Interpretacja 0111-KDIB2-1.4010.86.2026.1.AJ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy Spółka przekazując prowadzone księgi rachunkowe (JPK_KR_PD) na podstawie art. 9 ust. 1c ustawy o CIT obowiązana jest uzupełnić księgi o znaczniki podatkowe („PD”) identyfikujące konta ksiąg wykazywane według słownika znaczników identyfikujących konta ksiąg wskazane w załączniku 7 do rozporządzenia Ministra Finansów z 16 sierpnia 2024 r. w sprawie dodatkowych danych, o które należy uzupełnić prowadzone księgi rachunkowe podlegające przekazaniu na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2024 r. poz. 1314; dalej: Rozporządzenie).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawca wybrał opodatkowanie dochodów osiągniętych z działalności na zasadach ryczałtu od dochodów spółek, o którym mowa w Rozdziale 6b „Ryczałt od dochodów spółek” (dalej: „Estoński CIT”) ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz. U. z 2025 r. poz. 278; dalej: ustawa o CIT).

Pytanie

Czy Spółka przekazując prowadzone księgi rachunkowe (JPK_KR_PD) na podstawie art. 9 ust. 1c ustawy o CIT obowiązana jest uzupełnić księgi o znaczniki podatkowe („PD”) identyfikujące konta ksiąg wykazywane według słownika znaczników identyfikujących konta ksiąg wskazane w załączniku 7 do rozporządzenia Ministra Finansów z 16 sierpnia 2024 r. w sprawie dodatkowych danych, o które należy uzupełnić prowadzone księgi rachunkowe podlegające przekazaniu na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2024 r. poz. 1314; dalej: Rozporządzenie)?

Państwa stanowisko w sprawie

Spółka przekazując prowadzone księgi rachunkowe (JPK_KR_PD) na podstawie art. 9 ust. 1c ustawy o CIT nie jest obowiązana uzupełnić księgi o znaczniki podatkowe („PD”) identyfikujące konta ksiąg wykazywane według słownika znaczników identyfikujących konta ksiąg wskazane w załączniku 7 do Rozporządzenia.

Znaczniki podatkowe („PD”) w JPK_KR_PD

Zgodnie z art. 9 ust. 1c ustawy o CIT, podatnicy prowadzący księgi rachunkowe są obowiązani prowadzić te księgi przy użyciu programów komputerowych oraz przesyłać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego te księgi po zakończeniu roku podatkowego, w terminie do dnia upływu terminu złożenia zeznania, o którym mowa w art. 27 ust. 1, albo deklaracji, o której mowa w art. 28r ust. 1, za pomocą środków komunikacji elektronicznej, w postaci elektronicznej odpowiadającej strukturze logicznej, o której mowa w art. 193a § 2 Ordynacji podatkowej, na zasadach dotyczących przesyłania ksiąg podatkowych lub ich części określonych w przepisach wydanych na podstawie art. 193a § 3 Ordynacji podatkowej.

Równocześnie na podstawie z art. 9 ust. 1d ustawy o CIT, z obowiązku, o którym mowa w ust. 1c, są zwolnieni podatnicy:

1)   zwolnieni od podatku na podstawie art. 6 ust. 1, z wyjątkiem fundacji rodzinnych;

2)   o których mowa w art. 27a;

3)   prowadzący uproszczoną ewidencję przychodów i kosztów.

Spółka jako podatnik opodatkowany Estońskim CIT obowiązany jest do składania deklaracji, o której mowa art. 28r ust. 1 ustawy o CIT, równocześnie nie znajduje się w katalogu podmiotów wymienionych w art. 9 ust. 1d ustawy o CIT, więc jest obowiązana do przesłania właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego prowadzone księgi po zakończeniu roku podatkowego, w terminie do dnia upływu terminu złożenia zeznania deklaracji, o której mowa art. 28r ust. 1 ustawy o CIT.

