Interpretacja 0111-KDIB2-1.4010.9.2026.1.AS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 stycznia 2026 r. za pośrednictwem platformy e-Doręczenia wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia:

1. Czy dotacja celowa otrzymana ze (…) na podstawie umów zawartych z (…) jest zwolniona z opodatkowania zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o CIT?

2. Jeśli odpowiedź na powyższe jest twierdząca, to w którym momencie Spółka powinna wyłączyć z kosztów podatkowych wydatki sfinansowane dotacją:

a) w zakresie kosztów poniesionych przed otrzymaniem dotacji – w momencie jej otrzymania na wyodrębnione konto rozliczeniowe, czy w momencie przelania środków z konta rozliczeniowego na konto operacyjne Spółki (możliwości swobodnego korzystania ze środków przez Spółkę), tj. bez dokonywania korekt kosztów za okresy, w których koszty zostały poniesione,

b) w zakresie kosztów poniesionych po otrzymaniu dotacji - w momencie ich poniesienia, czy w momencie przelania środków z konta rozliczeniowego na konto operacyjne Spółki (możliwości swobodnego korzystania ze środków przez Spółkę),

3. Czy w przypadku złożenia rezygnacji przez Spółkę ze zwolnienia dotacji zgodnie z przepisem art. 17 ust. 1g ustawy o CIT, przychód wynikający z otrzymania dotacji Spółka powinna rozpoznać w momencie jej otrzymania na konto pomocnicze/rozliczeniowe, czy w momencie faktycznego przelania środków z konta rozliczeniowego na konto operacyjne Spółki (możliwości swobodnego korzystania ze środków przez Spółkę)?

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest spółką akcyjną prawa polskiego, posiadającą siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Spółka jest polskim rezydentem podatkowym i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Przedmiotem działalności Spółki jest w szczególności produkcja oraz sprzedaż wyrobów specjalistycznych, w tym rozwiązań wykorzystywanych m.in. (…) oraz odbiorców instytucjonalnych i komercyjnych. W ramach prowadzonej działalności Spółka zawiera z (…) (dalej: „Zamawiający”) umowy, które dotyczą wykonania zadań na rzecz (…) nałożonych przez (…) (dalej: „Umowa”).

Zgodnie z Umową, Spółka zobowiązana jest do wykonania określonych zadań na rzecz (…), które obejmują:

1. Wykonywanie produkcji, napraw lub świadczenie usług na rzecz (…), w określonej ilości, terminach i cenach, które wynikają z „(…)” (dalej: „Plan”).

2. Utrzymywanie (…) mocy produkcyjnych, naprawczych lub usługowych niezbędnych do realizacji zadań, o których mowa w pkt 1.

Dla stanu faktycznego kluczowe znaczenie mają zadania wykonywane w pkt 2 i uzyskiwane z tego tytułu finansowanie. Zadania te realizowane są poprzez utrzymywanie (…) w gotowości do wykorzystania moce produkcyjne, naprawcze lub usługowe niezbędne do zrealizowania zadań z punktu 1. (…)

Zgodnie z zawartą Umową, zadania te finansowane będą poprzez udzielenie przez Zamawiającego dotacji celowej w określonej w Umowie wysokości. Wysokość dotacji ustalana jest zgodnie z zasadami oraz trybem określonym w (…) (dalej: „Rozporządzenie”).

Otrzymana dotacja celowa może być wykorzystywana przez Spółkę wyłącznie na pokrycie kosztów realizacji Zadań, o których mowa w § 2 pkt 2 Umowy, przy czym za wykorzystanie dotacji celowej nie uważa się przekazania środków na wyodrębniony rachunek bankowy. Dotacja ta nie może również zostać przekazana innemu przedsiębiorcy lub osobie fizycznej.

Ponadto, Spółka w zawartej Umowie potwierdza, że wykazane koszty realizacji zadań określonych w § 2 pkt 2 Umowy zostały określone zgodnie z zasadami wynikającymi z Rozporządzenia. W przypadku natomiast, gdyby koszty wykonania zadań przekroczyły wysokość otrzymanej dotacji, celowej Spółka zobowiązana jest do ich pokrycia ze środków własnych i zrzeka się wszelkich roszczeń z tego tytułu wobec Zamawiającego.

Płatność dotacji celowej w imieniu Zamawiającego realizować będzie (…) (dalej: „Płatnik”). Płatność ta dokonywana jest na wyodrębniony rachunek bankowy Spółki o wskazanym w umowie numerze w terminie (…) dni od dnia przekazania Umowy przez Zamawiającego do Płatnika, natomiast za datę spełnienia świadczenia dotyczącego przekazania płatności na rzecz Spółki uważa się dzień obciążenia rachunku bankowego Płatnika.

Spółka pozostaje wyłącznym właścicielem wyodrębnionego rachunku bankowego i jest zobowiązana do utrzymania rachunku nie krócej, niż do dnia dokonania ostatecznych rozliczeń wynikających z Umowy. Rachunek ten ma służyć Spółce wyłącznie do ewidencjonowania i prowadzenia operacji dotyczących:

1. Płatności za realizację zadań oraz rozliczania zaliczek;

2. Rozliczenia dotacji celowej, przy czym rozchody z rachunku powinny być dokonywane na podstawie dowodów księgowych wystawianych narastająco w czasie trwania Umowy, zgodnie ze wzorem określonym w załączniku D do Rozporządzenia oraz właściwą kolejnością czynności: dokument/dowód stanowiący podstawę kosztu (faktura, rachunek, zlecenie itp.) > pokrycie kosztu z rachunku bieżącego Spółki >dowód księgowy wystawiony zgodnie ze wzorem określonym w załączniku D do Rozporządzenia > pokrycie kosztów z wyodrębnionego rachunku do Planu na rachunek bieżący Spółki, w którym określony zostanie tytuł płatności umożliwiający identyfikację ww. dowodu księgowego.

Przy czym, Umowa nie określa, w jakim terminie sporządzany jest dowód księgowy dot. rozliczenia kosztów z odrębnego rachunku bankowego. Z praktyki Spółki wynika, że dokumenty te sporządzane są w zależności od okoliczności. Jedynym ograniczeniem jest fakt tego, aby dokumenty te były sporządzone do końca roku, w którym otrzymano dotacje.

Zgodnie zatem z powyższym, Spółka jest zobowiązana do posiadania odrębnego rachunku bankowego, na który przelewana jest dotacja celowa przez Płatnika. Spółka nie może swobodnie korzystać ze środków na odrębnym rachunku bankowym stanowiących dotację celową, aby przelać środki na konto operacyjne musi ona sporządzić dowód księgowy, o którym mowa powyżej w pkt 2. Zatem w pierwszej kolejności Spółka ponosi koszt z własnych środków i następnie, kiedy koszty te kwalifikują się do sfinansowania dotacją, sporządza ona dowód księgowy, na podstawie którego dokonuje przelewu środków na rachunek operacyjny Spółki.

