Spółka komandytowo-akcyjna złożyła zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek (estoński CIT) od 1 stycznia 2025 r., ale wysłała je do niewłaściwego urzędu skarbowego. Sprawozdanie finansowe za rok 2024 sporządzone do 31 marca 2025 r. zostało podpisane tylko przez księgowego, a kolejne sprawozdanie z czerwca/lipca 2025 r. okazało się nieprawidłowe, brakowało w nim wymaganych wyodrębnień…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
8 grudnia 2025 r. za pośrednictwem Poczty Polskiej wpłynął Państwa wniosek z 2 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy w okolicznościach przedstawionych we wniosku Spółka skutecznie wybrała od 1 stycznia 2025 r. opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek.
Wniosek uzupełnili Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22 stycznia 2026 r. (wpływ 28 stycznia 2026 r. za pośrednictwem Poczty Polskiej).
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
X Spółka Komandytowo-Akcyjna (dalej: „Wnioskodawca”) zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym pod numerem NIP: (..) oraz REGON: (…) posiada siedzibę działalności gospodarczej (…) oraz jest opodatkowana zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. 2023, poz. 2805; dalej: „ustawa o CIT”). Wnioskodawca złożył zawiadomienie o zamiarze opodatkowania dochodów ryczałtem od dochodów spółek (ZAW-RD), gdzie wskazano pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od 1 stycznia 2025 r.
Biuro rachunkowe prowadzące księgi Wnioskodawcy sporządziło sprawozdanie finansowe za rok 2024 do 31 marca 2025 r. Sprawozdanie to zostało podpisane jednak tylko przez księgowego Spółki. 27 czerwca 2025 r. sporządzone zostało wiec kolejne sprawozdanie finansowe, które zostało podpisane 2 lipca 2025 r. przez księgowego, jak i komplementariuszy Spółki. Ze względu na fakt, iż Wnioskodawca podlega badaniu biegłego rewidenta, wstępna weryfikacja wykazała, iż drugie sprawozdanie nie jest prawidłowe. Brakuje w nim wyodrębnień opisanych w art. 7aa ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT. Powyższe doprowadziło więc do sytuacji bieżącej, gdzie księgowy po raz kolejny sporządzi sprawozdanie finansowe za 2024 r. uwzględniając wskazane przez biegłego rewidenta wymogi.
Wnioskodawca posiada odpowiednią strukturę przychodów oraz zatrudnienia wskazaną w art. 28j ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy o CIT.
Wspólnikami Wnioskodawcy są wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym.
Wnioskodawca nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym.
Spółka nie sporządza sprawozdań finansowych zgodnie z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości.
W piśmie z 22 stycznia 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazali Państwo m.in., że:
- zawiadomienie ZAW-RD zostało złożone 23 stycznia 2025 r. Co jednak istotne zostało ono wysłane do niewłaściwego urzędu skarbowego.
Zgodnie z art. 170 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. 2025 r. poz. 111, dalej jako: „OP”) Jeżeli organ podatkowy, do którego podanie wniesiono, jest niewłaściwy w sprawie, powinien niezwłocznie przekazać je organowi właściwemu, zawiadamiając o tym wnoszącego podanie.
Dodatkowo według art. 170 § 2 OP Podanie wniesione do organu niewłaściwego przed upływem terminu określonego przepisami prawa uważa się za wniesione z zachowaniem terminu.
ZAW-RD jest podaniem w rozumieniu przepisów Ordynacji podatkowej, co wynika z niżej wskazanej interpelacji:
Jednocześnie należy wskazać, że zawiadomienie ZAW-RD nie jest deklaracją w rozumieniu art. 3 pkt 5 Ordynacji podatkowej2 , a co za tym idzie - nie mają do niego zastosowania przepisy dotyczące korekt deklaracji zawarte w dziale III rozdziale 10 Ordynacji podatkowej (art. 81-81b Ordynacji podatkowej). Zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek może być traktowane jak podanie, w związku z czym poprawienie błędów w zawiadomieniu
ZAW-RD jest dopuszczalne, o ile nie mają one wpływu na skutki materialnoprawne określone w ustawie o GIT w postaci podlegania opodatkowaniu ryczałtem. (Interpelacja nr 7086 Pana Posła Sławomira Mentzena w sprawie skutków uchybień formalnych zawiadomienia o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, znak sprawy: DD8.054.12.2024).