W tym miejscu należy wskazać, że na podstawie art. 9 ust. 5 pkt 1 ustawy o CIT:

Minister właściwy do spraw finansów publicznych może określić, w drodze rozporządzenia:

1)  zakres dodatkowych danych, o które należy uzupełnić prowadzone księgi podlegające przekazaniu na podstawie ust. 1c i 1e, oraz sposób ich wykazywania w tych księgach (…)

-     uwzględniając konieczność zapewnienia prawidłowości rozliczeń podatników oraz kontroli obowiązków podatników przez organ podatkowy, identyfikowania obszarów, w których występują nadużycia w podatku lub narażonych na te nadużycia, oraz możliwości techniczno-organizacyjne prowadzenia przez podatników ksiąg.

Na podstawie powyższego upoważnienia zostało wydane Rozporządzanie Ministra Finansów z 16 sierpnia 2024 r. w sprawie dodatkowych danych, o które należy uzupełnić prowadzone księgi rachunkowe podlegające przekazaniu na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2024 r. poz. 1314), którego §2 ust. 1 pkt 3 lit g oraz pkt 5 wskazuje, że dodatkowymi danymi, o które należy uzupełnić księgi, są:

3)  znaczniki identyfikujące konta ksiąg wykazywane według słownika znaczników identyfikujących konta ksiąg dla (…) pozostałych jednostek - określonego w załączniku nr 7 do rozporządzenia;

5)  wysokość różnicy pomiędzy wynikiem finansowym ustalonym na podstawie przepisów o rachunkowości a podstawą opodatkowania ustaloną na podstawie przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych w podziale na:

a)  wysokość przychodów zwolnionych z opodatkowania - wykazuje się trwałe różnice pomiędzy zyskiem (stratą) dla celów rachunkowych a dochodem (stratą) dla celów podatkowych,

b)  wysokość przychodów niepodlegających opodatkowaniu w bieżącym roku,

c)  wysokość przychodów podlegających opodatkowaniu w bieżącym roku, ujętych w księgach lat ubiegłych,

d)  wysokość przychodów podlegających opodatkowaniu, niepodlegających ujęciu w księgach,

e)  wysokość kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów - wykazuje się trwałe różnice pomiędzy zyskiem (stratą) dla celów rachunkowych a dochodem (stratą) dla celów podatkowych,

f)   wysokość kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów w bieżącym roku,

g)  wysokość kosztów uznawanych za koszty uzyskania przychodów w bieżącym roku, ujętych w księgach lat ubiegłych,

h)  wysokość kosztów uznawanych za koszty uzyskania przychodów, niepodlegających ujęciu w księgach.

Zgodnie z załącznikiem 7 do Rozporządzenia „Słownik znaczników identyfikujących konta ksiąg dla pozostałych jednostek” – księgi powinny zostać uzupełnione przez następujące znaczniki podatkowe („PD”):

-     PD1 - Przychody zwolnione z opodatkowania (trwałe różnice pomiędzy zyskiem/stratą dla celów rachunkowych a dochodem/stratą dla celów podatkowych);

-     PD1 1 - Przychody zwolnione z opodatkowania (trwałe różnice pomiędzy zyskiem/stratą dla celów rachunkowych a dochodem/stratą dla celów podatkowych) - Przychody, w stosunku do których nie stosuje się przepisów ustawy;

-     PD1 2 - Przychody zwolnione z opodatkowania (trwałe różnice pomiędzy zyskiem/stratą dla celów rachunkowych a dochodem/stratą dla celów podatkowych) - Przychody, które nie są zaliczane do przychodów podatkowych;

-     PD1 3 - Przychody zwolnione z opodatkowania (trwałe różnice pomiędzy zyskiem/stratą dla celów rachunkowych a dochodem/stratą dla celów podatkowych) - Dochody (przychody) wolne;

-     PD2 - Przychody niepoddające opodatkowaniu w roku bieżącym;

-     PD4 - Koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów (trwałe różnice pomiędzy zyskiem/stratą dla celów rachunkowych a dochodem/stratą dla celów podatkowych);

