Interpretacja 0111-KDIB2-1.4010.565.2025.2.ED

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 listopada 2025 r. za pośrednictwem ePUAP wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie korekty kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15cb ust. 1 ustawy o CIT.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 14 stycznia 2026 r. (data wpływu tego samego dnia).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w podatku dochodowym od osób prawnych. Wnioskodawca został zarejestrowany w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego w dniu (…) 2011 r. Na dzień złożenia wniosku, jako przedmiot przeważającej działalności Wnioskodawcy jest ujawniona w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego sprzedaż hurtowa zboża, nieprzetworzonego tytoniu, nasion i pasz dla zwierząt (PKD 46.21.Z). Działalność Wnioskodawcy skupia się przede wszystkim na nabywaniu i dalszej odsprzedaży płodów rolnych. Rok obrotowy i podatkowy Wnioskodawcy pokrywają się z rokiem kalendarzowym.

Pierwotna umowa spółki Wnioskodawcy stanowiła w §7 ust. 1 i 2:

„1. Wspólnicy na podstawie podjętej przez nich uchwały mogą zostać zobowiązani do wniesienia dopłat do wysokości 50 - krotnej wartości posiadanych przez nich udziałów. Dopłaty mogą być zwracane Wspólnikom, jeżeli nie są wymagane na pokrycie straty wykazanej w sprawozdaniu finansowym.

2. Wysokość i terminy dopłat określone zostaną w uchwale Zgromadzenia Wspólników”.

17 kwietnia 2020 r. podjęto uchwałę w przedmiocie zmiany umowy spółki Wnioskodawcy poprzez zmianę treści §7 ust. 1, który otrzymał następujące brzmienie:

„Wspólnicy na podstawie podjętej przez nich uchwały mogą zostać zobowiązani do wniesienia dopłat w wysokości do 150-krotności wartości posiadanych udziałów. Dopłaty mogą być zwracane Wspólnikom, jeżeli nie są wymagane na pokrycie straty wykazanej w sprawozdaniu finansowym”.

Zmiana umowy spółki Wnioskodawcy, o której mowa powyżej, została zarejestrowana przez sąd rejestrowy w dniu 7 maja 2020 r.

Dodać ponadto należy, że 25 października 2022 r. podjęto uchwałę w przedmiocie zmiany umowy spółki Wnioskodawcy, która polegała m.in. na kolejnej zmianie treści §7 ust. 1, który otrzymał następujące brzmienie:

„Wspólnicy na podstawie podjętej przez nich uchwały mogą zostać zobowiązani do wniesienia dopłat w wysokości do 2000-krotności wartości posiadanych udziałów. Dopłaty mogą być zwracane Wspólnikom, jeżeli nie są wymagane na pokrycie straty wykazanej w sprawozdaniu finansowym”.

Zmiana umowy spółki Wnioskodawcy, o której mowa powyżej, została zarejestrowana przez sąd rejestrowy w dniu 2 stycznia 2023 r.

Dodać należy, że kapitał zakładowy Wnioskodawcy składa się z 200 udziałów, o wartości nominalnej (…)zł każdy udział.

-        Rok 2018

Bilans Wnioskodawcy na początek 2018 r. wskazywał na kapitale zapasowym kwotę (…)zł. Na koniec roku 2018 bilans wykazywał kwotę (…)zł.

W roku obrotowym 2018 Wnioskodawca osiągnął zysk bilansowy w wysokości (…)zł, który następnie uchwałą podjętą w roku 2019 został przekazany na kapitał zapasowy.

-        Rok 2019

Bilans Wnioskodawcy na koniec roku 2019 wykazywał:

1)    na kapitale zapasowym kwotę (…)zł,

2)    na kapitale rezerwowym kwotę (…)zł.

W roku obrotowym 2019 Wnioskodawca poniósł stratę bilansową w wysokości (…)zł, która uchwałą została pokryta z kapitału zapasowego Wnioskodawcy.

Treść uchwały wskazuje m.in.: „Zwyczajne Zgromadzenie Wspólników Spółki postanawia, aby stratę poniesioną przez Spółkę w 2019 r. w wysokości (…) (…) złote pokryć z kapitału zapasowego Spółki”.

-        Rok 2020

3 marca 2020 r. została podjęta uchwała przez Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników, na mocy której wspólnicy, na podstawie §7 ust. 1 umowy spółki, zostali zobowiązani do wniesienia do Wnioskodawcy, na oznaczony w uchwale numer rachunku bankowego Wnioskodawcy, dopłat w wysokości (…)zł na każdy udział (łącznie (…)zł, bo (…)zł x 200), w terminie do 20 marca 2020 r. W uchwale oznaczono, że dopłaty zostaną przeznaczone na pokrycie kosztów inwestycji „(…)”. Uchwalone dopłaty wpłynęły na rachunek bankowy Wnioskodawcy w wymaganym terminie. Dopłaty, o których mowa, zostały zaksięgowane na kapitale rezerwowym.

30 marca 2020 r. została podjęta uchwała przez Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników, na mocy której wspólnicy, na podstawie §7 ust. 1 umowy spółki, zostali zobowiązani do wniesienia do Wnioskodawcy, na oznaczony w uchwale numer rachunku bankowego Wnioskodawcy, dopłat w wysokości (…)zł na każdy udział (łącznie (…)zł, bo (…)zł x 200), w terminie do 10 kwietnia 2020 r. W uchwale oznaczono, że dopłaty zostaną przeznaczone na pokrycie kosztów inwestycji „(...)”. Uchwalone dopłaty wpłynęły na rachunek bankowy Wnioskodawcy w wymaganym terminie. Dopłaty, o których mowa, zostały zaksięgowane na kapitale rezerwowym.

11 maja 2020 r. została podjęta uchwała przez Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników, na mocy której wspólnicy, na podstawie §7 ust. 1 umowy spółki, zostali zobowiązani do wniesienia do Wnioskodawcy, na oznaczony w uchwale numer rachunku bankowego Wnioskodawcy, dopłat w wysokości (…)zł na każdy udział (łącznie (…)zł, bo (…)zł x 200), w terminie do 15 maja 2020 r. W uchwale oznaczono, że dopłaty zostaną przeznaczone na pokrycie kosztów inwestycji „(…)”. Uchwalone dopłaty wpłynęły na rachunek bankowy Wnioskodawcy w wymaganym terminie. Dopłaty, o których mowa, zostały zaksięgowane na kapitale rezerwowym.

16 lipca 2020 r. została podjęta uchwała przez Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników, na mocy której wspólnicy, na podstawie §7 ust. 1 umowy spółki, zostali zobowiązani do wniesienia do Wnioskodawcy, na oznaczony w uchwale numer rachunku bankowego Wnioskodawcy, dopłat w wysokości (…)zł na każdy udział (łącznie (…)zł, bo (…)zł x 200), w terminie do 31 grudnia 2020 r. W uchwale oznaczono, że dopłaty zostaną przeznaczone na pokrycie kosztów inwestycji „(…)”. Uchwalone dopłaty wpłynęły na rachunek bankowy Wnioskodawcy w wymaganym terminie. Dopłaty, o których mowa, zostały zaksięgowane na kapitale rezerwowym.

Łączna wartość dopłat wniesionych do Wnioskodawcy w roku 2020 wyniosła zatem (…)zł.

Bilans Wnioskodawcy na koniec roku 2020 wykazywał:

1)    na kapitale zapasowym kwotę (…)zł,

2)    na kapitale rezerwowym kwotę (…)zł.

W roku obrotowym 2020 Wnioskodawca osiągnął zysk bilansowy w wysokości (…)zł, który następnie został przekazany uchwałą o podziale zysku na kapitał zapasowy.

-        Rok 2021

Bilans Wnioskodawcy na koniec roku 2021 wykazywał:

1)    na kapitale zapasowym kwotę (…)zł,

2)    na kapitale rezerwowym kwotę (…)zł.

W roku obrotowym 2021 Wnioskodawca osiągnął zysk bilansowy w wysokości (…)zł, który następnie uchwałą podjętą w roku 2022 został przekazany na kapitał zapasowy.

-        Rok 2022

Bilans Wnioskodawcy na koniec roku 2022 wykazywał:

1)    na kapitale zapasowym kwotę (…)zł,

2)    na kapitale rezerwowym kwotę (…)zł.

W roku obrotowym 2022 Wnioskodawca osiągnął zysk bilansowy w wysokości (…)zł, który następnie uchwałą podjętą w roku 2023 został przekazany na kapitał zapasowy.

-        Rok 2023

3 lutego 2023 r. została podjęta uchwała przez Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników, na mocy której wspólnicy, na podstawie §7 ust. 1 umowy spółki, zostali zobowiązani do wniesienia do Wnioskodawcy, na oznaczony w uchwale numer rachunku bankowego Wnioskodawcy, dopłat w wysokości (…)zł na każdy udział (łącznie (…)zł, bo (…)zł x 200), w terminie do 31 marca 2023 r. W uchwale oznaczono, że dopłaty zostaną przeznaczone na pokrycie bieżącej działalności Wnioskodawcy. Uchwalone dopłaty wpłynęły na rachunek bankowy Wnioskodawcy w wymaganym terminie. Dopłaty, o których mowa, zostały zaksięgowane na kapitale rezerwowym.

Łączna wartość dopłat wniesionych do Wnioskodawcy w roku 2023 wyniosła zatem (…)zł.

Bilans Wnioskodawcy na koniec roku 2023 wykazywał:

1)    na kapitale zapasowym kwotę (…)zł,

2)    na kapitale rezerwowym kwotę (…)zł.

W roku obrotowym 2023 Wnioskodawca poniósł stratę bilansową w wysokości (...) zł. Strata, o której mowa, uchwałą została pokryta z kapitału zapasowego.

Treść uchwały jest następująca: „Zwyczajne Zgromadzenie Wspólników Spółki postanawia, aby strata netto uzyskana przez Spółkę w 2023 r. w wysokości (…) złotych, została w całości pokryta z kapitału zapasowego Spółki”.

-        Rok 2024

Bilans Wnioskodawcy na koniec roku 2024 wykazywał:

1)    na kapitale zapasowym kwotę (…)zł,

2)    na kapitale rezerwowym kwotę (…)zł.

W roku obrotowym 2024 Wnioskodawca osiągnął zysk bilansowy w wysokości (…)zł, który następnie uchwałą podjętą w roku 2025 został przekazany na kapitał zapasowy.

Mając na uwadze należy wskazać, że po pierwsze Wnioskodawca rozważa możliwość skorzystania z regulacji art. 15cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej jako „CIT”) m.in. w związku z:

1)    zyskiem osiągniętym w roku 2018,

2)    dopłatami wniesionymi do Wnioskodawcy w roku 2020,

3)    częścią zysku osiągniętego w roku 2021,

4)    zyskiem osiągniętym w roku 2022,

5)    dopłatami wniesionymi do Wnioskodawcy w roku 2023,

6)    zyskiem osiągniętym w roku 2024.