Spółka w związku z zawartą Umową zobowiązana jest do prowadzenia wyodrębnionej ewidencji księgowej środków otrzymanych z dotacji celowej oraz wydatków dokonywanych z tych środków umożliwiający ich ocenę pod względem finansowym. Ponadto Spółka zobowiązana jest do przechowywania przez okres (…) lat wszelkiej dokumentacji związanej z realizacją umowy, udzielania pełnej informacji na temat wykonywanych zadań oraz wykorzystania dotacji na każde wezwanie Zamawiającego oraz sporządzenia w terminie do (…) roku „Sprawozdania z wykorzystania dotacji celowej za rok (…)”, które podlegać będzie badaniu przez biegłego rewidenta.

Zamawiający następnie dokonuje oceny złożonego sprawozdania pod względem prawidłowości sporządzenia z rozporządzeniem. Zamawiający zastrzega sobie przy tym prawo do dokonania w trakcie kontroli weryfikacji prawidłowości wykorzystania dotacji celowej, w tym sposobu i poprawności kwalifikowania kosztów wykazanych w dowodach księgowych w terminie do (…) r., zgodnie z § 9 ust. 2 Umowy. Po zatwierdzeniu, Zamawiający przesyła jeden z egzemplarzy do Spółki.

Spółka zobowiązana jest do zwrotu na rachunek bankowy Płatnika otrzymanej dotacji celowej wraz z odsetkami w przypadku, gdy:

1. Dotacja lub jej część zostanie niewykorzystana do końca roku, tj. na dzień (…) r., występuje saldo na wyodrębnionym rachunku. Zwrot następuje w terminie do (…) r.

2. Dotacja lub jej część wykorzystana została niezgodnie z przeznaczeniem lub pobrana została w nienależnej wysokości. Zwrot następuje w terminie (…) dni od dnia stwierdzenia jednej z powyższych okoliczności.

Zwrot dotacji oraz naliczonych odsetek w zależności od przewidzianego terminu dokonywany jest na wskazane w Umowie rachunki bankowe.

Spółka zamierza zawierać analogiczne umowy ze Zlecającym w latach kolejnych.

Pytania

1. Czy dotacja celowa otrzymana ze (…) na podstawie umów zawartych z (…) jest zwolniona z opodatkowania zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o CIT?

2. Jeśli odpowiedź na powyższe jest twierdząca, to w którym momencie Spółka powinna wyłączyć z kosztów podatkowych wydatki sfinansowane dotacją:

a) w zakresie kosztów poniesionych przed otrzymaniem dotacji – w momencie jej otrzymania na wyodrębnione konto rozliczeniowe, czy w momencie przelania środków z konta rozliczeniowego na konto operacyjne Spółki (możliwości swobodnego korzystania ze środków przez Spółkę), tj. bez dokonywania korekt kosztów za okresy, w których koszty zostały poniesione,

b) w zakresie kosztów poniesionych po otrzymaniu dotacji – w momencie ich poniesienia, czy w momencie przelania środków z konta rozliczeniowego na konto operacyjne Spółki (możliwości swobodnego korzystania ze środków przez Spółkę),

3. Czy w przypadku złożenia rezygnacji przez Spółkę ze zwolnienia dotacji zgodnie z przepisem art. 17 ust. 1g ustawy o CIT, przychód wynikający z otrzymania dotacji Spółka powinna rozpoznać w momencie jej otrzymania na konto pomocnicze/rozliczeniowe, czy w momencie faktycznego przelania środków z konta rozliczeniowego na konto operacyjne Spółki (możliwości swobodnego korzystania ze środków przez Spółkę)?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1.

W ocenie Wnioskodawcy, otrzymana dotacja będzie korzystała ze zwolnienia przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o CIT.

Ad 2.

W ocenie Spółki, powinna ona dokonać wyłączenia z kosztów podatkowych wydatków sfinansowanych dotacją:

a) w momencie przelania środków na konto operacyjne Spółki i w tym samym miesiącu dokonać korekty kosztów tj. nie będzie ona zobligowania do dokonania korekty wstecz za pozostałe okresy;

b) w przypadku wydatków ponoszonych po otrzymaniu dotacji, Spółka również stoi na stanowisku, że powinna dokonywać ich wyłączenia z kosztów podatkowych w momencie przelania środków na jej konto operacyjne i nie będzie ona zobligowania do dokonania korekty kosztów wstecz.

Ad 3.

W ocenie Spółki, w przypadku rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 17 ust. 1g ustawy o CIT, powinna ona rozpoznać przychód podatkowy z otrzymanej dotacji w momencie przelania jej na konto operacyjne Spółki.

Uzasadnienie Państwa stanowiska

Ad 1.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o CIT, zwolnione z opodatkowania są dotacje otrzymane z budżetu państwa lub budżetu jednostki samorządu terytorialnego, z wyjątkiem dopłat do oprocentowania kredytów bankowych w zakresie określonym w odrębnych ustawach.

W wyroku NSA z 9 lipca 2024 r., sygn. II FSK 397/24 wskazano, że pojęcie dotacji zostało zdefiniowane w art. 126 ustawy o finansach publicznych i jest to definicja legalna tego pojęcia, która znajduje swoje zastosowanie nie tylko na gruncie tej ustawy, ale w całej gałęzi prawa finansowego, także na potrzeby odkodowania zakresu zwolnienia wynikającego z art. 17 ust 1 pkt 47 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 126 ustawy o finansach publicznych przez dotację należy rozumieć „podlegające szczególnym zasadom rozliczania środki z budżetu państwa, budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz z państwowych funduszy celowych przeznaczone na podstawie niniejszej ustawy, odrębnych ustaw lub umów międzynarodowych, na finansowanie lub dofinansowanie realizacji zadań publicznych.”

W orzecznictwie wskazuje się, że „treść przepisu art. 17 ust. 1 pkt 47 u.p.d.o.p. wskazuje, że ustanowione w nim zwolnienie dotyczy wszelkich dotacji udzielanych ze środków budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego, z wyjątkiem jednej tylko kategorii, to jest dopłat do oprocentowania kredytów bankowych. Tak więc poza wskazanym expressis verbis wyjątkiem, dla zakresu omawianego zwolnienia nie ma znaczenia ani rodzaj dotacji ani system jej przekazywania czy rozliczania.” (m.in. wyrok WSA w Olsztynie z 21 maja 2025 r., sygn. I SA/Ol 155/25, wyrok WSA w Bydgoszczy z 26 marca 2024 r., sygn. I SA/Bd 155/24, Wyrok WSA w Kielcach z 21 grudnia 2023 r., sygn. I SA/Ke 488/23).

