Interpretacja 0111-KDIB2-1.4010.520.2025.3.AS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 października 2025 r. za pośrednictwem operatora pocztowego wpłynął Państwa wniosek z 23 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego usługi nabywane od podmiotów powiązanych stanowią zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT ukryte zyski podlegające opodatkowaniu.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismami z 28 listopada 2025 r. Znak: 0111-KDIB2-1.4010.520.2025.1.AS oraz z 8 grudnia 2025 r. Znak: 0111-KDIB2-1.4010.520.2025.2.AS wezwano do jego uzupełnienia. 4 grudnia 2025 r. oraz 13 grudnia 2025 r. za pośrednictwem usługi e-Doręczenia wpłynęły pisma z tego samego dnia, stanowiące uzupełnienie wniosku.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Na podstawie art. 14r w zw. z art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 z późn. zm., dalej: „Ordynacja podatkowa”), Spółka X Spółka z o.o. z siedzibą w (…), dalej jako Wnioskodawca (dalej również jako: „Spółka”), niniejszym składa wniosek o pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1406 z późn. zm., dalej: „ustawa u.p.d.o.p.”) podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Spółka prowadzi działalność polegającą na świadczeniu (…).

Wnioskodawca nie posiada udziałów, akcji w kapitale jakiejkolwiek innej spółki, nie posiada tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia, jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym.

Wnioskodawca zamierza wybrać opodatkowanie ryczałtem od dochodu spółek, dalej: „estoński CIT”, od 1 stycznia 2026 r., zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT.

Wspólnicy Spółki nie pełnią funkcji wspólników w innych spółkach osobowych.

Zgodnie z obowiązkiem wynikającym z art. 14b §3 Ordynacji podatkowej, poniżej przedstawiony zostanie wyczerpujący opis stanu faktycznego oraz pytanie interpretacyjne wraz ze stanowiskiem Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej.

Spółka X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością od dnia (...) 2022 r. świadczy profesjonalne usługi (…) a także prowadzi sprzedaż (…). Dodatkowo, od 2025 r. Spółka poszerzyła zakres swojej działalności o krótkoterminowy wynajem obiektu mieszkalnego, dostosowując ofertę do zmieniających się potrzeb rynku.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka wykorzystuje zaawansowany technologicznie sprzęt, specjalistyczne maszyny oraz pojazdy. Pomimo że ich dopuszczalna masa całkowita pojazdów nie przekracza 3,5 tony, w praktyce są one traktowane przez Spółkę jako samochody ciężarowe o większej ładowności ze względu na ich przeznaczenie do przewozu materiałów budowlanych, narzędzi oraz innych niezbędnych ładunków, bezpośrednio związanych z realizacją świadczonych usług. Takie podejście wynika ze specyfiki prowadzonej działalności (…). Wybór pojazdów typu bus o masie całkowitej poniżej 3,5 tony podyktowany jest zarówno względami prawnymi, jak i logistycznymi. Jednakże, ich faktyczne wykorzystanie odpowiada funkcjom samochodów ciężarowych o większej ładowności. Pojazdy posiadają adnotację w dowodzie rejestracyjnym, że są wykorzystywane wyłącznie do prowadzonej działalności gospodarczej (VAT-1).

W związku z dynamicznym rozwojem firmy oraz stałym zwiększaniem zatrudnienia, aktualna liczba pojazdów użytkowanych przez Spółkę na podstawie umów leasingu przestała być wystarczająca do zaspokojenia potrzeb operacyjnych. W rezultacie, w związku z zatrudnieniem kolejnych pracowników, Wspólnik - Pan A - wynajął na potrzeby prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej prywatny samochód dostawczy (…). Umowa najmu pomiędzy Spółką a Wspólnikiem została zawarta w grudniu 2024 r. i od tego czasu pojazd jest wykorzystywany w działalności Spółki. Należy podkreślić, że wysokość wynagrodzenia dla Pana A podlega corocznej waloryzacji i została ustalona na poziomie odpowiadającym kryteriom ceny rynkowej. Umowa przewiduje obowiązek weryfikacji ceny co najmniej raz w roku względem cen rynkowych za podobny przedmiot najmu. Jednocześnie, mimo powiązania osobowego pomiędzy stronami, transakcja została i będzie realizowana na zasadach rynkowych, w oparciu o aktualne ceny rynkowe, z zachowaniem należytej staranności. Powiązania podmiotów uczestniczących w transakcji nie mają żadnego wpływu na warunki jej zawarcia, a wypłacane wynagrodzenie nie służy dekapitalizowaniu podmiotu powiązanego. Analogicznie, gdyby Spółka zawierała tego rodzaju umowę z podmiotem niepowiązanym, warunki transakcji byłyby identyczne. Zakup usługi najmu jest niezbędny dla sprawnego prowadzenia działalności gospodarczej Spółki.

Obecnie Spółka zatrudnia 3 pracowników na podstawie umów o pracę. Niemniej jednak, w okresach wzmożonego zapotrzebowania, zwłaszcza w sezonie wiosenno-letnim, konieczne staje się korzystanie z usług podwykonawców. Wynika to z sezonowego charakteru prowadzonej działalności, gdzie w okresach zimowych zapotrzebowanie na pracowników ulega znacznemu obniżeniu. Jednym ze stałych i sprawdzonych podwykonawców Wnioskodawcy jest Pan B (…), będący ojcem A oraz C. Pan B prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której zajmuje się wynajmem mieszkań oraz okazjonalnie świadczy usługi budowlane. Spółka, ceniąc sobie rzetelność i doświadczenie Pana B, regularnie korzysta z jego usług od początku swojego istnienia, traktując go jako kluczowego partnera w sytuacjach kryzysowych, gdy konieczne jest szybkie uzupełnienie braków kadrowych. Wszystkie transakcje zakupu usług podwykonawczych od podmiotu powiązanego zawierane są na zasadach rynkowych, a ich ceny ustalane są na poziomie odpowiadającym stawkom rynkowym.

Powiązania rodzinne nie mają wpływu na warunki zawarcia umowy, a wypłacane wynagrodzenie nie prowadzi do dokapitalizowania podmiotu powiązanego. Co więcej, usługi te byłyby nabywane również od podmiotu niepowiązanego, na identycznych warunkach, gdyby zaistniała taka potrzeba. Korzystanie z usług podwykonawców powiązanych jest podyktowane wyłącznie potrzebami operacyjnymi Spółki.

W uzupełnieniu przedstawionego stanu faktycznego należy wskazać, iż Pan B regularnie dokonuje wynajmu na rzecz Spółki obiektów mieszkalnych, które są następnie wykorzystywane przez Spółkę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w szczególności w zakresie krótkoterminowego wynajmu na rzecz podmiotów gospodarczych będących kontrahentami. Umowy najmu zawierane z Panem B przewidują, że Spółka ma możliwość dalszego podnajmu ww. obiektów, a wszelkie warunki finansowe są każdorazowo ustalane na poziomie rynkowym, z zachowaniem należytej staranności i weryfikacją aktualności stawek rynkowych. Powiązania pomiędzy stronami nie mają wpływu na warunki zawarcia umowy, a ustalone wynagrodzenie nie służy dekapitalizowaniu podmiotu powiązanego. Spółka potwierdza, że do zawarcia transakcji doszłoby również na takich samych warunkach, gdyby stroną umowy był podmiot niepowiązany. Warto podkreślić, że Spółka inwestuje również we własne obiekty, tj. kontenery mieszkalne, które zostały ujęte w ewidencji środków trwałych Spółki. Rozwój działalności oraz dostosowywanie się do potrzeb rynku skutkowało decyzją o rozszerzeniu oferty o usługę krótkoterminowego wynajmu obiektów mieszkalnych przeznaczoną wyłącznie dla kontrahentów biznesowych. Oferta ta adresowana jest do podmiotów poszukujących elastycznych i kompleksowych rozwiązań w zakresie zakwaterowania dla swoich pracowników, współpracowników lub partnerów biznesowych, na czas realizacji projektów bądź delegacji. Spółka nie kieruje tej oferty do konsumentów indywidualnych, co jednoznacznie odróżnia ją od usług świadczonych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej.

Wszystkie czynności podejmowane przez Spółkę w zakresie najmu obiektów mieszkalnych od Pana B oraz dalszego ich udostępniania partnerom biznesowym są realizowane na warunkach rynkowych, z zachowaniem należytej staranności w ocenie wysokości czynszu i zgodności z aktualnymi realiami gospodarczymi. Transakcje te nie noszą znamion świadczeń stanowiących tzw. ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, a ich zawarcie jest podyktowane wyłącznie potrzebami operacyjnymi Spółki. Zarówno w przypadku zakupu towarów, jak i usług od podmiotów powiązanych, Spółka każdorazowo realizuje transakcje na warunkach rynkowych i w oparciu o aktualne ceny rynkowe, niezależnie od istniejących powiązań, a wynagrodzenie nie służy dokapitalizowaniu podmiotów powiązanych. Spółka potwierdza, że do zawarcia transakcji doszłoby również z podmiotem niepowiązanym, na tożsamych warunkach, a zakupy od podmiotów powiązanych są niezbędne do prawidłowego prowadzenia działalności gospodarczej.

W uzupełnieniu wniosku ujętym w pismach z 4 grudnia 2025 r. oraz 13 grudnia 2025 r. za wskazali Państwo m.in., że:

1.  Spółka X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością została zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym (...) 2022 r.

2.  Umowy z podmiotem powiązanym dotyczące świadczenia usług podwykonawstwa są każdorazowo podpisywane indywidualnie przed realizacją konkretnego zlecenia. Taki model współpracy został przyjęty przez Spółkę w celu zapewnienia maksymalnej elastyczności w zakresie wyboru partnerów biznesowych oraz dostosowania zakresu usług do aktualnych potrzeb operacyjnych. Spółka świadomie rezygnuje z zawierania długoterminowych lub stałych umów z podmiotami powiązanymi, aby uniknąć zobowiązań, które mogłyby negatywnie wpłynąć na jej płynność finansową oraz ograniczyć możliwość reagowania na zmieniające się warunki rynkowe.

Każdorazowe negocjowanie warunków umowy pozwala Spółce na bieżąco weryfikować poziom wynagrodzenia, porównując go z aktualnie obowiązującymi stawkami rynkowymi. Dzięki temu Spółka może utrzymywać konkurencyjność kosztową oraz zapewniać, że warunki współpracy są transparentne i ekonomicznie uzasadnione. Takie podejście znacząco minimalizuje ryzyko zawarcia transakcji na warunkach odbiegających od rynkowych, co jest szczególnie istotne w kontekście relacji z podmiotami powiązanymi. Dodatkowo, nie w każdej sytuacji usługi świadczone przez Pana B są potrzebne.

Należy podkreślić, że współpraca z podmiotami powiązanymi w zakresie usług podwykonawstwa nie ma charakteru stałego ani ciągłego, lecz jest każdorazowo uzależniona od bieżących potrzeb Spółki. W praktyce oznacza to, że Spółka zawiera umowy wyłącznie w sytuacjach, gdy pojawia się konkretne zapotrzebowanie na określone usługi, co pozwala jej optymalizować wydatki oraz efektywnie zarządzać zasobami. Takie rozwiązanie sprzyja zachowaniu płynności finansowej i umożliwia dynamiczne dostosowanie struktury kosztów do zmieniającej się sytuacji biznesowej, zwłaszcza w branżach charakteryzujących się sezonowością przychodów.

3.  Umowa z podmiotem powiązanym o świadczenie usług wynajmu obiektów mieszkalnych została zawarta (...) 2025 r.

4.  Ważną kwestią w prowadzeniu biznesu jest zachowanie płynności finansowej, która może być ograniczona poprzez ekonomicznie nieuzasadnione zakupy, takie jak nabycie samochodu dostawczego lub kontenerów przeznaczonych na wynajem, kiedy sytuacja jest niestabilna. Zarządzanie płynnością finansową stanowi jedno z kluczowych wyzwań szczególnie dla spółek działających w branżach sezonowych, gdzie przychody wykazują znaczące wahania w ciągu roku. Spółka świadomie podejmuje działania mające na celu minimalizowanie ryzyka utraty płynności, zwłaszcza w okresach o niższym natężeniu działalności operacyjnej.

Umowy opisane we wniosku zostały i będą zawierane z podmiotami powiązanymi wyłącznie z przyczyn operacyjnych i organizacyjnych, a nie ze względu na istniejące między stronami powiązania osobowe. Spółka korzysta z usług od Pana A oraz podwykonawcy powiązanego, ponieważ w danym momencie dysponowali oni zasobami niezbędnymi do realizacji bieżących potrzeb Spółki, takimi jak samochód dostawczy. Warunki oraz ceny usług są każdorazowo ustalane na poziomie rynkowym i podlegają corocznej weryfikacji, co gwarantuje transparentność i ekonomiczne uzasadnienie zawieranych transakcji. Należy podkreślić, że gdyby podmioty niepowiązane dysponowały odpowiednim sprzętem, zasobami oraz dostępnością, Spółka zawarłaby identyczne umowy również z nimi. Powiązania osobowe nie mają wpływu na ustalenie wynagrodzenia ani warunków umów – celem zawieranych transakcji jest wyłącznie zabezpieczenie bieżących potrzeb operacyjnych Spółki.

Z przedstawionych okoliczności wynika, że, zawarcie umów wymienionych we wniosku nie prowadzi do dokapitalizowania Spółki w formie innej niż wkład do Spółki, a więc poprzez udostępnianie przez podmiot powiązany określonych aktywów ze względu na odpłatny charakter użytkowania przedmiotów najmu po cenach rynkowych. Oznacza to, że Spółka nie otrzymuje nieodpłatnych świadczeń, lecz korzysta z wynajmowanych zasobów na zasadach analogicznych jak w relacjach z podmiotami niezależnymi. Takie rozwiązanie pozwala Spółce elastycznie dostosowywać poziom zaangażowania kapitałowego do aktualnych potrzeb biznesowych, bez konieczności ponoszenia wysokich, jednorazowych nakładów inwestycyjnych.

Warto zwrócić uwagę, że lata 2022 oraz 2023 nie były okresem dynamicznego rozwoju dla Spółki. Wskazane okresy charakteryzowały się sezonowością przychodów – Spółka osiągała wysokie przychody głównie w okresie letnim, co wynikało bezpośrednio z przedmiotu prowadzonej działalności. Z kolei w okresie zimowym wyniki finansowe były znacznie mniej stabilne i uzależnione od rezultatów wypracowanych w sezonie letnim. Taki model działalności wymagał od Spółki szczególnej ostrożności w zarządzaniu przepływami pieniężnymi oraz podejmowania decyzji inwestycyjnych.

Sezon 2024 okazał się znacznie korzystniejszy w porównaniu do roku 2023. Poprawa sytuacji finansowej umożliwiła Spółce podjęcie nowych inicjatyw, takich jak zatrudnienie dodatkowych pracowników czy też rozszerzenie dostępnej floty pojazdów, które są niezbędne do realizacji bieżących zadań operacyjnych. Warto podkreślić, że Spółka obecnie posiada samochód ciężarowy (…) (w ramach umowy leasingowej (…)) oraz (…), co świadczy o racjonalnym podejściu do gospodarowania zasobami oraz dążeniu do optymalizacji kosztów działalności.

Mimo poprawy wyników finansowych w sezonie letnim, Spółka wykazywała obawy o utratę płynności oraz brak wystarczających środków w okresie zimowym, gdy aktywność biznesowa tradycyjnie spada. W związku z powyższym, Spółka zdecydowała się na najem samochodu od Pana A – podmiotu powiązanego, który posiadał odpowiednie zasoby oraz doświadczenie w świadczeniu tego typu usług. Pan A świadczył tożsame przedmiotowo do Spółki usługi na terenie Niemiec, co świadczy o jego kompetencjach oraz dysponowaniu majątkiem niezbędnym do wykonywania pracy w branży, w której operuje Spółka.

Wynajem samochodu od podmiotu powiązanego miał przede wszystkim na celu zabezpieczenie sytuacji finansowej Spółki w okresie zimowym. Takie rozwiązanie pozwoliło na elastyczne reagowanie na bieżące potrzeby operacyjne bez konieczności angażowania dużych środków finansowych w zakup nowego pojazdu oraz umożliwiło zachowanie ciągłości realizowanych usług. Ponadto, decyzja o nawiązaniu współpracy z Panem A została podjęta z uwzględnieniem analizy rynkowej i w oparciu o kryteria ceny rynkowej, co gwarantuje, że transakcja ta nie odbiega warunkami od standardów obowiązujących w relacjach z podmiotami niezależnymi.

Podsumowując, działania podejmowane przez Spółkę, w tym zawieranie umów z podmiotami powiązanymi dotyczących wynajmu samochodu dostawczego, mają na celu zapewnienie stabilności finansowej, elastyczności operacyjnej oraz zgodności z obowiązującymi regulacjami podatkowymi. Spółka dokłada wszelkich starań, by warunki współpracy były przejrzyste, uzasadnione ekonomicznie oraz realizowane na zasadach rynkowych, co minimalizuje ryzyko podatkowe i zwiększa wiarygodność przedsiębiorstwa wobec kontrahentów i organów nadzoru.