Wnioskodawca chciałby:

1)    rozpoznać koszty uzyskania przychodów za rok podatkowy 2020, 2021 oraz 2022 poprzez złożenie korekt deklaracji na podatek dochodowy od osób prawnych za te lata podatkowe, w związku z podjęciem w roku 2019 uchwały o zatrzymaniu zysku bilansowego za rok 2018,

2)    rozpoznać koszty uzyskania przychodów za rok podatkowy 2020, 2021 oraz 2022 poprzez złożenie korekt deklaracji na podatek dochodowy od osób prawnych za te lata podatkowe, w związku z wniesieniem do Wnioskodawcy w roku 2020 dopłat w łącznej wysokości (…) zł;

3)    rozpoznać koszty uzyskania przychodów za rok podatkowy 2022, 2023 oraz 2024, poprzez złożenie korekty deklaracji na podatek dochodowy od osób prawnych za te lata podatkowe, w związku z podjęciem w roku podatkowym 2022 uchwały o zatrzymaniu zysku bilansowego za rok 2021; jednocześnie Wnioskodawca chciałby rozpoznać koszty, o których mowa, z uwzględnieniem jedynie części zatrzymanego zysku, tj. kwoty (…)zł, która to kwota nie posłużyła do pokrycia straty bilansowej za rok 2023;

4)    rozpoznać koszty uzyskania przychodów za rok podatkowy 2023, 2024 oraz 2025, przy czym jeżeli chodzi o lata podatkowe 2023 i 2024 poprzez złożenie korekty deklaracji na podatek dochodowy od osób prawnych za te lata podatkowe, a jeżeli chodzi o rok podatkowy 2025 – poprzez wykazanie stosownych kosztów w deklaracji podatkowej za ten rok, w związku z:

a.    podjęciem w roku podatkowym 2023 uchwały o zatrzymaniu zysku bilansowego za rok 2022,

b.    wniesieniem w roku podatkowym 2023 dopłat do Wnioskodawcy w kwocie (…)zł,

5)    rozpoznać koszty uzyskania przychodów za rok podatkowy 2025, 2026 i 2027, w związku z podjęciem w roku podatkowym 2025 uchwały o zatrzymaniu zysku bilansowego za rok 2024.

Korekty, o których mowa, zostałyby złożone przed upływem 5 lat licząc od końca roku, w którym została złożona deklaracja na podatek dochodowy od osób prawnych za dany rok podatkowy.

Kwoty kosztów uzyskania przychodów za poszczególne lata podatkowe zostałyby obliczone stosownie do wymogów art. 15cb ust. 1 CIT, z uwzględnieniem:

1)    całości zysku osiągniętego w roku 2018 w wysokości (…)zł,

2)    wartości dopłat wniesionych do Wnioskodawcy w roku 2020 w łącznej wysokości (…)zł,

3)    części zysku osiągniętego w roku 2021 w wysokości (…)zł,

4)    całości zysku osiągniętego w roku 2022 w wysokości (…)zł,

5)    wartości dopłat wniesionych do Wnioskodawcy w roku 2023 w łącznej wysokości (…)zł,

6)    całości zysku osiągniętego w roku 2024 w wysokości (…)zł.

Na przykładzie dopłat wniesionych do Wnioskodawcy w roku 2020 w wysokości (…)zł (przykład nr 1):

Stopa referencyjna NBP:

1)    na 31 grudnia 2019 r. wynosiła 1,5%, zatem stopa do odsetek to 2,5%,

2)    na 31 grudnia 2020 r. wynosiła 0,1%, zatem stopa do odsetek to 1,1%,

3)    na 31 grudnia 2021 r. wynosiła 1,75%, zatem stopa do odsetek to 2,75%.

W rezultacie Wnioskodawca chciałby rozpoznać w korektach deklaracji na podatek dochodowy od osób prawnych za lata 2020, 2021 oraz 2022 następujące koszty uzyskania przychodów w związku z wniesieniem do Wnioskodawcy dopłat w roku 2020 w łącznej wysokości (…)zł:

1)    w roku podatkowym 2020 – kwota (…)zł ((…)x 2,5%),

2)    w roku podatkowym 2021 – kwota (…)zł ((…)x 1,1%),

3)    w roku podatkowym 2022 - kwota (…)zł ((…)x 2,75%).

Łączna kwota kosztów uzyskania przychodów wykazanych do odliczenia w którymkolwiek z wyżej wymienionych lat podatkowych (2020-2025) nie przekroczy kwoty 250 000 zł, tzn. nawet gdyby z kalkulacji lub sumy kalkulacji (np. uwzględnienia w danym roku podatkowym kosztów w związku różnymi zdarzeniami, np. wniesieniem dopłaty oraz zatrzymanymi zyskami) dokonanej z uwzględnieniem dopłat lub zatrzymanych zysków, wartość kosztów uzyskania przychodów przypadająca do odliczenia, przekraczałaby wartość 250 000 zł, to Wnioskodawca i tak wykazałby te koszty w danym roku podatkowym maksymalnie w wartości 250 000 zł – stosownie do art. 15cb ust. 2 CIT.

Nie wystąpiła ani nie wystąpi sytuacja, w której Wnioskodawca lub podmiot z nim powiązany w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 CIT, dokonał/dokona czynności prawnej albo powiązanych czynności prawnych bez uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, głównie w celu uznania kwoty odsetek od zatrzymanych zysków za koszt uzyskania przychodów.

Ponadto do dnia złożenia deklaracji za rok podatkowy 2025 lub korekt deklaracji za lata podatkowe 2020 – 2024 nie dojdzie do sytuacji, w której:

1)    nastąpi zwrot jakiejkolwiek części dopłat, o których mowa, przed upływem terminu, o którym mowa w art. 15cb ust. 5 CIT (tj. 3 lata licząc od końca roku podatkowego, w którym dana dopłata została wniesiona do Wnioskodawcy),

2)    nastąpi wypłata jakiejkolwiek części z zysków, o których mowa, przed upływem terminu, o którym mowa w art. 15cb ust. 5 CIT (tj. 3 lata licząc od końca roku podatkowego, w którym została podjęta uchwała o zatrzymaniu danego zysku w spółce),

3)    nastąpi pokrycie straty bilansowej jakąkolwiek częścią zysków lub dopłat, o których mowa, przed upływem terminu, o którym mowa w art. 15cb ust. 5 CIT (tj. 3 lata licząc od końca roku podatkowego, w którym dana dopłata została wniesiona do Wnioskodawcy lub 3 lata licząc od końca roku podatkowego, w którym została podjęta uchwała o zatrzymaniu danego zysku w spółce).

Po drugie może wystąpić sytuacja, w której Wnioskodawca, w przyszłości poniesie stratę bilansową, którą będzie chciał pokryć uprzednio wniesioną dopłatą lub środkami z kapitału zapasowego lub rezerwowego, które to dopłaty lub zyski zostały uwzględnione do odliczenia kosztów uzyskania przychodów w związku z regulacją art. 15cb ust. 1 CIT.

W przypadku pokrywania w przyszłości straty bilansowej środkami, o których mowa, Wnioskodawca oznaczałby w treści uchwały o pokryciu straty z jakich dopłat lub środków z kapitału zapasowego lub rezerwowego taka strata jest pokrywana.

W uchwale dochodziłoby również do wskazania czy dopłata lub zatrzymany zysk posłużyły do odliczenia kosztów uzyskania przychodów, a także w jakim roku (latach).

Dla przykładu (przykład nr 2):

Zwyczajne Zgromadzenie Wspólników postanawia pokryć stratę netto osiągniętą w roku obrotowym … w wysokości … zł środkami z kapitału zapasowego, które pochodzą z części zysku osiągniętego przez Spółkę w roku obrotowym …, tj. kwota … zł. W odniesieniu do tych środków Spółka korzystała z odliczenia kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15cb ust. 1 CIT za rok podatkowy ….

Wnioskodawca ma wątpliwość czy w każdym przypadku pokrycia straty bilansowej dopłatami lub zyskami zatrzymanymi na kapitale zapasowym lub rezerwowym, które to dopłaty lub zyski Wnioskodawca uwzględnił do odliczenia kosztów uzyskania przychodów w związku z regulacją art. 15cb ust. 1 CIT, będzie miał obowiązek wykazywania przychodu, czy tylko wówczas kiedy dojdzie do pokrycia straty w okresie 3 lat licząc od końca roku podatkowego, w którym wniesiono dopłatę lub podjęto uchwałę o zatrzymaniu zysku na kapitale zapasowym lub rezerwowym.

Wnioskodawca ma również wątpliwość co do tego czy cała wartość uprzednio odliczonych kosztów uzyskania przychodów w związku z regulacją art. 15cb CIT, powinna zostać rozpoznana jako przychód w związku z przeznaczeniem części (a nie całości) dopłaty lub części zatrzymanego zysku na pokrycie straty bilansowej.

Dla zobrazowania wątpliwości, o których mowa (przykład nr 3):

W roku 2025 podatnik CIT osiągnął zysk bilansowy w wysokości 1 000 000 zł. Zysk został przekazany uchwałą podjętą w roku 2026 na kapitał zapasowy: Stopa referencyjna NBP:

1)    na 31 grudnia 2025 r. wynosiła 2,0%, zatem stopa do odsetek to 3,0%,

2)    na 31 grudnia 2026 r. wynosiła 2,5%, zatem stopa do odsetek to 3,5%.

W rezultacie podatnik odliczył następującą wysokość kosztów w związku z zatrzymaniem zysku osiągniętego w roku 2025:

1)    w roku podatkowym 2026 – kwota 30 000 zł (1 000 000 x 3,0%),

2)    w roku podatkowym 2027 – kwota 35 000 zł (1 000 000 x 3,5%).

W roku 2027 podatnik poniósł stratę w wysokości 400 000 zł. Uchwałą podjętą w roku 2028 postanowiono pokryć stratę częścią zysku osiągniętego przez podatnika w roku 2025.

W rezultacie część z zysku z 2025 r. w kwocie 600 000 zł nie posłużyła na pokrycie straty za rok 2025.

Obrazując wątpliwość, o której mowa, na gruncie przedstawionego przykładu, pojawia się pytanie czy przychód powinien być rozpoznany w odniesieniu do całości odliczonych w roku 2026 i 2027 kosztów uzyskania przychodu czy też tylko części, tj. w łącznej wysokości 26 000 zł, odpowiadającej sumie:

1)    wartości kosztów uzyskania przychodów odliczonych w roku 2026 w odniesieniu do części zysku następczo wykorzystanego do pokrycia straty – kwota 12 000 zł (400 000 zł x 3%)

2)    wartości kosztów uzyskania przychodów odliczonych w roku 2026 (winno być: 2027) w odniesieniu do części zysku następczo wykorzystanego do pokrycia straty – kwota 14 000 zł (400 000 zł x 3,5%).

Wątpliwość, o której mowa, pozostaje aktualna również na gruncie możliwości odliczenia kosztów uzyskania przychodów w związku z art. 15cb ust. 1 CIT co do części zysku za rok 2021, która nie została wykorzystana do pokrycia straty za rok 2023.