Wszystko to powoduje więc, iż termin na złożenie zawiadomienia został zachowany.
- na dzień złożenia oświadczenia o wyborze ryczałtu od dochodów spółek do Wnioskodawcy nie miały/nie będą miały zastosowania wyłączenia wynikające z art. 28k ustawy o CIT.
Pytania
1. Czy w związku ze złożonym ZAW-RD Wnioskodawca skutecznie wszedł na ryczałt od dochodów spółek opisany w art. 28c - 28t ustawy o CIT, może stosować tę formę opodatkowania od 1 stycznia 2025 r. oraz kontynuować ją w kolejnych latach podatkowych?
W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 1
2. Czy gdy Wnioskodawca sporządzi i podpisze sprawozdanie finansowe za 2024 r., w którym wyodrębni w kapitale własnym spółki wartości wskazane w art. 7aa ust. 1 pkt 2, to wypłacając później zysk za lata, kiedy to był on na ryczałcie od dochodów spółek będzie mógł zastosować odliczenie z art. 30a ust. 19 ustawy o PIT?
W przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie nr 1
3. Czy Wnioskodawca może w 2026 r. złożyć ZAW-RD i skutecznie rozpocząć stosowanie tej formy opodatkowania od 2026 r.?
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytania nr 1 i 3 w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Na pytanie nr 2 w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych
Ad 1
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku ze złożonym ZAW-RD Wnioskodawca skutecznie wszedł na ryczałt od dochodów spółek opisany w art. 28c - 28t ustawy o CIT i może stosować tę formę opodatkowania od 1 stycznia 2025 r. oraz kontynuować ją w kolejnych latach podatkowych.
W przedstawionym stanie faktycznym kluczowe znaczenie ma przede wszystkim to, czy brak sporządzenia sprawozdania finansowego w terminie, a także nie wyodrębnienie zgodnie z art. 7a ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT zysków podzielonych i niepodzielonych oraz niepokrytych strat powoduje brak możliwości skorzystania z ryczałtu od dochodów spółek.
Zgodnie z art. 7aa ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy o CIT podatnik, który wybrał opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek, jest obowiązany na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania tym ryczałtem wyodrębnić w kapitale własnym spółki na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kwotę zysków niepodzielonych i kwotę zysków podzielonych odniesione na kapitały, wypracowanych w latach poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.
Powyższy przepis wskazuje jedynie na obowiązek dokonania określonej czynności, nie kreując jednocześnie żadnej sankcji. Brak wydzielenia zysków nie został w żadnym z przepisów ustawy o CIT wskazany jako negatywna przesłanka uniemożliwiająca stosowanie ryczałtu od dochodów spółek. Jedyny przepis powodujący negatywne skutki braku dokonania ww. czynności to art. 30a ust. 19 ustawy o PIT. Zgodnie z tym przepisem zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez wspólnika z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych przez tę spółkę w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych w kapitale własnym spółki, pomniejsza się o kwotę stanowiącą:
1) 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany – w przypadku przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, albo
2) 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany – w przypadku przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Brak wydzielenia zysków nie pozwala na ustalenie, czy dana dywidenda pochodzi z zysków z okresu opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, a w konsekwencji nie jest możliwe zastosowanie ww. odliczenia.
Zdaniem Wnioskodawcy, art. 7aa ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT nie kreuje więc braku możliwości wejścia na ryczałt od dochodów spółek, uwzględniając art. 30a ust. 19 ustawy o PIT wskazuje jedynie na określone sankcję przy wypłacie zysku.
