Interpretacja 0111-KDIB2-1.4010.555.2025.2.AS

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 listopada 2025 r. wpłynął za pośrednictwem platformy e-PUAP Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie obowiązku rozpoznania dochodu z tytułu ukrytego zysku.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie Organu –pismem z 20 grudnia 2025 r. (wpływ tego samego dnia).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością KRS (…), REGON (…), NIP (…) (dalej jako: „Wnioskodawca” lub „Spółka”), adres siedziby (…), jest spółką powstałą w 2025 r. z przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej.

Obecnie jest trzech udziałowców Spółki, w tym dwie osoby pozostają w związku małżeńskim. Wszyscy udziałowcy są również członkami zarządu. Od początku swojej działalności sp. z o.o. wybrała opodatkowanie w formie „estońskiego CIT-u”. Głównym przedmiotem działalności Spółki jest produkcja (…).

Aktualnie Spółka, celem dalszego rozwoju swojej działalności gospodarczej, prowadzi budowę hali produkcyjnej. Jednakże, mając na względzie chęć permanentnego rozwoju, Spółka do czasu ukończenia budowy hal produkcyjnych planuje najmować od udziałowców halę, która jest ich własnością. Jednakże dopuszcza się sytuację późniejszego najmu, w sytuacji zwiększonego zapotrzebowania przez Spółkę na powierzchnię magazynową już po wybudowaniu nowej hali. Za takim najmem przemawiają cele praktyczne, takie jak: dogodne umiejscowienie- w jednej miejscowości oraz szybki do nich dostęp. Dotychczas hala, która ma być przedmiotem najmu nie służyła do celów działalności gospodarczej udziałowców, w tym udziałowcy, którego działalność gospodarcza została przekształcona w sp. z o.o. Była ona przez udziałowców użytkowana na cele rolnicze.

W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 20 grudnia 2025 r. Wnioskodawca wskazał m.in., że:

1.    Umowa najmu będzie zawarta z początkiem stycznia 2026 r.

2.    Najem nieruchomości jest niezbędny do działalności Spółki jako przestrzeń magazynowa, służąca głównie do momentu wybudowania przez Spółkę własnej hali.

3.    Bez przestrzeni magazynowej Spółka musiałaby zmniejszyć produkcję. Wybór tej przestrzeni magazynowej podyktowany jest również kryterium kosztowym i logistycznym: najmowana przestrzeń znajduje się blisko Spółki, wręcz na tym samym terenie. Na terenie gminy, gdzie Spółka ma siedzibę nie ma przestrzeni wolnej na najem, a więc Spółka musiałaby szukać miejsca na najem w dalszej okolicy, co rodziłoby problemy logistyczne (przewóz) i zwiększenie wydatków związanych z organizacją transportu.

Można przy tym dodać, że produkcja oraz magazyn obsadzone są pracownikami i sprzętami (wózki widłowe, paleciaki), które są niezbędne na miejscu. Sprzęty służą do rozładunków oraz załadunków paletowych i obsługi produkcji. Wynajem magazynów w innej lokalizacji generować będzie dodatkowe koszty zakupu lub najmu sprzętów do załadunków/rozładunków oraz zatrudnienie kolejnych pracowników.

4.    W okolicy Spółki nie ma przestrzeni do wynajęcia. Z tego powodu buduje własną przestrzeń. Nieracjonalnym byłoby zakup nieruchomości w oddali do czasu zakończenia budowy własnej hali.

Tak więc najem nieruchomości na okres do zakończenia budowy własnej hali jest tańszy niż jej zakup i późniejsza sprzedaż, ponieważ własna hala będzie już wybudowana.

Dodatkowo należy zwrócić uwagę, że w najbliższej okolicy nie ma w ofercie sprzedażowej tego rodzaju nieruchomości.

5.    Inwestycja zostanie zakończona z końcem 2026 r.

6.    Na pytanie: „Czy ewentualny niedobór aktywów niezbędnych dla prowadzonej działalności gospodarczej Spółki nie jest przyczyną działań polegających na dokapitalizowaniu w następstwie tego Spółki w innej formie niż w drodze wkładu do Spółki (np. w formie udostępniania nieruchomości)?” odpowiedzieli Państwo:

Nie, ponieważ niedobór aktywów z dającej się przewidzieć przyszłości będzie zaspokojony. Ponadto najmowana powierzchnia użytkowana jest przez gospodarstwo rolne, które tej nieruchomości nie może się wyzbyć ze względu na własne potrzeby.

7.    Na pytanie: „Czy Spółka posiada własne aktywa w postaci nieruchomości, które stanowią jej własność? Jeżeli tak, proszę wskazać jakie i w jakim celu są one wykorzystywane.” odpowiedzieli Państwo:

Tak, Spółka posiada aktywa, najważniejsze z nich wymienione są poniżej:

a)    Budynek produkcyjny nr 1 (…) – cele produkcyjne;

b)    Hala Magazynowa- namiotowa (magazyn);

c)    Działka o powierzchni 0,3883 ha (…) na której jest budowane są budynki produkcyjno- magazynowe nr 2 (hala 1 – magazyn, hala 2 - produkcja).