Zgodnie z Umową, zadania, o których mowa § 2 pkt 2 Umowy, mają zostać sfinansowane poprzez udzielenie na rzecz Spółki dotacji celowej, realizowanej przez (…). Co za tym idzie otrzymane środki finansowe pochodzić będą ze środków budżetu Państwa. Uzyskane środki podlegać będą również szczególnym zasadom rozliczania, przez co, zdaniem Spółki, będą one spełniały definicje dotacji. Ponadto, nie będzie ona związana z oprocentowaniem kredytów bankowych, tylko została udzielona w celu wykonania przez Spółkę określonych zadań związanych z (…).

W związku z powyższym, Spółka stoi na stanowisku, że uzyskana dotacja będzie podlegała zwolnieniu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o CIT.

Ad 2.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy o CIT wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów podlegają wydatki i koszty bezpośrednio sfinansowane z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 14a, 23, 24, 42, 47, 48, 52, 53, 54a, 56, 56b-56m i 59.

Wątpliwości Spółki budzi jednak moment wyłączenia poniesionych wydatków z kosztów uzyskania przychodów - tj. czy powinno do niego dochodzić w momencie przelania środków przez (…) na wyodrębnione konto rozliczeniowe dotacji czy też w momencie przeniesienia tych środków na konto operacyjne Spółki, przy czym wątpliwość ta dotyczy zarówno wydatków poniesionych przed otrzymaniem dotacji, jak i po jej otrzymaniu.

Przykładowo, Spółka może:

-        ponosić wydatki objęte dotacją w miesiącach styczeń – marzec,

-        otrzymać przelew na wyodrębniony rachunek w kwietniu,

-        sporządzić dokument księgowy w czerwcu i przelać środki z wyodrębnionego rachunku na rachunek operacyjny Spółki także w czerwcu (obejmujące wydatki ponoszone w okresie styczeń-marzec),

-        ponosić wydatki objęte dotacją w okresie lipiec-sierpień,

-        sporządzić dokument księgowy we wrześniu i przelać środki z wyodrębnionego rachunku na rachunek operacyjny Spółki także we wrześniu (obejmujące wydatki ponoszone w okresie lipiec-sierpień).

Jak wskazano w uchwale Naczelnego Sądu Administracyjnego 7 sędziów NSA z 14 grudnia 2015 r., sygn. II FPS 4/15: „Nie ulega wątpliwości, że uzyskanie środków finansowych z budżetu państwa oraz funduszu unijnego zostało uzależnione od spełnienia przez Spółkę warunków wynikających z tej umowy oraz od tego, że finansowanie miało nastąpić w okresie przyszłym i polegać na zwrocie poniesionych już przez beneficjenta wydatków. Uzasadniony jest, wobec tego wniosek, że przystępując do realizacji projektu oraz ponosząc określone wydatki, Spółka mogła jedynie zakładać, iż ich wartość zostanie zwrócona w przyszłości i w umówionej wysokości. W konsekwencji należy uznać, że dopóki podatnik nie otrzyma środków z dotacji, dopóty nie wystąpi skutek, o którym mowa w art. 16 ust. 1 pkt 58, to jest bezpośrednie sfinansowanie poniesionych przez podatnika wydatków z dochodów (przychodów) zwolnionych z opodatkowania. Wobec tego wcześniejsze ujęcie tych wydatków w kosztach podatkowych jako poniesionych w celu uzyskania przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, a jednocześnie niewymienionych w art. 16 ust. 1, jest zgodne z ustawą podatkową.

Zdaniem Spółki, otrzymana przez nią dotacja, zgodnie z zawartą Umową, również oparta jest na tym samym mechanizmie i zaliczanie wydatków do kosztów uzyskania przychodów przed uzyskaniem dotacji będzie podejściem prawidłowym. Jednocześnie w oparciu o wcześniej wspomnianą uchwałę NSA, Spółka chciałaby wskazać, że będzie ona zobowiązana do dokonania korekty kosztów w momencie otrzymania dotacji celowej. W powołanej uchwale NSA stwierdził: „W przypadku jednorazowego zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków (kosztów) poniesionych w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, które następnie zostały zrefundowane ze środków stanowiących dochody (przychody) zwolnione z podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 47 i 52 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), podatnik - stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 58 tej ustawy - jest zobowiązany do zmniejszenia zrefundowanych kosztów uzyskania przychodów w miesiącu otrzymania dofinansowania.”

Pytanie Spółki dotyczy natomiast faktu, czy otrzymanie przez nią środków na odrębny rachunek, z którego możliwość poboru środków jest uzależniona od spełniania określonych w Umowie warunków będzie równoznaczna z uzyskaniem dotacji, od którego to momentu będzie należało wyłączyć wydatki z kosztów uzyskania przychodów.

Jak wskazano w wyroku NSA z 21 marca 2014 r., sygn. II FSK 929/12: „Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. przykładowym przychodem są otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym różnice kursowe. W tym kontekście podzielić należy stanowisko organu podatkowego, iż użycie w powyższym przepisie „otrzymane” oznacza, że momentem powstania przychodu pieniężnego jest moment otrzymania, czyli wpływu bezpośrednio do majątku podatnika - względnie na jego rachunek - wymienionych środków, skutkującego powstaniem po stronie podatnika możliwością dysponowania nimi.”

Zgodnie z § 7 pkt 2 Umowy płatność zostanie dokonana na wyodrębniony rachunek Wykonawcy finalnego, dodatkowo pkt 4 tego paragrafu wskazuje na oświadczenie Wykonawcy, że jest on jedynym posiadaczem wyodrębnionego rachunku. Oznacza to, że środki będą znajdowały się na rachunku bankowym należącym do Spółki.

Jednakże zgodnie z § 6 pkt 15 Umowy dotacja może być wykorzystana wyłącznie na pokrycie kosztów realizacji Zadań, o których mowa w § 2 pkt 2, w okresie od (…) r. do (…) r., zgodnie z zasadami oraz trybem określonym w Rozporządzeniu. Ponadto zgodnie z Umową przekazanie środków, na wyodrębniony rachunek bankowy, o którym mowa w § 7 pkt 2 Umowy nie będzie oznaczało wykorzystania dotacji celowej przez Spółkę.