Według Wnioskodawcy, zastosowania nie będzie mieć też przepis art. 28j ust. 5 ustawy o CIT. Zgodnie z tym przepisem podatnik może wybrać opodatkowanie ryczałtem również przed upływem przyjętego przez niego roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. W tym przypadku księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania ryczałtem. Przepis ust. 1 pkt 7 stosuje się odpowiednio.
Przepis ten odnosi się do sytuacji, gdy podmiot wchodzi na ryczałt od dochodów spółek w trakcie roku podatkowego. Musi wtedy zamknąć księgi rachunkowe oraz sporządzić sprawozdanie finansowe zgodnie z ustawą o rachunkowości. Taka sytuacja nie ma miejsca w przedmiotowej sprawie. Wnioskodawca wszedł na ww. ryczałt z początkiem roku podatkowego. Brak podpisania sprawozdania finansowego nie oznacza w takim przypadku braku wejścia w reżim ryczałtu od dochodów spółek.
Biorąc powyższe pod uwagę, zdaniem Wnioskodawcy, w związku ze złożonym ZAW-RD Wnioskodawca skutecznie wszedł na ryczałt od dochodów spółek opisany w art. 28c - 28t ustawy o CIT, może stosować tę formę opodatkowania od 1 stycznia 2025 r. oraz kontynuować ją w kolejnych latach podatkowych.
Ad 3.
W sytuacji, gdyby Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał, że stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 jest nieprawidłowe, Wnioskodawca chciałby wiedzieć, czy obowiązuje go okres karencji w zakresie wejścia na ryczałt od dochodów spółek.
Zdaniem Wnioskodawcy, w takim przypadku może on w 2026 r. złożyć ZAW-RD i skutecznie rozpocząć stosowanie tej formy opodatkowania od 2026 r.
Zgodnie z art. 28I ust. 2 ustawy o CIT w przypadku utraty prawa do opodatkowaniem ryczałtem podatnik może złożyć ponowne zawiadomienie, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7, po upływie 3 lat podatkowych, jednak nie wcześniej niż po upływie 36 miesięcy, następujących po roku kalendarzowym, w którym podatnik utracił prawo do opodatkowania ryczałtem.
Przepis ten odnosi się do utraty prawa do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, czyli do sytuacji, gdy podatnik był na ryczałcie od dochodów spółek i utracił możliwość jego stosowania.
Taka sytuacja w przedstawionej sytuacji jednak nie nastąpi. Jeżeli organ interpretacyjny wskaże, że Wnioskodawca nigdy nie rozpoczął stosowania ryczałtu od dochodów spółek, to nie będzie możliwe zastosowanie tego przepisu. Brak wejścia w ten reżim wyklucza możliwość utraty prawa do jego stosowania zgodnie z art. 28I ust. 2 ustawy o CIT.
Mając powyższe na uwadze, zdaniem Wnioskodawcy, w takim przypadku może on w 2026 r. złożyć ZAW-RD i skutecznie rozpocząć stosowanie ryczałtu od dochodów spółek od 2026 r.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy wyłącznie kwestii objętych zakresem zadanych przez Państwa pytań. Zatem inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniami, w tym w szczególności, czy na dzień złożenia zawiadomienia ZAW-RD Spółka spełniała określone ustawowo warunki w zakresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek a także nie była objęta żadnym z wyłączeń określonych w art. 28k ust. 1 ustawy o CIT, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji. Powyższe przyjęliśmy za Państwem jako element opisu sprawy, nie podlegający ocenie prawnej.
Zgodnie z art. 28d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
Podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek, zwanym dalej w niniejszym rozdziale „ryczałtem”, jest obowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych oraz sporządzania sprawozdań finansowych na podstawie przepisów o rachunkowości w sposób zapewniający prawidłowe określenie:
1) wysokości zysku (straty) netto, podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku oraz
2) w kapitale własnym:
a) kwoty zysków niepodzielonych i kwoty zysków podzielonych odniesione na kapitały, wypracowanych w latach opodatkowania ryczałtem, oraz
b) kwoty niepokrytych strat poniesionych w latach opodatkowania ryczałtem.