8.    Na pytanie: „Czy Wspólnicy zadbali o należyte doposażenie Spółki w składniki majątkowe potrzebne do prowadzenia działalności gospodarczej, tj. środki trwałe (inne niż nieruchomości), wartości niematerialne i prawne, wyposażenie, maszyny, urządzenia, itp.? Jeżeli tak, to w jaki sposób?” odpowiedzieli Państwo:

Tak, cały majątek używany w ramach JDG został [winno być: został przeniesiony] w drodze przekształcenia do Spółki, która wybrała estoński CIT jako formę opodatkowania. To oznacza, że Spółka posiada wszystkie niezbędne maszyny, urządzenia, umowy, know-how do wykonywania działalności. Posiada również nieruchomości, o których mowa w pkt.7.

9.    Na pytanie: „Czy Spółka od podmiotów powiązanych wynajmuje/będzie wynajmować tylko nieruchomość wskazaną we wniosku, czy również inne składniki majątkowe, np. urządzenia, wyposażenie nieruchomości? Jeżeli tak, to jakie?” odpowiedzieli Państwo:

Możliwe, że w przyszłości wynajmowane również będą budynki, parking/plac. Obecnie nie ma najmów z podmiotami powiązanymi.

10. Na pytanie: „Czy Spółka wynajmuje inne nieruchomości od innych podmiotów, w tym od podmiotów niepowiązanych?” odpowiedzieli Państwo:

Nie. Należy przy tym zaznaczyć, tak jak to zostało opisane we wcześniejszych punktach, w okolicy nie ma takich przestrzeni na wynajem.

11. Nie potrzebne jest doposażenie, wszystko zostało już zrobione podczas prowadzenie JDG i cały sprzęt został wniesiony do Spółki powstałej w wyniku przekształcenia, która wybrała formę opodatkowania „estoński CIT”.

12. Na pytanie: „Czy transakcja najmu nieruchomości o której mowa we wniosku będzie przeprowadzona na warunkach rynkowych?” odpowiedzieli Państwo:

Tak, będą to warunki rynkowe.

13. Na pytanie: „Czy powiązania podmiotów będą pozostawać bez wpływu na charakter i warunki planowanej transakcji?” odpowiedzieli Państwo:

Nie będą miały wpływu na charakter i warunki transakcji.

14. Na pytanie: „Czy udziałowcy Spółki, od których wynajmowana będzie nieruchomość prowadzą także działalność w formie innej spółki (jakiej?) lub w ramach samodzielnych działalności gospodarczych osób fizycznych, a jeżeli tak, to co jest przedmiotem działalności ww. spółki lub osoby fizycznej i od kiedy są one prowadzone?” odpowiedzieli Państwo:

Wspólników jest trzech, poniżej jest opisana sytuacja każdego z nich:

• AB (mąż) – nie jest wspólnikiem w innej spółce, ani nie zasiada w organach innych spółek, nie prowadzi JDG – prowadzi gospodarstwo rolne;
• CD (żona) - nie jest wspólnikiem w innej spółce, ani nie zasiada w organach innych spółek, nie prowadzi JDG – prowadzi gospodarstwo rolne w ramach wspólności majątkowej;
• EF (brat AB) – nie ma innej spółki, prowadzi JDG.

15. Na pytanie: „Czy udziałowcy świadczą usługi najmu również dla innych kontrahentów niepowiązanych ze sobą oraz z Wnioskodawcą?” odpowiedzieli Państwo:

Nie, nie są prowadzone tego rodzaju usługi. Należy przy tym dodać, że w okolicy nie ma zapotrzebowania na tego rodzaju usługi.

16. Na pytanie: „Czy najmowana od podmiotów powiązanych nieruchomość była wykorzystywana (w jaki sposób i w jakim okresie) w jakiejkolwiek działalności gospodarczej (przez kogo i w jakim okresie prowadzonej)? Czy była środkiem trwałym w tej działalności i czy podlegała amortyzacji? Czy i kiedy została wycofana z tej działalności?” odpowiedzieli Państwo:

Nie. Nieruchomość była wykorzystywana z reguły na potrzeby gospodarstwa rolnego – działalności rolniczej w rozumieniu ustawy o PIT. Później była bezpłatnie użyczana w JDG pani CD. Ten JDG był przekształcony w Spółkę, która jest Wnioskodawcą.

17. Na pytanie: „Czy wypłacane na rzecz podmiotów powiązanych ze Spółką wynagrodzenie z tytułu najmu nieruchomości nie będzie w rzeczywistości służyło dokapitalizowaniu tych podmiotów powiązanych?” odpowiedzieli Państwo:

Nie będzie służyło dokapitalizowaniu. Wynagrodzenie z tytułu najmu będzie przeznaczone przede wszystkim na opłaty z nim związane (podatki, prąd, ogrzewanie, ewentualne bieżące naprawy).

18. Na pytanie: „Czy Spółka ze względu na potrzeby biznesowe musiałaby dokonać najmu nieruchomości od innego podmiotu (powiązanego lub niepowiązanego) gdyby powyższa transakcja nie została zrealizowana? A jeżeli tak, to czy transakcja ta zostałaby zawarta na takich samych warunkach?” odpowiedzieli Państwo:

Bez przestrzeni magazynowej Spółka musiałaby zmniejszyć produkcję. Wybór tej przestrzeni magazynowej podyktowany jest również kryterium kosztowym i logistycznym: najmowana przestrzeń znajduje się blisko Spółki, wręcz na tym samym terenie. Na terenie gminy, gdzie Spółka ma siedzibę nie ma przestrzeni wolnej na najem, a więc Spółka musiałaby szukać miejsca na najem w dalszej okolicy, co rodziłoby problemy logistyczne (przewóz) i zwiększenie wydatków związanych z organizacją transportu.

