Interpretacja 0111-KDIB2-1.4010.580.2025.1.DKG

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

A sp. z o.o. z siedzibą w (…) (dalej: Spółka, Wnioskodawca) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, zarejestrowanym dla celów tego podatku w Polsce, u którego sprzedaż nie jest zwolniona z podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.; dalej: ustawa o VAT). Jednocześnie Wnioskodawca podlega w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2025 r., poz. 278 ze zm.; dalej: ustawa o CIT). Spółka nie posiada zakładu podatkowego na terytorium innych państw.

Przedmiotem przeważającej działalności Wnioskodawcy zgodnie z umową Spółki jest wytwarzanie energii elektrycznej (PKD 35.11.Z). Spółka świadczy głównie usługi zarządzania i koordynacji prac projektowo-budowlanych parków wiatrowych oraz parków fotowoltaicznych. Spółka realizuje te zadania w celu realizacji własnej działalności. Wnioskodawca posiada nowoczesną wiedzę z zakresu ekonomicznych, technicznych i prawnych powiązań w zakresie swojej specjalizacji – energii elektrycznej, w tym w zakresie energii odnawialnej, konwencjonalnego wytwarzania energii elektrycznej i ciepła.

Spółka należy do grupy podmiotów zajmujących się inwestycjami w energię odnawialną. Grupa obejmuje cały łańcuch wartości projektów energii odnawialnej, od projektów typu greenfield, przez opracowanie projektów, inżynierię, zaopatrzenie oraz budowę (EPC), po eksploatację elektrowni słonecznych, farm wiatrowych, magazynowanie i projekty związane z ekologicznym wodorem.

Wnioskodawca ponosi i w przyszłości również planuje ponosić wydatki związane m.in. z rozwojem (w tym z budową) projektów farm fotowoltaicznych na terytorium Polski (dalej: Projekty). Wnioskodawca jest i będzie właścicielem realizowanych Projektów.

Obecna inwestycja Spółki (dalej: Projekt) to farma fotowoltaiczna zlokalizowana na terenie 3 gmin – (…), (…) i (…), zajmuje powierzchnię ok. (...) Ha i ma moc (...)MW.

Projekty realizowane przez Wnioskodawcę są finansowane pożyczką wewnątrzgrupową od zagranicznego udziałowca Spółki, jak również kredytem bankowym zaciągniętym przez Spółkę (dalej: Finansowanie). W związku z tym Wnioskodawca ponosił w przeszłości, jak również obecnie ponosi koszty finansowania dłużnego w rozumieniu art. 15c ust. 12 ustawy o CIT, wynikające z otrzymanych pożyczek i kredytów, w szczególności koszty odsetek od pożyczek i kredytów oraz inne koszty związane z korzystaniem ze środków finansowych z tego tytułu.

Wśród najważniejszych składników aktywów wykorzystywanych do wytwarzania i przesyłu energii elektrycznej w ramach zrealizowanych Projektów należy wymienić:

·         panele fotowoltaiczne z okablowaniem,

·         urządzenia techniczne,

·         linie kablowe,

·         fundamenty,

·         maszty oświetleniowe i odgromowe,

·         budynki socjalno-techniczne i rozdzielni,

·         stalowe stelaże,

·         nogi przytwierdzane do podłoża,

·         monitoring i ogrodzenie.

Wnioskodawca nie wyklucza możliwości realizowania w przyszłości kolejnych Projektów z zakresu rozwoju i budowy farm fotowoltaicznych, które zostaną zlokalizowane na terytorium Polski.

Już poniesione nakłady na zrealizowany przez Wnioskodawcę Projekt, oddany do użytkowania w (…), w wyniku którego powstały aktywa Wnioskodawcy w postaci farm fotowoltaicznych, znajdują odzwierciedlenie w wartości początkowej wytworzonych środków trwałych, która bilansowo przyjmuje łączną wartość brutto (...) PLN, natomiast podatkowo – (...) PLN. Zgodnie z założeniami Wnioskodawcy, farmy fotowoltaiczne będą funkcjonować przez około 20-25 lat od momentu uruchomienia.