Jak stanowi, art. 28e ust. 1 i 2 ustawy o CIT:
1. Rokiem podatkowym podatnika opodatkowanego ryczałtem jest rok obrotowy w rozumieniu przepisów o rachunkowości.
2. Jeżeli podatnik dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek przed upływem przyjętego roku podatkowego, zgodnie z art. 28j ust. 5, za pierwszy rok podatkowy opodatkowania ryczałtem uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do końca miesiąca przyjętego przez podatnika roku obrotowego.
Z kolei art. 3 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz. U. z 2023 r., poz. 120 ze zm. dalej: „uor”) stanowi, że:
Ilekroć w ustawie jest mowa o roku obrotowym - rozumie się przez to rok kalendarzowy lub inny okres trwający 12 kolejnych pełnych miesięcy kalendarzowych, stosowany również do celów podatkowych. Rok obrotowy lub jego zmiany określa statut lub umowa, na podstawie której utworzono jednostkę. Jeżeli jednostka rozpoczęła działalność w drugiej połowie przyjętego roku obrotowego, to można księgi rachunkowe i sprawozdanie finansowe za ten okres połączyć z księgami rachunkowymi i sprawozdaniem finansowym za rok następny. W przypadku zmiany roku obrotowego pierwszy po zmianie rok obrotowy powinien być dłuższy niż 12 kolejnych miesięcy.
Warunki umożliwiające opodatkowanie ryczałtem określa enumeratywnie art. 28j ustawy o CIT.
Jak wynika z art. 28j ust. 1 ww. ustawy:
Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:
1) (uchylony)
2) mniej niż 50 % przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi:
a) z wierzytelności,
b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,
c) z części odsetkowej raty leasingowej,
d) z poręczeń i gwarancji,
e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,
f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,
g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 – w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;
3) podatnik:
a) zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych – przez co najmniej 82 % dni przypadających w roku podatkowym, lub
b) ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż umowa o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w związku z wypłatą tych wynagrodzeń podatnik jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych lub płatnikiem składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych lub ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych;
4) prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo--akcyjnej, której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym, z wyłączeniem fundatorów i beneficjentów fundacji rodzinnej;
5) nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;
6) nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych zgodnie z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;
7) złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem.
Natomiast stosownie do art. 28j ust. 5 ustawy o CIT:
Podatnik może wybrać opodatkowanie ryczałtem również przed upływem przyjętego przez niego roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. W tym przypadku księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania ryczałtem. Przepis ust. 1 pkt 7 stosuje się odpowiednio.
Jednocześnie w myśl art. 28f ust. 1 ustawy o CIT:
Opodatkowanie ryczałtem obejmuje okres bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych wskazany przez podatnika w zawiadomieniu, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7.
Zgodnie z art. 7aa ust. 1 ustawy o CIT:
Podatnik, który wybrał opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek, jest obowiązany na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania tym ryczałtem:
1) sporządzić informację o przychodach, kosztach, dochodzie z przekształcenia oraz podatku należnym w związku z wyborem opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek oraz
2) wyodrębnić w kapitale własnym spółki na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek:
a) kwotę zysków niepodzielonych i kwotę zysków podzielonych odniesione na kapitały, wypracowanych w latach poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek oraz
b) kwotę niepokrytych strat poniesionych w latach poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.
Opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek jest opcją podatkową (ma charakter fakultatywny). Aby z niej skorzystać podatnik spełniający ustawowe warunki powinien złożyć zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru na druku ZAW-RD, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem.
Zawiadomienie to może zostać złożone również przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem podatnik zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. W tym przypadku, księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania ryczałtem. Zamknięcie ksiąg rachunkowych oznacza w tym przypadku również obowiązek rozliczenia się z podatku CIT klasycznego i złożenia zeznania CIT-8.
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie odnoszą się jednakże do kwestii sporządzania sprawozdania finansowego, a przepisami, które regulują tą kwestię jest wspomniana powyżej ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości.