-     PD4 1 - Koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów (trwałe różnice pomiędzy zyskiem/stratą dla celów rachunkowych a dochodem/stratą dla celów podatkowych) - Koszty związane z przychodami, w stosunku do których przepisów ustawy o podatku dochodowym nie stosuje się;

-     PD4 2 - Koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów (trwałe różnice pomiędzy zyskiem/ stratą dla celów rachunkowych a dochodem/stratą dla celów podatkowych) - Koszty związane z przychodami, które nie są zaliczane do przychodów podatkowych;

-     PD4 3 - Koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów (trwałe różnice pomiędzy zyskiem/ stratą dla celów rachunkowych a dochodem/stratą dla celów podatkowych) - Koszty związane z dochodami (przychodami) wolnymi;

-     PD5 - Koszty nieuznawane za koszty uzyskania przychodów w bieżącym roku;

-     PD7 - Koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową (ulga B+R);

-     PD8 1 - Kwalifikowane prawa własności intelektualnej (IP Box) - przychody będące przychodami podatkowymi;

-     PD8 2 - Kwalifikowane prawa własności intelektualnej (IP Box) - koszty stanowiące koszty uzyskania przychodu;

-     PD1 PB – POZABILANSOWE - Przychody zwolnione z opodatkowania (trwałe różnice pomiędzy zyskiem/stratą dla celów rachunkowych a dochodem/stratą dla celów podatkowych);

-     PD1 PB 1 – POZABILANSOWE - Przychody zwolnione z opodatkowania (trwałe różnice pomiędzy zyskiem/stratą dla celów rachunkowych a dochodem/stratą dla celów podatkowych) - Przychody, w stosunku do których nie stosuje się przepisów ustawy;

-     PD1 PB 2 – POZABILANSOWE - Przychody zwolnione z opodatkowania (trwałe różnice pomiędzy zyskiem/stratą dla celów rachunkowych a dochodem/stratą dla celów podatkowych) - Przychody, które nie są zaliczane do przychodów podatkowych;

-     PD1 PB 3 – POZABILANSOWE - Przychody zwolnione z opodatkowania (trwałe różnice pomiędzy zyskiem/stratą dla celów rachunkowych a dochodem/stratą dla celów podatkowych) - Dochody (przychody) wolne;

-     PD2 PB – POZABILANSOWE - Przychody niepoddające opodatkowaniu w roku bieżącym;

-     PD3 PB – POZABILANSOWE - Przychody podlegające opodatkowaniu w roku bieżącym, ujęte w księgach rachunkowych lat ubiegłych;

-     PD4 PB – POZABILANSOWE - Koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów (trwałe różnice pomiędzy zyskiem/stratą dla celów rachunkowych a dochodem/stratą dla celów podatkowych);

-     PD4 PB 1 – POZABILANSOWE - Koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów (trwałe różnice pomiędzy zyskiem/stratą dla celów rachunkowych a dochodem/stratą dla celów podatkowych) - Koszty związane z przychodami, w stosunku do których nie stosuje się przepisów ustawy;

-     PD4 PB 2 – POZABILANSOWE - Koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów (trwałe różnice pomiędzy zyskiem/stratą dla celów rachunkowych a dochodem/stratą dla celów podatkowych) - Koszty związane z przychodami, które nie są zaliczane do przychodów podatkowych;

-     PD4 PB 3 – POZABILANSOWE - Koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów (trwałe różnice pomiędzy zyskiem/stratą dla celów rachunkowych a dochodem/stratą dla celów podatkowych) - Koszty związane z dochodami (przychodami) wolnymi;

-     PD5 PB – POZABILANSOWE - Koszty nieuznawane za koszty uzyskania przychodów w bieżącym roku;

-     PD6 PB – POZABILANSOWE - Koszty uznawane za koszty uzyskania przychodów w roku bieżącym, ujęte w księgach lat ubiegłych;

-     PD7 PB – POZABILANSOWE - Koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową (ulga B+R);

-     PD8 PB 1 – POZABILANSOWE - Kwalifikowane prawa własności intelektualnej (IP Box)- przychody będące przychodami podatkowymi;

-     PD8 PB 2 – POZABILANSOWE - Kwalifikowane prawa własności intelektualnej (IP Box) - koszty stanowiące koszty uzyskania przychodu.