W związku z Finansowaniem, Spółka ponosiła w przeszłości, jak również obecnie ponosi koszty finansowania dłużnego w rozumieniu art. 15c ust. 12 ustawy o CIT. Koszty te stanowią w szczególności koszty odsetek od pożyczki i kredytu.

Wnioskodawca wskazuje również na następujące okoliczności:

1)    Wnioskodawca, będący wykonawcą Projektów, podlega w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów;

2)    Projekty (aktywa), powstałe w związku z otrzymanym Finansowaniem, znajdują się i będą się znajdowały w całości w państwie członkowskim Unii Europejskiej, tj. na terytorium Polski;

3)     koszty finansowania zewnętrznego są i będą wykazywane dla celów podatkowych w całości w państwie członkowskim Unii Europejskiej, tj. w Polsce;

4)    dochody z funkcjonowania farm fotowoltaicznych realizowanych w ramach Projektów są i będą uzyskiwane w całości w państwie członkowskim Unii Europejskiej, tj. w Polsce.

Pytania

1.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym Projekt już zrealizowany przez Wnioskodawcę może zostać uznany za długoterminowy projekt infrastruktury publicznej, o którym mowa w treści art. 15c ust. 10 ustawy o CIT, a w konsekwencji, czy Spółka zgodnie z art. 15c ust. 8 ustawy o CIT ma prawo przy wyliczaniu nadwyżki kosztów finansowania dłużnego nie brać pod uwagę kosztów finansowania dłużnego, wynikających z pożyczek i kredytów wykorzystywanych do sfinansowania budowy Projektu?

2.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym Projekty realizowane w przyszłości przez Wnioskodawcę mogą zostać uznane za długoterminowe projekty infrastruktury publicznej, o których mowa w treści art. 15c ust. 10 ustawy o CIT, a w konsekwencji, czy Spółka zgodnie z art. 15c ust. 8 ustawy o CIT ma prawo przy wyliczaniu nadwyżki kosztów finansowania dłużnego nie brać pod uwagę kosztów finansowania dłużnego, wynikających z pożyczek i kredytów wykorzystywanych do sfinansowania budowy Projektów?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1

W ocenie Wnioskodawcy, mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny, realizacja przedsięwzięcia polegającego na budowie farmy fotowoltaicznej (tj. Projektu) stanowi długoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej, o którym mowa w art. 15c ust. 10 ustawy o CIT, i w konsekwencji, zgodnie z art. 15c ust. 8 ustawy o CIT, Wnioskodawca jest uprawniony przy wyliczaniu nadwyżki kosztów finansowania dłużnego do nieuwzględniania kosztów finansowania dłużnego wynikających z pożyczek oraz kredytów wykorzystywanych do sfinansowania budowy farmy fotowoltaicznej (czyli już zrealizowanego Projektu).

Ad 2

W ocenie Wnioskodawcy, mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe, Projekty realizowane w przyszłości przez Wnioskodawcę mogą zostać uznane za długoterminowe projekty infrastruktury publicznej, o których mowa w treści art. 15c ust. 10 ustawy o CIT, a w konsekwencji, Spółka zgodnie z art. 15c ust. 8 ustawy o CIT będzie miała w przyszłości prawo przy wyliczaniu nadwyżki kosztów finansowania dłużnego nie brać pod uwagę kosztów finansowania dłużnego, wynikających z pożyczek i kredytów wykorzystywanych do sfinansowania budowy Projektów.

Szczegółowe uzasadnienie stanowiska wnioskodawcy

Ad 1

Jak wynika z regulacji określonej w art. 15c ust. 10 ustawy o CIT, długoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej oznacza projekt służący dostarczeniu, modernizacji, eksploatacji lub utrzymaniu znaczącego składnika aktywów, będący w ogólnym interesie publicznym.

Celem Projektu zrealizowanego przez Wnioskodawcę jest budowa farmy fotowoltaicznej składającej się z części służącej do generowania energii (panele fotowoltaiczne), jak również z infrastruktury towarzyszącej (urządzenia przesyłowe, infrastruktura drogowa jak i pozostałe elementy) niezbędnej do funkcjonowania elektrowni fotowoltaicznej.

