wspólnika - komplementariusza spółki, pana A.

Pierwszy aport wniesiony został 2 sierpnia 2024 roku, a drugi 19 grudnia 2024 roku.

Następnie w osobnych dwóch aktach notarialnych dokonano zmian treści umowy spółki w związku z dokonaniem przedmiotowych aportów ZCP. W umowie zwiększono wartość wkładów wspólnika. Rejestracja zmiany umowy dokonana została przez właściwy dla spółki sąd rejonowy odpowiednio 14 sierpnia 2024 roku dla pierwszego aportu oraz 8 stycznia 2025 roku dla drugiego aportu.

Wartość każdego ZCP przekraczała na dzień wniesienia aportu równowartość 10.000 Euro.

W Spółce w każdym roku, tj. 2024, 2025 oraz w bieżącym 2026, wartość przychodów ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) w roku poprzednim nie przekraczała/nie przekroczy kwoty odpowiadającej równowartości 2.000.000 euro wyrażonej w złotych - zgodnie z definicją małego podatnika sformułowaną w art. 4a pkt 10 ustawy o CIT.

W katalogu sytuacji powodujących wyłączenie możliwości stosowania obniżonej stawki podatku (pomimo spełnienia pozostałych wymogów, tj. nieprzekroczenia wysokości przychodów w roku podatkowym w kwocie 2.000.000 euro i posiadania statusu małego podatnika lub statusu podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności) znajdują się zapisy wykluczające podatnika, który został utworzony m.in. w sposób określony w pkt 3 i 5 art. 19 ust. 1a ustawy CIT, tj.:

-        przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które wniosły na poczet kapitału podatnika uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty co najmniej 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, albo

-        przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został utworzony, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało do niego wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14.

Przy czym, wyłączenia powyższe dotyczą roku rozpoczęcia działalności oraz roku bezpośrednio po nim następującego.

Odnosząc powyższe uregulowania do przedstawionego opisu sprawy należy stwierdzić, że transakcje wniesienia aportem zorganizowanych części przedsiębiorstwa (2 sierpnia i 19 grudnia 2024 r.) do Spółki spowoduje zakwalifikowanie Państwa jako podmiotu określonego w art. 19 ust. 1a pkt 5 ustawy CIT. Jak już wskazano, przepis ten odnosi się do podatników, którzy zostali utworzeni przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został utworzony (w przypadku Spółki w roku 2023), oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym (czyli roku 2024), zostały do niego wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości zawartych w pytaniu oznaczonym we wniosku Nr 1, wskazać należy, że wniesienie składników majątkowych w formie zorganizowanych części przedsiębiorstwa, jako wkładów niepieniężnych (aportów) do spółki kapitałowej wiąże się z przeniesieniem prawa własności.

Zatem, skoro jak wynika z wniosku transakcje wniesienia aportem zorganizowanych części przedsiębiorstwa miały miejsce 2 sierpnia i 19 grudnia 2024 r. to uznać należy dni wniesienia zorganizowanych części przedsiębiorstwa, jako dni w którym następuje faktyczne i prawne przeniesienie prawa własności składników majątku na spółkę przejmującą.

Z kolei odnosząc się do Państwa wątpliwości zawartych w pytaniu oznaczonym we wniosku Nr 2 wskazać należy, że znajdzie u Państwa zastosowanie art. 19 ust. 1a pkt 5 ustawy CIT, ustanawiający dwuletni okres karencji do stosowania preferencyjnej stawki podatku. Kluczową kwestią jest zatem właściwe wskazanie/określenie lat podatkowych Spółki (tj. pierwszego i drugiego roku podatkowego).

Zatem, skoro Państwa pierwszy rok podatkowy trwał do 31 grudnia 2023 r. natomiast drugi rok trwał od 1 stycznia 2024 do 31 grudnia 2024 to dopiero od roku podatkowego 2025 mogli Państwo stosować obniżoną 9% stawkę opodatkowania.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 2 zgodnie z którym zobowiązani byliście do stosowania stawki 19% dla wyliczenia podatku dochodowego za rok 2023 oraz 2024, należy uznać za prawidłowe.

Również należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem w zakresie pytania Nr 3, że spółka posiadała uprawnienie do stosowania w roku 2025 stawki 9% dla określenia wysokości zobowiązania podatkowego na zasadach określonych w art. 19 ust. 1 pkt 2, tj. w stosunku do przychodów (dochodów) innych niż zysków kapitałowych oraz w każdym kolejnym roku działalności pod warunkiem spełnienia kryterium statusu małego podatnika oraz nieprzekroczenia limitu przychodów wynikającego z art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Z wniosku wynika bowiem, że suma przychodów ze sprzedaży uzyskanych w 2025 r. i w latach kolejnych nie przekroczyła/nie przekroczy równowartości 2.000.000 euro wyrażonej w złotych, co oznacza że posiadali Państwo w 2025 r. i będą Państwo posiadać w przyszłości status małego podatnika. Jednocześnie suma wszystkich Państwa przychodów także kapitałowych nie przekroczyła/nie przekroczy w ww. latach równowartości 2.000.000 euro.

Zważywszy, że Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 1 uznano za prawidłowe, niezasadnym jest odnoszenie się do pytania oznaczonego we wniosku Nr 4 oraz dokonywanie w tym zakresie oceny Państwa stanowiska. Pytanie to ma bowiem charakter warunkowy, uzależniony od uznania za nieprawidłowe Państwa stanowiska dotyczącego pytania oznaczonego we wniosku Nr 1.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

-        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.