Natomiast zgodnie z art. 193a § 2 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. (tj. Dz. U. z 2025 r. poz. 111; dalej: Ordynacja podatkowa):

Struktura logiczna postaci elektronicznej ksiąg podatkowych oraz dowodów księgowych, z uwzględnieniem możliwości wytworzenia jej z programów informatycznych używanych powszechnie przez przedsiębiorców oraz automatycznej analizy danych, jest dostępna w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych.

W ramach struktury JPK_KR_PD dostępnej w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych struktura węzła RPD składa się z następujących pól (z opisem):

-     K_1 – Przychody zwolnione z opodatkowania (trwałe różnice pomiędzy zyskiem/stratą dla celów rachunkowych a dochodem/stratą dla celów podatkowych) (pole kwotowe);

-     K_2 – Przychody niepodlegające opodatkowaniu w roku bieżącym (pole kwotowe);

-     K_3 – Przychody podlegające opodatkowaniu w roku bieżącym, ujęte w księgach rachunkowych lat ubiegłych (pole kwotowe);

-     K_4 – Koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów (trwałe różnice pomiędzy zyskiem/stratą dla celów rachunkowych a dochodem/stratą dla celów podatkowych) (pole kwotowe);

-     K_5 – Koszty nieuznawane za koszty uzyskania przychodów w bieżącym roku (pole kwotowe);

-     K_6 – Koszty uznawane za koszty uzyskania przychodów w roku bieżącym, ujęte w księgach lat ubiegłych (pole kwotowe);

-     K_7 – Przychody podlegające opodatkowaniu nie ujmowane w księgach rachunkowych (pole kwotowe);

-     K_8 – Koszty uznawane za koszty uzyskania przychodów nie ujmowane w księgach rachunkowych (pole kwotowe).

W tym miejscu należy wskazać, że zarówno wszystkie znaczniki „PD” wskazane w załączniku 7 do Rozporządzenia, jak również pozycje wskazane w strukturze węzła RPD odnoszą się do kategorii występujących przy rozliczeniu CIT na zasadach ogólnych.

Spółka natomiast dokonuje rozliczenia w ramach Estońskiego CIT tj. według zasad wskazanych w rozdziale 6B „Ryczałt od dochodów Spółek” ustawy o CIT.

Mając na uwadze powyższe, w ramach rozliczenia podatkowego Spółki:

·      nie występują kategorie odnoszące się do rozliczeniu CIT na zasadach ogólnych takie jak np.:

-        przychody zwolnione z opodatkowania;

-        przychody niepodlegające opodatkowaniu;

-        koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów;

-        przychody podlegające opodatkowaniu nie ujmowane w księgach rachunkowych;

·      mogą wystąpić kategorie odnoszące się do rozliczenia Estońskiego CIT wskazane przede wszystkim w art. 28n ust. 1 ustawy o CIT takie jak np.:

-         suma dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat ustalona w roku podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto;

-         suma dochodu z tytułu ukrytych zysków i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą ustalona w miesiącu, w którym wykonano świadczenie lub dokonano wypłaty lub wydatku;

-         dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku osiągnięty w miesiącu, w którym nastąpiło łączenie, podział, przekształcenie podmiotów lub wniesienie wkładu niepieniężnego;

-         dochód z tytułu zysku netto osiągnięty w roku podatkowym, w którym zakończył opodatkowanie ryczałtem;

-         dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych osiągnięty w roku podatkowym.

Biorąc po uwagę, że upoważnienie do wydania przepisów wykonawczych wskazane w art. 9 ust. 5 pkt 1 ustawy o CIT nadawało wprawdzie Ministrowi właściwemu do spraw finansów publicznych możliwość wydania rozporządzenia określającego zakres dodatkowych danych, o które należy uzupełnić prowadzone księgi podlegające przekazaniu na podstawie ust. 1c i 1e, oraz sposób ich wykazywania w tych księgach, jednak obwarowane było zastrzeżeniem, że wydanie tych przepisów wykonawczych ma nastąpić „uwzględniając konieczność zapewnienia prawidłowości rozliczeń podatników oraz kontroli obowiązków podatników przez organ podatkowy, identyfikowania obszarów, w których występują nadużycia w podatku lub narażonych na te nadużycia, oraz możliwości techniczno-organizacyjne prowadzenia przez podatników ksiąg” więc należy stwierdzić, że:

-         Minister Finansów wydając Rozporządzenie nie wziął pod uwagę podatników, którzy dokonują rozliczenia w ramach Estońskiego CIT tj. według zasad wskazanych w rozdziale 6B. „Ryczałt od dochodów Spółek” ustawy o CIT, w związku z czym

-         przyporządkowywanie przez takich podatników (w tym przez Spółkę) odpowiednich znaczników podatkowych („PD”) nie ma sensu w kontekście ram delegacji do wydania Rozporządzenia, bo: - ewentualne przyporządkowanie przez Spółkę znaczników byłoby sztucznym zabiegiem (byłyby to znaczniki „puste”), a

-         przyporządkowywanie takie na pewno nie spełniało by celu jakim jest zapewnienie prawidłowości rozliczeń podatników oraz kontroli obowiązków podatników przez organ podatkowy, identyfikowania obszarów, w których występują nadużycia w podatku lub narażonych na te nadużycia, oraz możliwości techniczno-organizacyjne prowadzenia przez podatników ksiąg

w związku z czym Spółka:

-      nie jest obowiązana uzupełniać księgi o znaczniki podatkowe („PD”), a

-      węźle RPD powinna wykazać wartości „0”.

Równocześnie należy wskazać, że analogiczne podejście zostało zaprezentowane w odpowiedzi na pytanie 114 w sekcji „Pytania i odpowiedzi JKP_PD” opublikowane na stronie https://www.podatki.gov.pl/podatki-firmowe/jednolity-plik-kontrolny/jpk_pd/pytania-i-odpowiedzi-jpk_pd, gdzie zostało wskazane, że:

Aktualnie nie są prowadzone prace mające na celu wprowadzenie szczególnych rozwiązań w zakresie raportowania JPK_KR_PD oraz JPK_ST_KR dla podatników, którzy opodatkowani są ryczałtem od dochodów spółek (tzw. „CIT estoński”), w tym w zakresie wprowadzenia znaczników PD (tzw. „podatkowych”).

Podatnicy, którzy opodatkowani są ryczałtem od dochodów spółek (tzw. „CIT estoński”) w strukturze logicznej JPK_KR_PD przyporządkowują odpowiednie znaczniki kont zgodnie z prezentacją wskazaną w słownikach znaczników określonych w załącznikach do rozporządzenia w sprawie dodatkowych danych, o które należy uzupełnić prowadzone księgi (…) z wyjątkiem znaczników PD (tzw. „podatkowych”), a w węźle RPD wykazują wartości „0”.

Biorąc jednak pod uwagę, że powyższe stanowisko przedstawione w ramach „Pytań i odpowiedzi JKP_PD” nie jest źródłem prawa i może zostać zmienione w każdej chwili – Spółka zdecydowała się wystąpić z niniejszym wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej.

Na marginesie Wnioskodawca wskazuje, że powyższe stanowisko przedstawione w ramach „Pytań i odpowiedzi JKP_PD” nie stanowi interpretacji ogólnej, o której mowa w art. 14b § 1. pkt 1 Ordynacji podatkowej, więc nie ma przeszkód do wydania interpretacji indywidualnej w niniejszej sprawie, bo zgodnie z art. 14b § 5a Ordynacji podatkowej: Jeżeli przedstawione we wniosku stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe odpowiadają zagadnieniu będącemu przedmiotem interpretacji ogólnej wydanej w takim samym stanie prawnym, wydaje się postanowienie o stwierdzeniu, że do stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego opisanych we wniosku ma zastosowanie interpretacja ogólna, z jednoczesnym stwierdzeniem bezprzedmiotowości wniosku. W tym przypadku w postanowieniu wskazuje się oznaczenie interpretacji ogólnej wraz z podaniem miejsca jej publikacji. Na wydane postanowienie przysługuje zażalenie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania).