Ostatnim aspektem, co do którego Wnioskodawca ma wątpliwość, jest możliwość dalszego odliczenia kosztów uzyskania przychodów (dalszego oznacza, że przynajmniej jednokrotnie dokonano odliczenia kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15cb ust. 1 w zw. z art. 15cb ust. 2 CIT – w związku z wniesieniem dopłaty/zatrzymaniem zysku), uwzględniając ograniczenie co do maksymalnego okresu odliczenia wynikające z art. 15cb ust. 2 CIT, od części wniesionych dopłat lub części zatrzymanych na kapitale zapasowym lub rezerwowym zysków, które w okresie 3 lat licząc od końca roku podatkowego, w którym dopłata została wniesiona lub podjęto uchwałę o zatrzymaniu zysku na kapitale zapasowym lub rezerwowym, nie zostały:

1)    w przypadku dopłat – zwrócone lub przeznaczone na pokrycie straty bilansowej,

2)    w przypadku zatrzymanych zysków - podzielone i wypłacone lub przeznaczone na pokrycie straty bilansowej,

ale w tym okresie doszło do pokrycia straty bilansowej inną częścią wniesionej dopłaty lub zatrzymanego zysku.

Dla zobrazowania problemu można posłużyć się przykładem nr 3. Na gruncie przedstawionego przykładu podatnik dokonał odliczenia straty w roku podjęcia uchwały o zatrzymaniu zysku (2026) i kolejnym roku podatkowym (2027). Zgodnie z art. 15cb ust. 2 CIT, odliczenie kosztów uzyskania przychodów, o których mowa, przysługuje w roku wniesienia dopłaty lub podwyższenia kapitału rezerwowego lub zapasowego oraz w kolejnych dwóch bezpośrednio po sobie następujących latach podatkowych.

Obrazując wątpliwość, o której mowa, na gruncie przedstawionego przykładu, pojawia się pytanie czy w związku z pokryciem straty bilansowej częścią zatrzymanego zysku, podatnik, o którym mowa w przykładzie nr 3, mógłby dokonać odliczenia kosztów uzyskania przychodów w roku 2028, uwzględniając do obliczenia wartości odliczenia wartość zatrzymanego zysku z roku 2025, która nie została wykorzystana do pokrycia straty bilansowej za rok 2027.

Dodatkowo w uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z 14 stycznia 2026 r. wskazali Państwo, że Wnioskodawca powstał w roku 2011. Rokiem obrotowym Wnioskodawcy jest rok kalendarzowy.

W pierwszym roku obrotowym (trwającym do końca 2011 r.) Wnioskodawca poniósł stratę netto w wysokości (...) zł. Uchwałą podjętą w roku 2012 postanowiono, że strata zostanie pokryta zyskami lat przyszłych. Treść uchwały wskazuje: „Zwyczajne Zgromadzenie Wspólników postanawia aby stratę poniesioną przez Spółkę w roku 2011 w wysokości (…) pokryć zyskami osiągniętymi przez Spółkę w latach przyszłych”.

W roku obrotowym 2012 Wnioskodawca wypracował zysk netto w wysokości (…)zł, który uchwałą podjętą w roku 2013 został przeznaczony częściowo (w kwocie (…)zł) na pokrycie straty poniesionej w pierwszym roku obrotowym, a częściowo na kapitał zapasowy ((…)zł).

W roku obrotowym 2013 Wnioskodawca poniósł stratę netto w wysokości (…)zł, która uchwałą podjętą w roku 2014 została pokryta środkami z kapitału zapasowego. Treść uchwały wskazuje m.in.: „Zwyczajne Zgromadzenie Wspólników postanawia, aby stratę wykazaną przez Spółkę w sprawozdaniu finansowym za rok 2013 w wysokości (…)zł pokryć środkami z kapitału zapasowego”.

Wskazać ponadto należy, że w sprawozdaniu finansowym za rok obrotowy 2012 zaistniał błąd w postaci zawyżenia wyniku finansowego o kwotę (…)zł. Wynikło to z faktu podwójnego zaksięgowania kwoty (…)zł z tytułu pomocy otrzymanej od Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa w ramach działania „(…)” objętego Program Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013. Na podstawie zawartej w dniu (…) 2012 r. z Agencją Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa umowy o finansowanie wyprzedzające dla (…) Wnioskodawca otrzymał kwotę (…)zł. Następnie Agencja Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa decyzją z dnia (…) 2012 r. przyznała Wnioskodawcy pomoc finansową za pierwszy rok działalności jako (…) w łącznej kwocie (…) zł, jednakże w związku z wcześniej otrzymanym finansowaniem wyprzedzającym, suma przeznaczona do wypłaty wyniosła (…)zł. Wnioskodawca omyłkowo jednak uwzględnił w wyliczeniach bilansowych pełną kwotę przyznanej pomocy, a także kwotę z tytułu finansowania wyprzedzającego. W celu usunięcia zaistniałego błędu, Wnioskodawca zgodnie z obowiązującymi normami księgowania, wykazał sumę (…) zł jako stratę poniesioną z w roku ubiegłym (2012) w bilansie stanowiącym część sprawozdania finansowego za rok obrotowy 2013.

W rezultacie w treści uchwały podjętej w roku 2014 wskazano również: „Jednocześnie w związku z tym, że w sprawozdaniu finansowym za rok obrotowy 2012 zaistniał błąd w postaci zawyżenia wyniku finansowego o kwotę (…) zł, Zwyczajne Zgromadzenie Wspólników postanawia również przeznaczyć sumę (…) zł na pokrycie przedmiotowej starty bilansowej środkami z kapitału zapasowego”.

W roku obrotowym 2014 Wnioskodawca wypracował zysk netto w wysokości (…) zł, który uchwałą podjętą w roku 2015 został przeznaczony na kapitał zapasowy.

W roku obrotowym 2015 Wnioskodawca poniósł stratę netto w wysokości (…) zł, która uchwałą podjętą w roku 2016 została pokryta środkami z kapitału zapasowego. Treść uchwały wskazuje: „Zwyczajne Zgromadzenie Wspólników postanawia, aby stratę poniesioną przez Spółkę w roku 2015 w wysokości (…) zł pokryć z kapitału zapasowego Spółki”.

W roku obrotowym 2016 Wnioskodawca wypracował zysk netto w wysokości (…) zł, który uchwałą podjętą w roku 2017 został przeznaczony na kapitał zapasowy.

W roku obrotowym 2017 Wnioskodawca poniósł stratę netto w wysokości (…) zł, która uchwałą podjętą w roku 2018 została pokryta środkami z kapitału zapasowego. Treść uchwały wskazuje m.in: „Zwyczajne Zgromadzenie Wspólników postanawia, aby stratę poniesioną przez Spółkę w roku 2017 w wysokości (…) złotych pokryć z kapitału zapasowego Spółki”.

Tak jak wskazano we wniosku straty poniesione w latach 2019 oraz 2023 zostały pokryte środkami z kapitału zapasowego. Uchwały dotyczące pokrycia tych strat nie wskazują wprost jakie zyski posłużyły do pokrycia tych strat.

W zamiarze Wnioskodawcy było i jest to, aby pokrywać straty środkami pochodzącymi z zysków licząc od najwcześniej wypracowanego.

W rezultacie, ekonomicznie:

1)    do pokrycia straty poniesionej w pierwszym roku obrotowym (kończący się 31.12.2011) w wysokości (…)zł, posłużyła część zysku za rok obrotowy 2012 (kwota zysku (…)zł); niewykorzystana część zysku za rok obrotowy 2012 po pokryciu straty za pierwszy rok obrotowy wynosiła (…)zł;

2)    do pokrycia straty poniesionej w roku obrotowym 2013 w wysokości (…)zł, posłużyła część zysku za rok obrotowy 2012; niewykorzystana część zysku za rok obrotowy 2012 po pokryciu straty za pierwszy rok obrotowy i rok 2013 wynosiła (…)zł;

3)    do pokrycia straty wynikłej z zawyżenia wyniku finansowego za rok 2012 o kwotę (…)zł posłużyła część zysku za rok obrotowy 2012; niewykorzystana część zysku za rok obrotowy 2012 po pokryciu straty za pierwszy rok obrotowy, rok 2013 oraz straty wynikłej z zawyżenia wyniku za rok 2012 wynosiła (…)zł;

4)    do pokrycia straty poniesionej w roku obrotowym 2015 w wysokości (…)zł, posłużyła część zysku za rok obrotowy 2012; niewykorzystana część zysku za rok obrotowy 2012 po pokryciu straty za pierwszy rok obrotowy, rok 2013, 2015 oraz straty wynikłej z zawyżenia wyniku za rok 2012 wynosiła (…)zł;

5)    do pokrycia straty poniesionej w roku obrotowym 2017 w wysokości (…)zł, posłużyła część zysku za rok obrotowy 2012; niewykorzystana część zysku za rok obrotowy 2012 po pokryciu straty za pierwszy rok obrotowy, rok 2013, 2015, 2017 oraz straty wynikłej z zawyżenia wyniku za rok 2012 wynosiła (…)zł;

6)    do pokrycia straty poniesionej w roku obrotowym 2019 w wysokości (…)zł, posłużyła część zysku za rok obrotowy 2012; niewykorzystana część zysku za rok obrotowy 2012 po pokryciu straty

7)    za pierwszy rok obrotowy, rok 2013, 2015, 2017, 2019 oraz straty wynikłej z zawyżenia wyniku za rok 2012 wynosiła (…)zł;

8)    do pokrycia straty poniesionej w roku obrotowym 2023 w wysokości (…)zł, posłużyła:

a.    niewykorzystana część zysku za rok obrotowy 2012 - (…)zł,

b.    zysk za rok obrotowy 2014 – kwota (…)zł,

c.    zysk za rok obrotowy 2016 – kwota (…)zł,

d.    zysk za rok obrotowy 2018 – kwota (…)zł,

e.    zysk za rok obrotowy 2020 – kwota (…)zł,

f.     część zysku za rok obrotowy 2021 – kwota (…)zł (kwota zysku za rok 2021 to (…) zł).

Pytania

1.    Czy w przypadku złożenia korekty deklaracji za rok podatkowy 2020 przed końcem roku 2026, Wnioskodawca będzie uprawniony do rozpoznania w tej korekcie kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15cb ust. 1 CIT, które to koszty zostaną obliczone z uwzględnieniem:

1)    wartości dopłat wniesionych do Wnioskodawcy w roku 2020 w wysokości (…)zł,

2)    wartości całości zysku osiągniętego w roku bilansowym 2018 w wysokości (…)zł,
ale nie będą wyższe niż 250 000 zł?

2.    Czy w przypadku złożenia korekty deklaracji za rok podatkowy 2021 przed końcem roku 2027, Wnioskodawca będzie uprawniony do rozpoznania w tej korekcie kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15cb ust. 1 CIT, które to koszty zostaną obliczone z uwzględnieniem:

1)    wartości dopłat wniesionych do Wnioskodawcy w roku 2020 w wysokości (…) zł,

2)    wartości całości zysku osiągniętego w roku bilansowym 2018 w wysokości (…)zł,
ale nie będą wyższe niż 250 000 zł?

3.    Czy w przypadku złożenia korekty deklaracji za rok podatkowy 2022 przed końcem roku 2028, Wnioskodawca będzie uprawniony do rozpoznania w tej korekcie kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15cb ust. 1 CIT, które to koszty zostaną obliczone z uwzględnieniem:

1)    wartości dopłat wniesionych do Wnioskodawcy w roku 2020 w wysokości (…)zł,

2)    wartości całości zysku osiągniętego w roku bilansowym 2018 w wysokości (…)zł,

3)    wartości części zysku osiągniętego w roku bilansowym 2021 w wysokości (…)zł,
ale ich suma nie będzie wyższa niż 250 000 zł?

4.    Czy w przypadku złożenia korekty deklaracji za rok podatkowy 2023 przed końcem roku 2029, Wnioskodawca będzie uprawniony do rozpoznania w tej korekcie kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15cb ust. 1 CIT, które to koszty zostaną obliczone z uwzględnieniem:

1)    wartości części zysku osiągniętego w roku bilansowym 2021 w wysokości (…)zł,

2)    wartości całości zysku osiągniętego w roku bilansowym 2022 w wysokości (…)zł,

3)    wartości dopłat wniesionych do Wnioskodawcy w roku 2023 w wysokości (…)zł,
ale ich suma nie będzie wyższa niż 250 000 zł?

5.    Czy w przypadku złożenia korekty deklaracji za rok podatkowy 2024 przed końcem roku 2030, Wnioskodawca będzie uprawniony do rozpoznania w tej korekcie kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15cb ust. 1 CIT, które to koszty zostaną obliczone z uwzględnieniem:

1)    wartości części zysku osiągniętego w roku bilansowym 2021 w wysokości (…)zł,

2)    wartości całości zysku osiągniętego w roku bilansowym 2022 w wysokości (…)zł,

3)    wartości dopłat wniesionych do Wnioskodawcy w roku 2023 w wysokości (…) zł,
ale ich suma nie będzie wyższa niż 250 000 zł?

6.    Czy składając deklarację za rok podatkowy 2025, Wnioskodawca będzie uprawniony do rozpoznania w tej deklaracji kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15cb ust. 1 CIT, które to koszty zostaną obliczone z uwzględnieniem:

1)    wartości całości zysku osiągniętego w roku bilansowym 2022 w wysokości (…)zł,

2)    wartości dopłat wniesionych do Wnioskodawcy w roku 2023 w wysokości (…) zł,
ale nie będą wyższe niż 250 000 zł?

7.    Czy w przypadku podjęcia w przyszłości uchwały w przedmiocie pokrycia przez Wnioskodawcę straty bilansowej ze środków pochodzących z wniesionej dopłaty lub środków z zysków zatrzymanych na kapitale zapasowym lub rezerwowym, które zostały uwzględnione do odliczenia kosztów uzyskania przychodów w związku z regulacją art. 15cb ust. 1 CIT, przed upływem 3 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym dopłata została wniesiona do Wnioskodawcy albo została podjęta uchwała o zatrzymaniu zysku, Wnioskodawca będzie obowiązany do rozpoznania przychodu w roku podjęcia uchwały o pokryciu straty, w wartości odpowiadającej całości lub części odliczonych kosztów uzyskania przychodów, w zależności od tego czy całość czy też część środków z wniesionych dopłat lub zatrzymanych zysków, które zostały uwzględnione do odliczenia kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15cb ust. 1 CIT, została przeznaczona na pokrycie straty bilansowej? (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 14 stycznia 2026 r.)

8.    Czy w przypadku podjęcia w przyszłości uchwały w przedmiocie pokrycia przez Wnioskodawcę straty bilansowej ze środków pochodzących z wniesionej dopłaty lub środków z zysków zatrzymanych na kapitale zapasowym lub rezerwowym, które zostały uwzględnione do odliczenia kosztów uzyskania przychodów w związku z regulacją art. 15cb ust. 1 CIT, po upływie 3 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym dopłata została wniesiona do Wnioskodawcy albo została podjęta uchwała o zatrzymaniu zysku, Wnioskodawca będzie obowiązany do rozpoznania przychodu? (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 14 stycznia 2026 r.)

9.    Czy Wnioskodawca będzie miał możliwość dalszego odliczenia kosztów uzyskania przychodów (dalszego oznacza, że przynajmniej jednokrotnie dokonano odliczenia kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15cb ust. 1 w zw. z art. 15cb ust. 2 CIT - w związku z wniesieniem dopłaty/zatrzymaniem zysku), uwzględniając ograniczenie co do maksymalnego okresu odliczenia wynikające z art. 15cb ust. 2 CIT, od części wniesionych dopłat lub części zatrzymanych na kapitale zapasowym lub rezerwowym zysków, które w okresie 3 lat licząc od końca roku podatkowego, w którym dopłata została wniesiona lub podjęto uchwałę o zatrzymaniu zysku na kapitale zapasowym lub rezerwowym, nie zostały:

1)    w przypadku dopłat – zwrócone lub przeznaczone na pokrycie straty bilansowej,

2)    w przypadku zatrzymanych zysków - podzielone i wypłacone lub przeznaczone na pokrycie straty bilansowej, ale w tym okresie doszło do pokrycia straty bilansowej inną częścią wniesionej dopłaty lub zatrzymanego zysku?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad 1. w przypadku złożenia korekty deklaracji za rok podatkowy 2020 przed końcem roku 2026, Wnioskodawca będzie uprawniony do rozpoznania w tej korekcie kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15cb ust. 1 CIT, które to koszty zostaną obliczone z uwzględnieniem:

1)    wartości dopłat wniesionych do Wnioskodawcy w roku 2020 w wysokości (…)zł,

2)    wartości całości zysku osiągniętego w roku bilansowym 2018 w wysokości (…)zł,
ale nie będą wyższe niż 250 000 zł;

Ad 2. w przypadku złożenia korekty deklaracji za rok podatkowy 2021 przed końcem roku 2027, Wnioskodawca będzie uprawniony do rozpoznania w tej korekcie kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15cb ust. 1 CIT, które to koszty zostaną obliczone z uwzględnieniem:

1)    wartości dopłat wniesionych do Wnioskodawcy w roku 2020 w wysokości (…)zł,

2)   wartości całości zysku osiągniętego w roku bilansowym 2018 w wysokości (…)zł,
ale nie będą wyższe niż 250 000 zł;

Ad 3. w przypadku złożenia korekty deklaracji za rok podatkowy 2022 przed końcem roku 2028, Wnioskodawca będzie uprawniony do rozpoznania w tej korekcie kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15cb ust. 1 CIT, które to koszty zostaną obliczone z uwzględnieniem:

1)    wartości dopłat wniesionych do Wnioskodawcy w roku 2020 w wysokości (…)zł,

2)    wartości całości zysku osiągniętego w roku bilansowym 2018 w wysokości (…)zł,

3)    wartości części zysku osiągniętego w roku bilansowym 2021 w wysokości (…)zł,
ale ich suma nie będzie wyższa niż 250 000 zł;

Ad 4. w przypadku złożenia korekty deklaracji za rok podatkowy 2023 przed końcem roku 2029, Wnioskodawca będzie uprawniony do rozpoznania w tej korekcie kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15cb ust. 1 CIT, które to koszty zostaną obliczone z uwzględnieniem:

1)    wartości części zysku osiągniętego w roku bilansowym 2021 w wysokości (…)zł,

2)    wartości całości zysku osiągniętego w roku bilansowym 2022 w wysokości (…)zł,

3)    wartości dopłat wniesionych do Wnioskodawcy w roku 2023 w wysokości (…)zł,
ale ich suma nie będzie wyższa niż 250 000 zł;

Ad 5. w przypadku złożenia korekty deklaracji za rok podatkowy 2024 przed końcem roku 2030, Wnioskodawca będzie uprawniony do rozpoznania w tej korekcie kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15cb ust. 1 CIT, które to koszty zostaną obliczone z uwzględnieniem:

1)    wartości części zysku osiągniętego w roku bilansowym 2021 w wysokości (…)zł,

2)    wartości całości zysku osiągniętego w roku bilansowym 2022 w wysokości (…)zł,

3)    wartości dopłat wniesionych do Wnioskodawcy w roku 2023 w wysokości (…)zł,
ale ich suma nie będzie wyższa niż 250 000 zł;

Ad 6. składając deklarację za rok podatkowy 2025, Wnioskodawca będzie uprawniony do rozpoznania w tej deklaracji kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15cb ust. 1 CIT, które to koszty zostaną obliczone z uwzględnieniem:

1)    wartości całości zysku osiągniętego w roku bilansowym 2022 w wysokości (…)zł,

2)    wartości dopłat wniesionych do Wnioskodawcy w roku 2023 w wysokości (…)zł,
ale nie będą wyższe niż 250 000 zł;

Ad 7. w przypadku podjęcia w przyszłości uchwały w przedmiocie pokrycia przez Wnioskodawcę straty bilansowej ze środków pochodzących z wniesionej dopłaty lub środków z zysków zatrzymanych na kapitale zapasowym lub rezerwowym, które zostały uwzględnione do odliczenia kosztów uzyskania przychodów w związku z regulacją art. 15cb ust. 1 CIT, przed upływem 3 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym dopłata została wniesiona do Wnioskodawcy albo została podjęta uchwała o zatrzymaniu zysku, Wnioskodawca będzie obowiązany do rozpoznania przychodu w roku podjęcia uchwały o pokryciu straty, w wartości odpowiadającej całości lub części odliczonych kosztów uzyskania przychodów, w zależności od tego czy całość czy część środków z wniesionych dopłat lub zatrzymanych zysków, które zostały uwzględnione do odliczenia kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15cb ust. 1 CIT, została przeznaczona na pokrycie straty bilansowej (stanowisko ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 14 stycznia 2026 r.);

Ad 8. w przypadku podjęcia w przyszłości uchwały w przedmiocie pokrycia przez Wnioskodawcę straty bilansowej ze środków pochodzących z wniesionej dopłaty lub środków z zysków zatrzymanych na kapitale zapasowym lub rezerwowym, które zostały uwzględnione do odliczenia kosztów uzyskania przychodów w związku z regulacją art. 15cb ust. 1 CIT, po upływie 3 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym dopłata została wniesiona do Wnioskodawcy albo została podjęta uchwała o zatrzymaniu zysku, Wnioskodawca nie będzie obowiązany do rozpoznania przychodu (stanowisko ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 14 stycznia 2026 r.);

Ad 9. Wnioskodawca będzie miał możliwość dalszego odliczenia kosztów uzyskania przychodów (dalszego oznacza, że przynajmniej jednokrotnie dokonano odliczenia kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15cb ust. 1 w zw. z art. 15cb ust. 2 CIT - w związku z wniesieniem dopłaty/zatrzymaniem zysku), uwzględniając ograniczenie co do maksymalnego okresu odliczenia wynikające z art. 15cb ust. 2 CIT, od części wniesionych dopłat lub części zatrzymanych na kapitale zapasowym lub rezerwowym zysków, które w okresie 3 lat licząc od końca roku podatkowego, w którym dopłata została wniesiona lub podjęto uchwale o zatrzymaniu zysku na kapitale zapasowym lub rezerwowym, nie zostały:

1)   w przypadku dopłat – zwrócone lub przeznaczone na pokrycie straty bilansowej,

2)   w przypadku zatrzymanych zysków - podzielone i wypłacone lub przeznaczone na pokrycie straty bilansowej, ale w tym okresie doszło do pokrycia straty bilansowej inną częścią wniesionej dopłaty lub zatrzymanego zysku.

UZASADNIENIE

Zgodnie z art. 15cb CIT:

1)    W spółce za koszt uzyskania przychodów uznaje się również kwotę odpowiadającą iloczynowi stopy referencyjnej Narodowego Banku Polskiego obowiązującej w ostatnim dniu roboczym roku poprzedzającego rok podatkowy powiększonej o 1 punkt procentowy oraz kwoty:

1)    dopłaty wniesionej do spółki w trybie i na zasadach określonych w odrębnych przepisach lub

2)    zysku przekazanego na kapitał rezerwowy lub zapasowy spółki.

2)    Koszt, o którym mowa w ust. 1, przysługuje w roku wniesienia dopłaty lub podwyższenia kapitału rezerwowego lub zapasowego oraz w kolejnych dwóch bezpośrednio po sobie następujących latach podatkowych.

3)    Łączna kwota kosztów uzyskania przychodów odliczona w roku podatkowym z tytułów wymienionych w ust. 1 nie może przekroczyć kwoty 250 000 zł.

4)    Przepisu ust. 1 nie stosuje się do dopłat i zysków przeznaczonych na pokrycie straty bilansowej.

5)    Przepis ust. 1 stosuje się, jeżeli zwrot dopłaty lub podział i wypłata zysku nastąpi nie wcześniej niż po upływie 3 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym ta dopłata została wniesiona do spółki albo została podjęta uchwała o zatrzymaniu zysku w spółce.

6)    Za rok podatkowy, w którym dopłata została wniesiona do spółki, uznaje się rok, w którym dopłata wpłynęła na rachunek płatniczy spółki.

7)    Jeżeli dopłata, o której mowa w ust. 1, zostanie zwrócona przed upływem terminu wskazanego w ust. 5, w roku podatkowym, w którym dokonano zwrotu, przychodem jest wartość odpowiadająca odliczonym, zgodnie z ust. 1, kosztom uzyskania przychodów.

8)    Przepis ust. 7 stosuje się odpowiednio do przychodów spółki proporcjonalnie odpowiadających tej części kosztów uzyskania przychodów, która odpowiada zwróconej kwocie dopłaty – w przypadku zwrotu części dopłaty, o której mowa w ust. 1.

9)    W przypadku gdy spółka, o której mowa w ust. 1, zostanie przejęta w wyniku łączenia albo podziału albo przekształcona w spółkę niebędącą osobą prawną przed upływem terminu, o którym mowa w ust. 5, na dzień poprzedzający dzień przejęcia albo przekształcenia ustala się przychód w wysokości odpowiadającej odliczonym, zgodnie z ust. 1, kosztom uzyskania przychodów.

10) Przepisu ust. 1nie stosuje się, jeżeli podatnik lub podmiot z nim powiązany w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 dokonał czynności prawnej albo powiązanych czynności prawnych bez uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, głównie w celu uznania kwoty określonej w ust. 1 za koszt uzyskania przychodów. Do uzasadnionych przyczyn ekonomicznych nie zalicza się przypadku, gdy korzyść uzyskana w roku podatkowym lub w latach następnych wynika z zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów.

Po pierwsze Wnioskodawca chciałby skorzystać z możliwości odliczenia kosztów uzyskania przychodów w związku z:

1)    zyskiem osiągniętym w roku 2018,

2)    dopłatami wniesionymi do Wnioskodawcy w roku 2020,

3)    częścią zysku osiągniętego w roku 2021,

4)    zyskiem osiągniętym w roku 2022,

5)    dopłatami wniesionymi do Wnioskodawcy w roku 2023,

6)    zyskiem osiągniętym w roku 2024.

Jeżeli chodzi o zysk osiągnięty w roku 2018 to zgodnie z art. 10 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2018 r. poz. 2159):

1.    Przepis art. 15cb ustawy zmienianej w art. 2 stosuje się po raz pierwszy do roku podatkowego rozpoczętego po dniu 31 grudnia 2019 r.

2.    Przepis art. 15cb ustawy zmienianej w art. 2 stosuje się również do wniesionych dopłat oraz zysku przekazanego na kapitał rezerwowy lub zapasowy po dniu 31 grudnia 2018 r. W takim przypadku za rok wniesienia dopłaty lub przekazania zysku, o którym mowa w art. 15cb ust. 2 i 5 ustawy zmienianej w art. 2, przyjmuje się rok podatkowy rozpoczęty po dniu 31 grudnia 2019 r.

W ocenie Wnioskodawcy art. 15cb ust. 2 CIT odnosi się do tego w jakich latach podatkowych tzw. hipotetyczne odsetki od zatrzymanego zysku lub wniesionych dopłat mogą zostać wykorzystane do odliczenia kosztów uzyskania przychodów, innymi słowy w jakich latach podatkowych podatnik może rozpoznać koszty uzyskania przychodów z tego tytułu.

Regulacja art. 15cb ust. 2 CIT nie stanowi jednak nic odnośnie możliwości złożenia korekty deklaracji na podatek dochodowy od osób prawnych. Takie regulacje zawiera przede wszystkim rozdział 10 ustawy Ordynacja podatkowa. Powszechnie przyjmuje się, że korekty deklaracji można składać wielokrotnie aż do przedawnienia zobowiązania, którego dotyczą.

Zgodnie natomiast z art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej, zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.

Oznacza to, że:

1)    korekta deklaracji podatkowej za rok podatkowy 2020 powinna zostać złożona najpóźniej do końca roku 2026,

2)    korekta deklaracji podatkowej za rok podatkowy 2021 powinna zostać złożona najpóźniej do końca roku 2027,

3)    korekta deklaracji podatkowej za rok podatkowy 2022 powinna zostać złożona najpóźniej do końca roku 2028,

4)    korekta deklaracji podatkowej za rok podatkowy 2023 powinna zostać złożona najpóźniej do końca roku 2029,

5)    korekta deklaracji podatkowej za rok podatkowy 2024 powinna zostać złożona najpóźniej do końca roku 2030.

W ocenie Wnioskodawcy 3-letni termin określony w art. 15cb ust. 2 CIT nie może być utożsamiany z maksymalnym okresem do złożenia korekty deklaracji podatkowej.

W dalszej kolejności Wnioskodawca wskazuje, że w roku 2019 poniósł on stratę w wysokości (…)zł. Strata została pokryta środkami z kapitału zapasowego. Pomimo tego, że uchwała o pokryciu przedmiotowej straty nie określa które ze środków, które „zasiliły” kapitał zapasowy przed pokryciem straty, o której mowa, mają ją pokryć, to w ocenie Wnioskodawcy nie ulega wątpliwości, że ekonomicznie były to środki z kapitału zapasowego zgromadzone do końca 2018 r. (stan na koniec 2018 - (…)zł).

Ponadto Wnioskodawca za rok bilansowy 2023 poniósł stratę w wysokości (…)zł. Strata została pokryta środkami z kapitału zapasowego. Pomimo tego, że uchwała o pokryciu przedmiotowej straty nie określa które ze środków, które „zasiliły” kapitał zapasowy przed pokryciem straty, o której mowa, mają ją pokryć, to w ocenie Wnioskodawcy nie ulega wątpliwości, że ekonomicznie były to następujące środki:

1)    środki pochodzące z zysków osiągniętych przez Wnioskodawcę i przekazanych na kapitał zapasowy Wnioskodawcy do końca 2019 r. – kwota (…)zł, w tym dotyczy to zysku za rok 2018, który został zatrzymany na kapitale zapasowym w roku 2019;

2)    środki pochodzące z całości zysku osiągniętego przez Wnioskodawcę w roku 2020 – kwota (…)zł (w odniesieniu do tych środków Wnioskodawca nie korzystałby z odliczenia kosztów uzyskania przychodów);

3)    środki pochodzące z części zysku osiągniętego przez Wnioskodawcę w roku 2021 – kwota (…)zł; zysk bilansowy za rok obrotowy 2021 wyniósł (…)zł; jedynie część tego zysku ekonomicznie posłużyła pokryciu straty za rok 2023; pozostała część zysku w wysokości (…)zł nie posłużyła ekonomicznie do pokrycia straty, o której mowa, wobec czego Wnioskodawca chciałby co do niej skorzystać z możliwości odliczenia kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15cb ust. 1 CIT.

Jeżeli chodzi o chęć rozpoznania kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15cb ust. 1 CIT, które zostałyby obliczone z uwzględnieniem:

1)    zysku osiągniętego w roku 2018 w wysokości (…)zł,

2)    dopłat wniesionych do Wnioskodawcy w roku 2020 w łącznej kwocie (…)zł,

3)    części zysku osiągniętego w roku 2021 w kwocie (…)zł,

4)    zysku osiągniętego w roku 2022 w wysokości (…)zł,

5)    dopłat wniesionych do Wnioskodawcy w roku 2023 w kwocie (…)zł,

6)    zysku osiągniętego w roku 2024 w wysokości (…)zł,

zostałyby spełnione również pozostałe wymogi, o których mowa w art. 15cb CIT, tj.:

1)    kwoty kosztów uzyskania przychodów za poszczególne lata podatkowe zostałyby obliczone stosownie do wymogów art. 15cb ust. 1 CIT z uwzględnieniem wartości, o których mowa powyżej;

2)    koszty uzyskania przychodów zostałyby odliczone w roku wniesienia dopłaty lub podwyższenia kapitału rezerwowego lub zapasowego oraz w kolejnych dwóch bezpośrednio po sobie następujących latach podatkowych (tak jak to opisano w przykładzie podanym w opisie zdarzenia przyszłego);

3)    łączna kwota kosztów uzyskania przychodów do odliczenia w którymkolwiek z wyżej wymienionych lat podatkowych nie przekroczy kwoty 250 000 zł;

4)    nie wystąpi sytuacja, w której Wnioskodawca lub podmiot z nim powiązany w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 CIT, dokonał czynności prawnej albo powiązanych czynności prawnych bez uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, głównie w celu uznania kwoty odsetek od zatrzymanych zysków za koszt uzyskania przychodów.

Ponadto do dnia złożenia korekty za dany rok podatkowy nie doszłoby do sytuacji, w której:

1)    nastąpiłby zwrot jakiejkolwiek części dopłat, o których mowa, przed upływem terminu, o którym mowa w art. 15cb ust. 5 CIT (tj. 3 lata licząc od końca roku podatkowego, w którym dana dopłata została wniesiona do Wnioskodawcy),

2)    nastąpiłaby wypłata jakiejkolwiek części z zysków, o których mowa, przed upływem terminu, o którym mowa w art. 15cb ust. 5 CIT (tj. 3 lata licząc od końca roku podatkowego, w którym została podjęta uchwała o zatrzymaniu danego zysku w spółce),

3)    nastąpiłoby pokrycie straty bilansowej jakąkolwiek częścią zysków lub dopłat, o których mowa, przed upływem terminu, o którym mowa w art. 15cb ust. 5 CIT (tj. 3 lata licząc od końca roku podatkowego, w którym dana dopłata została wniesiona do Wnioskodawcy lub 3 lata licząc od końca roku podatkowego, w którym została podjęta uchwała o zatrzymaniu danego zysku w spółce).

Jeżeli chodzi o pkt 3 powyżej to ma on związek z drugą wątpliwością Wnioskodawcy – koniecznością rozpoznania w przyszłości przychodu w razie podjęcia uchwały o pokryciu straty bilansowej środkami z wniesionych dopłat lub zatrzymanych na kapitale zapasowym lub rezerwowym zysków, co do których Wnioskodawca skorzystał z odliczenia kosztów uzyskania przychodów w związku z regulacją art. 15cb ust. 1 CIT.

Według wiedzy Wnioskodawcy, podejście tut. Organu do konsekwencji podatkowych pokrycia straty bilansowej środkami z dopłat lub zatrzymanych zysków, odnośnie których skorzystano z odliczenia kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15cb CIT, ulegało rozwojowi, aczkolwiek aktualnie jest ono takie, że pokrycie straty bilansowej środkami z dopłat lub zatrzymanych zysków, odnośnie których skorzystano z odliczenia kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15cb CIT, nie wcześniej niż po upływie 3 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym dopłata została wniesiona do spółki albo została podjęta uchwała o zatrzymaniu zysku w spółce, nie powoduje konieczności rozpoznania przychodu.

Takie podejście sprowadza się w istocie do odpowiedniego zastosowania art. 15cb ust. 5 CIT.

Mając powyższe na względzie należy wskazać, że pokrycie straty za rok 2023, zyskiem z roku 2018, który w roku 2019 został zatrzymany na kapitale zapasowym, nie stanowi przeszkody do rozpoznania kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15cb ust. 1 CIT w odniesieniu do zatrzymanego zysku za rok 2018. Pokrycie straty za rok 2023 zyskiem z roku 2018 nastąpiło bowiem po upływie 3 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym została podjęta uchwała o zatrzymaniu zysku za rok 2018 (uchwała o zatrzymaniu zysku za rok 2018 została podjęta w roku 2019; z końcem 2022 roku minął zatem okres, w którym pokrycie straty wiązałoby się z brakiem możliwości rozpoznania kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15cb ust. 1 CIT w związku z zatrzymaniem zysku za rok 2018).

Jednocześnie zdaniem Wnioskodawcy w przypadku pokrycia straty bilansowej częścią zatrzymanego zysku lub dopłaty przed upływem terminu, o którym mowa w art. 15cb ust. 5 CIT (tj. 3 lata licząc od końca roku podatkowego, w którym dana dopłata została wniesiona do Wnioskodawcy lub 3 lata licząc od końca roku podatkowego, w którym została podjęta uchwała o zatrzymaniu danego zysku w spółce), przychód powinien być rozpoznany w wartości nie całości odliczonych zgodnie z art. 15cb ust. 1 CIT kosztów uzyskania przychodów, przy obliczaniu których uwzględniono daną dopłatę lub zatrzymany zysk, ale w części odpowiadającej faktycznej wartości środków z dopłaty lub zatrzymanego zysku, które posłużyły do pokrycia straty.

Przywołując przykład nr 3:

W roku 2025 podatnik CIT osiągnął zysk bilansowy w wysokości 1 000 000 zł. Zysk został przekazany uchwałą podjętą w roku 2026 na kapitał zapasowy: Stopa referencyjna NBP:

1)    na 31 grudnia 2025 r. wynosiła 2,0%, zatem stopa do odsetek to 3,0%,

2)    na 31 grudnia 2026 r. wynosiła 2,5%, zatem stopa do odsetek to 3,5%.

W rezultacie podatnik odliczył następującą wysokość kosztów w związku z zatrzymaniem zysku osiągniętego w roku 2025:

1)    w roku podatkowym 2026 – kwota 30 000 zł (1 000 000 x 3,0%),

2)    w roku podatkowym 2027 – kwota 35 000 zł (1 000 000 x 3,5%),

W roku 2027 podatnik poniósł stratę w wysokości 400 000 zł. Uchwałą podjętą w roku 2028 postanowiono pokryć stratę częścią zysku osiągniętego przez podatnika w roku 2025.

W rezultacie część z zysku z 2025 r. w kwocie 600 000 zł nie posłużyła na pokrycie straty za rok 2025.

W ocenie Wnioskodawcy na gruncie przedstawionego przykładu podatnik powinien rozpoznać za rok podatkowy 2028 przychód w łącznej wysokości 26 000 zł, odpowiadającej sumie:

1)    wartości kosztów uzyskania przychodów odliczonych w roku 2026 w odniesieniu do części zysku następczo wykorzystanego do pokrycia straty – kwota 12 000 zł (400 000 zł x 3%)

2)    wartości kosztów uzyskania przychodów odliczonych w roku 2026 (winno być: 2027) w odniesieniu do części zysku następczo wykorzystanego do pokrycia straty – kwota 14 000 zł (400 000 zł x 3,5%).

Ostatnim aspektem, co do którego Wnioskodawca ma wątpliwość, jest możliwość dalszego odliczenia kosztów uzyskania przychodów (dalszego oznacza, że przynajmniej jednokrotnie dokonano odliczenia kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15cb ust. 1 w zw. z art. 15cb ust. 2 CIT - w związku z wniesieniem dopłaty/zatrzymaniem zysku), uwzględniając ograniczenie co do maksymalnego okresu odliczenia wynikające z art. 15cb ust. 2 CIT, od części wniesionych dopłat lub części zatrzymanych na kapitale zapasowym lub rezerwowym zysków, które w okresie 3 lat licząc od końca roku podatkowego, w którym dopłata została wniesiona lub podjęto uchwale o zatrzymaniu zysku na kapitale zapasowym lub rezerwowym, nie zostały:

1)    w przypadku dopłat – zwrócone lub przeznaczone na pokrycie straty bilansowej,

2)    w przypadku zatrzymanych zysków - podzielone i wypłacone lub przeznaczone na pokrycie straty bilansowej,

ale w tym okresie doszło do pokrycia straty bilansowej inną częścią wniesionej dopłaty lub zatrzymanego zysku.

Dla zobrazowania problemu można posłużyć się uprzednio przedstawionym przykładem nr 3, uzupełniając go tym, że na 31 grudnia 2027 r. stopa referencyjna NBP wynosiła 1,5%, zatem stopa do odsetek to 2,5%.

Zdaniem Wnioskodawcy w podanym przykładzie podatnikowi przysługiwałoby prawo do odliczenia za rok 2028 kosztów uzyskania przychodów w wysokości 15 000 zł (600 000 zł x 2,5%). Część zatrzymanego zysku z roku 2025 w wysokości 600 000 zł nie została bowiem przeznaczona na pokrycie straty w okresie 3 lat licząc od końca roku, w którym doszło do podjęcia uchwały o zatrzymaniu zysku. Oczywiście w podanym przykładzie Wnioskodawca powinien rozpoznać jednocześnie przychód za rok 2028 w wysokości 26 000 zł.

Zatem w ocenie Wnioskodawcy będzie on uprawniony do dalszego odliczenia kosztów uzyskania przychodów (dalszego oznacza, że przynajmniej w roku wniesienia dopłaty lub roku podwyższenia kapitału zapasowego lub rezerwowego zatrzymanym zyskiem dokonano odliczenia kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15cb ust. 1 CIT), uwzględniając ograniczenie co do maksymalnego okresu odliczenia wynikające z art. 15cb ust. 2 CIT, od części wniesionych dopłat lub części zatrzymanych na kapitale zapasowym lub rezerwowym zysków, które w okresie 3 lat licząc od końca roku podatkowego, w którym dopłata została wniesiona lub podjęto uchwale o zatrzymaniu zysku na kapitale zapasowym lub rezerwowym, nie zostały:

1)    w przypadku dopłat – zwrócone lub przeznaczone na pokrycie straty bilansowej,

2)    w przypadku zatrzymanych zysków - podzielone i wypłacone lub przeznaczone na pokrycie straty bilansowej,

ale w tym okresie doszło do pokrycia straty bilansowej inną częścią wniesionej dopłaty lub zatrzymanego zysku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji, w tym Organ nie odniósł się do kwestii związanej z oceną prawidłowości przyjętej przez Państwa kolejności pokrywania strat bilansowych zyskiem zgromadzonym na kapitale zapasowym. Organ nie dokonał również oceny zaprezentowanych przez Państwa we wniosku obliczeń liczbowych ilustrujących stanowisko Spółki w zakresie prawidłowości ujętych kwot z tytułu hipotetycznych odsetek w kosztach uzyskania przychodów w poszczególnych latach, a jedynie dokonał oceny metodologii ustalania w którym roku i za jakie lata Spółce przysługuje uprawnienie do uwzględnienia kosztów uzyskania przychodów z tytułu hipotetycznych odsetek. Z uwagi bowiem na specyfikę postępowania interpretacyjnego Organ podatkowy w trybie interpretacyjnym nie dokonuje żadnych wyliczeń liczbowych. Podane przez Państwa kwoty mogą zostać zweryfikowane w postępowaniu podatkowym.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu ze źródła przychodu lub realną szansą powstania przychodu podatkowego, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła jego uzyskiwania.

Na mocy przepisów ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2159, dalej jako: „ustawa nowelizująca”), nastąpiła nowelizacja przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 2 pkt 5 ustawy nowelizującej od 1 stycznia 2019 r. po art. 15ca dodano art. 15cb ustawy o CIT.

I tak, w myśl art. 15cb ust. 1 ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 15cb ust. 2 ustawy o CIT:

Jak stanowi art. 15cb ust. 3 ustawy o CIT:

Stosownie do art. 15cb ust. 4 ustawy o CIT:

W świetle art. 15cb ust. 5 ustawy o CIT:

W myśl art. 15cb ust. 6 ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 15cb ust. 7 ustawy o CIT:

Jak stanowi art. 15cb ust. 8 ustawy o CIT:

Stosownie do art. 15cb ust. 9 ustawy o CIT:

Natomiast art. 15cb ust. 10 ustawy o CIT stanowi, że:

Jak wynika z art. 10 ust. 1 ustawy nowelizującej:

Natomiast art. 10 ust. 2 ustawy nowelizującej wskazuje, że:

Państwa wątpliwości objęte pytaniami oznaczonymi we wniosku Nr 1-6 dotyczą ustalenia, czy Spółka w przypadku:

-        złożenia korekty deklaracji za rok podatkowy 2020 przed końcem roku 2026, będzie uprawniona do rozpoznania w tej korekcie kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15cb ust. 1 ustawy o CIT, które to koszty zostaną obliczone z uwzględnieniem:

·         wartości dopłat wniesionych do Spółki w roku 2020 w wysokości (…)zł,

·         wartości całości zysku osiągniętego w roku bilansowym 2018 w wysokości (…)zł, ale nie będą wyższe niż 250 000 zł;

-        złożenia korekty deklaracji za rok podatkowy 2021 przed końcem roku 2027, będzie uprawniona do rozpoznania w tej korekcie kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15cb ust. 1 CIT, które to koszty zostaną obliczone z uwzględnieniem:

·         wartości dopłat wniesionych do Spółki w roku 2020 w wysokości (…)zł,

·         wartości całości zysku osiągniętego w roku bilansowym 2018 w wysokości (…)zł, ale nie będą wyższe niż 250 000 zł?

-        złożenia korekty deklaracji za rok podatkowy 2022 przed końcem roku 2028, będzie uprawniona do rozpoznania w tej korekcie kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15cb ust. 1 CIT, które to koszty zostaną obliczone z uwzględnieniem:

·         wartości dopłat wniesionych do Spółki w roku 2020 w wysokości (…)zł,

·         wartości całości zysku osiągniętego w roku bilansowym 2018 w wysokości (…)zł,

·         wartości części zysku osiągniętego w roku bilansowym 2021 w wysokości (…)zł, ale ich suma nie będzie wyższa niż 250 000 zł;

-        złożenia korekty deklaracji za rok podatkowy 2023 przed końcem roku 2029, będzie uprawniona do rozpoznania w tej korekcie kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15cb ust. 1 CIT, które to koszty zostaną obliczone z uwzględnieniem:

·         wartości części zysku osiągniętego w roku bilansowym 2021 w wysokości (…)zł,

·         wartości całości zysku osiągniętego w roku bilansowym 2022 w wysokości (…)zł,

·         wartości dopłat wniesionych do Spółki w roku 2023 w wysokości (…)zł, ale ich suma nie będzie wyższa niż 250 000 zł;

-        złożenia korekty deklaracji za rok podatkowy 2024 przed końcem roku 2030, będzie uprawniona do rozpoznania w tej korekcie kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15cb ust. 1 CIT, które to koszty zostaną obliczone z uwzględnieniem:

·         wartości części zysku osiągniętego w roku bilansowym 2021 w wysokości (…)zł,

·         wartości całości zysku osiągniętego w roku bilansowym 2022 w wysokości (…)zł,

·         wartości dopłat wniesionych do Spółki w roku 2023 w wysokości (…)zł, ale ich suma nie będzie wyższa niż 250 000 zł.

-        złożenia deklaracji za rok podatkowy 2025, będzie uprawniona do rozpoznania w tej deklaracji kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15cb ust. 1 CIT, które to koszty zostaną obliczone z uwzględnieniem:

·         wartości całości zysku osiągniętego w roku bilansowym 2022 w wysokości (…)zł,

·         wartości dopłat wniesionych do Spółki w roku 2023 w wysokości (…)zł, ale nie będą wyższe niż 250 000 zł.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że rok obrotowy i podatkowy Spółki pokrywają się z rokiem kalendarzowym.

Kwoty kosztów uzyskania przychodów za poszczególne lata podatkowe zamierzają Państwo obliczyć stosownie do wymogów art. 15cb ust. 1 CIT, z uwzględnieniem:

1)   całości zysku osiągniętego w roku 2018 w wysokości (…)zł,

2)   wartości dopłat wniesionych do Spółki w roku 2020 w łącznej wysokości (…)zł,

3)   części zysku osiągniętego w roku 2021 w wysokości (…)zł,

4)   całości zysku osiągniętego w roku 2022 w wysokości (…)zł,

5)   wartości dopłat wniesionych do Spółki w roku 2023 w łącznej wysokości (…)zł,

6)   całości zysku osiągniętego w roku 2024 w wysokości (…)zł.

W roku obrotowym 2019 Spółka poniosła stratę bilansową w wysokości (…)zł. Strata, o której mowa, uchwałą została pokryta z kapitału zapasowego. Do pokrycia straty poniesionej w roku 2019 w wysokości (…)zł, posłużyła część zysku za rok obrotowy 2012; niewykorzystana część zysku za rok obrotowy 2012 po pokryciu straty.

W roku obrotowym 2023 Spółka poniosła stratę bilansową w wysokości (…)zł. Strata, o której mowa, uchwałą została pokryta z kapitału zapasowego. Do pokrycia straty poniesionej w roku 2023 posłużyła niewykorzystana część zysku za rok obrotowy 2012, zyski wypracowane w latach 2014, 2016, 2018 i 2020 oraz część zysku za rok obrotowy 2021.

Ponadto, jak wskazali Państwo we wniosku, do dnia złożenia deklaracji za rok podatkowy 2025 lub korekt deklaracji za lata podatkowe 2020-2024 nie dojdzie do sytuacji, w której:

1)    nastąpi zwrot jakiejkolwiek części dopłat, o których mowa, przed upływem terminu, o którym mowa w art. 15cb ust. 5 ustawy o CIT (tj. 3 lata licząc od końca roku podatkowego, w którym dana dopłata została wniesiona do Spółki),

2)    nastąpi wypłata jakiejkolwiek części z zysków, o których mowa, przed upływem terminu, o którym mowa w art. 15cb ust. 5 ustawy o CIT (tj. 3 lata licząc od końca roku podatkowego, w którym została podjęta uchwała o zatrzymaniu danego zysku w Spółce),

3)    nastąpi pokrycie straty bilansowej jakąkolwiek częścią zysków lub dopłat, o których mowa, przed upływem terminu, o którym mowa w art. 15cb ust. 5 ustawy o CIT (tj. 3 lata licząc od końca roku podatkowego, w którym dana dopłata została wniesiona do Spółki lub 3 lata licząc od końca roku podatkowego, w którym została podjęta uchwała o zatrzymaniu danego zysku w Spółce).

Odnosząc się do Państwa wątpliwości, zauważyć należy, że jak wskazano powyżej, możliwość zastosowania preferencji określonej w art. 15cb ust. 1 ustawy o CIT (zaliczenia w ciężar kosztów podatkowych hipotetycznych odsetek) przysługuje w roku wniesienia dopłaty do Spółki albo przekazania zysku na kapitał rezerwowy bądź zapasowy oraz w kolejnych dwóch bezpośrednio po sobie następujących latach podatkowych.

Należy zaznaczyć, że w żadnym z tych lat podatkowych wartość kosztu uzyskania przychodów ze wskazanego tytułu nie może przekroczyć kwoty 250 000 zł.

Brzmienie art. 15cb ust. 1 ustawy o CIT wskazuje, że wysokość kosztów z tytułu hipotetycznych odsetek powinna być ustalana przy zastosowaniu stopy referencyjnej NBP obowiązującej w ostatnim dniu roboczym roku poprzedzającego rok podatkowy (rok rozpoznania kosztu podatkowego). Z przepisu nie wynika bowiem, że raz ustalona wartość oprocentowania (tj. w oparciu o stopę referencyjną obowiązującą w ostatnim dniu roboczym roku poprzedzającego rok wniesienia dopłaty bądź przekazania zysku na odpowiedni kapitał) powinna być stosowana w całym okresie odliczenia. Z tego też względu zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w każdym z trzech lat podatkowych, może podlegać kwota odpowiadająca iloczynowi stopy referencyjnej Narodowego Banku Polskiego obowiązującej w ostatnim dniu roboczym poprzedzającym rok podatkowy powiększonej o 1 punkt procentowy oraz kwoty zysku za rok obrotowy.

W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 81 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm., dalej: „Ordynacja podatkowa”):

Jak stanowi art. 81 § 2 Ordynacji podatkowej:

Stosownie do art. 3 pkt 5 Ordynacji podatkowej:

Istota deklaracji korygującej polega na ponownym, tym razem poprawnym wypełnieniu odpowiedniego formularza i złożonych ewentualnie wraz z nim załączników. W tym celu na nowym formularzu zaznacza się inny cel niż złożenie deklaracji, a więc właśnie jej korektę. Zauważyć należy, że przy korekcie deklaracji należy uwzględnić przepisy dotyczące przedawnienia zobowiązania podatkowego wynikające z Ordynacji podatkowej.

Na podstawie art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej:

Wobec powyższego zasadą jest, że podatnik ma prawo skorygować zeznanie, o ile nie zabrania tego przepis szczególny. Skorygowanie zeznania następuje przez złożenie zeznania korygującego. Możliwość składania korekt deklaracji dotyczy jedynie zobowiązań podatkowych powstających z mocy samego prawa, czyli m.in. zeznań podatkowych, dot. rozliczenia z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych. Z ww. regulacji wynika również, że możliwość złożenia korekty zeznania istnieje, o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. W tym miejscu należy stwierdzić, że przepisy ustawy o CIT takich zastrzeżeń nie wprowadzają.

Mając powyższe na względzie, wskazać należy, że przysługuje Państwu uprawnienie do uwzględnienia kosztu uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 15cb ust. 1 ustawy o CIT odpowiednio w roku podatkowym:

-        2020, w wartości, w której wnieśli Państwo dopłaty do Spółki w 2020 r., tj. (…)zł, oraz w części, w której przekazali Państwo na kapitał zapasowy w 2019 r. zysk wypracowany w roku podatkowym 2018, tj. (…)zł;

-        2021, w wartości, w której wnieśli Państwo dopłaty do Spółki w 2020 r., tj. (…)zł oraz w części, w której przekazali Państwo na kapitał zapasowy w 2019 r. zysk wypracowany w roku podatkowym 2018, tj. (…)zł;

-        2022, w wartości, w której wnieśli Państwo dopłaty do Spółki w 2020 r., tj. (…)zł, w części, w której przekazali Państwo na kapitał zapasowy w 2019 r. zysk wypracowany w roku podatkowym 2018, tj. (…)zł, oraz w części, w której przekazali Państwo na kapitał zapasowy w 2022 r. zysk wypracowany w roku podatkowym 2021 (część zysku która nie została przeznaczona na pokrycie straty bilansowej w 2023 r.), tj. (…)zł);

-        2023, w części, w której przekazali Państwo na kapitał zapasowy w 2022 r. zysk wypracowany w roku podatkowym 2021 (część zysku która nie została przeznaczona na pokrycie straty bilansowej w 2023 r.), tj. (…)zł, w części, w której przekazali Państwo na kapitał zapasowy w 2023 r. zysk wypracowany w roku podatkowym 2022, tj. (…)zł, oraz w wartości, w której wnieśli Państwo dopłaty do Spółki w 2023 r., tj. (…)zł;

-        2024, w części, w której przekazali Państwo na kapitał zapasowy w 2022 r. zysk wypracowany w roku podatkowym 2021 (część zysku która nie została przeznaczona na pokrycie straty bilansowej w 2023 r.), tj. (…)zł, w części, w której przekazali Państwo na kapitał zapasowy w 2023 r. zysk wypracowany w roku podatkowym 2022, tj. (…)zł, oraz w wartości, w której wnieśli Państwo dopłaty do Spółki w 2023 r., tj. (…)zł;

-        2025, w części, w której przekazali Państwo na kapitał zapasowy w 2023 r. zysk wypracowany w roku podatkowym 2022, tj. (…)zł, oraz w wartości, w której wnieśli Państwo dopłaty do Spółki w 2023 r., tj. (…)zł.

Jak już wskazano, w żadnym z tych lat podatkowych wartość kosztu uzyskania przychodów ze wskazanego tytułu nie może przekroczyć kwoty 250 000 zł.

Stwierdzić zatem należy, że przysługuje Państwu prawo do skorygowania deklaracji za poszczególne ww. lata podatkowe – w terminach, w których zobowiązania podatkowe za dane lata nie uległy przedawnieniu na podstawie art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej.

W związku z powyższym, Państwa stanowisko w zakresie pytań oznaczonych we wniosku Nr 1-6 jest prawidłowe.