Tym samym, farma fotowoltaiczna tworząca całość stanowi zorganizowany składnik aktywów złożony z instalacji elektrycznych oraz sieci przesyłowych. Zrealizowany Projekt stanowi zasoby majątkowe Wnioskodawcy, który realizuje przychody z eksploatacji Projektu. Koszty związane ze zrealizowaną inwestycją wyniosły około (…) PLN (wartość bilansowa). Mając na uwadze wielkość poniesionych kosztów, w ocenie Wnioskodawcy należy przyjąć, że budowa farmy fotowoltaicznej stanowi projekt dotyczący znaczącego składnika aktywów, o którym mowa w treści art. 15c ust. 10 ustawy o CIT.

Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN, przez pojęcie „znaczący" należy rozumieć: odgrywający ważną rolę. W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, uznać należy, że „znaczący" stanowi taki składnik aktywów, który odgrywa istotną rolę w funkcjonowaniu określonej społeczności lub podmiotu oraz przedstawia dużą wartość materialną. Projekt zrealizowany przez Wnioskodawcę dotyczy rozwoju i budowy elektrowni fotowoltaicznych. Wnioskodawca wskazuje także, że farmy fotowoltaiczne będą funkcjonować przez około 20-25 lat od momentu uruchomienia. Ustawodawca nie określił znaczenia pojęcia "długoterminowy" (a w tym horyzontu czasowego, jaki powinien mieć projekt). Zasadne jest jednak interpretowanie tego określenia przy pomocy wykładni językowej. I tak, zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN przez pojęcie "długoterminowy" należy rozumieć przewidziany na długi okres lub mający odległy termin realizacji. Z uwagi na długotrwały okres eksploatacji inwestycji, w ocenie Wnioskodawcy projekt ten należy uznać za długoterminowy.

Celem Projektu zrealizowanego przez Wnioskodawcę jest – poprzez rozwój oraz budowę elektrowni fotowoltaicznych – wytwarzanie i dostarczanie energii elektrycznej. W związku z tym, z uwagi na główny przedmiot działalności Wnioskodawcy oraz realizowany Projekt, elektrownia fotowoltaiczna jest obecnie i będzie stanowić w przyszłości zorganizowany i znaczący składnik aktywów Wnioskodawcy. Wnioskodawca osiąga/będzie osiągać także w przyszłości przychody przede wszystkim ze sprzedaży energii elektrycznej wytwarzanej w elektrowniach stanowiących Projekt. Zrealizowany Projekt zapewnia stałe dostawy energii elektrycznej produkowanej z odnawialnych źródeł energii, z równoczesnym ograniczeniem negatywnego wpływu produkcji energii elektrycznej na środowisko.

Wnioskodawca przywołuje również przesłankę ogólnego interesu publicznego. Zgodnie z treścią art. 4 ust. 4 Dyrektywy Rady (UE) 2016/1164 z 12 lipca 2016 r. ustanawiającej przepisy mające na celu przeciwdziałanie praktykom unikania opodatkowania, które mają bezpośredni wpływ na funkcjonowanie rynku wewnętrznego (Dz. U.UE. L. z 2016 r. Nr 193, str. 1 z późn. zm.; dalej: Dyrektywa), „(…) długoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej oznacza projekt służący dostarczeniu, modernizacji, eksploatacji lub utrzymaniu znaczącego składnika aktywów, który to projekt dane państwo członkowskie uważa za będący w ogólnym interesie publicznym. W przypadku gdy zastosowanie ma akapit pierwszy lit. b), ewentualny dochód wynikający z długoterminowego projektu z zakresu infrastruktury publicznej wyłącza się z EBITDA podatnika, a wszelkie wyłączone nadwyżki kosztów finansowania zewnętrznego nie są wliczane do nadwyżki kosztów finansowania zewnętrznego grupy względem stron trzecich, o których mowa w ust. 5 lit. b)”.

Wobec powyższego, stwierdzić należy, iż ani przepisy Dyrektywy, ani przepisy ustawy o CIT nie definiują pojęcia ogólnego interesu publicznego w kontekście projektu z zakresu infrastruktury publicznej. Również ustawodawca nie dokonał odesłania do innych aktów prawnych. Zatem, w takiej sytuacji, odwołać należy się do ogólnych zasad wykładni językowej i pomocniczo, posłużyć się wykładnią systemową.