W przypadku więc, gdy pieniądze pozostają na odrębnym rachunku bankowym, Spółka nie będzie mogła jeszcze nimi swobodnie dysponować, środki te mogą bowiem zostać wykorzystane wyłącznie na cele związane z powierzonymi jej zadaniami. Przy czym rozchody z rachunku, jak wspomniano w stanie faktycznym, muszą być dokonywane według jasno określonej kolejności, zgodnie z którą Spółka najpierw otrzymuje dokument/dowód stanowiący podstawę kosztu i pokrywa go ze środków z rachunku bieżącego Spółki. Dopiero w momencie, w którym zostanie sporządzony dowód księgowy zgodnie ze wzorem określonym w załączniku nr D do Rozporządzenia, możliwe jest pokrycie kosztów z wyodrębnionego rachunku na rachunek bieżący Spółki.

Dodatkowo, w przypadku, w którym Spółka nie wykorzystałaby całej otrzymanej kwoty z tego rachunku, będzie zobowiązana do jej zwrotu, czyli pieniądze te w momencie, w którym znajdują się na odrębnym rachunku nie należą jeszcze do Spółki i nie może nimi swobodnie dysponować. Dopiero w momencie przeniesienia na rachunek operacyjny Spółki można mówić o wykorzystaniu dotacji, Spółka może bowiem wtedy rozporządzać uzyskanymi środkami i pokrywać nimi konkretne wydatki związane z utrzymaniem środków produkcyjnych, naprawczych lub usługowych.

Zdaniem Spółki, uzyskana dotacja w momencie jej wpłaty na odrębne konto rozliczeniowe nie będzie stanowiła dla niej przychodu, ponieważ w ocenie Spółki nie ma on jeszcze charakteru definitywnego, natomiast wydatki pokrywane ze środków z rachunku bieżącego spółki powinny być zaliczane do kosztów podatkowych. Dopiero w momencie przeniesienia środków na konto operacyjne Spółki, będzie ona zobowiązana do wykazania przychodu zwolnionego oraz wyłączenia poniesionych wydatków z kosztów podatkowych, ponieważ dopiero w tym momencie będą one pokryte ze środków pochodzących z dotacji i dopiero wtedy Spółka będzie mogła swobodnie dysponować środkami.

W związku z powyższym, Spółka stoi na stanowisku, że wydatki związane z realizacją powierzonych Spółce zadań, powinny podlegać wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów w momencie przeksięgowania uzyskanych środków z konta rozliczeniowego na konto operacyjne Spółki. Dopiero w tym momencie dojdzie, również zgodnie z Umową, do „wykorzystania” przez nią dotacji.

Podsumowując, zdaniem Spółki, będzie ona zobowiązana do dokonania korekty kosztów uzyskania przychodów w zakresie wydatków poniesionych przed uzyskaniem dotacji, w miesiącu jej wpływu na rachunek operacyjny Spółki, a nie w miesiącu wpływu dotacji na wyodrębniony rachunek bankowy.

Również w przypadku wydatków poniesionych po otrzymaniu dotacji na wyodrębniony rachunek bankowy, zdaniem Spółki, koszty uzyskania przychodów powinny być skorygowane dopiero w momencie przekazania środków na konto operacyjne Spółki.

Ad 3.

Zgodnie z art. 17 ust. 1g ustawy o CIT:

„Podatnik może nie stosować zwolnień, o których mowa w ust. 1 pkt 21, 47 lub 48, w odniesieniu do określonych dotacji, subwencji, dopłat, innych nieodpłatnych świadczeń lub kwot otrzymanych od agencji rządowych lub agencji wykonawczych, jeżeli do upływu terminu złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym je otrzymał, określonego w art. 27 ust. 1, złoży właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o rezygnacji ze stosowania tych zwolnień w odniesieniu do wskazanych w nim dotacji, subwencji, dopłat, innych nieodpłatnych świadczeń lub kwot otrzymanych od agencji rządowych lub agencji wykonawczych. Do wydatków i kosztów, w tym do odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, sfinansowanych z dochodów (przychodów), których dotyczy to oświadczenie, przepisów art. 16 ust. 1 pkt 48 i 58 nie stosuje się.”

Spółka podjęła w wątpliwość, kiedy powinna wykazać przychód w przypadku, w którym zdecyduje się ona na skorzystanie z możliwości zrezygnowania ze zwolnienia. Jak wskazano we wcześniej powołanym wyroku NSA sygn. II FSK 929/12 w przypadku dotacji uznaje się, że przychód powstaje w momencie jej wpłaty na rachunek bankowy podatnika. Zdaniem Spółki jednak, w przypadku uznania otrzymanej dotacji za przychód, zastosowanie znajdzie analogiczna argumentacja, jak w zakresie pytania nr. 2.

Wpłata środków pieniężnych przez Płatnika na odrębne konto rozliczeniowe nie będzie stanowiła „wykorzystania dotacji” i tym samym, w ocenie Spółki, nie będzie stanowiła dla niej przychodu w tym momencie. Środki te nie należą bowiem jeszcze do Spółki, znajdują się jedynie na koncie rozliczeniowym dotacji i w przypadku ich niewykorzystania będą podlegały zwrotowi. Dopiero w momencie ich przeniesienia na konto operacyjne po sporządzeniu określonych dokumentów Spółka uzyska prawo do pokrycia kosztów przy pomocy środków pochodzących z dotacji.

Dodatkowo, zdaniem Spółki, wykazanie otrzymanej dotacji w momencie jej otrzymania jako przychodu w jednym miesiącu, stawiałoby ją w niekorzystnej sytuacji względem innych podmiotów, byłaby ona zmuszona bowiem do wykazania kwoty jako przychodu opodatkowanego w momencie jej wpłaty na konto rozliczeniowe co prowadziłoby do sytuacji, w której Spółka jednocześnie pokrywa wydatki na realizację zadań z środków z rachunku bieżącego Spółki, przynajmniej do momentu sporządzenia określonych dokumentów, a jednocześnie byłaby ona zobowiązana do wykazania przychodu w wysokości całej kwoty dotacji, z której nie może swobodnie korzystać i która, zdaniem Spółki, nie stanowi dla niej jeszcze przychodu mającego charakter definitywny. Wiązałoby się to z wykazaniem przychodu podatkowego w okresie, w którym Spółka nie uzyskała jeszcze możliwości ekonomicznego dysponowania środkami pieniężnymi, co prowadziłoby do rozpoznania przychodu w oderwaniu od faktycznego momentu wykorzystania dotacji.

W związku z powyższym, w ocenie Spółki, w przypadku złożenia przez nią rezygnacji ze stosowania zwolnienia dotacji, o którym mowa w art. 17 ust. 1g ustawy o CIT, przychód podatkowy powinien zostać wykazany w momencie przeniesienia środków pieniężnych z wyodrębnionego konta rozliczeniowego dotacji na konto operacyjne Spółki.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 1 jest prawidłowe.