Państwa wątpliwości dotyczą również ustalenia, czy w przypadku podjęcia w przyszłości uchwały w przedmiocie pokrycia przez Spółkę straty bilansowej ze środków pochodzących z wniesionej dopłaty lub środków z zysków zatrzymanych na kapitale zapasowym lub rezerwowym, które zostały uwzględnione do odliczenia kosztów uzyskania przychodów w związku z regulacją art. 15cb ust. 1 ustaw o CIT, przed upływem 3 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym dopłata została wniesiona do Spółki albo została podjęta uchwała o zatrzymaniu zysku, Spółka będzie obowiązana do rozpoznania przychodu w roku podjęcia uchwały o pokryciu straty, w wartości odpowiadającej całości lub części odliczonych kosztów uzyskania przychodów, w zależności od tego czy całość czy też część środków z wniesionych dopłat lub zatrzymanych zysków, które zostały uwzględnione do odliczenia kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15cb ust. 1 ustawy o CIT, została przeznaczona na pokrycie straty bilansowej.

W tym miejscu ponownie należy przytoczyć art. 15cb ust. 4 ustawy o CIT, zgodnie z którym:

W myśl art. 15cb ust. 5 ustawy o CIT:

Stosownie do art. 15cb ust. 7 ustawy o CIT:

Natomiast jak stanowi art. 15cb ust. 8 ustawy o CIT:

Powiązanie ograniczenia, o którym mowa w art. 15cb ust. 4 ustawy o CIT z terminem, o którym mowa w art. 15cb ust. 2 znajduje uzasadnienie m.in. w odpowiedzi na interpelację poselską z 8 lipca 2020 r., sygn. DD5.8201.4.2020.AM: „Jeśli chodzi o kwestię przekazania zysku na pokrycie straty bilansowej przed upływem terminu określonego w art. 15cb ust. 2 ustawy o CIT, to wskazać należy, iż przedmiotowa preferencja w ogóle nie ma zastosowania do dopłat i zysków przeznaczonych na pokrycie straty bilansowej (vide art. 15 ust. 4 ustawy o CIT). W sytuacji zatem, gdy podatnik najpierw zatrzyma dopłaty i zysk w spółce i rozliczy koszt podatkowy hipotetycznych odsetek, a następnie po upływie roku przeznaczy zysk na pokrycie straty finansowej, to naruszy warunki ulgi i będzie musiał skorygować dokonane odliczenie poprzez rozpoznawanie na bieżąco przychodu w wysokości wartości hipotetycznych odsetek uprzednio zaliczonych do KUP”.

Przepisy ustawy o CIT nie zawierają szczegółowych regulacji odnoszących się do sposobu postępowania w sytuacji zaliczenia hipotetycznych odsetek do kosztów na podstawie art. 15cb ust. 1 ustawy o CIT, a następnie przeznaczenia zysku na pokrycie straty bilansowej przed upływem 3 lat licząc od końca roku podatkowego, w którym została podjęta uchwała o zatrzymaniu zysku. Brak jest w takiej sytuacji podstaw aby korygować te koszty wstecz. Korekty należy dokonać na bieżąco, to jest w dacie przeznaczenia zatrzymanego zysku na pokrycie straty bilansowej przed upływem 3 letniego terminu, poprzez zwiększenie przychodów stosownie do treści art. 15cb ust. 7 ustawy o CIT.

W przypadku przekazania dopłat lub zysku na pokrycie straty bilansowej przed upływem terminu określonego w art. 15cb ust. 5 ustawy o CIT, wskazać należy, iż zgodnie z art. 15cb ust. 4 ustawy o CIT brak jest podstawy do naliczania hipotetycznych odsetek od dopłat i zysków zatrzymanych, przeznaczonych na pokrycie straty bilansowej. Dopłaty i zyski zatrzymane spełniające przesłanki z art. 15cb ust. 1 ustawy o CIT w pierwszym roku podatkowym, mogą w kolejnych latach podatkowych utracić ten status na skutek przeznaczenia ich na pokrycie straty bilansowej. Wówczas w zależności od tego, czy zmiana charakteru „podatkowego” tych dopłat lub zysków zatrzymanych została dokonana z naruszeniem okresu 3-letniego wymienionego w art. 15cb ust. 5 ustawy o CIT, wystąpi albo nie, obowiązek rozpoznania przychodu na bieżąco w okresie rozliczeniowym, w którym podjęto uchwałę o przekazaniu dopłaty lub zysku na pokrycie straty bilansowej.

Uprawnienie do uwzględnienia kosztu uzyskania przychodów, o którym mowa w art. 15cb ust. 1 ustawy o CIT przysługuje w roku wniesienia dopłaty lub podwyższenia kapitału zapasowego lub rezerwowego oraz w kolejnych dwóch bezpośrednio po sobie następujących latach podatkowych, którego podstawę kalkulacji stanowi zysk przekazany na kapitał zapasowy lub rezerwowy, pod warunkiem, iż przed upływem terminu, o którym mowa w art. 15cb ust. 2 ustawy o CIT, tj. w roku wniesienia dopłaty lub podwyższenia kapitału zapasowego lub rezerwowego, oraz w kolejnych dwóch bezpośrednio po sobie następujących latach podatkowych, wniesiona dopłata lub zysk (stanowiące faktyczną podstawę kalkulacji kosztów uzyskania przychodu, o których mowa w art. 15cb ust. 1 ustawy o CIT) nie zostaną przekazane na pokrycie straty bilansowej.

W związku z powyższym, w przypadku pokrycia straty bilansowej wniesioną dopłatą lub zyskiem zatrzymanym na kapitale zapasowym lub rezerwowym, stanowiących faktyczną podstawę kalkulacji kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 15cb ust. 1 ustawy o CIT, przed upływem 3 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym dopłata została wniesiona do Spółki albo została podjęta uchwała o zatrzymaniu zysku, będą Państwo zobowiązani w momencie przeznaczenia dopłaty lub podjęcia uchwały o przekazaniu zysku na pokrycie straty rozpoznać przychód w wysokości odpowiadającej odliczonym kosztom uzyskania przychodów, w wartości odpowiadającej całości lub części odliczonych kosztów uzyskania przychodów, w zależności od tego czy całość czy też część środków z wniesionych dopłat lub zatrzymanych zysków, stanowiących faktyczną podstawę kalkulacji kosztów uzyskania przychodu, o których mowa w art. 15cb ust. 1 ustawy o CIT, została przeznaczona na pokrycie straty bilansowej.

Biorąc powyższe pod uwagę, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 7 jest prawidłowe.

Powyższa argumentacja ma również odniesienie do zadanego przez Państwa pytania oznaczonego we wniosku Nr 8, które sprowadza się do ustalenia czy w przypadku podjęcia w przyszłości uchwały w przedmiocie pokrycia przez Spółkę straty bilansowej ze środków pochodzących z wniesionej dopłaty lub środków z zysków zatrzymanych na kapitale zapasowym lub rezerwowym, które zostały uwzględnione do odliczenia kosztów uzyskania przychodów w związku z regulacją art. 15cb ust. 1 ustawy o CIT, po upływie 3 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym dopłata została wniesiona do Spółki albo została podjęta uchwała o zatrzymaniu zysku, Spółka będzie obowiązana do rozpoznania przychodu.

Jak wskazano w uzasadnieniu interpretacji do pytania Nr 7, uprawnienie do uwzględnienia kosztu uzyskania przychodów, o którym mowa w art. 15cb ust. 1 ustawy o CIT przysługuje w roku wniesienia dopłaty lub podwyższenia kapitału zapasowego lub rezerwowego oraz w kolejnych dwóch bezpośrednio po sobie następujących latach podatkowych. Podstawę jego kalkulacji stanowi zysk przekazany na kapitał zapasowy lub rezerwowy, pod warunkiem, iż przed upływem terminu, o którym mowa w art. 15cb ust. 2 ustawy o CIT, tj. w roku wniesienia dopłaty lub podwyższenia kapitału zapasowego lub rezerwowego, oraz w kolejnych dwóch bezpośrednio po sobie następujących latach podatkowych, wniesiona dopłata lub zysk (stanowiące faktyczną podstawę kalkulacji kosztów uzyskania przychodu, o których mowa w art. 15cb ust. 1 ustawy o CIT) nie zostaną przekazane na pokrycie straty bilansowej.

W związku z powyższym, w przypadku podjęcia uchwały w przedmiocie pokrycia przez Spółkę straty bilansowej ze środków pochodzących z wniesionej dopłaty lub środków z zatrzymanych na kapitale zapasowym lub rezerwowym, które stanowiły faktyczną podstawę kalkulacji kosztów uzyskania przychodu, o których mowa w art. 15cb ust. 1 ustawy o CIT, po upływie 3 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym dopłata została wniesiona do Spółki albo została podjęta uchwała o zatrzymaniu zysku, Spółka nie będzie obowiązana do rozpoznania przychodu, stosownie do treści art. 15cb ust. 7 ustawy o CIT.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 8 jest prawidłowe.

Państwa wątpliwość budzi również kwestia ustalenia, czy Spółka będzie miała możliwość dalszego odliczenia kosztów uzyskania przychodów (dalszego oznacza, że przynajmniej jednokrotnie dokonano odliczenia kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15cb ust. 1 w zw. z art. 15cb ust. 2 ustawy o CIT - w związku z wniesieniem dopłaty/zatrzymaniem zysku), uwzględniając ograniczenie co do maksymalnego okresu odliczenia wynikające z art. 15cb ust. 2 ustawy o CIT, od części wniesionych dopłat lub części zatrzymanych na kapitale zapasowym lub rezerwowym zysków, które w okresie 3 lat licząc od końca roku podatkowego, w którym dopłata została wniesiona lub podjęto uchwałę o zatrzymaniu zysku na kapitale zapasowym lub rezerwowym, nie zostały:

1)    w przypadku dopłat - zwrócone lub przeznaczone na pokrycie straty bilansowej,

2)    w przypadku zatrzymanych zysków - podzielone i wypłacone lub przeznaczone na pokrycie straty bilansowej, ale w tym okresie doszło do pokrycia straty bilansowej inną częścią wniesionej dopłaty lub zatrzymanego zysku.

Jak już wskazano powyżej, możliwość rozpoznania tzw. kosztów hipotetycznych odsetek, przysługuje w roku wniesienia dopłaty do Spółki albo podwyższenia kapitału rezerwowego bądź zapasowego oraz w kolejnych dwóch bezpośrednio po sobie następujących latach podatkowych, pod warunkiem, że zwrot dopłaty lub podział i wypłata zysku nastąpi nie wcześniej niż po upływie 3 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym ta dopłata została wniesiona do spółki albo została podjęta uchwała o zatrzymaniu zysku w Spółce.

Stwierdzić należy, że powyższe ograniczenie odnosi się wyłącznie do tej części dopłaty lub zysku przeznaczonego na kapitał zapasowy bądź rezerwowy, która stanowi faktyczną podstawę kalkulacji kosztu uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 15cb ust. 1 ustawy o CIT.

Tym samym, fakt zwrotu części dopłaty lub wypłaty zysku przekazanego pierwotnie na kapitał zapasowy lub rezerwowy nie pozbawia Spółki prawa do rozliczenia kosztu uzyskania przychodów z tytułu hipotetycznych odsetek. Podstawą rozliczenia kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15cb ust. 1 ustawy o CIT w kolejnych latach będzie ta część dopłaty lub zysku przekazanego na kapitał zapasowy lub rezerwowy, która nie została zwrócona lub wypłacona bądź przekazana na pokrycie straty bilansowej w okresie 3 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym ta dopłata została wniesiona do spółki albo została podjęta uchwała o zatrzymaniu zysku w Spółce.

W związku z powyższym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 9 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·         Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.