Produkcja oraz magazyn obsadzone są pracownikami i sprzętami Spółki (wózki widłowe, paleciaki), które są niezbędne na miejscu. Sprzęty służą do rozładunków oraz załadunków paletowych i obsługi produkcji. Wynajem magazynów w innej lokalizacji generować będzie dodatkowe koszty zakupu lub najmu sprzętów do załadunków/rozładunków oraz zatrudnienie kolejnych pracowników.

Pytanie

Czy planowany najem będzie stanowić ukryty zysk dla Spółki?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, planowany najem nie będzie stanowił dla Spółki ukrytego zysku. Wynika to z następujących przesłanek:

1)    Wybór hali należącej do wspólników ma swoje racjonalne uzasadnienie gospodarcze: opiera się on szybkości transakcji, lokalizacji, łatwym dostępie.

2)    Głównym założeniem jest to, że planowany najem ma charakter tymczasowy.

3)    Jednakże dopuszcza się sytuację późniejszego najmu, w sytuacji zwiększonego zapotrzebowania przez Spółkę na powierzchnię magazynową już po wybudowaniu nowej hali. Taka usługa jednakże będzie miała charakter akcesoryjny, możliwe, że nieregularny.

4)    Cena będzie odpowiadać cenom rynkowym.

5)    Hala, która ma być wynajmowana nie była środkiem trwałym w ramach przedsiębiorstwa jednoosobowej działalności gospodarczej, która została potem przekształcona w sp. z o.o. Tak więc przed przekształceniem nie nastąpiło jej przeniesienie do majątku prywatnego celem późniejszego najmu przez przekształconą sp. z o.o.

6)    Hala, która ma być wynajmowana, wcześniej była wykorzystywana na cele inne niż działalność gospodarcza.

Dyrektor KIS w licznych interpretacjach indywidualnych stwierdził, że najem nieruchomości od udziałowców nie stanowi ukrytego zysku, np.:

1)    Znak 0111-KDIB1-1.4010.350.2025.2.RH z 21 sierpnia 2025 r.: „W związku z powyższym stwierdzić należy, że wydatki z tytułu czynszu za najem pomieszczeń biurowych od wspólnika nie będą stanowiły dla Państwa ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT, a w konsekwencji nie będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek po Państwa stronie na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT. Podsumowując, zgodzić się należy z Państwa stanowiskiem, że opisane przyszłe usługi najmu nie będą ukrytym zyskiem w rozumieniu art. 28m ustawy o CIT i w konsekwencji nie będą opodatkowane ryczałtem.”;

2)    Znak 0111-KDIB2-1.4010.554.2022.1.BJ z 2 grudnia 2022 r. zaaprobował stanowisko podatnika: „Jednocześnie należy mieć na uwadze, że zdanie wstępne przepisu art. 28m ust. 3 ustawy CIT wskazuje na otwarty (a nie zamknięty) katalog świadczeń mogących prowadzić do powstania dochodu z tytułu ukrytych zysków. Dlatego ocena, czy dochód z tytułu wskazanych we wniosku a dokonywanych przez Państwa z podmiotem powiązanym powyższej transakcji spełnia warunki do uznania go za dochód z tytułu ukrytego zysku powinna zostać dodatkowo przeprowadzona w oparciu o przesłanki wynikające ze zdania wstępnego przepisu art. 28m ust. 3 ustawy CIT. Jak z niego wynika dochód z tytułu ukrytego zysku nie obejmuje świadczeń, które nie są wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, czyli świadczeń podjętych (wykonanych) bez jakiegokolwiek wpływu podmiotów powiązanych na działanie i decyzje spółki opodatkowanej ryczałtem, w zakresie ocenianego świadczenia. W związku z powyższym Państwa stanowisko, zgodnie z którym wydatki z tytułu najmu nie będą stanowiły ukrytych zysków rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 oraz ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe, z zastrzeżeniem, że wynagrodzenie na rzecz podmiotu powiązanego (udziałowca) w istocie będzie odpowiadać wartości rynkowej, wypłacone na rzecz podmiotu powiązanego wynagrodzenie z tytułu wynajmu określonych aktywów, tj. maszyn, hal, wózków widłowych nie będzie w rzeczywistości służyło dokapitalizowaniu tych podmiotów, do zawarcia transakcji z podmiotem powiązanym doszłoby niezależnie od istniejących powiązań między stronami transakcji a zawarcie wskazanych transakcji wynika z faktycznych Państwa potrzeb biznesowych.”;

3)    Znak 0111-KDIB1-3.4010.365.2022.2.MBD z 12 września 2022 r.: „W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym sprzedaż gruntu oraz późniejsza zapłata za wynajem nieruchomości nie będą traktowane jako ukryty zysk, o którym mowa w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, a zatem nie będą stanowiły przedmiotu opodatkowania ryczałtem, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT jest prawidłowe z zastrzeżeniem, że transakcje te w istocie będą odpowiadać wartości rynkowej, oraz transakcja sprzedaży gruntu pomiędzy spółką komandytową a Spółką oraz późniejszy najem nieruchomości od spółki powiązanej, nie będą w rzeczywistości służyły dokapitalizowaniu tych podmiotów.”;