Jak wynika z treści wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 13 lipca 2021 r., Znak: akt I SA/Gd 503/21: „(…) projekt będący w ogólnym interesie publicznym w rozumieniu art. 15c ust. 10 u.p.d.o.p. to projekt dotyczący ogółu osób, istotny dla całego społeczeństwa i gospodarki zapewniający ciągłość i bezpieczeństwo w dostawie energii elektrycznej. Analiza brzmienia przepisów art. 15c ust. 8-10 u.p.d.o.p. w związku z przepisami Dyrektywy ATAD ustanawiającej przepisy mające na celu przeciwdziałanie praktykom unikania opodatkowania, które mają bezpośredni wpływ na funkcjonowanie rynku wewnętrznego uprawnia do twierdzenia, że wyłączenie limitowania kosztów finansowania zewnętrznego, o którym mowa w ww. przepisach może dotyczyć projektu służącego zapewnieniu bezpieczeństwa energetycznego państwa bez względu na rodzaj źródła energii a także formę prawną i strukturę właścicielską podmiotu realizującego przedmiotowy projekt, w sytuacji wykazania przez państwo członkowskie, że długoterminowy projekt o charakterze strategicznym będzie realizowany w ogólnym interesie publicznym. Tożsamy pogląd wyraził Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z 23 października 2019 r., Znak: akt III SA/Wa 459/19”.

Wytworzona, za pośrednictwem farmy fotowoltaicznej, energia elektryczna może zasilać lokalne gospodarstwa domowe oraz przedsiębiorstwa. Tym samym farma fotowoltaiczna umożliwia dostawę energii elektrycznej tak aby zaspokoić potrzeby społeczeństwa. Podkreślenia wymaga również fakt, że produkcja energii elektrycznej zapewnia prawidłowe funkcjonowanie systemu społeczno-gospodarczego, przy jednoczesnym spełnieniu celów klimatyczno-energetycznych dotyczących ochrony środowiska, co jest szczególnie istotne z perspektywy polityki Państwa.

Mając na uwadze powyższe, przedsięwzięcie realizowane przez Wnioskodawcę pozwala spełnić przesłankę ogólnego interesu publicznego, w rozumieniu art. 15c ust. 10 ustawy o CIT.

Tym samym, Wnioskodawca spełnił warunki określone w art. 15c ust. 10 ustawy o CIT oraz warunki określone w art. 15c ust. 8 pkt 1-4 ustawy o CIT, a w konsekwencji Wnioskodawca nie powinien uwzględniać kosztów finansowania dłużnego (KFD) Projektu przy wyliczaniu nadwyżki kosztów finansowania dłużnego.

Spółka znalazła także potwierdzenie własnego stanowiska w interpretacjach Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, wydanych w analogicznych stanach faktycznych, tzn.:

•              z dnia 20 sierpnia 2025 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.388.2025.1.KM,

•              z dnia 16 czerwca 2025 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.270.2025.1.KM,

•              z dnia 29 maja 2025 r., Znak: 0111-KDIB2-1.4010.158.2025.1.AG,

•              z dnia 13 listopada 2024 r., Znak: 0114-KDIP2-2.4010.505.2024.1.ASK.

Stanowisko to zostało również potwierdzone w licznych wyrokach sądów administracyjnych w Polsce.

Ad 2

Analogiczną argumentację jak powyżej należy zastosować do Projektów, które będą realizowane przez Wnioskodawcę w przyszłości. Dodatkowo, w odniesieniu do Projektu, koszty finansowania dłużnego ponoszone przez Wnioskodawcę w przyszłości nadal będą dotyczyć długoterminowego projektu z zakresu infrastruktury publicznej, w związku z tym nie powinny być uwzględniane przy wyliczaniu nadwyżki kosztów finansowania dłużnego.