Zgodnie z art. 45 ust. 1 i 1f uor:
1. Sprawozdanie finansowe sporządza się na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych, o którym mowa w art. 12 ust. 2, oraz na inny dzień bilansowy, stosując odpowiednio, z zastrzeżeniem ust. 1a-1ba, zasady wyceny aktywów i pasywów oraz ustalania wyniku finansowego, określone w rozdziale 4.
1f. Sprawozdanie finansowe sporządza się w postaci elektronicznej oraz opatruje się kwalifikowanym podpisem elektronicznym, podpisem zaufanym albo podpisem osobistym.
Z kolei stosownie do art. 52 ust. 1, 2, 2a oraz 3 uor:
1. Kierownik jednostki zapewnia sporządzenie rocznego sprawozdania finansowego nie później niż w ciągu 3 miesięcy od dnia bilansowego i przedstawia je właściwym organom, zgodnie z obowiązującymi jednostkę przepisami prawa, postanowieniami statutu lub umowy.
2. Sprawozdanie finansowe podpisują - podając zarazem datę podpisu - osoba, której powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych, i kierownik jednostki, a jeżeli jednostką kieruje organ wieloosobowy - wszyscy członkowie tego organu albo co najmniej jedna osoba wchodząca w skład tego organu w sposób, o którym mowa w ust. 2b. Odmowa podpisu sprawozdania finansowego wymaga sporządzenia pisemnego uzasadnienia dołączonego do sprawozdania finansowego.
2a. Podpisanie sprawozdania finansowego stanowi potwierdzenie, że spełnia ono wymagania przewidziane w ustawie.
3. Przepisy ust. 1-2e stosuje się odpowiednio również do:
1) sprawozdania finansowego sporządzonego na dzień określony w art. 12 ust. 2 lub na inny dzień bilansowy;
2) sprawozdania z działalności jednostki określonego w art. 49, z tym że nie podpisuje go osoba, której powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych.
Z przedstawionego opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego oraz jego uzupełnienia wynika, że 23 stycznia 2025 r. złożyli Państwo zawiadomienie o wyborze opodatkowania dochodów ryczałtem od dochodów spółek (ZAW-RD) z terminem od 1 stycznia 2025 r. Zawiadomienie to zostało wysłane do niewłaściwego urzędu skarbowego. Na dzień złożenia ww. zawiadomienia Spółka spełniała wymogi określone w art. 28j ust. 1 ustawy o CIT oraz do Spółki nie miały zastosowania wyłączenia wynikające z art. 28k ustawy o CIT.
Do 31 marca 2025 r. biuro rachunkowe prowadzące Państwa księgi sporządziło sprawozdanie finansowe za rok 2024, które to sprawozdanie zostało podpisane tylko przez księgowego Spółki. 27 czerwca 2025 r. sporządzone zostało kolejne sprawozdanie finansowe, które zostało podpisane 2 lipca 2025 r. przez księgowego i komplementariusza Spółki. Ze względu na fakt, że podlegają Państwo badaniu biegłego rewidenta, wstępna weryfikacja wykazała, iż drugie sprawozdanie nie jest prawidłowe. Obecnie księgowy sporządza po raz kolejny sprawozdanie finansowe za 2024 r., uwzględniające wymogi wskazane przez biegłego rewidenta.
Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia, czy w związku ze złożonym zawiadomieniem ZAW-RD Spółka dokonała prawnie skutecznego wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek ze skutkiem od 1 stycznia 2025 r. i może je kontynuować w kolejnych latach podatkowych.
Odnosząc się do powyższych Państwa wątpliwości, w pierwszej kolejności wskazać należy, że okoliczność złożenia zawiadomienia ZAW-RD o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek do niewłaściwego urzędu skarbowego nie stanowi przeszkody dla skutecznego wyboru opodatkowania estońskim CIT, bowiem jak wskazał Minister Finansów w odpowiedzi na interpelację poselską nr 7086 posła Sławomira Mentzena z dnia 30 grudnia 2024 r. w sprawie uchybień formalnych zawiadomienia o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek: (…) zawiadomienie ZAW-RD nie jest deklaracją w rozumieniu art. 3 pkt 5 Ordynacji podatkowej (ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa, Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 z późn. zm.), a co za tym idzie - nie mają do niego zastosowania przepisy dotyczące korekt deklaracji zawarte w dziale III rozdziale 10 Ordynacji podatkowej (art. 81-81b Ordynacji podatkowej). Zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek może być traktowane jak podanie, w związku z czym poprawienie błędów w zawiadomieniu ZAW-RD jest dopuszczalne, o ile nie mają one wpływu na skutki materialnoprawne określone w ustawie o CIT w postaci podlegania opodatkowaniu ryczałtem.