Wskazać należy, że zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278, dalej: „ustawa o CIT”):

Na mocy art. 9 ust. 1c ustawy o CIT:

Z art. 9 ust. 1d ustawy o CIT, wynika, że:

Ponadto na podstawie art. 9 ust. 4 ustawy CIT:

Art. 9 ust. 5 ustawy o CIT stanowi, że:

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy Spółka przekazując prowadzone księgi rachunkowe (JPK_KR_PD) na podstawie art. 9 ust. 1c ustawy o CIT obowiązana jest uzupełnić księgi o znaczniki podatkowe („PD”) identyfikujące konta ksiąg wykazywane według słownika znaczników identyfikujących konta ksiąg wskazane w załączniku 7 Rozporządzenia.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości wskazać w pierwszej kolejności należy, że Rozporządzenie Ministra Finansów z 16 sierpnia 2024 r. w sprawie dodatkowych danych, o które należy uzupełnić prowadzone księgi rachunkowe podlegające przekazaniu na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1314 ze zm., dalej: Rozporządzenie), określa zakres tych danych oraz sposób ich wykazywania w księgach.

W § 2 ust. 1 pkt 3 Rozporządzenia określono, że danymi dodatkowymi, o które należy uzupełnić księgi, są znaczniki identyfikujące konta ksiąg wykazywane według słownika znaczników identyfikujących konta ksiąg dla:

Z kolei zgodnie z § 2 ust. 1 pkt 5 Rozporządzenia, dodatkowymi danymi, o które należy uzupełnić księgi są wysokość różnicy pomiędzy wynikiem finansowym ustalonym na podstawie przepisów o rachunkowości a podstawą opodatkowania ustaloną na podstawie przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych w podziale na:

W myśl § 2 ust. 3 ww. Rozporządzenia:

Stosownie natomiast do art. 28d ust. 1 ustawy o CIT:

W myśl art. 28h ust. 1 ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 28m ust. 1 ustawy o CIT

Zauważyć należy, że znaczniki podatkowe („PD”) wymienione w załączniku 7 do Rozporządzenia służą do identyfikacji przychodów podatkowych, kosztów uzyskania przychodów oraz kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów.

Wskazać również należy, że w estońskim CIT podstawa opodatkowania nie jest ustalana jako różnica między przychodami a kosztami uzyskania przychodów, jak to ma miejsce przy rozliczeniu CIT na zasadach ogólnych. W estońskim CIT nie występują kategorie kosztów uzyskania przychodów oraz kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, a opodatkowaniu podlegają konkretne kategorie dochodów wymienione w art. 28m ust. 1 ustawy o CIT, a nie bieżący przychód.

Skoro zatem ustawa o CIT nie przewiduje obowiązku bieżącej klasyfikacji operacji na potrzeby wyniku podatkowego dla podmiotów rozliczających się na zasadach ryczałtu od dochodów spółek, to stosowanie znaczników podatkowych „PD” w pliku JPK byłoby działaniem niemającym podstawy w przepisach prawa podatkowego właściwych dla wskazanego sposobu opodatkowania.

Zatem Państwa stanowisko zgodnie, z którym Spółka przekazując prowadzone księgi rachunkowe (JPK_KR_PD) na podstawie art. 9 ust. 1c ustawy o CIT nie jest obowiązana uzupełnić księgi o znaczniki podatkowe („PD”) identyfikujące konta ksiąg wykazywane według słownika znaczników identyfikujących konta ksiąg wskazane w załączniku 7 do Rozporządzenia jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·      stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

·      zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.