W związku z powyższym Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie jego stanowiska jak powyżej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Zgodnie z art. 15c ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805, dalej: „updop”):

W myśl art. 15c ust. 3 ustawy updop:

Stosownie do art. 15c ust. 8 updop:

Zgodnie z art. 15c ust. 9 updop:

Natomiast w myśl art. 15c ust. 10 updop:

Stosownie do art. 15c ust. 12 updop:

Mając na uwadze powyżej wskazane przepisy, aby dany projekt został uznany za długoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej spełnione muszą być następujące warunki:

1.  przedmiotem projektu ma być znaczący składnik aktywów, a zatem stanowić zasoby majątkowe podatnika o wiarygodnie określonej wartości. Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 12 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 120 ze zm., dalej: „ustawa o Rachunkowości”) aktywa to kontrolowane przez jednostkę zasoby majątkowe o wiarygodnie określonej wartości, powstałe w wyniku przeszłych zdarzeń, które spowodują w przyszłości wpływ do jednostki korzyści ekonomicznych;

2.  celem projektu ma być dostarczenie, modernizacja lub eksploatacja tego znaczącego składnika aktywów;

3.  cel projektu wskazany powyżej ma być w ogólnym interesie publicznym. Pojęcie „interes” oznacza, iż pewien stan lub przedmiot zostaje uznany za „interes” danego podmiotu, ponieważ jest on dla niego wartościowy, korzystny lub przez niego pożądany. W przypadku interesu publicznego pewien stan lub przedmiot jest uznany za wartościowy korzystny lub pożądany przez całe społeczeństwo lub jakąś jego zbiorowość.

Jednocześnie wskazać należy, że uregulowanie przewidziane w art. 15c ust. 8, 9 i 10 ustawy o CIT dotyczy nie wszystkich długoterminowych projektów z zakresu infrastruktury publicznej, lecz tylko takich, które spełniają dodatkowe cztery warunki wskazane w art. 15c ust. 8 ww. ustawy.

Pojęcie infrastruktury publicznej nie zostało zdefiniowane w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych.

Jednakże należy, zauważyć, że przepis art. 15 ust. 8 zawiera – przewidziane dyrektywą Rady (UE) 2016/1164 z dnia 12 lipca 2016 r. ustanawiającą przepisy mające na celu przeciwdziałanie praktykom unikania opodatkowania, które mają bezpośredni wpływ na funkcjonowanie rynku wewnętrznego (dalej: dyrektywa ATAD) – odstępstwo dla pożyczek wykorzystywanych do sfinansowania długoterminowego projektu z zakresu infrastruktury publicznej (spełniających określone kryteria), pozwalające na nieujmowanie ich w nadwyżce kosztów finansowania dłużnego.

Długoterminowym projektem z zakresu infrastruktury publicznej w rozumieniu art. 4 ust. 4 dyrektywy ATAD jest projekt służący dostarczeniu, modernizacji, eksploatacji lub utrzymaniu znaczącego składnika aktywów, który to projekt dane państwo członkowskie uważa za będący w ogólnym interesie publicznym. Oznacza to, iż dyrektywa nie narzuca w jaki sposób należy rozumieć przesłankę pozostawania w ogólnym interesie publicznym, pozostawiając państwom członkowskim swobodę decyzji w tym zakresie.

Biorąc pod uwagę przedmiot regulacji prawa podatkowego oraz różnorodność występujących w praktyce stanów faktycznych, nie jest zasadne określanie na gruncie przepisów podatkowych uniwersalnego katalogu kryteriów mających znaczenie decydujące o uznaniu danego projektu za służący „ogólnemu interesowi publicznemu”. Poszczególne stany faktyczne powinny być rozpatrywane indywidualnie.

Usługi świadczone w ogólnym interesie to usługi, które organy publiczne państw członkowskich zaliczają do usług służących dobru ogółu i które w związku z tym podlegają szczególnym zobowiązaniom z tytułu świadczenia usług publicznych (przy czym mogą być one świadczone zarówno przez sektor publiczny jak i prywatny). Przykłady usług użyteczności publicznej obejmują m.in. transport publiczny, usługi pocztowe i opiekę zdrowotną. Zbiór ten obejmuje sektor działalności oferujący usługi w ogólnym interesie publicznym, które nie byłyby świadczone na rynku - lub byłyby świadczone na innych warunkach, jeżeli chodzi o jakość, bezpieczeństwo, przystępność cenową, równe traktowanie lub powszechny dostęp - bez interwencji publicznej.