Zgodnie z powyższym, zawiadomienie ZAW-RD jest podaniem w rozumieniu przepisów Ordynacji podatkowej, tym samym termin na złożenie zawiadomienia ZAW-RD został przez Państwa zachowany.
Zgodnie bowiem z art. 170 § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.):
§ 1. Jeżeli organ podatkowy, do którego podanie wniesiono, jest niewłaściwy w sprawie, powinien niezwłocznie przekazać je organowi właściwemu, zawiadamiając o tym wnoszącego podanie.
§ 2. Podanie wniesione do organu niewłaściwego przed upływem terminu określonego przepisami prawa uważa się za wniesione z zachowaniem terminu.
W myśl art. 28j ust. 1 ustawy o CIT, podatnik może wybrać opodatkowanie w formie ryczałtu od dochodów spółek na początku roku podatkowego, pod warunkiem spełnienia przesłanek enumeratywnie określonych w tym przepisie. Przepis art. 28j ust. 1 ustawy o CIT nie zawiera odesłania do przepisów ustawy o rachunkowości, jak ma to miejsce w art. 28j ust. 5 ww. ustawy, który to przepis uzależnia możliwość opodatkowania ryczałtem m.in. od sporządzenia sprawozdania finansowego zgodnie z przepisami o rachunkowości, a który dotyczy jedynie podatników, którzy przed upływem przyjętego przez siebie roku podatkowego dokonują wyboru opodatkowania na zasadach ryczałtowych.
O ile zatem w istocie, jak wynika z opisu sprawy, Państwa pierwszy rok podatkowy w którym korzystacie z opodatkowania ryczałtem, rozpoczął się 1 stycznia 2025 r., to w Państwa przypadku ww. przepis ten nie ma zastosowania, bowiem Państwa rok podatkowy/obrotowy jest tożsamy z rokiem kalendarzowym, a zamknięcia ksiąg rachunkowych dokonaliście na dzień bilansowy, który przypadał na 31 grudnia 2024 r., tj. na koniec roku podatkowego Spółki, a nie w jego trakcie. Jednocześnie w terminie do 31 stycznia 2025 r. złożyliście Państwo zawiadomienie ZAW-RD o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek od 1 stycznia 2025 r., czyli od pierwszego dnia nowego roku podatkowego Spółki.
W świetle powyższego, samo wysłanie zawiadomienia o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek do niewłaściwego urzędu skarbowego, jak i sporządzenie sprawozdania finansowego niezgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości nie stanowi, w przedstawionej we wniosku sytuacji, przesłanek pozbawiających Państwa do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.
Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1, wskazujące, że w związku ze złożonym ZAW-RD skutecznie weszli Państwo na ryczałt od dochodów spółek i mogą Państwo stosować tę formę opodatkowania od 1 stycznia 2025 r. oraz kontynuować ją w kolejnych latach podatkowych, należało uznać za prawidłowe.
Odnosząc się natomiast do pytania oznaczonego we wniosku nr 3 zauważyć należy, iż pytanie to miało charakter warunkowy i uzależnione było od uznania Państwa stanowiska w zakresie pytania nr 1 za nieprawidłowe. Ze względu na fakt, że tut. Organ w wydanym rozstrzygnięciu ocenił Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jako prawidłowe, udzielenie odpowiedzi w zakresie pytania nr 3 nie jest zasadne.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie opisem zdarzenia przyszłego/stanu faktycznego podanym przez Spółkę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo