Interpretacja 0111-KDIB2-1.4010.613.2025.2.BJ

Interpretacja indywidualna

- stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 grudnia 2025 r. za pośrednictwem platformy e-PUAP wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy Wnioskodawca będzie zobowiązany do składania CIT-8, o którym mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o CIT, za lata podatkowe rozpoczynające się po 31 grudnia 2025 r.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 20 stycznia 2026 r. Znak: 0111-KDIB2-1.4010.613.2025.1.BJ, wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 4 lutego 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

X spółka jawna, dawnej Y spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka jawna („Wnioskodawca”, „Podatnik”, „Spółka jawna”) jest spółką jawną, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a) ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa o CIT”), wobec czego posiada status podatnika CIT. Równolegle Wnioskodawca posiada siedzibę oraz miejsce zarządu w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz 1a ustawy o CIT na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Wspólnikami Wnioskodawcy do 18 grudnia 2025 roku byli: 4 osoby fizyczne oraz spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Sp. z o.o.”). Dnia 18 grudnia 2025 roku Sp. z o.o. na podstawie postanowień umowy Wnioskodawcy wystąpiła ze Spółki jawnej.

Wnioskodawca od 18 grudnia 2025 roku jest spółką jawną ze strukturą wspólników składającą się wyłącznie z osób fizycznych, wobec czego zgodnie z treścią wstępu do art. 1 ust. 3 pkt 1a) ustawy o CIT - po wystąpieniu Sp. z o.o. ze swojej struktury - Wnioskodawca w swojej ocenie utraci status podatnika CIT.

Wobec powyższego Wnioskodawca powziął wątpliwość w zakresie tego, czy jego rozumowanie odnośnie utraty statusu podatnika CIT jest prawidłowe i czy będzie zobowiązany do składania zeznania o którym mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o CIT (dalej: „CIT-8”) za lata podatkowe rozpoczynające się po 31 grudnia 2025 r., przyjmując zarazem na potrzeby niniejszego wniosku, że skład wspólników Wnioskodawcy nie ulegnie kolejnej zmianie i wspólnikami Wnioskodawcy pozostaną wyłącznie osoby fizyczne.

Pytanie

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawca będzie zobowiązany do składania CIT-8, o którym mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o CIT, za lata podatkowe rozpoczynające się po 31 grudnia 2025 r.?

Państwa stanowisko w sprawie (doprecyzowane w piśmie z 4 lutego 2026 r.)

Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym we wniosku o wydanie interpretacji zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do składania CIT-8, o którym mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o CIT, za lata podatkowe rozpoczynające się po 31 grudnia 2025 r.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego

W myśl art. 27 ust. 1 ustawy o CIT, podatnicy, z wyjątkiem zwolnionych od podatku na podstawie art. 6 ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 1d i 1da, art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. a oraz przepisów ustawy wymienionej w art. 40 ust. 2 pkt 8, są obowiązani, z zastrzeżeniem ust. 2a, składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu osiągniętego (straty poniesionej) w roku podatkowym - do końca trzeciego miesiąca roku następnego i w tym terminie wpłacić podatek należny albo różnicę między podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą zapłaconych zaliczek za okres od początku roku.

 

Zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 1a) ustawy o CIT, który to przepis jest częścią art. 1 ustawy o CIT wyznaczającego zakres podmiotowy ustawy o CIT, tym samym wskazując również zamknięty katalog podatników CIT, spółka jawna mająca miejsce siedziby lub zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest podatnikiem CIT tylko w przypadku symultanicznego spełnienia następujących warunków:

- jej wspólnikami nie są wyłącznie osoby fizyczne; oraz

- nie złoży

   a) przed rozpoczęciem roku obrotowego informacji, według ustalonego wzoru, o podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych oraz o podatnikach podatku dochodowego od osób fizycznych, posiadających, bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku tej spółki, o którym mowa odpowiednio w art. 5 ust. 1 albo o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226, z późn. zm.), lub

   b) aktualizacji informacji, o której mowa w lit. a, w terminie 14 dni, licząc od dnia zaistnienia zmian w składzie podatników, lub,

   c) informacji, o której mowa w lit. a, w terminie 14 dni, licząc od dnia zarejestrowania spółki jawnej - w przypadku nowo utworzonej spółki jawnej oraz spółki jawnej powstałej z przekształcenia innej spółki

   - do naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę spółki jawnej oraz naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla każdego podatnika osiągającego dochody z takiej spółki.

W obliczu użycia przez Ustawodawcę spójnika „oraz” oczywistym jest, że wskazane powyżej warunki muszą być spełnione symultanicznie. Biorąc pod uwagę fakt, że w przypadku Wnioskodawcy w latach podatkowych rozpoczynających się po 31 grudnia 2025 r. nie będzie spełniony przede wszystkim pierwszy ze wskazanych warunków - nie ma możliwości, aby w tych latach uznawać Wnioskodawcę za podatnika CIT.

Literalna wykładnia przywołanego przepisu prowadzi do jednoznacznego wniosku, że jako podatnik CIT mogą być potencjalnie klasyfikowane wyłącznie te spółki jawne, wśród których wspólników są podmioty inne niż wyłącznie osoby fizyczne, wobec czego wszelkie próby klasyfikacji Wnioskodawcy jako podatnika w kolejnych latach podatkowych będą bezprzedmiotowe, stanowiąc próbę działania wbrew literalnemu brzmieniu prawa.

Powyższe rozważania jednoznacznie wskazujące na brak statusu podatnika po stronie Wnioskodawcy w latach podatkowych rozpoczynających się po 31 grudnia 2025 r. prowadzą do wniosku, że Wnioskodawca nie będzie w tych latach zobowiązany do składania zeznań CIT-8.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek jawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli wspólnikami spółki jawnej nie są wyłącznie osoby fizyczne oraz spółka jawna nie złoży:

 a) przed rozpoczęciem roku obrotowego informacji, według ustalonego wzoru, o podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych oraz o podatnikach podatku dochodowego od osób fizycznych, posiadających, bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku tej spółki, o którym mowa odpowiednio w art. 5 ust. 1 albo o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226, z późn. zm.), lub

 b) aktualizacji informacji, o której mowa w lit. a, w terminie 14 dni, licząc od dnia zaistnienia zmian w składzie podatników, lub

 c) informacji, o której mowa w lit. a, w terminie 14 dni, licząc od dnia zarejestrowania spółki jawnej - w przypadku nowo utworzonej spółki jawnej oraz spółki jawnej powstałej z przekształcenia innej spółki

   - do naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę spółki jawnej oraz naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla każdego podatnika osiągającego dochody z takiej spółki.

 

Art. 1 ust. 4 ustawy o CIT, stanowi, że:

Informacja, o której mowa w ust. 3 pkt 1a, zawiera:

 1) imię i nazwisko albo firmę (nazwę), adres miejsca zamieszkania albo adres siedziby, numer identyfikacji podatkowej oraz wielkość prawa do udziału w zysku spółki jawnej:

a) wspólnika będącego podatnikiem osiągającym dochody ze spółki jawnej,

b) podatnika niebędącego wspólnikiem spółki jawnej osiągającego dochody z tej spółki;

 2) nazwę, adres oraz numer identyfikacji podatkowej podmiotu niebędącego podatnikiem podatku dochodowego, za pośrednictwem którego podatnik osiąga dochody ze spółki jawnej, oraz wielkość posiadanego przez podatnika prawa do udziału w zysku tego podmiotu.

Jak wynika z art. 1 ust. 4a ustawy o CIT:

Zgodnie zaś z art. 1 ust. 5 ustawy o CIT:

Ze wskazanych powyżej przepisów wynika zatem, że spółka jawna, której wspólnikami nie są wyłącznie osoby fizyczne, a która chce zachować status podmiotu transparentnego podatkowo na gruncie ustawy o CIT, jest zobowiązana do złożenia informacji o wspólnikach będących podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych oraz wspólnikach będących podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych, posiadających, bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku tej spółki. Spółka jawna zobowiązana jest także do składania aktualizacji informacji, o której mowa w ww. art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. a, w przypadku zmian w składzie ich wspólników/podatników, w terminie 14 dni, licząc od dnia zaistnienia takich zmian. Jednocześnie, w przypadku niezłożenia takiej informacji spółka uzyskuje status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych od pierwszego dnia roku obrotowego, o którym mowa w ust. 3 pkt 1a lit. a, albo od dnia zaistnienia zmian w składzie podatników, o których mowa w ust. 3 pkt 1a lit. b, do dnia likwidacji spółki lub wykreślenia z właściwego rejestru (art. 1 ust. 5 ustawy o CIT).

Powyższe przepisy dotyczą zatem spółek jawnych, które chcą zachować status podmiotów podatkowo transparentnych, to jest podmiotów, w przypadku których opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają tylko wspólnicy takiego podmiotu, a nie Spółka.

W przypadku dochowania powyższych terminów, spółka jawna zachowuje status podmiotu podatkowo transparentnego, a wspólnicy tej spółki uprawnieni są do stosowania zasad wynikających z art. 5 ustawy o CIT.

Z opisu sprawy wynika, że jesteście Państwo spółką jawną, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a) ustawy o CIT i posiadacie status podatnika CIT. Posiadacie Państwo siedzibę oraz miejsce zarządu w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz 1a ustawy o CIT na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Państwa Wspólnikami do 18 grudnia 2025 roku byli: 4 osoby fizyczne oraz spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. 18 grudnia 2025 roku Sp. z o.o. na podstawie postanowień umowy wystąpiła ze Spółki jawnej. Od 18 grudnia 2025 roku jesteście Państwo spółką jawną ze strukturą wspólników składającą się wyłącznie z osób fizycznych.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia, czy Wnioskodawca będzie zobowiązany do składania CIT-8, o którym mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o CIT, za lata podatkowe rozpoczynające się po 31 grudnia 2025 r.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości wskazać należy, że w sytuacji, w której spółka jawna uzyska status podatnika podatku CIT lecz następnie nastąpi zmiana jej składu osobowego wspólników, na obejmujący wyłącznie osoby fizyczne, zasadnicze znaczenie ma treść art. 1 ust. 5 ustawy o CIT.

Zgodnie z tym przepisem,

Zatem, spółka jawna, która uzyska status podatnika CIT zachowuje ten status aż do czasu jej likwidacji lub wykreślenia z rejestru przedsiębiorców. Zmiany w składzie osobowym spółki jawnej, która już uzyskała status podatnika podatku CIT nie mają wpływu na ten status.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, iż w przedstawionym we wniosku opisie sprawy Państwa Spółka (spółka jawna), posiadająca status podatnika CIT, w wyniku wystąpienia 18 grudnia 2025 r. ze Spółki wspólnika niebędącego osobą fizyczną, tj. Sp. z o.o. i pozostania w niej wspólników będącymi wyłącznie osobami fizycznymi, nie utraci statusu podatnika CIT i zachowa ten status w latach następnych. Zmiana w składzie osobowym Państwa Spółki, posiadającej status podatnika podatku CIT, nie ma bowiem wpływu na ten status.

Wykładnia literalna powyższych przepisów nie pozostawia żadnych wątpliwości, że przepis art. 1 ust. 5 ustawy o CIT jasno wskazuje, że Spółka jawna pozostaje podatnikiem do dnia likwidacji spółki lub wykreślenia z właściwego rejestru, a takie zdarzenia nie miały miejsca w analizowanej sytuacji. Przepis ten nie wskazuje na utratę statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych w związku ze zmianą składu wspólników spółki jawnej na wyłącznie osoby fizyczne.

Podkreślić należy, że wykładnia prawa dokonywana jest wedle utrwalonych reguł. W doktrynie i orzecznictwie przyjmuje się pierwszeństwo wykładni językowej nad pozostałymi rodzajami wykładni tj. systemową i celowościową. Tylko w wyjątkowych sytuacjach wolno odstąpić od literalnego brzmienia przepisu, w szczególności, gdy językowe dyrektywy interpretacyjne nie pozwalają z danego tekstu prawnego wyinterpretować jednoznacznej normy postępowania lub gdy wykładnia językowa pozostaje w oczywistej sprzeczności z treścią innych norm.

Mając na uwadze powyższe wyjaśnienia nie ma podstaw, aby w analizowanej sprawie odstąpić od wykładni literalnej przedmiotowego przepisu, bowiem jego brzmienie jest jednoznaczne.

Skoro uzyskali Państwo status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych i w związku z tym byliście Państwo zobowiązani do złożenia zeznania CIT-8 za poprzednie lata to są Państwo zobowiązani do rozliczania podatku dochodowego od osób prawnych od swoich dochodów, a co za tym idzie, do złożenia zeznania CIT-8, o którym mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o CIT, za lata podatkowe rozpoczynające się po 31 grudnia 2025 r.

Wobec powyższego nie można zgodzić się z Państwa stanowiskiem zgodnie z którym Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do składania CIT-8, o którym mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o CIT, za lata podatkowe rozpoczynające się po 31 grudnia 2025 r.

Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.