Natomiast planowane korzystanie z usług Pana B związane jest z jego wieloletnim doświadczeniem i fachową wiedzą w zakresie działalności zbieżnej z profilem Spółki. Należy zaznaczyć, że Pan B świadczy usługi dla innych podmiotów gospodarczych, co potwierdza jego pozycję na rynku oraz szerokie kompetencje zawodowe. Zgodnie z posiadanymi informacjami, Pan B może pochwalić się wykształceniem (…), które jest wysoko cenione w branży ze względu na uniwersalność i praktyczne zastosowanie. (…).

Warto podkreślić, że zawód (…), pomimo kluczowego znaczenia dla wielu gałęzi gospodarki, obecnie należy do zawodów deficytowych – na rynku pracy brakuje wykwalifikowanych specjalistów w tej dziedzinie, co dodatkowo podnosi wartość usług świadczonych przez Pana B. Jego zaangażowanie w projekty realizowane przez Spółkę pozwala nie tylko na zachowanie wysokiej jakości wykonania usług, ale również na szybkie i elastyczne reagowanie na bieżące potrzeby operacyjne, szczególnie w momentach, gdy wymagane są specjalistyczne umiejętności i doświadczenie zawodowe.

Należy zaznaczyć, że współpraca (…), daje Spółce znaczną przewagę konkurencyjną oraz zwiększa bezpieczeństwo realizowanych inwestycji. Dzięki temu możliwe jest wykonanie zadań wymagających szczególnej precyzji i odpowiedzialności, których nie można powierzyć osobom o niższych kwalifikacjach lub mniejszym doświadczeniu. Ponadto, korzystanie z usług Pana B odbywać się będzie w zależności od aktualnych potrzeb Spółki. Oznacza to, że nie przewiduje się stałego, comiesięcznego rozliczenia – faktury będą wystawiane wyłącznie wtedy, gdy rzeczywiście zaistnieje konieczność wykonania określonych prac (…).

Taki model współpracy jest korzystny zarówno dla Spółki, jak i dla Pana B, ponieważ pozwala na optymalne wykorzystanie zasobów ludzkich i finansowych oraz minimalizuje koszty w okresach, gdy zapotrzebowanie na specjalistyczne usługi (…) nie występuje. Jednocześnie zapewnia Spółce dostęp do kompetentnego wykonawcy w sytuacjach wymagających natychmiastowej interwencji, co przekłada się na sprawność działania i ogranicza ryzyko przestojów operacyjnych. Spółka docenia fakt, że może korzystać z usług sprawdzonego i doświadczonego specjalisty, którego kwalifikacje są potwierdzone nie tylko formalnym wykształceniem, ale i wieloletnią praktyką zawodową w branży.

Wynajem obiektów mieszkalnych od pomiotu powiązanego jest związane z miejscem położenia obiektów. Obiekty mieszkalne położone są w pobliżu siedziby Spółki oraz obok jednego z zakupionych przez Spółkę kontenera. Wynajem obiektów mieszkalnych pojawiło się w ramach zabezpieczenia płynności finansowej Spółki. Przedmiot działalności Spółki jest uzależniony od wielu niezależnych od czynnika ludzkiego warunków. Wynajem obiektów mieszkalnych dla innych firm, miał dać Spółce dodatkowy przychód np. w celu wypłaty wynagrodzeń pracownikom w okresie przestoju. Spółka również posiada leasingi. W sytuacji braku sprzedaży Spółka utraciłby płynność finansową. Wynajem obiektów mieszkalnych od Pana B jest uzasadniona, faktem, że Pan B posiadał w danym momencie obiekty mieszkalne, były one położone w sąsiedztwie siedziby Spółki (co dawało komfort w utrzymaniu porządku obiektów bez dodatkowych nakładów finansowych) oraz z samej chęci wynajęcia obiektów od podmiotu powiązanego (niezależnie czy obiekty wynajęłaby Spółka czy inny kontrahent).

Na koniec warto podkreślić, że wynagrodzenie za wyżej wymienione usługi zostało określone na zasadzie ceny rynkowej, co oznacza, że Spółka dokłada wszelkich starań, aby warunki finansowe współpracy z podmiotami powiązanymi nie odbiegały od tych, które obowiązywałyby w przypadku transakcji realizowanych z podmiotami niezależnymi. Spółka dochowuje należytej staranności, aby wynagrodzenie dla podmiotów powiązanych było wypłacane z zachowaniem odpowiedniej ceny, bazując na analizach porównawczych, danych rynkowych oraz dostępnych raportach branżowych. Przy określaniu wynagrodzenia Spółka kieruje się art. 11c ust. 1 ustawy o CIT, zgodnie z którym podmioty powiązane powinny stosować ceny rynkowe, czyli takie, które zostałyby ustalone między niezależnymi przedsiębiorcami w porównywalnych okolicznościach.

Oznacza to, że Spółka ustala stosowanie cen rynkowych według posiadanej w danym momencie najlepszej wiedzy, już w chwili zawierania transakcji kontrolowanej, a także weryfikuje te ceny w oparciu o zmieniające się warunki rynkowe oraz dostępność towarów i usług. W przypadku transakcji realizowanych przez dłuższy czas, takich jak regularny najem samochodu dostawczego, czy wynajem obiektów mieszkalnych, rynkowość cen jest monitorowana na bieżąco. Spółka dokonuje okresowych przeglądów i analizuje oferty innych dostawców, zarówno powiązanych, jak i niepowiązanych, by mieć pewność, że ustalone ceny odpowiadają realiom rynkowym i nie odbiegają od standardów stosowanych przez niezależnych kontrahentów.

W przypadku stwierdzenia istotnych odchyleń od cen rynkowych, Spółka podejmuje działania zmierzające do dostosowania stawek, aby zapewnić zgodność z przepisami podatkowymi oraz zasadą ceny rynkowej. Takie podejście nie tylko minimalizuje ryzyko podatkowe, ale także buduje wiarygodność Spółki jako podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą w sposób przejrzysty i zgodny z obowiązującymi regulacjami.

5.  Zawarcie umów o świadczenie usług uznaje się za ekonomicznie uzasadnione. W 2023 r. Wnioskodawca zrealizował istotne inwestycje w nowoczesne urządzenia, które obecnie wykorzystywane są u klientów w ramach prowadzonej działalności. Wnioskodawcę charakteryzuje szeroki zasięg usług – zadania realizowane są na terenie całego kraju, co determinuje konieczność zapewnienia stałej mobilności oraz efektywnego przemieszczania pracowników i sprzętu. W związku z tym, podpisana została umowa leasingu (…), umożliwiająca dostęp do środka transportu niezbędnego do obsługi zleceń. Dodatkowo Spółka zakupiła kolejny samochód ciężarowy.

W zakresie zapewnienia odpowiedniej infrastruktury mieszkaniowej, Wnioskodawca dokonał zakupu obiektów mieszkalnych położonych w bezpośrednim sąsiedztwie siedziby Spółki oraz w pobliżu jednego z nabytych kontenerów. Pozyskanie tych nieruchomości miało na celu zabezpieczenie płynności finansowej, a także stworzenie możliwości wynajmu obiektów innym podmiotom gospodarczym w okresach przestoju, co pozwalało na generowanie dodatkowego przychodu, przykładowo w celu wypłaty wynagrodzeń dla pracowników. W przypadku braku sprzedaży, wynajem własnych obiektów mieszkalnych pozwala ograniczyć ryzyko utraty płynności finansowej.

Rok 2024 okazał się dla Wnioskodawcy wyjątkowo korzystny pod względem osiągniętego wyniku finansowego, co umożliwiło rozszerzenie działalności oraz zatrudnienie nowych pracowników. Wzrost zespołu i intensyfikacja realizowanych projektów bezpośrednio wpłynęły na zwiększenie zapotrzebowania logistycznego. Dwa samochody wykorzystywane dotąd przez Wnioskodawcę nie okazały się wystarczające do sprawnej realizacji wszystkich zadań, zwłaszcza gdy równolegle prowadzone są liczne projekty wymagające transportu ludzi, materiałów oraz specjalistycznego sprzętu.

Wnioskodawca zdecydował również o korzystaniu z usług podwykonawców, co umożliwia elastyczne reagowanie na dynamicznie zmieniające się potrzeby rynku oraz realizację zadań wymagających szczegółowej wiedzy technicznej czy specjalistycznych umiejętności. Usługi podwykonawstwa pozwalają na efektywne rozłożenie pracy przy jednoczesnym zachowaniu wysokiej jakości realizowanych inwestycji oraz minimalizacji kosztów stałych związanych z utrzymaniem rozbudowanego zespołu specjalistów na etacie. Wybór podwykonawców opiera się na analizie ich kompetencji, doświadczenia oraz dostępności, a zakres powierzanych zadań jest elastycznie dopasowywany do aktualnych potrzeb inwestycyjnych i operacyjnych Wnioskodawcy.

W tym samym okresie zdecydowano o zaciągnięciu kredytu odnawialnego na rachunku bankowym, który przeznaczony został na zakup towarów i materiałów niezbędnych do bieżącej działalności operacyjnej. Mając na uwadze istniejące zobowiązania finansowe, podejmowanie kolejnych dużych inwestycji, takich jak zakup nowego samochodu, nie byłoby racjonalnym rozwiązaniem i mogłoby negatywnie wpłynąć na płynność finansową Wnioskodawcy. Tego rodzaju decyzja w krótkim i średnim okresie mogłaby ograniczyć możliwości operacyjne oraz zwiększyć koszty obsługi zadłużenia.

Podjęcie decyzji o zawarciu umów z podmiotami powiązanymi w zakresie wynajmu dodatkowego pojazdu dostawczego, najmu obiektów mieszkalnych oraz usług podwykonawczych stanowi tym samym rozwiązanie racjonalne zarówno z punktu widzenia ekonomicznego, jak i organizacyjnego. Pozwala na elastyczne dostosowanie dostępnych zasobów do rzeczywistych potrzeb, bez konieczności ponoszenia jednorazowych, wysokich nakładów inwestycyjnych oraz bez nadmiernego obciążania bilansu kolejnymi zobowiązaniami finansowymi. Takie podejście umożliwia także optymalizację kosztów, zwiększa bezpieczeństwo finansowe oraz pozwala na szybką reakcję na zmieniające się potrzeby operacyjne.

Podsumowując, zawarcie umów o świadczenie usług – zwłaszcza w zakresie wynajmu samochodu dostawczego, zakupu oraz najmu obiektów mieszkalnych, jak również korzystania z usług podwykonawców – pozostaje w pełni uzasadnione z ekonomicznego punktu widzenia i wynika z troski o stabilność oraz efektywność funkcjonowania przedsiębiorstwa. Działania te umożliwiają nie tylko utrzymanie ciągłości operacyjnej oraz rozwoju działalności, ale również skuteczne konkurowanie na rynku, przy jednoczesnej minimalizacji ryzyka wynikającego z nadmiernego zadłużenia i niepotrzebnych inwestycji w środki trwałe.

6.  Umowy zostałyby zawarte nawet gdyby nie istniały powiązania między stronami transakcji, ponieważ wynika to z realnych potrzeb gospodarczych i ekonomicznych Spółki. Podstawą decyzji o zawarciu takich umów jest przede wszystkim konieczność zapewnienia ciągłości działania przedsiębiorstwa, optymalizacji kosztów oraz efektywnego wykorzystania dostępnych zasobów. Spółka kieruje się zasadą racjonalności ekonomicznej, analizując dostępność usług na rynku, ich ceny oraz korzyści wynikające z elastycznego modelu współpracy. Nawet w przypadku braku powiązań kapitałowych czy osobowych, wybór kontrahenta opierałby się na kryteriach jakościowych i finansowych, a decyzja o nawiązaniu współpracy byłaby podyktowana dążeniem do zapewnienia wysokiego standardu realizowanych usług oraz minimalizacji ryzyka operacyjnego. Spółka regularnie monitoruje warunki rynkowe, porównuje oferty różnych dostawców i wybiera rozwiązania najbardziej korzystne z perspektywy prowadzonej działalności. W związku z tym, zawarcie umów o świadczenie usług wskazanych we wniosku jest uzasadnione również w sytuacji, gdyby kontrahentem był podmiot niezależny, ponieważ potrzeba realizacji tych usług wynika bezpośrednio z profilu działalności Spółki oraz wymogów rynku.

7.  Na pytanie: „Z jakich powodów usługi najmu samochodu dostawczego, usługi podwykonawstwa oraz usługi wynajmu obiektów mieszkalnych świadczone na Państwa rzecz przez podmioty powiązane są niezbędne w działalności Spółki?”, odpowiedzieli Państwo:

Zaczynając od usług najmu samochodu dostawczego oraz usług podwykonawstwa, należy podkreślić, że są one absolutnie niezbędne do efektywnego prowadzenia działalności operacyjnej Spółki. Spółka prowadzi swoją działalność na terenie całego kraju, co wymaga dużej mobilności, elastycznego podejścia do planowania transportu oraz właściwego zabezpieczenia logistycznego realizowanych zleceń. Wyjazdy do klientów bardzo często odbywają się w różnych regionach Polski, nierzadko oddalonych od siedziby Spółki o kilkaset kilometrów, dlatego sprawnie działający i niezawodny środek transportu jest kluczowy dla zachowania ciągłości operacyjnej.

W trakcie realizacji usług u klienta Spółka musi być zaopatrzona w materiały, narzędzia specjalistyczne oraz inne niezbędne artykuły, które są wymagane do prawidłowego i terminowego wykonania powierzonych zadań. To obejmuje (…). Pomimo posiadania własnych samochodów, obecna skala działalności oraz intensyfikacja liczby realizowanych projektów sprawiły, że dotychczasowa flota okazała się niewystarczająca, by sprostać rosnącym wymaganiom operacyjnym.

W sezonie, gdy liczba zleceń znacząco wzrasta, Spółka często realizuje kilka projektów jednocześnie, co oznacza, że zespoły pracowników muszą pracować w różnych lokalizacjach w tym samym czasie. Zdarzają się sytuacje, w których jedna grupa (…) wykonuje zlecenie u jednego klienta, podczas gdy druga zajmuje się (…), a jednocześnie Wspólnik jest odpowiedzialny za odbiór materiałów oraz towarów z magazynów lub od dostawców. Bez możliwości szybkiego i niezależnego transportu, koordynacja tych działań byłaby znacząco utrudniona, a ryzyko opóźnień w realizacji usług znacząco by wzrosło.

Samochód dostawczy pełni zatem rolę nie tylko środka transportu, ale także stanowi istotny element organizacji pracy, umożliwiający elastyczne przemieszczanie pracowników, narzędzi oraz materiałów. Jest to szczególnie istotne przy realizacji zleceń w miejscach oddalonych, gdzie dostęp do infrastruktury komunikacyjnej jest ograniczony, bądź wymagane są szybkie dostawy (…). Brak odpowiedniej liczby pojazdów dostawczych skutkowałby nie tylko opóźnieniami, ale również mógłby narazić Spółkę na utratę zaufania klientów i zmniejszenie konkurencyjności na rynku.

Podobnie usługi podwykonawcze stanowią istotne wsparcie dla bieżącej działalności Spółki. Współpraca z podmiotami zewnętrznymi umożliwia szybkie reagowanie na wzrost zapotrzebowania na specjalistyczne umiejętności lub w sytuacjach, gdy liczba równolegle realizowanych projektów przekracza możliwości własnego zespołu. Dzięki zlecaniu części prac podwykonawcom, Spółka może utrzymać wysoką jakość świadczonych usług, terminowość oraz elastycznie zarządzać zasobami – zwłaszcza w okresach największego obciążenia operacyjnego.

Podsumowując, zarówno wynajem dodatkowego samochodu dostawczego, jak i korzystanie z usług podwykonawców są nieodzowne do zapewnienia sprawnego funkcjonowania Spółki. Brak tych usług uniemożliwiłby nie tylko terminową realizację zleceń, ale w dłuższej perspektywie mógłby zagrozić stabilności operacyjnej i dalszemu rozwojowi przedsiębiorstwa. Te elementy są zatem niezbędne do prowadzenia działalności i wynikają bezpośrednio z dynamicznego rozwoju Spółki oraz rosnących oczekiwań rynku.

8.  Wspólnicy zadbali o wyposażenie Spółki w aktywa niezbędne dla prowadzonej działalności gospodarczej. Już w 2023 r. Spółka podjęła szereg działań inwestycyjnych, które miały na celu zapewnienie odpowiedniej bazy sprzętowej i technologicznej. Przede wszystkim zainwestowano w zakup urządzeń niezbędnych do wykonywania podstawowych zadań operacyjnych – były to zarówno maszyny wykorzystywane w codziennej działalności, jak i sprzęt specjalistyczny pozwalający na realizację bardziej zaawansowanych projektów. Ponadto, w celu zapewnienia elastyczności finansowej oraz możliwości szybkiego reagowania na zwiększone potrzeby rynkowe, Spółka podpisała umowę leasingu, na mocy której nabyła (…), a także zakupiła (…).

Warto podkreślić, że w 2024 r. Spółka przeprowadziła szeroko zakrojone działania promocyjne oraz inwestycje w reklamę, mające na celu zwiększenie rozpoznawalności marki oraz pozyskanie nowych klientów. Sukcesy na polu marketingu umożliwiły dalszy rozwój działalności i wymusiły konieczność modernizacji. W związku z rosnącą liczbą zamówień w 2025 r., Wspólnicy podjęli decyzję o zakupie dodatkowych maszyn oraz stopniowej wymianie tych, które zostały nabyte w latach wcześniejszych, dążąc do podniesienia efektywności i jakości świadczonych usług. Wspólnicy nie gwarantują dalszego wzrostu, dlatego zdecydowali się najpierw zainwestować w nowe maszyny oraz poprawę jakości towarów i materiałów.

W celu zapewnienia odpowiedniej jakości towarów oraz materiałów wykorzystywanych w procesach produkcyjnych i usługowych, Spółka zdecydowała się na zaciągnięcie kredytu bankowego. Pozyskane w ten sposób środki finansowe pozwoliły na zakup surowców i materiałów wyższej klasy, co doprowadziło do poprawy standardów oferowanych produktów i usług oraz zwiększenia konkurencyjności na rynku. Działania te wpisują się w długofalową strategię rozwoju Spółki, której celem jest nie tylko zwiększanie skali działalności, ale przede wszystkim utrzymanie wysokiej jakości i budowanie pozytywnego wizerunku wśród kontrahentów.

Dodatkowo, w roku 2025 Spółka zatrudnia już trzy osoby na podstawie umowy o pracę, co podkreśla systematyczny rozwój zespołu oraz wzrost zapotrzebowania na wykwalifikowaną kadrę. W planach jest dalsze powiększenie zatrudnienia, co świadczy o rosnącej skali działalności i konieczności rozbudowy zaplecza personalnego, by sprostać nowym wyzwaniom i rosnącej liczbie realizowanych projektów. Zatrudnianie kolejnych pracowników jest ściśle powiązane z polityką inwestycyjną Spółki, która dąży do zapewnienia kompleksowej obsługi klientów oraz terminowej realizacji zleceń.

Bez wątpienia Wspólnicy dokładają wszelkich starań, aby Spółka stale inwestowała w nowe technologie, urządzenia oraz towary, umożliwiając tym samym jej rozwój i dostosowanie do zmieniających się warunków rynkowych. Inwestycje te dotyczą zarówno aspektów technicznych, jak i rozwoju kompetencji pracowniczych oraz rozbudowy infrastruktury.

9.  Podmiot powiązany będzie świadczyć na rzecz Spółki usługi (…). Zakres tych usług jest szeroki i może obejmować m.in. (…). Warto podkreślić, że usługi te są tożsame z usługami świadczonymi przez Spółkę na rzecz własnych kontrahentów, co oznacza, że zarówno standardy wykonania, jak i wymagania dotyczące jakości oraz bezpieczeństwa są analogiczne do tych, które Spółka stosuje przy realizacji zleceń dla swoich klientów.

Określenie dokładnego procentowego zakresu usług świadczonych przez podwykonawcę przy realizacji konkretnej inwestycji jest trudne, ponieważ Spółka bardzo często realizuje kilka zleceń równolegle, a podział zadań pomiędzy własny zespół a podmiot powiązany uzależniony jest od aktualnych potrzeb operacyjnych, dostępności personelu oraz stopnia skomplikowania danego projektu. Taka organizacja pracy pozwala na elastyczne zarządzanie zasobami ludzkimi i sprawne reagowanie na zmieniające się warunki rynkowe, sezonowe wzrosty liczby zleceń oraz nieprzewidziane okoliczności, takie jak urlopy czy absencje chorobowe wśród pracowników.

W celu uzasadnienia racjonalności zakupu usług podwykonawcy, Spółka szacuje, że udział Pana B w realizacji poszczególnych inwestycji wynosi średnio od 10% do 22% całkowitego zakresu prac związanych z danym zleceniem. Wartość ta jest jednak zmienna i zależy zarówno od wyceny konkretnej usługi, jak i specyfiki przedmiotu zlecenia – w przypadku bardziej wymagających projektów lub w okresach zwiększonego zapotrzebowania na prace (…) udział podwykonawcy może być wyższy, natomiast w sytuacjach, gdy Spółka dysponuje wystarczającą liczbą własnych pracowników, zakres ten może być ograniczony do minimum.

Jednocześnie Spółka, ustalając poziom zaangażowania Pana B jako podwykonawcy, bierze pod uwagę takie czynniki jak poziom marży operacyjnej oraz rentowność kapitału własnego. W 2024 r. marża operacyjna Spółki wynosiła (...)%, natomiast rentowność kapitałów własnych osiągnęła poziom (...)%. Osiągnięte wskaźniki finansowe umożliwiają podejmowanie decyzji inwestycyjnych oraz korzystanie z usług podwykonawcy, co przekłada się na możliwość realizacji większej liczby projektów i zapewnienie terminowości wykonywania usług dla kontrahentów. Warto zaznaczyć, że Spółka na bieżąco monitoruje wyniki finansowe oraz sytuację rynkową i na tej podstawie elastycznie dostosowuje zakres współpracy z podmiotem powiązanym.

Należy jednak podkreślić, że jeżeli w latach 2025 oraz 2026 nastąpiłby zauważalny spadek wyników finansowych Spółki, w szczególności pogorszenie wskaźników marży operacyjnej lub rentowności kapitału, Spółka będzie zmuszona do gruntownej rewizji polityki zakupowej i ograniczenia lub nawet całkowitej rezygnacji z usług podwykonawcy. W praktyce oznaczałoby to, że udział Pana B w realizacji inwestycji mógłby zostać zredukowany do zera, a wszystkie prace musiałyby być wykonywane wyłącznie przez własnych pracowników Spółki. Taka strategia pozwoliłaby na ograniczenie kosztów oraz zachowanie płynności finansowej w trudniejszych okresach, jednak mogłaby również prowadzić do wydłużenia terminów realizacji zleceń i konieczności jeszcze bardziej efektywnego zarządzania własnymi zasobami kadrowymi.

Podsumowując, współpraca z podmiotem powiązanym w zakresie usług (…) jest uzasadniona zarówno z punktu widzenia organizacyjnego, jak i finansowego, jednak jej zakres uzależniony jest od bieżącej sytuacji Spółki, aktualnych potrzeb operacyjnych oraz wskaźników efektywności działalności. Spółka pozostaje otwarta na dalszą współpracę z podwykonawcą, pod warunkiem utrzymania stabilnej sytuacji finansowej i możliwości efektywnego zarządzania realizacją prowadzonych inwestycji.

10. Powód korzystania z usług podwykonawcy wynika bezpośrednio z charakteru prowadzonej działalności oraz specyfiki branży (…). Każdy z tych etapów wymaga zaangażowania wykwalifikowanego personelu, odpowiedniego sprzętu i ścisłego nadzoru technicznego, co przekłada się na potrzebę elastycznego zarządzania zasobami ludzkimi.

Ze względu na dynamiczny rozwój firmy, Spółka realizuje równolegle kilka inwestycji, często w krótkich odstępach czasu. Szczególnie w okresie zwiększonego zapotrzebowania na prace (…), na przykład w sezonie letnim, pojawia się konieczność równoczesnego prowadzenia kilku zleceń. W praktyce oznacza to, że w jednym dniu część zespołu (…) jest zaangażowana (…) u jednego klienta, podczas gdy inni pracownicy (…) u kolejnego kontrahenta. W takich sytuacjach, gdy dostępne zaplecze kadrowe okazuje się niewystarczające do pokrycia wszystkich potrzeb operacyjnych – czy to ze względu na urlopy, choroby, czy po prostu dużą liczbę bieżących zleceń – konieczne staje się skorzystanie z usług podwykonawcy. Podwykonawca, będący osobą zaufaną, posiada niezbędne kompetencje oraz bogate doświadczenie (…), co gwarantuje realizację usług na odpowiednio wysokim poziomie jakości i bezpieczeństwa.

Dodatkowym argumentem przemawiającym za korzystaniem z usług podwykonawcy jest fakt, że nie zawsze Wspólnicy mają możliwość osobistego nadzorowania nowych członków zespołu, zwłaszcza gdy są obciążeni innymi zobowiązaniami zawodowymi lub administracyjnymi. W takich przypadkach Pan B, prowadzący własną działalność gospodarczą, dzięki swojemu doświadczeniu i wiedzy (…), może przejąć rolę nadzoru nad pracami, skutecznie zastępując Wspólników i zapewniając prawidłowy przebieg realizacji projektów. Pozwala to na zachowanie płynności realizacji inwestycji oraz minimalizuje ryzyko opóźnień, które mogłyby negatywnie wpłynąć na relacje z kontrahentami oraz ogólną efektywność działalności.

Warto również podkreślić, że Pan B rozwija swoją własną działalność gospodarczą i świadczy usługi także na rzecz innych podmiotów, co sprawia, że nie jest dostępny na wyłączność dla Spółki. Jego zaangażowanie w realizację określonych zadań odbywa się w miarę jego dostępności oraz w zależności od aktualnych potrzeb Spółki. Dzięki temu możliwe jest elastyczne reagowanie na zmieniające się warunki rynkowe, sezonowe wzrosty liczby zleceń oraz niespodziewane sytuacje, które wymagają szybkiego zwiększenia liczby pracowników na budowie.

Podsumowując, korzystanie z usług podwykonawcy jest podyktowane nie tylko charakterem branży, w której działa Spółka, ale także potrzebą zapewnienia ciągłości i terminowości realizacji powierzonych zleceń. Pozwala to na utrzymanie wysokiego standardu wykonywanych usług, zwiększa elastyczność operacyjną oraz umożliwia realizację większej liczby projektów w krótszym czasie. Współpraca z doświadczonym podwykonawcą, jakim jest Pan B, stanowi istotne wsparcie dla Spółki, pozwalając na optymalizację procesów i efektywne wykorzystanie zasobów kadrowych, co jest szczególnie ważne w okresach intensywnego rozwoju i wzrostu liczby zamówień.

11. Spółka nie świadczy usług na rzecz Pana B.

12. Obecnie Spółka nie nabywa analogicznych usług, w tym usług najmu samochodu dostawczego, usług podwykonawstwa oraz usług wynajmu obiektów mieszkalnych od innych podmiotów, zarówno powiązanych, jak i niepowiązanych. Powodem takiego stanu rzeczy jest to, że aktualnie posiadane zasoby – zarówno w zakresie liczby pojazdów, jak i dostępnej kadry oraz zaplecza noclegowego – są wystarczające do realizacji bieżących inwestycji i zleceń. Spółka na bieżąco monitoruje zapotrzebowanie na określone usługi i dostosowuje skalę ich wykorzystania do aktualnych potrzeb operacyjnych, zachowując przy tym elastyczność w zarządzaniu zasobami.

Jednocześnie należy podkreślić, że Spółka nie wyklucza możliwości nabycia tego rodzaju usług w przyszłości. Na dzień udzielania odpowiedzi Spółka nie jest jednak w stanie jednoznacznie przesądzić, że takie zakupy nie pojawią się w kolejnych okresach rozliczeniowych. W sytuacji, gdy w sezonie letnim lub w okresach zwiększonego zapotrzebowania na prace (…) liczba pojazdów lub dostępnych pracowników okaże się niewystarczająca do zapewnienia terminowej realizacji wszystkich zleceń, Spółka będzie zobowiązana do nabycia tych usług od innych podmiotów – niezależnie od tego, czy będą to podmioty powiązane, czy niepowiązane. Pragmatyczne podejście do zarządzania Spółką zakłada, że w razie konieczności zostaną podjęte działania mające na celu zabezpieczenie płynności operacyjnej oraz terminowości wykonania zobowiązań wobec kontrahentów.

W szczególności usługa wynajmu obiektów mieszkalnych traktowana jest przez Spółkę jako forma zabezpieczenia, która może okazać się niezbędna w przypadku konieczności szybkiego zwiększenia zatrudnienia lub zapewnienia pracownikom odpowiednich warunków zakwaterowania podczas realizacji projektów oddalonych od siedziby Spółki. Dzięki temu możliwe jest utrzymanie niezakłóconej realizacji kontraktów oraz efektywne reagowanie na zmieniające się warunki rynkowe, co pozwala na elastyczne dostosowywanie się do sezonowych wahań liczby zleceń.

Wspólnicy Spółki uznali, że rozważenie alternatywy w postaci korzystania z usług wynajmu obiektów mieszkalnych jest rozwiązaniem korzystnym zarówno z perspektywy organizacyjnej, jak i finansowej. Tego rodzaju działania pozwalają na lepsze zarządzanie sytuacją kadrową, zwłaszcza w kontekście zapewnienia stabilności zatrudnienia. Dzięki temu pracownicy nie są uzależnieni wyłącznie od sezonowości branży i mogą liczyć na ciągłość zatrudnienia, nawet w okresach mniejszego natężenia prac. Priorytetem Spółki pozostaje bowiem dbałość o stabilność zatrudnienia i zapobieganie sytuacjom, w których konieczne byłoby wypowiadanie umów o pracę z powodu przejściowych spadków liczby zleceń czy gorszej koniunktury.

Obecnie wszyscy zatrudnieni pracownicy są objęci umowami o pracę, a Spółka nie zamierza doprowadzić do sytuacji, w której pracownik musiałby otrzymać wypowiedzenie z powodu krótkotrwałego ograniczenia liczby zleceń lub tzw. „gorszego miesiąca”. Polityka kadrowa Spółki opiera się na długofalowym podejściu do budowania zespołu oraz zapewnieniu pracownikom poczucia bezpieczeństwa i stabilności. Dlatego też elastyczne podejście do zarządzania zasobami – zarówno w zakresie usług podwykonawczych, transportowych, jak i zakwaterowania – stanowi istotny element strategii rozwoju Spółki.

Podsumowując, Spółka na dzień dzisiejszy nie korzysta z analogicznych usług od innych podmiotów, jednak jest przygotowana na możliwość skorzystania z nich w przyszłości, jeżeli wymagać tego będą okoliczności związane z realizacją nowych inwestycji, sezonowymi wzrostami liczby zleceń lub innymi nieprzewidzianymi sytuacjami. Wszystkie decyzje w tym zakresie będą podejmowane z uwzględnieniem aktualnych potrzeb operacyjnych oraz priorytetu, jakim jest zachowanie płynności funkcjonowania przedsiębiorstwa i dbałość o stabilność zatrudnienia pracowników.

13. Pan B prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i świadczy usługi na rzecz innych podmiotów, w tym dla innych kontrahentów oraz konsumentów.

14. W dniu udzielania odpowiedzi na wezwanie Spółka nie przewiduje dokonywania innych zakupów usług od podmiotów powiązanych poza tymi, które zostały już wskazane. Wszystkie zawierane transakcje są uzasadnione rzeczywistymi potrzebami Spółki, która koncentruje się na rozwoju oraz rozbudowie swojej bieżącej działalności operacyjnej. Priorytetem pozostaje zapewnienie płynności funkcjonowania przedsiębiorstwa, co realizowane jest poprzez inwestycje w kluczowe obszary, niezbędne do sprawnej realizacji aktualnych projektów i zadań. Obecnie Spółka skupia się na optymalizacji procesów oraz efektywnym wykorzystywaniu dostępnych zasobów, zarówno kadrowych, jak i technicznych. Wszelkie decyzje zakupowe podejmowane są na podstawie analizy aktualnych potrzeb, a współpraca z podmiotami powiązanymi ogranicza się wyłącznie do usług mających bezpośredni wpływ na rozwój i usprawnienie działalności operacyjnej. W najbliższej perspektywie nie przewiduje się rozszerzania zakresu zakupów usług od podmiotów powiązanych poza te, które zostały szczegółowo określone i są zgodne z bieżącą strategią rozwoju Spółki.

Pytania

1.  Czy zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT Wnioskodawca powinien uznać, że nabywane od A usługi najmu, w przedstawionym opisie stanu faktycznego, stanowią tzw. kategorie ukrytych zysków, a więc w konsekwencji Wnioskodawca powinien te transakcje opodatkować i zaliczyć do kategorii ukrytych zysków?

2.  Czy zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT Wnioskodawca powinien uznać, że nabywane od B usługi podwykonawstwa, w przedstawionym opisie stanu faktycznego, stanowią tzw. kategorie ukrytych zysków, a więc w konsekwencji Wnioskodawca powinien te transakcje opodatkować i zaliczyć do kategorii ukrytych zysków?

3.  Czy zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT Wnioskodawca powinien uznać, że nabywane od B usługi wynajmu obiektów mieszkalnych, w przedstawionym opisie stanu faktycznego, stanowią tzw. kategorie ukrytych zysków, a więc w konsekwencji Wnioskodawca powinien te transakcje opodatkować i zaliczyć do kategorii ukrytych zysków?

Państwa stanowisko w sprawie [doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku]

Ad 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, nabywane od A usługi najmu samochodu dostawczego, w przedstawionym opisie stanu faktycznego, nie stanowią tzw. kategorii ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT. Spółka korzysta z usług najmu pojazdu dostawczego przede wszystkim w celu realizacji bieżących zadań transportowych, niezbędnych dla sprawnego funkcjonowania działalności operacyjnej. Decyzja o zawarciu umowy najmu została poprzedzona analizą rynkową oraz oceną zapotrzebowania na środki transportu w związku z rosnącą liczbą zleceń, koniecznością dostarczania materiałów czy sprzętu na tereny inwestycji oraz efektywnego zarządzania logistyką. Nabycie tych usług podyktowane jest rzeczywistymi potrzebami przedsiębiorstwa – brakiem wystarczającej floty pojazdów, sezonowe wzmożenie prac czy pilne potrzeby transportowe uzasadniają decyzję o wynajmie samochodu od podmiotu powiązanego. Jednocześnie warunki najmu, w tym cena i zakres świadczonych usług, odpowiadają standardom rynkowym. Charakter tej współpracy nie nosi znamion ukrytej dystrybucji zysków pomiędzy powiązanymi stronami, a wszelkie transakcje odbywają się na podstawie jasno określonych potrzeb operacyjnych. W konsekwencji, Wnioskodawca nie widzi podstaw do uznania tych świadczeń za ukryte zyski – są one w pełni transparentne, uzasadnione gospodarczo i nie mają charakteru transferu środków finansowych z ominięciem opodatkowania.

Zgodnie z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2 rozumie się świadczenie pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zyskach, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio jest udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem lub podmiotem powiązanym bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem, w szczególności:

1)  kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem utworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;

2)  świadczenie wykonane na rzecz:

a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,

b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

3)  nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji.

4)  nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej przeoczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia.

5)  wypłaconego z zysku wynagrodzenia z tytułu umorzenia udziałów (akcji) ze zmniejszenia wartości udziałów (akcji), z wystąpieniem wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;

6)  równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego.

7)  darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju

8)  wydatki na reprezentację,

9)  dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziały podmiotów.

10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłaconego na rzecz wspólnika przez spółkę;

11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

12) świadczenie pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce

W przedstawionym stanie faktycznym [winno być: zdarzeniu przyszłym], kluczowym przepisem jest art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT, w myśl którego ukrytym zyskiem jest nadwyżka wartości rynkowej transakcji określone zgodnie z art. 11 c ustawy o CIT ponad ustaloną cenę tej transakcji. Z analizowanego przepisu wynika zatem, że wszystko co przewyższa wartość rynkową transakcji (tj. umowy współpracy) stanowi ukryty zysk podlegający opodatkowaniu. W zaistniałym stanie faktycznym [winno być: zdarzeniu przyszłym] wartość świadczeń jest wartością rynkową. W celu zachowania rynkowości transakcji Wnioskodawca zwraca się do podmiotów profesjonalnych w celu potwierdzenia, że wynagrodzenie, które wypłaca podmiotowi powiązanemu jest wynagrodzeniem rynkowym. Warto również zwrócić uwagę na cel nabycia danych usług wynajmu. Nabywane usługi są niezbędne do wykonywania działalności gospodarczej Wnioskodawcy. W analizowanej kwestii organy podatkowe stoją na podobnym stanowisku.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji Indywidualnej z 23 listopada 2022 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.202.2022.2.OK orzekł, że „skoro zatem warunki usług realizowanych przez wspólnika Spółki z o.o. w ramach niezbędnych Usług będą miały charakter rynkowy (ustalenie wynagrodzenia na poziomie rynkowym jest zresztą wymogiem wynikającym wprost z przepisu kodeksu spółek handlowych) i usługi te są niezbędne, jako usługi o charakterze wsparcia w realizacji działalności Spółki z o.o. oraz świadczenia te nie dotyczą czynności zarządczych, które winny być wykonywane w ramach pełnienia funkcji członka zarządu to należy stwierdzić, że wynagrodzenie wypłacane wspólnikowi Spółki z o.o. z tytułu ww. Niezbędnych Usług nie będzie stanowiło ukrytego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 3 ustawy CIT.”

Wnioskodawca świadczy profesjonalne usługi (…), a także prowadzi sprzedaż (…) na terenie całego kraju. W konsekwencji usługi wynajmu pojazdu są niezbędnym elementem prawidłowego funkcjonowania firmy.

Zgodnie z interpretacją indywidualną z 1 sierpnia 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.289.2023.1.END „ocena czy transakcja mogłaby zostać zawarta między podmiotami niepowiązanymi nie powinna się zatem ograniczać jedynie do oceny ustalonej ceny transakcji (według wartości rynkowej) ale powinna również uwzględnić fakt czy doszłoby w ogóle do zawarcia danej transakcji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane (tj. czy doszłoby do takiej transakcji między podmiotami niepowiązanymi). Dokonując takiej oceny należy uwzględnić potrzeby spółki z punktu widzenia przedmiotu jej działalności, zasadności zakupu lub świadczenia takiej transakcji w aspekcie sytuacji majątkowej spółki czy faktycznych jej potrzeb biznesowych.”

Również Wojewódzki Sąd Administracyjny w wyroku z 17 października 2023 r., sygn. I SA/Łd 513/23 wskazał, że „ukrytym zyskiem może być świadczenie powstałe w wyniku uzgodnień, których nie zawarłyby podmioty niepowiązane. Ocena transakcji pod tym kątem nie powinna ograniczać się jedynie do analizy ustalonej ceny transakcji, ale powinna również uwzględniać ocenę, czy w ogóle doszłoby do zawarcia takiej transakcji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty niepowiązane. Przy dokonywaniu takiej kwalifikacji należy brać pod uwagę potrzeby spółki z punktu widzenia przedmiotu jej działalności, zasadność świadczenia takiej transakcji odnośnie do jej sytuacji majątkowej czy jej potrzeb biznesowych.”

Wnioskodawca korzysta z usług A od grudnia 2024 r., a więc jeszcze przed planowaną zmianą formy opodatkowania na ryczałt od dochodu spółek. Skorzystanie z usług wynajmu samochodu dostawczego związane było z dynamicznym rozwojem firmy oraz potrzebami wynikającymi ze specyfiki wykonywanej działalności.

Na koniec warto dodać, że usługi nabyte przez Wnioskodawcę nie mają związku z prawem do udziału w zyskach. Zgodnie z wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 12 czerwca 2024 r., sygn. I SA/Łd 251/24 wskazał, że „art. 28m ust. 3 ustawy o CIT definiuje ukryte zyski stanowiąc, iż przez zyski te rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem. Zatem z powyższej definicji wynika, że wymienione w nim świadczenia stanowią ukryty zysk pod warunkiem, że są wykonane w związku z prawem do udziału w zyskach. A contrario z przepisu tego wynika, że świadczenia, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, lecz które nie są wykonane w związku z prawem do udziału w zysku nie stanowią ukrytego zysku w rozumieniu powołanych wyżej przepisów. Wniosek powyższy dotyczy wszystkich świadczeń, których przykłady zostały wymienione w punktach 1-12 ust. 3 art. 28m ustawy CIT."

Biorąc powyższe pod uwagę. Wnioskodawca stoi na stanowisku, że nabywanie od A usługi nie stanowią tzw. kategorii ukrytych zysków, a w konsekwencji Wnioskodawca nie powinien transakcji tych opodatkować i zaliczyć do kategorii ukrytych zysków.

Ad 2.

Podobnie, w opinii Wnioskodawcy, nabywane od B usługi podwykonawstwa również nie stanowią kategorii ukrytych zysków, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT. Spółka korzysta z tych usług głównie w sytuacjach wymagających zwiększenia efektywności realizacji projektów, na przykład w okresach wzmożonych prac (…) lub podczas realizacji zadań wymagających specjalistycznych kompetencji zewnętrznych. Współpraca z podmiotem powiązanym odbywa się na ściśle określonych warunkach, a każda transakcja jest poprzedzona analizą aktualnych możliwości kadrowych Spółki. Zawarcie umowy podwykonawczej pozwala na elastyczne zarządzanie zasobami ludzkimi bez konieczności podejmowania kosztownych i czasochłonnych procesów rekrutacyjnych, zwłaszcza gdy zapotrzebowanie na siłę roboczą ma charakter sezonowy lub krótkoterminowy. Usługi świadczone przez B podlegają wycenie rynkowej, a zakres współpracy jest każdorazowo uzasadniony rzeczywistymi potrzebami operacyjnymi oraz dążeniem do zachowania płynności funkcjonowania przedsiębiorstwa. Nie istnieją przesłanki wskazujące na to, by tego rodzaju transakcje miały charakter transferu zysków do podmiotu powiązanego, a wszelkie działania są transparentne. W świetle powyższego, Wnioskodawca uznaje, że nie ma podstaw do opodatkowania tych transakcji jako ukrytych zysków.

Podtrzymując wcześniejsze argumenty, należy wskazać, że każda transakcja wymaga indywidualnej oceny pod kątem jej zgodności z warunkami rynkowymi oraz rzeczywistego uzasadnienia gospodarczego. Istotne jest, że decyzje podejmowane przez Spółkę - w tym korzystanie z usług profesjonalistów posiadających unikalne kwalifikacje - mają swoje solidne podstawy biznesowe i odpowiadają na faktyczne potrzeby operacyjne. Zawarcie umowy z Panem B wynikało z faktycznych potrzeb biznesowych Spółki, wymagających odpowiednich środków do obsłużenia dużej ilości zleceń w sezonie. Wspólnicy Spółki zadbali o wyposażenie Spółki w aktywa niezbędne dla prowadzonej działalności gospodarczej w stopniu, w jakim było to konieczne w celu prowadzenia działalności Spółki. Wnioskodawca natomiast korzysta z usług podwykonawców (w różnych zakresie), jak każdy inny przedsiębiorca prowadzący swoją działalność, bowiem są to standardowe praktyki rynkowe. Wypłacane na rzecz podmiotów powiązanych wynagrodzenia z tytułu świadczonych usług nie służą dekapitalizowaniu podmiotu powiązanego. Nabycie ww. usług jest niezbędne do wykonywania operacyjnej działalności Wnioskodawcy. Są one niezbędne do operacyjnej działalności gospodarczej Wnioskodawcy, a przede wszystkim umożliwiają skalowanie prowadzonego biznesu. Podmioty powiązane świadczą ww. usługi także dla innych podmiotów, także niepowiązanych. Wnioskodawca zapewnia, że transakcje pomiędzy podmiotami powiązanymi są przejrzyste, dokumentowane oraz zawarte na rynkowych zasadach. Wszystkie powyższe działania stanowią integralną i niezbędną część modelu biznesowego Spółki. Wnioskodawca wskazuje, że skorzystanie z ww. usług wynika wyłącznie z potrzeb gospodarczych Spółki i nie byłoby możliwe do zrealizowania wyłącznie w oparciu o własne zasoby osobowe. W przypadku braku takiej współpracy, Spółka byłaby zobowiązana do poniesienia wyższych kosztów związanych z zatrudnieniem wykwalifikowanych specjalistów o porównywalnych kompetencjach, co potwierdza racjonalność podjętej decyzji.

Tożsame stanowisko zostało wyrażone w interpretacji podatkowej z 13 sierpnia 2025 r., sygn. 0111- KDIB2-1.4010.238.2025.2.AS, w której wskazano, że „art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT stanowi, że ukrytą dywidendę stanowi nadwyżka wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11 c ustawy o CIT ponad ustaloną cenę tej transakcji. Z powyższego należy wywnioskować, iż za ukryty zysk może zostać uznana tylko taka transakcja, która zajdzie pomiędzy podmiotami powiązanymi i będzie charakteryzowała się nierynkowością cen. Oznacza to, że w przypadku, gdy wartość transakcji będzie odpowiadała cenom rynkowym obowiązującym w powszechnym obrocie gospodarczym, to nie będą one uznawane za ukryte zyski. Zgodnie z art. 11c ust. 1 ustawy o CIT podmioty powiązane są obowiązane ustalać ceny transferowe na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane. Podmioty powiązane świadczą na rzecz Spółki usługi wskazane w stanie faktycznym [winno być: zdarzeniu przyszłym], z tytułu czego mają otrzymywać wynagrodzenie. Świadczenia te nie mieszczą się w katalogu wyłączeń, o którym mowa w art. 28m ust. 4 ustawy o CIT.”

Biorąc powyższe pod uwagę, zdaniem Wnioskodawcy, nabywane od B usługi podwykonawstwa, w przedstawionym opisie stanu faktycznego, nie stanowią tzw. kategorii ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT. W konsekwencji, Wnioskodawca nie powinien tych transakcji opodatkować i zaliczać do kategorii ukrytych zysków.

Ad 3.

Również w przypadku nabywania od B usług wynajmu obiektów mieszkalnych, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że opisane świadczenia nie stanowią ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT. Wynajem obiektów mieszkalnych został rozszerzony i obecnie usługi te oferowane są innym firmom. Decyzja o rozszerzeniu działalności w tym zakresie została podjęta przez Wspólników głównie w celu zachowania płynności finansowej w miesiącach o niższym poziomie zleceń. Motywacją do takiego działania była również planowana rozbudowa zespołu w 2025 r. oraz niepewność co do dalszego dynamicznego rozwoju Spółki. Pomimo dobrych wyników w latach 2024 i 2025, Wspólnicy nie są w stanie jednoznacznie określić, jak długo obecny wzrost się utrzyma. Umowy zawierane z B są uzasadnione gospodarczo, a warunki najmu ustalane są na poziomie odpowiadającym standardom rynkowym – zarówno w zakresie czynszu. Wnioskodawca podkreśla, że rozszerzenie oferty wynajmu obiektów mieszkalnych na rzecz innych firm stanowi element strategii mającej na celu stabilizację finansową i zwiększenie odporności na zmienne warunki rynkowe. W związku z tym, nie ma podstaw do uznania tych świadczeń za ukryte zyski i nie powinny one podlegać obowiązkowi dodatkowego opodatkowania.

W przedstawionym stanie faktycznym [winno być: zdarzeniu przyszłym] oraz powyższej analizie kluczowe znaczenie ma wykładnia art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT. Przepis ten stanowi, że za ukryty zysk uznaje się nadwyżkę wartości rynkowej transakcji, ustaloną zgodnie z art. 11c ustawy o CIT, ponad cenę ustaloną w tej transakcji. Tym samym, opodatkowaniu podlega wyłącznie ta część świadczenia, która przekracza wartość rynkową - co oznacza, że świadczenia odpowiadające wartości rynkowej nie są uznawane za ukryte zyski.

Wnioskodawca, chcąc zapewnić zgodność z przepisami oraz rynkowy charakter podejmowanych działań, każdorazowo weryfikuje wysokość wynagrodzenia z podmiotami profesjonalnymi i posługuje się aktualnymi danymi rynkowymi. Co istotne, nabywane przez Spółkę usługi najmu są niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej, a zawierane umowy mają charakter rynkowy - zarówno pod kątem warunków finansowych, jak i zasad współpracy, co zostało poprzedzone analizą aktualnych stawek i potrzeb operacyjnych Spółki.

Zgodnie z interpretacją podatkową z 1 sierpnia 2023 r., wydaną przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, o sygn. 0111-KDIB1-2.4010.289.2023.1.END jeżeli „nabywane usługi najmu są niezbędne w prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej, a umowa została zawarta na warunkach rynkowych i powiązania stron nie miały wpływu na warunki jej zawarcia, wynagrodzenie z tytułu nabywanych usług najmu nie będzie stanowiło ukrytego zysku. Również w przypadku nieruchomości, którą Wnioskodawca planuje nająć od podmiotu powiązanego (matki wspólników) nie powstaje dochód z tytułu ukrytego zysku. Jak wynika z opisu sprawy nieruchomość ta jest potrzebna Spółce ze względu na rozwój działalności, a czynsz jest ustalony na warunkach rynkowych i do transakcji doszłoby również pomiędzy podmiotami niepowiązanymi. Reasumując, stwierdzić należy, że wydatki z tytułu najmu ponoszone przez Państwa na rzecz wspólników Spółki i podmiotu powiązanego (matki wspólników) w związku z najmem opisanych we wniosku nieruchomości nie będą stanowiły dochodu z tytułu ukrytych zysków, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT.”

Odnosząc powyższe do sytuacji Wnioskodawcy, należy podkreślić, że zawierane transakcje najmu dotyczą obiektów mieszkalnych wykorzystywanych wyłącznie w prowadzonej działalności gospodarczej Spółki, w tym na potrzeby kontrahentów biznesowych. Warto tu podkreślić, że każda transakcja w ramach wynajmu krótkoterminowego jest udokumentowana fakturą VAT. Umowy przewidują możliwość dalszego podnajmu, a wszelkie warunki finansowe są ustalane z zachowaniem należytej staranności, na poziomie rynkowym, niezależnie od powiązań pomiędzy stronami. Wynagrodzenie nie służy dokapitalizowaniu podmiotu powiązanego ani nie jest instrumentem transferu zysków - jego wysokość znajduje odzwierciedlenie w rzetelnych analizach rynkowych.

Spółka wskazuje, że identyczne warunki obowiązywałyby nawet w przypadku, gdyby stroną umowy był podmiot niepowiązany - co potwierdza rynkowy charakter transakcji i wyklucza możliwość uznania tych wydatków za ukryte zyski. Dodatkowo działalność Spółki obejmuje też inwestycje we własne obiekty mieszkalne (kontenery), co świadczy o gospodarczym uzasadnieniu korzystania zarówno z własnych, jak i wynajmowanych aktywów.

Biorąc powyższe pod uwagę, zdaniem Wnioskodawcy, nabywane od B usługi wynajmu obiektów mieszkalnych, w przedstawionym opisie stanu faktycznego [winno być: zdarzenia przyszłego], nie stanowią tzw. kategorii ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT. W konsekwencji, Wnioskodawca nie powinien tych transakcji opodatkować i zaliczać do kategorii ukrytych zysków.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanego przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych wskazać należy, iż dotyczą one konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osadzonych w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach rozstrzygnięcie w nich zawarte jest wiążące. Powołane interpretacje nie stanowią źródła prawa, wiążą strony w konkretnej indywidualnej sprawie, więc zawartego w nich stanowiska organu podatkowego nie można wprost przenosić na grunt niniejszej sprawy. Każdą sprawę Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

-   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-  w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-  w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.