W zakresie pytań oznaczonych we wniosku Nr 2 i Nr 3 Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”) nie zawiera definicji przychodu podatkowego. Ustawodawca ograniczył się w tym zakresie do wskazania w art. 12 ust. 1 przykładowych przysporzeń, zaliczanych do tej kategorii.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:

Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Na podstawie art. 12 ust. 1 ustawy o CIT można więc stwierdzić, że, co do zasady, przychodem jest każda wartość wchodząca do majątku podatnika, powiększająca jego aktywa. Przy czym, sformułowanie „otrzymane” oznacza, że pieniądze, wartości pieniężne i inne świadczenia muszą wpłynąć na rachunek bankowy podatnika, bądź faktycznie podatnik otrzymał je w inny sposób (np. zapłata gotówką, nabycie prawa). Przychód powstaje zatem z momentem jego faktycznego uzyskania przez podatnika.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych przewiduje przy tym wyjątki od powyższej reguły. Dotyczą one m.in.:

-        przychodów z działalności gospodarczej (art. 12 ust. 3 ustawy o CIT);

-        przypadków, w których przysporzenia otrzymywane przez podatnika nie stanowią jego przychodów podatkowych (art. 12 ust. 4 ustawy o CIT).

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o CIT:

Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy o CIT:

Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Nie wszystkie przychody rozpoznawane przez podatnika wpływają na podstawę opodatkowania. Zgodnie bowiem z przywołanym art. 7 ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT:

Przy ustalaniu dochodu, o którym mowa w ust. 1, stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się przychodów ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku.

W art. 17 ww. ustawy, wymienione są dochody, które na mocy tego przepisu korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o CIT:

Wolne od podatku są dotacje otrzymane z budżetu państwa lub budżetu jednostki samorządu terytorialnego, z wyjątkiem dopłat do oprocentowania kredytów bankowych w zakresie określonym w odrębnych ustawach.

Wskazane zwolnienie dotyczy wszelkich dotacji udzielanych ze środków budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego, z wyjątkiem jednej kategorii – dopłat do oprocentowania kredytów bankowych. Z zastrzeżeniem ww. dopłat, dla zakresu omawianego zwolnienia nie ma znaczenia rodzaj dotacji ani system jej przekazywania i rozliczania. Istotne pozostaje natomiast źródło pochodzenia środków, którym musi być budżet państwa lub budżet jednostki samorządu terytorialnego.

W tym miejscu zauważyć należy, iż przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiują pojęcia „dotacja”. Brak ustawowej definicji pojęcia „dotacja” nie uprawnia jednak do dowolnego określenia jego zakresu znaczeniowego.

Mając powyższe na względzie, uprawnionym jest odwołanie się do ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1483 ze zm., dalej: „u.f.p.”) w zakresie rozumienia sformułowania „dotacja” zawartego w przepisach podatkowych.

Stosownie do art. 126 u.f.p.:

Dotacje są to podlegające szczególnym zasadom rozliczania środki z budżetu państwa, budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz z państwowych funduszy celowych przeznaczone na podstawie niniejszej ustawy, odrębnych ustaw lub umów międzynarodowych, na finansowanie lub dofinansowanie realizacji zadań publicznych.

Określone w ww. przepisie dotacje, to środki przeznaczone na cele służące dobru całego społeczeństwa lub jakiejś zbiorowości (na cel dostępny lub przeznaczony dla wszystkich). Uznanie otrzymanych środków za „dotację” w rozumieniu ww. ustawy warunkuje przeznaczenie tych środków na cele wartościowe, korzystne lub pożądane przez całe społeczeństwo lub jakąś jego zbiorowość.

Co do zasady, przyznanie dotacji skutkuje możliwością poniesienia w dalszej kolejności określonych wydatków na realizację zadania publicznego, które następuje po otrzymaniu takiej dotacji. Beneficjentem ww. dotacji może być m.in. osoba prawna, realizująca zadania, których celem jest ogólny interes publiczny, czy też Fundusz celowy, realizujący zadanie publiczne w postaci przyznawania rekompensat określonej grupie podmiotów.

Z kolei zgodnie z art. 127 ust. 1 pkt 1 u.f.p.:

Dotacje celowe są to środki przeznaczone na:

1) finansowanie lub dofinansowanie:

a) zadań z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych jednostkom samorządu terytorialnego ustawami,

b) ustawowo określonych zadań, w tym zadań z zakresu mecenatu państwa nad kulturą, realizowanych przez jednostki inne niż jednostki samorządu terytorialnego,

c) bieżących zadań własnych jednostek samorządu terytorialnego,

d) zadań agencji wykonawczych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 3 lit. b,

e) zadań zleconych do realizacji organizacjom pozarządowym,

f) kosztów realizacji inwestycji.

W myśl art. 127 ust. 2 u.f.p.:

Dotacjami celowymi są także środki przeznaczone na:

1) realizację programów finansowanych z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 3 i ust. 3 pkt 6, wydatkowane przez podmioty realizujące te programy, inne niż państwowe jednostki budżetowe;

2) realizację projektów pomocy technicznej finansowanych z udziałem środków europejskich i środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 5 lit. a i b;

3) finansowanie lub dofinansowanie zadań realizowanych przez jednostki samorządu terytorialnego oraz inne podmioty, ze środków przekazywanych przez jednostki, o których mowa w art. 9 pkt 5, 7 i 14;

4) realizację programów finansowanych z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 5;

5) współfinansowanie realizacji programów finansowanych z udziałem środków europejskich;

6) wyprzedzające finansowanie Wspólnej Polityki Rolnej, o którym mowa w odrębnych przepisach, w części podlegającej refundacji ze środków Unii Europejskiej.

Jak stanowi natomiast art. 150 u.f.p.:

Dysponent części budżetowej lub dysponent środków, o których mowa w art. 127 ust. 2, udzielając dotacji celowej, w tym jednostce sektora finansów publicznych, w przypadku gdy odrębne przepisy lub umowa międzynarodowa nie określają trybu i zasad udzielania lub rozliczania tej dotacji, zawiera umowę, która określa w szczególności:

1)szczegółowy opis zadania, w tym cel, na jaki dotacja została przyznana, i termin jego wykonania;

2) wysokość udzielonej dotacji;

3) termin wykorzystania dotacji, nie dłuższy niż do dnia 31 grudnia danego roku budżetowego;

4) termin i sposób rozliczenia udzielonej dotacji;

5) termin zwrotu niewykorzystanej części dotacji, nie dłuższy niż 15 dni od określonego w umowie dnia wykonania zadania, a w przypadku zadania realizowanego za granicą - 30 dni od określonego w umowie dnia jego wykonania;

6) tryb kontroli wykonania zadania; w umowie można postanowić, że kontrola będzie prowadzona na zasadach i w trybie określonych w przepisach o kontroli w administracji rządowej.