4)    Znak 0114-KDIP2-2.4010.427.2023.2.AP z 26 października 2023 r.: „Najem nieruchomości, która jest niezbędna do prowadzenia Państwa działalności gospodarczej oraz to, że Spółka nie posiada własnych składników majątkowych wynika z Państwa decyzji biznesowej i prawnej. Podają Państwo, że wspólnicy zadbali o wyposażenie Spółki w aktywa niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej. Ponadto, wynajem nieruchomości nie jest przyczyną działań polegających na dokapitalizowaniu w następstwie tego Spółki w innej formie niż wkładu do Spółki. Do zawarcia umowy najmu doszłoby również (i to na takich samych warunkach), gdyby umowa była zawierana z podmiotami niepowiązanymi ze Spółką. W świetle powyższego, wynagrodzenie na rzecz podmiotu powiązanego z tytułu najmu nieruchomości nie będzie stanowić ukrytego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 3 Ustawy CIT.”;

5)    Znak 0111-KDIB1-2.4010.111.2022.2.AK z 31 maja 2022 r.: „Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca użytkuje nieruchomości Przedsiębiorstwa (podmiotu powiązanego) na podstawie umowy najmu zawartej na czas nieokreślony za czynsz płatny w okresach miesięcznych.

Wysokość czynszu ustalona jest na poziomie rynkowym w oparciu o pisemną opinię rzeczoznawcy majątkowego i waloryzowany wskaźnikiem wzrostu cen towarów i usług. (...) Odnosząc wyżej cytowane przepisy prawa podatkowego do okoliczności przedstawionych we wniosku i jego uzupełnieniu stwierdzić należy, że czynsz za najem nieruchomości od podmiotu powiązanego ustalony w wartości rynkowej nie stanowi dochodu z tytułu ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 i ust. 3 ustawy o CIT”;

6)    Znak 0111-KDIB1-3.4010.134.2022.3.JKU z 8 czerwca 2022 r.: „Przechodząc na grunt analizowanej sprawy, biorąc pod uwagę przywołane wyżej uregulowania prawne stwierdzić należy, że wypłata przez Wnioskodawcę na rzecz kontrahentów, będących podmiotami z nim powiązanymi, wynagrodzenia z tytułu dokonywanych z tymi podmiotami transakcji z tytułu najmu nieruchomości, sprzętu oraz środków transportu do badań geologicznych jak również świadczenia usług analiz geologicznych nie będzie stanowiła dochodu z tytułu ukrytych zysków określonych w art. 28m ust. 3 ustawy CIT. Wynagrodzenie na rzecz podmiotów powiązanych zostanie ustalone na poziomie rynkowym, a charakter ponoszonych wydatków związany jest z przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy w zakresie związanym z jego funkcjonowaniem. Wskazane transakcje dokonywane są bowiem w ramach podstawowej działalności Spółki i są wykonywane na warunkach analogicznych jak wobec podmiotów niepowiązanych”;

7)    Znak 0111-KDIB1-1.4010.457.2022.2 SH z 14 października 2022 r.: „Przechodząc na grunt analizowanej sprawy, biorąc pod uwagę przywołane wyżej uregulowania prawne stwierdzić należy, że ponoszone przez Wnioskodawcę wydatki na wynajęcie od wspólnika jego majątku prywatnego w postaci budynku administracyjnego, hal magazynowych i placów składowych, nie stanowią dochodu z tytułu ukrytych zysków określonych w art. 28m ust. 3 ustawy CIT. Wynagrodzenie na rzecz wspólnika (podmiotu powiązanego) za wynajmowany budynek administracyjny, hale magazynowe i place składowe ustalone zostało na poziomie rynkowym, Spółka prowadzi działalność w całości na majątku jednego ze wspólników, model taki obowiązuje od wielu lat - od momentu powstania Spółki, a prowadzenie działalności nie jest możliwe bez istniejącego zaplecza”;

8)    Znak 0111-KDIB1-1.4010.525.2022.2.SG z 18 listopada 2022 r.: „Wynagrodzenie na rzecz Wspólników (podmiotów powiązanych) z tytułu świadczenia usług najmu (...) ustalone zostało na poziomie rynkowym. Powiązanie nie będzie miało wpływu na warunki zawarcia transakcji. Ww. składniki majątku będą niezbędne Spółce, aby mogła realizować podstawową swoją działalność, a oferta wspólników jest najbardziej odpowiednia zostaną w niej również zachowane warunki rynkowe. (...) Wspólnicy Spółki z o.o. zadbali o wyposażenie Spółki w aktywa niezbędne dla prowadzonej działalności gospodarczej. Ponadto wynagrodzenie wypłacane na rzecz Wspólników (którzy są podmiotami powiązanymi) z tytułu opisanych we wniosku usług najmu nie będzie służyło ich dokapitalizowaniu. (...) W świetle powyższego kwota wypłacanych świadczeń pieniężnych przez Spółkę z o.o. na rzecz Wspólników (podmiotów powiązanych) z tytułu świadczenia usług najmu (...), nie będzie stanowić ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, a tym samym nie będą one podlegać opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek”;

9)    Znak 0111-KDIB1-2.4010.751.2022.1.AK z 2 grudnia 2022 r.: „Wynagrodzenie na rzecz podmiotu powiązanego zostanie ustalone na poziomie rynkowym (tj. takim, jakie ustaliły by między sobą podmioty niepowiązane), a wydatki te mają zawiązek z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy. Wynajmowana nieruchomość będzie wymagała doposażenia przez Spółkę. Nieruchomość, która ma służyć Spółce jako biuro wymaga remontu. Wypłacane na rzecz podmiotu powiązanego wynagrodzenie z tytułu najmu biura nie będzie w rzeczywistości służyło dokapitalizowaniu tego podmiotu powiązanego. Wspólnicy wyposażyli Spółkę w środki pieniężne, przeznaczone na prowadzenie przez Spółkę działalności. Część tych środków została wydatkowana przez Spółkę na zakup aktywów niezbędnych w prowadzonej działalności. Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia czy wynagrodzenie płacone przez Wnioskodawcę za najem biura od powiązanej z Wnioskodawcą jednoosobowej działalności gospodarczej, którego wysokość ma charakter rynkowy w rozumieniu art. 11c ustawy o CIT, nie będzie ukrytym zyskiem w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT należało uznać za prawidłowe”;

10) Znak 0114-KDIP2-1.4010.122.2022.2.KS z 7 grudnia 2022 r.: „Przechodząc na grunt analizowanej sprawy, biorąc pod uwagę przywołane wyżej uregulowania prawne stwierdzić należy, że ponoszony przez Państwo koszt wypłaty należności do Spółki jawnej, której wspólnikami są udziałowcy Spółki, z tytułu dzierżawy Nieruchomości nie będzie stanowić dochodu z tytułu ukrytych zysków określonych w art. 28m ust. 3 ustawy CIT. Dzierżawa Nieruchomości, które są niezbędne do prowadzenia Państwa działalności gospodarczej oraz to, że Spółka nie posiada własnych składników majątkowych wynika z Państwa decyzji biznesowej i prawnej. Podają Państwo, że udziałowcy Spółki zadbali o jej wyposażenie w aktywa niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej. Ponadto, umowy dzierżawy Nieruchomości zawarte są na warunkach rynkowych. W świetle powyższego, wypłata należności przez Państwa na rzecz powiązanej Spółki jawnej z tytułu dzierżawy Nieruchomości nie będzie stanowiła wypłaty ukrytego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 3 Ustawy CIT”;

11) Znak 0111-KDIB2-1.4010.644.2022.1.BJ z 7 grudnia 2022 r.: „Zasadniczy przykład odwołujący się do transakcji pomiędzy spółką a jej wspólnikiem (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT) nakazuje odczytywać pojęcie ukrytych zysków również poprzez odwołanie się do rynkowych warunków transakcji. W sytuacji, w której świadczenia spółki na rzecz wspólnika przewyższać będą ich wartość rynkową powstawać będzie ukryty zysk opodatkowany ryczałtem w spółce (...) Biorąc pod uwagę przywołane wyżej uregulowania prawne stwierdzić należy, że kwota wypłacanych świadczeń pieniężnych przez Spółkę na rzecz Wynajmującego z tytułu zapłaconego czynszu za korzystanie z nieruchomości 1 i 2, o których mowa we wniosku, nic będzie stanowiła dochodu z tytułu ukrytych zysków określonych w art. 28m ust. 3 ustawy CIT”;

12) Znak 0114-KDIP2-2.4010.170.2022.2.ASK z 13 stycznia 2023 r.: „Zawarcie umowy dzierżawy wynika wprost z faktycznych potrzeb biznesowych Spółki. Nieruchomość będąca przedmiotem dzierżawy służy Państwu do prowadzenia działalności sprzedaży hurtowej, znajdują się tam również wydzielone części lokalu wraz ze specjalistycznymi urządzeniami i wyposażeniem. Płatność za dzierżawę nieruchomości służy wyłącznie pokryciu kosztów wynajmu. Umowa dzierżawy została zawarta z względów praktycznych, jest użytkowana przez Państwa do prowadzenia działalności. Rozpoczynając działalność, wspólnicy zadbali o wyposażenie Spółki w niezbędne aktywa do prowadzenia działalności m.in. odpowiedni wysoki kapitał zakładowy. Państwa zdaniem, wynagrodzenie wypłacane wspólnikowi z tytułu dzierżawy w zakresie opisanym w stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym, nie stanowi dla Państwa ukrytego zysku i nic podlega opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek. Odnosząc wyżej cytowane przepisy prawa podatkowego do opisanego we wniosku stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że wynagrodzenie z tytułu najmu nieruchomości wypłacane na rzecz wspólnika nic będzie stanowiło ukrytego zysku na podstawie art. 28m ust. 3 ustawy o CIT. W świetle powyższego, usługi świadczone przez wspólnika na Państwa rzecz związane z dzierżawą nieruchomości opisano we wniosku nie będą stanowiły ukrytego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT a w konsekwencji nie będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na podstawie art. 28m ust. 1 pklt2 ustawy o CIT”;

 Podobnie inne interpretacje w podobnych sprawach:

-        z 9 stycznia 2023 r. Znak: 0111-KDIB1-2.4010.748.2022.1.EJ;

-        z 18 stycznia 2023 r. Znak: 0114-KDIP2-2.4010.241.2022.2.IN;

-        z 26 stycznia 2023 r. Znak: 0114-KDIP2-2.4010.202.2022.2.ASK;

-        z 3 marca 2023 r. Znak: 0114-KDIP2-2.4010.15.2023.2. KW;

-        z 13 marca 2023 r. Znak: 0111-KDIB1-2.4010.83.2023.2.AK;

-        z 17 marca 2023 r. Znak: 0111-KDIB1-2.4010.56.2023.1.MZA;

-        z 21 marca 2023 r. Znak: 0111-KDIB1-2.4010.63.2023.2.AK;

-        z 16 maja 2023 r. Znak: 0111-KDIB1-3.4010.53.2023.2.JKU;

-        z 2 czerwca 2023 r. Znak: 0114-KDIP2-1.4010.241.2023.1.MW;

-        z 27 lipca 2023 r. Znak: 0111-KDIB1-2.4010.283.2023.2.AK;

-        z 28 lipca 2023 r. Znak: 0111-KDIB2-1.4010.151.2023.3.AS.

Za niekwalifikowaniem czynszu najmu od wykorzystywanych w działalności nieruchomości opowiadają się również sądy administracyjne, m.in.

-        WSA w Łodzi w wyroku z 23 marca 2023 r., sygn. akt I SA/Łd 137/23,

-        WSA w Poznaniu w wyroku z 29 czerwca 2023 r., sygn. akt I SA/Po 155/23 oraz

-        WSA w Gorzowie Wielkopolskim z 7 grudnia 2023 r., sygn. akt I SA/Go 276/23.

Ponadto, w wydanym przez MF Przewodniku do Ryczałtu od dochodów spółek na s.37 podany jest następujący przykład:

„XYZ Sp. z o.o. jest objęta ryczałtem od dochodów spółek. Spółka prowadzi działalność w zakresie produkcji tworzyw sztucznych. Wspólnik Pan X wynajmuje Spółce magazyn na potrzeby przechowywania produkowanych przez nią towarów, w zamian za miesięczny czynsz w wysokości 50 tys. zł. Magazyn został wybudowany ze środków prywatnych Pana X i wyposażony w sposób niezbędny dla prowadzonej działalności. Czynsz został ustalony według cen rynkowych (zgodnie z zasadą ceny rynkowej). Magazyn jest niezbędny w prowadzeniu działalności gospodarczej przez XYZ Sp. z o.o. i nie wymaga przeprowadzenia dodatkowych nakładów inwestycyjnych przez Spółkę (magazyn jest w pełni użyteczny dostosowany do potrzeb spółki w momencie podpisania umowy najmu). Z uwagi na zakres prowadzonej działalności przez Spółkę, gdyby Spółka nie wynajęła magazynu od wspólnika zobligowana byłaby wynająć taki magazyn od innego podmiotu albo zrealizować inwestycję w postaci budowy magazynu.

Jak należy kwalifikować taką operację?

Wartość czynszu regulowanego przez Spółkę (cała należność) nie powinna zostać zakwalifikowana jako ukryty zysk Spółki, zatem nie powinna być opodatkowana ryczałtem. Magazyn jest bowiem niezbędny Spółce dla celów przechowywania towarów i został on wynajęty na zasadach rynkowych (nie wymagał nakładów inwestycyjnych spółki, nie został wybudowany za środki Spółki i wyprowadzony z jego majątku do majątku wspólnika, etc.). Jednakże należy wyraźnie podkreślić, że każda transakcja z podmiotem powiązanym (w tym wypadku wspólnikiem) musi być rozpatrywana indywidualnie. Jeśli okoliczności faktyczne i prawne należycie uzasadniają zasadność zawarcia transakcji pomiędzy podatnikiem a podmiotem powiązanym z perspektywy ekonomicznej lub prawnej, to taka transakcja nie powinna być kwalifikowana jako ukryta wypłata zysku. Innymi słowy, jeśli można wykazać, że powiązania pomiędzy stronami danej transakcji nie miały istotnego wpływu na fakt jej zawarcia lub jej warunki (taką transakcję na takich warunkach zawarłyby również podmioty niepowiązane) – to wartość takiej transakcji nie powinna być kwalifikowana jako ukryta wypłata zysku.”

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytanie). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Na podstawie art. 28j ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278, dalej: „ustawa o CIT”), opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, tj. podatnik, który ma siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, jeżeli spełnia łącznie w każdym okresie opodatkowania ryczałtem pozostałe warunki określone w przepisie art. 28j ustawy o CIT.

Opodatkowanie ryczałtem oznacza dla podatnika zmianę zasad w zakresie przedmiotu opodatkowania. Ustawa o CIT wprowadza w zakresie ryczałtu nowe kategorie dochodów (przedmiotu opodatkowania) nie podlegających reżimowi dotychczasowych przepisów ustawy. Dochodów tych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi według ogólnych zasad podatku dochodowego od osób prawnych (art. 7 ustawy o CIT) dla celów ustalenia podstawy opodatkowania.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 oraz ust. 2 ustawy o CIT:

W myśl art. 28m ust. 3 ustawy o CIT stanowi, że:

W świetle art. 28m ust. 4 ustawy o CIT:

Stosownie do postanowień art. 28o ust. 1 ustawy o CIT:

Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza/wspólnika, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji.

Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowania także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców/akcjonariuszy albo wspólników lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z  podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami/wspólnikami, (tzw.  ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.

Ukryte zyski stanowią zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:

-        wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,

-        inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym, nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT), o czym stanowi art. 28m ust. 8 ustawy o CIT,

-        wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza/wspólnika lub podmiotu powiązanego,

-        wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem/ akcjonariuszem/wspólnikiem.

Za ukryte zyski uznaje się każde świadczenie, którego beneficjentem bezpośrednio lub pośrednio jest wspólnik lub inny podmiot powiązany.

Stosownie do art. 28c pkt 1 ustawy o CIT:

W myśl art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:

Stosownie do art. 11a ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 11c ustawy o CIT:

Jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu sprawy oraz uzupełnienia wniosku, Spółka powstała w 2025 r. z przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej i od początku swojej działalności jako Sp. z o.o. wybrała opodatkowanie w formie ryczałtu od dochodów spółek, tzw. estoński CIT. Głównym przedmiotem działalności Spółki jest produkcja (…). Obecnie jest trzech udziałowców (w tym małżeństwo – właściciele hali będącej przedmiotem najmu), którzy są członkami zarządu:

-        AB (mąż) – nie jest wspólnikiem w innej spółce, ani nie zasiada w organach innych spółek, nie prowadzi JDG – prowadzi gospodarstwo rolne,

-        CD (żona) - nie jest wspólnikiem w innej spółce, ani nie zasiada w organach innych spółek, nie prowadzi JDG – prowadzi gospodarstwo rolne w ramach wspólności majątkowej,

-        EF (brat AB) – nie ma innej spółki , prowadzi JDG.

Jak wynika z wniosku, aktualnie Spółka, w celu dalszego rozwoju swojej działalności gospodarczej, buduje halę produkcyjną. Do czasu ukończenia jej budowy (inwestycja zostanie zakończona z końcem 2026 r.), Spółka planuje najmować od udziałowców halę, która jest ich własnością.

Hala, która ma być przedmiotem najmu nie służyła dotychczas do celów działalności gospodarczej udziałowców, w tym udziałowcy, którego działalność gospodarcza została przekształcona w sp. z o.o. Nieruchomość była wykorzystywana z reguły na potrzeby gospodarstwa rolnego – działalności rolniczej w rozumieniu ustawy o PIT. Później, była bezpłatnie użyczana w JDG Pani CD. Ten JDG był przekształcony w Spółkę, która jest Wnioskodawcą.

Umowa najmu hali będzie zawarta z początkiem stycznia 2026 r. Najem nieruchomości jest niezbędny do działalności Spółki jako przestrzeń magazynowa, służąca głównie do momentu wybudowania przez Spółkę własnej hali. Najmowana przestrzeń znajduje się blisko Spółki, wręcz na tym samym terenie. Na terenie gminy, gdzie Spółka ma siedzibę nie ma przestrzeni wolnej na najem. Produkcja oraz magazyn obsadzone są pracownikami i sprzętami (wózki widłowe, paleciaki), które są niezbędne na miejscu. Sprzęty służą do rozładunków oraz załadunków paletowych i obsługi produkcji. Wynajem magazynów w innej lokalizacji generować będzie dodatkowe koszty zakupu lub najmu sprzętów do załadunków/ rozładunków oraz zatrudnienie kolejnych pracowników.

Cały majątek używany w ramach JDG został przeniesiony w drodze przekształcenia do Spółki z o.o. Tym samym Spółka posiada wszystkie niezbędne maszyny, urządzenia, umowy, know-how do wykonywania działalności. Posiada również nieruchomości w postaci m.in. budynku produkcyjnego, namiotową halę magazynową czy działkę, na której budowane są budynki produkcyjno-magazynowe (hala 1 - magazyn, hala 2 - produkcja).

Najmowana od podmiotów powiązanych nieruchomość nie będzie wymagała doposażenia przez Spółkę. Wszystko zostało już zrobione podczas prowadzenia JDG i cały sprzęt został wniesiony do Spółki powstałej w wyniku przekształcenia.

Transakcja najmu nieruchomości, o której mowa we wniosku, będzie przeprowadzona na warunkach rynkowych, a powiązania podmiotów będą pozostawać bez wpływu na charakter i warunki planowanej transakcji.

Wypłacane na rzecz podmiotów powiązanych ze Spółką wynagrodzenie z tytułu najmu nieruchomości nie będzie służyło dokapitalizowaniu tych podmiotów powiązanych. Wynagrodzenie z tytułu najmu będzie przeznaczone na przede wszystkim na opłaty z nim związane (podatki, prąd, ogrzewanie, ewentualne bieżące naprawy).

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy planowany najem będzie stanowić ukryty zysk dla Spółki.

Jak wynika z przytoczonych wyżej przepisów opodatkowaniu ryczałtem podlega m.in. dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).

Z kolei przez ukryte zyski (co wynika z powołanego art. 28m ust. 3 ustawy o CIT) rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem lub akcjonariuszem albo wspólnikiem.

Wskazać należy, że w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT ustawodawca przykładowo wymienia niektóre kategorie ukrytych zysków, jednak należy podkreślić, że katalog ukrytych zysków ma otwarty charakter zatem wyszczególnienie części z nich w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych nie oznacza, że są to jedyne kategorie dochodu uznane za ukryte zyski.

Przykładem transakcji traktowanej jako dochód z tytułu ukrytych zysków jest nadwyżka wartości rynkowej transakcji określona zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT). Z treści przepisu wynika zatem, że wszystko co przewyższa wartość rynkową transakcji stanowi zysk ukryty podlegający opodatkowaniu.

Jednocześnie zauważyć należy, że ustawodawca dokonał także pewnych wyłączeń z kategorii ukrytych zysków, które zostały określone w cyt. powyżej art. 28m ust. 4 ustawy o CIT.

Rozumienie powyższej normy przedstawiono w projekcie „Przewodnika do Ryczałtu od dochodu spółek kapitałowych” z 8 grudnia 2020 r., (stanowiącego ogólne wyjaśnienia przepisów prawa podatkowego dotyczące stosowania tych przepisów – objaśnienia podatkowe) w przykładzie 26, opisującym sytuację, w której XYZ Sp. z o.o. dokonała transakcji o wartości rynkowej 120 000 zł, którą zaksięgowała w kwocie 50 000 zł. Jak wynika z treści projektu objaśnień, jako ukryty zysk do opodatkowania podatkiem od ryczałtu należy przyjąć powstałą nadwyżkę wartości rynkowej określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji w wysokości 70 000 zł.

Powyższy przykład prowadzi do wniosku, że czynsz najmu płacony przez podatnika na rzecz jego Wspólnika (lub odwrotnie) nie spełni dyspozycji art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT jedynie wtedy, o ile zostanie ustalony na warunkach rynkowych. Nie oznacza to jednak, że inne przesłanki wskazane w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT nie zostaną spełnione.

Jak przedstawione zostało wcześniej, zdanie wstępne przepisu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje na otwarty (a nie zamknięty) katalog świadczeń mogących prowadzić do powstania dochodu z tytułu ukrytych zysków. Dlatego ocena czy określone świadczenie najmu spełni warunki do uznania za dochód z tytułu ukrytego zysku powinna zostać dodatkowo przeprowadzona w oparciu o przesłanki wynikające ze zdania wstępnego przepisu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT. Jak z niego wynika, dochód z tytułu ukrytego zysku nie obejmuje świadczeń, które nie są wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, czyli świadczeń podjętych (wykonanych) bez jakiegokolwiek wpływu podmiotów powiązanych na działanie i decyzje spółki opodatkowanej ryczałtem, w zakresie ocenianego świadczenia.

Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje, że za ukryty zysk uznaje się każde świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest wspólnik i które jest wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, innym niż podzielony zysk. W praktyce może to oznaczać np. świadczenia powstałe w wyniku uzgodnień, których nie zawarłyby podmioty niepowiązane.

Ocena czy transakcja mogłaby zostać zawarta między spółką, a wspólnikiem nie powinna się zatem ograniczać jedynie do oceny ustalonej ceny transakcji (według wartości rynkowej), ale powinna również uwzględnić fakt czy doszłoby w ogóle do zawarcia danej transakcji. Dokonując takiej oceny należy uwzględnić potrzeby spółki z punktu widzenia przedmiotu jej działalności, zasadności zakupu lub świadczenia takiej transakcji w aspekcie sytuacji majątkowej spółki czy faktycznych jej potrzeb biznesowych.

W relacji Spółka-Wspólnik istotne może być to, czy wspólnik zadbał o wyposażenie spółki w aktywa niezbędne dla prowadzonej działalności gospodarczej i czy ewentualny niedobór tych aktywów nie jest przyczyną działań polegających na dokapitalizowywaniu spółki, tj. dokapitalizowywaniu w innej formie niż w postaci wkładu do spółki (np. w formie pożyczki, udostępniania nieruchomości).

Również inne świadczenia ekwiwalentne dywidendzie, czyli świadczenia, które pod pozorem inaczej nazwanej czynności prawnej (jednej lub wielu) prowadzą de facto do korzyści wspólnika, która bez wykonania tego świadczenia zostałaby zrealizowana w postaci dywidendy, kreują dochód z tytułu ukrytych zysków.

Przechodząc na grunt analizowanej sprawy, biorąc pod uwagę przywołane wyżej uregulowania prawne stwierdzić należy, że ponoszone przez Spółkę koszty wypłaty należności z tytułu najmu nieruchomości nie będą stanowić dochodu z tytułu ukrytych zysków określonych w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT.

Wskazać bowiem należy, że:

-          zawarcie umowy najmu będzie wynikać z rzeczywistych potrzeb biznesowych Spółki i jest niezbędny do działalności Spółki jako przestrzeń magazynowa, służąca głównie do momentu wybudowania przez Spółkę własnej hali;

-          Spółka jako najemca będzie korzystać z nieruchomości, która nigdy nie była własnością Spółki i nie była również w majątku prowadzonej przez wspólnika jednoosobowej działalności gospodarczej;

-          nieruchomość mająca być przedmiotem najmu w Sp. z o.o. była wcześniej wykorzystywana (w formie bezpłatnego użyczenia) w JDG Pani CD, przekształconej w Sp. z o.o. będącej Wnioskodawcą;

-          warunki ustalone w umowie najmu pomiędzy Spółką i podmiotami powiązanymi będą ustalone na warunkach rynkowych, a tym samym nie będą różniły się od warunków, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane;

-          Spółka posiada aktywa niezbędne dla prowadzonej działalności gospodarczej, m.in. maszyny, urządzenia, umowy know-how do wykonywania działalności, jak również nieruchomości w postaci m.in. budynku produkcyjnego, namiotowej hali magazynowej oraz działki, na której budowane są budynki produkcyjno-magazynowe, potrzebne do prowadzenia działalności produkcyjnej;

-          nieruchomość, która będzie wynajmowana od podmiotów powiązanych nie wymaga doposażenia;

-          wypłacane na rzecz podmiotów powiązanych ze Spółką wynagrodzenie z tytułu najmu nieruchomości nie będzie służyło dokapitalizowaniu tych podmiotów powiązanych. Wynagrodzenie z tytułu najmu będzie przeznaczone na przede wszystkim na opłaty z nim związane (podatki, prąd, ogrzewanie, ewentualne bieżące naprawy)

Mając na uwadze powyższe okoliczności, a także dokonaną wykładnie przepisów prawa podatkowego stwierdzić należy, że usługi najmu świadczone przez wspólników na rzecz Spółki z o.o. nie będą stanowiły dla niej ukrytego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT, i w konsekwencji nie będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek po stronie Spółki na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Natomiast Organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Odnosząc się natomiast do przywołanych przez Państwa wyroków należy zaznaczyć, że orzeczenia sądowe są wiążące jedynie w sprawach, w których zapadły. Natomiast organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.