Powszechnie przyjmuje się, że do projektów infrastruktury publicznej zalicza się m.in.:

-    budowa, przebudowa, rozbudowa, modernizacja dróg publicznych, gminnych, powiatowych, wojewódzkich oraz krajowych;

-    uporządkowanie i przygotowanie terenów inwestycyjnych;

-    uzbrojenie terenów inwestycyjnych (infrastruktura wodno-kanalizacyjna, telekomunikacyjna, energetyczna, gazowa);

-    budowa, rozbudowa, przebudowa lub modernizacja sieci ciepłowniczych oraz chłodniczych;

-    budowa, przebudowa, rozbudowa, modernizacja, eksploatacja i utrzymanie infrastruktury transportu publicznego;

-    montaż efektywnego energetycznie oświetlenia ulicznego lub modernizacja oświetlenia ulicznego pod katem zwiększenia jego energooszczędności;

-    budowa, rozbudowa i modernizacja: oczyszczalni ścieków komunalnych, systemów kanalizacji zbiorczej, a także systemów zaopatrzenia w wodę;

-    inwestycje w infrastrukturę wychowania przedszkolnego poprzez budowę i wyposażenie nowych obiektów lub modernizacje istniejących; inwestycje w infrastrukturę dydaktyczną szkół i placówek systemu oświaty kształcenia ogólnego (budowa/modernizacja i wyposażenia, budowa/modernizacja obiektów sportowych);

-    inwestycje w infrastrukturę szkół i placówek systemu oświaty prowadzących kształcenie zawodowe i ustawiczne poprzez budowę/modernizację obiektów i wyposażenie w sprzęt dydaktyczny; inwestycje w infrastrukturę popularyzującą naukę i innowacje;

-    odnowa miejscowości na obszarach wiejskich.

Jako inwestycje publiczne mogą być więc rozumiane te inwestycje, które ze względu na ich znaczenie społeczne, ułatwiają funkcjonowanie społeczeństwa, spełniają podstawowe potrzeby społeczne, zapewniając wypełnianie zadań publicznych.

Dokonując zatem oceny poszczególnych stanów faktycznych pod kątem możliwości zakwalifikowania projektu jako długoterminowego projektu z zakresu infrastruktury publicznej należy uwzględniać m.in. poniższe kryteria:

-    cel wytworzenia, modernizacji czy utrzymania wiąże się z realizacją zadania publicznego w postaci zaspokajania zbiorowych potrzeb ludności o usługowym charakterze działalności i o powszechnej dostępności, wynikającego z przepisów prawa, przy czym podmiot publiczny może realizować te zadania za pomocą podmiotów prywatnych (jeśli pomiot prywatny realizuje zadania wynikające z przepisów prawa, to oznacza, iż ustawodawca uznał te zadania za istotne z punktu widzenia interesu publicznego);

-    właścicielem infrastruktury pozostaje podmiot publiczny (bezpośrednio lub pośrednio);

-    działanie jest cykliczne lub ciągłe - tj. wykonywane na bieżąco i w nieprzerwany sposób.

Zauważyć należy, że projekty incydentalne, jednorazowe częściej związane są z realizacją potrzeb partykularnych niż z interesem publicznym.

Jak wynika z orzecznictwa sądów administracyjnych, definicja długoterminowego projektu z zakresu publicznej zawarta w art. 15c ust. 10 ustawy o CIT, zawiera określenia nieostre, takie jak „infrastruktura publiczna” czy „interes publiczny”. Nie oznacza to jednak, że znaczenia tych pojęć należy doszukiwać się w języku prawnym, poprzez odwołanie się do definicji legalnych zawartych w ustawie z innej gałęzi prawa, skoro ustawa podatkowa do nich nie odsyła, a ponadto nie posługuje się wprost i nie odnosi wprost do skutków podatkowych instytucji zdefiniowanych w innej gałęzi prawa.

Zauważyć także należy, że przepis art. 6 pkt 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 344 ze zm.), zawiera definicję legalną, mającą zastosowanie na gruncie ustawy o gospodarce nieruchomościami. Zasięg tej definicji obejmuje zatem tę ustawę i akty wykonawcze do niej.