Z treści powołanego wyżej art. 126 Ustawy o finansach publicznych wynika, że ustawodawca wskazuje na następujące elementy dotacji:

-        pochodzenie środków (środki mogą pochodzić z budżetu państwa, budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz z państwowych funduszy celowych),

-        podstawę prawną (dotacje mogą być bowiem udzielane na podstawie ustawy o finansach publicznych, ustaw odrębnych lub umów międzynarodowych),

-        przeznaczenie (dotacje mogą być przeznaczone na finansowanie lub dofinansowanie realizacji zadań publicznych),

-        szczególne zasady rozliczania tego wydatku.

Ponadto ustawa o finansach publicznych w art. 127 ust. 1 i 2 wskazuje na dotacje celowe, które stanowią dotacje w myśl tej ustawy, przeznaczone na realizację konkretnych, wskazanych w tych przepisach celów. W przypadku, gdy odrębne przepisy lub umowa międzynarodowa nie określają trybu i zasad udzielania lub rozliczania dotacji celowej, dysponent środków budżetowych zawiera umowę z podmiotem, któremu udziela dotacji, w której określa szczegółowe zasady jej udzielenia i rozliczenia (art. 150 u.f.p.).

Ustawa o finansach publicznych określa również sposób i terminy zwrotu niewykorzystanych dotacji oraz zwroty dotacji wykorzystanej niezgodnie z przeznaczeniem, czy pobranej nienależnie lub w nadmiernej wysokości.

Zgodnie z art. 168 pkt 1 u.f.p.:

Dotacje udzielone z budżetu państwa w części niewykorzystanej do końca roku budżetowego lub w terminie określonym w przepisach wydanych na podstawie art. 181 ust. 3 podlegają zwrotowi do budżetu państwa odpowiednio do dnia 31 stycznia następnego roku albo w terminie 21 dni od dnia określonego w tych przepisach, z zastrzeżeniem art. 151 ust. 2 pkt 6 oraz terminów wynikających z przepisów wydanych na podstawie art. 189 ust. 4 i 4a.

W myśl art. 168 pkt 4 u.f.p.:

Wykorzystanie dotacji następuje przez zapłatę za zrealizowane zadania, na które dotacja była udzielona. Przekazanie środków na rachunek beneficjenta nie oznacza wykorzystania dotacji.

Zgodnie natomiast z art. 169 pkt 1 u.f.p.:

Dotacje udzielone z budżetu państwa:

1) wykorzystane niezgodnie z przeznaczeniem,

2) pobrane nienależnie lub w nadmiernej wysokości

- podlegają zwrotowi do budżetu państwa wraz z odsetkami w wysokości określonej jak dla zaległości podatkowych, w ciągu 15 dni od dnia stwierdzenia okoliczności, o których mowa w pkt 1 lub pkt 2.

W myśl art. 169 pkt 4 u.f.p.:

Zwrotowi do budżetu państwa podlega ta część dotacji, która została wykorzystana niezgodnie z przeznaczeniem, nienależnie udzielona lub pobrana w nadmiernej wysokości.

Jak wynika z opisu sprawy, przedmiotem Państwa działalności jest w szczególności produkcja oraz sprzedaż wyrobów specjalistycznych, w tym wykorzystywanych m.in. przez (…) oraz odbiorców instytucjonalnych i komercyjnych. W ramach prowadzonej działalność Spółka zawiera ze (…) (zwanym dalej: „Zamawiającym”) umowy, które dotyczą wykonania zadań na rzecz (…) nałożonych na (…). Zadania te finansowane są poprzez udzielenie przez Zamawiającego dotacji celowej w określonej w Umowie wysokości, która ustalana jest zgodnie z zasadami oraz trybem określonym (…). Otrzymana dotacja może byś wykorzystywana przez Państwa Spółkę wyłącznie na pokrycie kosztów realizacji zadań, o których mowa w § 2 pkt 2 Umowy, przy czym za wykorzystanie dotacji celowej nie uważa się przekazania środków na wyodrębniony rachunek bankowy. W przypadku, gdyby koszty wykonania zadań przekroczyły wysokość otrzymanej dotacji celowej, zobowiązani są Państwo do ich pokrycia ze środków własnych i zrzekają sią Państwo do wszelkich roszczeń z tego tytułu wobec Zamawiającego. Płatność dotacji celowej w imieniu Zamawiającego realizować będzie (…), na wyodrębniony rachunek bankowy Spółki o wskazanym w Umowie numerze. Rachunek ten ma służyć Państwu wyłącznie do ewidencjonowania i prowadzenia operacji dotyczących rozliczenia dotacji celowej. Za datę spełnienia świadczenia dotyczącego przekazania płatności na rzecz Spółki uważa się dzień obciążenia rachunku bankowego Płatnika. Ze środków przekazanych w formie dotacji celowej znajdujących się na wyodrębnionym rachunku bankowym Spółka nie może swobodnie korzystać. Aby mogli Państwo przekazać kwotę na konto operacyjne Spółki, muszą Państwo sporządzić dowód księgowy wystawiony zgodnie ze wzorem określonym w załączniku D do Rozporządzenia. Zatem w pierwszej kolejności ponoszą Państwo koszty z własnych środków i następnie, kiedy koszty te zakwalifikują się do sfinansowania dotacją, sporządzają Państwo dowód księgowy, na podstawie którego dokonują przelewu środków na rachunek operacyjny Spółki. Zobowiązani są Państwo do prowadzenia wyodrębnionej ewidencji księgowej środków otrzymanych z dotacji celowej oraz wydatków dokonywanych z tych środków umożliwiający ich ocenę pod względem finansowym. Kwotę niewykorzystanej do końca (…) r. dotacji celowej zobowiązani są Państwo zwrócić do Zamawiającego w terminie do (…) r., natomiast dotacja lub jej część, która została wykorzystana niezgodnie z przeznaczeniem lub pobrana została w nienależnej wysokości podlega zwrotowi w terminie (…) dni od stwierdzenia jednej z powyższych okoliczności.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest w pierwszej kolejności kwestia ustalenia, czy dotacja celowa otrzymana ze (…) na podstawie umów zawartych z (…) jest zwolniona z opodatkowania zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o CIT.

Odnosząc się do wskazanej powyżej Państwa wątpliwości zauważyć należy, że zasady realizacji przez przedsiębiorców zadań na rzecz (…) określa ustawa z dnia (…).

(…)

Sposób i tryb udzielania i rozliczania dotacji celowej, o której mowa w (…), jak również m.in. sposób określania kosztów, o których mowa w (…) ustawy, czy termin składania i wzór zarówno wniosku o przyznanie dotacji celowej oraz jego załączników, o których mowa w (…) ustawy, jak i sprawozdania z wykorzystania dotacji celowej oraz jego załączników, o których mowa w (…) w sprawie udzielania i rozliczania dotacji celowej na pokrycie kosztów ponoszonych przez przedsiębiorców realizujących zadania na rzecz (…), dalej: „Rozporządzenie”).

(…)

Odnosząc powołane wyżej regulacje na grunt analizowanego stanu faktycznego należy uznać, że otrzymana przez Państwa dotacja celowa na realizację wskazanych we wniosku umów zawartych z (…):

-        stanowi dotację celową, przeznaczoną na realizację zadań na rzecz (…),

-        udzielona jest na podstawie ustawy o finansach publicznych,

-        przeznaczona jest na realizację zadania publicznego, obejmującego m.in. utrzymywanie w (…) mocy produkcyjnych, naprawczych lub usługowych niezbędnych do realizacji zadań określonych w Umowie,

-        podlegać będzie rozliczeniu (zawarta przez Państwa umowa ze (…), jako Zamawiającym, reguluje m.in. kwestie dotyczące szczególnego sposobu zasad rozliczeń udzielonej dotacji, zasad dokonywania płatności przez (…), obowiązków w zakresie zwrotu udzielonej dotacji),

-        wypłacana jest bezpośrednio ze środków budżetu państwa, przez dysponenta tych środków – (…),

-        nie stanowi dopłaty do oprocentowania kredytów bankowych, w zakresie określonym w odrębnych ustawach.

Wskazana we wniosku dotacja spełnia zatem wszystkie przesłanki wymienione w art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o CIT.

Uwzględniając powyższe, udzielona Państwu dotacja w oparciu o umowy zawarte ze (…), które dotyczą wykonania zadań na rzecz (…)nałożonych przez (…), stanowią dla Państwa przychód zwolniony z podatku dochodowego od osób prawnych, w oparciu o regulację art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o CIT.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 1 jest prawidłowe.

Z uwagi na uznanie Państwa stanowiska w zakresie pytania Nr 1 za prawidłowe, zasadnym jest udzielenie odpowiedzi na pytanie oznaczone we wniosku Nr 2.

Państwa wątpliwości w zakresie pytania Nr 2 budzi kwestia ustalenia momentu wyłączenia z kosztów podatkowych wydatków finansowanych dotacją:

a)    w zakresie kosztów poniesionych przed otrzymaniem dotacji – w momencie jej otrzymania na wyodrębnione konto rozliczeniowe, czy w momencie przelania środków z konta rozliczeniowego na konto operacyjne Spółki (możliwości swobodnego korzystania ze środków przez Spółkę), tj. bez dokonywania korekt kosztów za okresy, w których koszty zostały poniesione,

b)    w zakresie kosztów poniesionych po otrzymaniu dotacji - w momencie ich poniesienia, czy w momencie przelania środków z konta rozliczeniowego na konto operacyjne Spółki (możliwości swobodnego korzystania ze środków przez Spółkę),

Zgodnie z przywołanym powyżej art. art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:

Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT można więc stwierdzić, że, co do zasady, przychodem jest każda wartość wchodząca do majątku podatnika, powiększająca jego aktywa. Przychód powstaje więc wraz z momentem jego faktycznego uzyskania przez podatnika, bowiem na rachunek podatnika muszą wpłynąć pieniądze, wartości pieniężne i inne świadczenia, bądź podatnik musi otrzymać je w inny sposób (np. zapłata gotówką, nabycie prawa).

Oznacza to, że wszystkie środki pieniężne, jakie wpływają na Państwa konto, co do zasady, bez względu na źródło ich pochodzenia, stanowią przychód w rozumieniu omawianej ustawy. Zatem, otrzymana dotacja celowa, o której mowa we wniosku, również - co do zasady - stanowi przychód dla celów podatku dochodowego od osób prawnych. Powyższy przepis jednoznacznie wskazuje, że otrzymanie pieniędzy skutkuje obowiązkiem wykazania ich jako przychód podatkowy. Momentem, w którym należy ten przychód wykazać jest moment ich otrzymania.

Tym samym, w momencie otrzymania dotacji po stronie Spółki powstanie przychód podatkowy na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, który może korzystać ze zwolnienia od opodatkowania.

Jak wskazano bowiem w wyroku NSA z 21 marca 2014 r., sygn. II FSK 929/12: „Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. przykładowym przychodem są otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym różnice kursowe. W tym kontekście podzielić należy stanowisko organu podatkowego, iż użycie w powyższym przepisie „otrzymane” oznacza, że momentem powstania przychodu pieniężnego jest moment otrzymania, czyli wpływu bezpośrednio do majątku podatnika - względnie na jego rachunek - wymienionych środków, skutkującego powstaniem po stronie podatnika możliwością dysponowania nimi.”

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT:

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

-        został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

-        jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

-        pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

-        poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

-        został właściwie udokumentowany,

-        nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Zauważyć należy, że ustawodawca w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zawarł katalog kosztów, które nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.

I tak, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy o CIT:

Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 14a, 23, 24, 42, 47, 48, 52, 53, 54a, 56, 56b-56m i 59.

W przepisie tym wskazano m.in. art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o CIT, który stanowi podstawę zwolnienia z opodatkowania otrzymanych przez Państwa środków finansowych stanowiących dotację celową udzieloną z budżetu państwa na finansowanie kosztu realizacji Umowy dotyczącej wykonania zadań na rzecz (…).

Z treści powyższego przepisu wynika, że nie uważa za koszty uzyskania przychodów wydatków sfinansowanych z dochodów zwolnionych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o CIT, zatem wydatki, które pokrywają Państwo otrzymanym dofinansowaniem podlegającym zwolnieniu od opodatkowania podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów.

Rozwiązania przyjęte w przepisach ustawy o CIT przewidują, że jeśli dotacja stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, to wydatki pokrywane środkami z dotacji są kosztami uzyskania przychodów. Jeśli natomiast korzysta ona ze zwolnienia od podatku, to takie wydatki nie stanowią kosztów uzyskania przychodów, co wynika z art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy o CIT.

W przedstawionej we wniosku sytuacji, wyłączenia z kosztów podatkowych należy dokonać w momencie wpływu dotacji na wyodrębnione konto rozliczeniowe.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika bowiem, że przekazanie środków z tytułu dotacji celowej dokonywane jest na wyodrębniony rachunek bankowy Spółki o wskazanym w Umowie numerze, którego Spółka pozostaje wyłącznym właścicielem, który służy Spółce wyłącznie do ewidencjonowania i prowadzenia operacji dotyczących płatności za realizację zadań oraz rozliczania zaliczek, jak również do rozliczenia dotacji celowej.