Art. 6 ww. ustawy nie określa kryteriów ani sposobów uznawania czegokolwiek za cel publiczny. Zawiera on katalog (spis) różnych czynności, obiektów lub działań, które zalicza się do celów publicznych. Katalog ten jest zamknięty w ramach ustawy o gospodarce nieruchomościami (bo w tej ustawie nie mogą być w innym miejscu wprowadzane cele publiczne inne niż wymienione w art. 6), ale równocześnie otwarty, bo z art. 6 pkt 10 wynika, że kolejne (inne) cele publiczne mogą zostać określone w innych ustawach (co jest w praktyce dość często stosowane). Nie jest dopuszczalne jego poszerzanie w drodze wykładni, ale ograniczenie to dotyczy stosowania ustawy o gospodarce nieruchomościami.

Ponadto interpretując pojęcie interesu publicznego należy przede wszystkim ocenić, czy dana potrzeba znajduje w obiektywnie określonej sytuacji faktycznej uzasadnienie społeczne z punktu widzenia korzyści, które może przynieść, a wymaga to relatywizacji do konkretnego układu wartości, z uwagi na który nadaje się jej publiczny wymiar. Nie ma przy tym znaczenia, czy inwestycje realizuje podmiot prywatny czy publiczny, jeżeli realizuje w ten sposób interes publiczny (por. wyroki NSA z 20 września 2022 roku, sygn. II FSK 10/20, z 25 maja 2023 roku, sygn. II FSK 2874/20, z 8 lutego 2023 roku, sygn. II FSK 1615/20).

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że realizacja Inwestycji polegająca na budowie oraz eksploatacji farmy fotowoltaicznej może być uznana za realizację celu publicznego. Związku z tym należy zgodzić się z Państwem, że planowane wskazane we wniosku przedsięwzięcia stanowią długoterminowe projekty z zakresu infrastruktury publicznej.

We wniosku wskazano przy tym, że:

-        Wykonawca Projektów podlega w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów,

-        Projekty (aktywa), powstałe w związku z otrzymanym Finansowaniem, znajdują się i będą się znajdowały w całości w państwie członkowskim Unii Europejskiej, tj. na terytorium Polski,

-        koszty finansowania zewnętrznego są i będą wykazywane dla celów podatkowych w całości w państwie członkowskim Unii Europejskiej, tj. w Polsce,

-        dochody z funkcjonowania farm fotowoltaicznych realizowanych w ramach Projektów są i będą uzyskiwane w całości w państwie członkowskim Unii Europejskiej, tj. w Polsce,

-        farmy fotowoltaiczne będą funkcjonowały przez około 20-25 lat.

W konsekwencji, w analizowanym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym przy spełnieniu/zachowaniu tych samych warunków co w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym realizacja inwestycji opisanej we wniosku może zostać uznana za długoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej w rozumieniu art. 15c ust. 8 i 10 ustawy o CIT. Tym samym, przy wyliczaniu nadwyżki kosztów finansowania dłużnego nie podlegają uwzględnieniu koszty finansowania dłużnego wynikające z zaciągniętych Pożyczek i kredytów wykorzystywanych do sfinansowania budowy farmy fotowoltaicznej.

W związku z powyższym, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia czy realizacja przedsięwzięcia polegającego na budowie farmy fotowoltaicznej (tj. Projektu) oraz podobne Projekty realizowane w przyszłości przez Wnioskodawcę stanowią i będą stanowić długoterminowe projekty z zakresu infrastruktury publicznej, o których mowa w art. 15c ust. 10 ustawy o CIT, i tym samym na podstawie art. 15c ust. 8 ustawy o CIT Wnioskodawca nie powinien uwzględniać kosztów finansowania dłużnego związanych z obecnym Projektem oraz przyszłymi Projektami przy wyliczaniu nadwyżki kosztów finansowania dłużnego, o której mowa w art. 15c ust. 1 ustawy o CIT, należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Odnosząc się natomiast do przywołanych przez Państwa wyroków należy zaznaczyć, że orzeczenia sądowe są wiążące jedynie w sprawach, w których zapadły. Natomiast Organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.