Przekazanie przez (…), jako Płatnika Zamawiającego, tj. (…), środków z dotacji celowej na specjalnie do tego celu dedykowany rachunek Spółki (wyodrębniony rachunek bankowy, którego Spółka pozostaje wyłącznym właścicielem) jest równoznaczne z otrzymaniem przez Spółkę ww. środków. W tym też momencie po stronie Spółki powstanie przychód podatkowy na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, który ewentualnie może korzystać ze zwolnienia. W momencie bowiem wpływu środków z dotacji celowej na wyodrębniony do tego celu rachunek bankowy, Spółka może z nich korzystać, finansując ponoszone wydatki zgodnie z zawartą Umową. Świadczy o tym fakt, że Spółka po wykonaniu zadania, na podstawie dowodu księgowego wystawionego zgodnie ze wzorem określonym w załączniku D do Rozporządzenia przekazuje środki pieniężne z wyodrębnionego rachunku bankowego Spółki na rachunek operacyjny Spółki, w celu rozliczenia kosztów kwalifikujących się do sfinansowania dotacją.

Czynność przesunięcia środków pomiędzy rachunkami, jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wykonywana jest samodzielnie przez Spółkę, natomiast dotacja jest następnie rozliczana w terminie do (…) r. w formie „Sprawozdania z wykorzystania dotacji celowej za (…) r.”, które podlegać będzie badaniu przez biegłego rewidenta. Zamawiający zastrzega sobie przy tym prawo do dokonania w trakcie kontroli weryfikacji prawidłowości wykorzystania dotacji celowej, w tym sposobu i poprawności kwalifikowania kosztów wykazanych w dowodach księgowych w terminie do (…) r., zgodnie z § 9 ust. 2 Umowy.

Opisany przepływ środków pieniężnych pomiędzy rachunkami Spółki pozostaje zatem bez wpływu na ustalenie momentu rozpoznania przychodu zwolnionego z tytułu otrzymania dotacji. Dotacja zostaje bowiem wpłacona Państwu w momencie wpływu środków na wyodrębniony rachunek bankowy, który jest rachunkiem wyodrębnionym do ewidencjonowania i prowadzenia operacji dotyczących płatności za realizację zadań oraz rozliczania zaliczek oraz rozliczenia dotacji celowej. Tym samym, w momencie wpływu środków z dotacji celowej na wyodrębniony do tego celu rachunek bankowy Spółki, mogą Państwo z nich korzystać, finansując ponoszone wydatki zgodnie z zawartą Umową. Okoliczność, że Spółka zobowiązana jest do zwrotu niewykorzystanej lub nieprawidłowo wykorzystanej części dotacji, również pozostaje bez wpływu na ustalenie momentu rozpoznania przychodu zwolnionego. Jest to charakterystyczne dla finansowania w formie dotacji i znajduje także oparcie w przepisach ustawy o finansach publicznych (vide art. 169).

Wobec tego powinni Państwo wyłączyć z kosztów uzyskania przychodów wydatki w momencie otrzymania dotacji na wyodrębniony rachunek do rozliczania dotacji poprzez korektę w stosunku do kosztów poniesionych przed otrzymaniem dotacji. Z kolei koszty poniesione po otrzymaniu dotacji nie podlegają na bieżąco zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów.

W świetle poczynionych wyjaśnień nie można tym samym zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że wydatki związane z realizacją powierzonych Spółce zadań powinny podlegać wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów dopiero w momencie przeksięgowania uzyskanych środków z konta rozliczeniowego na konto operacyjne Spółki, niezależnie od tego, czy wydatki zostały poniesione przed uzyskaniem dotacji (poprzez dokonania korekty kosztów uzyskania przychodów), czy wydatki te zostały poniesione już po otrzymaniu dotacji na wyodrębniony rachunek bankowy Spółki.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 2 jest nieprawidłowe.

Państwa wątpliwości budzi również kwestia ustalenia, czy w przypadku złożenia rezygnacji przez Spółkę ze zwolnienia dotacji zgodnie z przepisem art. 17 ust. 1g ustawy o CIT, przychód wynikający z otrzymania dotacji Spółka powinna rozpoznać w momencie jej otrzymania na konto pomocnicze/rozliczeniowe, czy w momencie faktycznego przelania środków z konta rozliczeniowego na konto operacyjne Spółki (możliwości swobodnego korzystania ze środków przez Spółkę).

Zgodnie z art. 17 ust. 1g ustawy o CIT:

Podatnik może nie stosować zwolnień, o których mowa w ust. 1 pkt 21, 47 lub 48, w odniesieniu do określonych dotacji, subwencji, dopłat, innych nieodpłatnych świadczeń lub kwot otrzymanych od agencji rządowych lub agencji wykonawczych, jeżeli do upływu terminu złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym je otrzymał, określonego w art. 27 ust. 1, złoży właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o rezygnacji ze stosowania tych zwolnień w odniesieniu do wskazanych w nim dotacji, subwencji, dopłat, innych nieodpłatnych świadczeń lub kwot otrzymanych od agencji rządowych lub agencji wykonawczych. Do wydatków i kosztów, w tym do odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, sfinansowanych z dochodów (przychodów), których dotyczy to oświadczenie, przepisów art. 16 ust. 1 pkt 48 i 58 nie stosuje się.

W świetle powyższego przepisu, Spółka jest uprawniona do rezygnacji ze stosowania zwolnienia przysługującego jej na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o CIT w zakresie dotacji celowej przyznanej w ramach Umowy dotyczącej wykonania zadań na rzecz (…). Dotacja to została przyznana przez (…), jako Zamawiającego, i jest finansowana ze środków budżetu państwa, a zatem spełnia warunki określone w art. 17 ust. 1g ustawy o CIT i co do zasady korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem CIT. Warunkiem rezygnacji ze zwolnienia jest złożenie przez Spółkę właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisma zawierającego oświadczenie o rezygnacji ze stosowania tego zwolnienia w odniesieniu do dotacji przed terminem złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym Spółka otrzymała dotację.

W niniejszej sprawie, w przypadku złożenia przez Spółkę rezygnacji ze stosowania zwolnienia dotacji, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o CIT, przychód podatkowy powinien zostać wykazany w momencie wpływu środków na wyodrębniony rachunek bankowy Spółki, służący do ewidencjonowania i prowadzenia operacji dotyczących płatności za realizację zadań oraz rozliczania zaliczek oraz do rozliczenia dotacji celowej. Jak już bowiem wskazano, opisany przepływ środków pieniężnych pomiędzy rachunkami Spółki pozostaje bez wpływu na ustalenie momentu rozpoznania przychodu zwolnionego z tytułu otrzymania dotacji.

Biorąc pod uwagę powyższe, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 3 należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy oraz zmiany stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Odnosząc się do przywołanych przez Państwa wyroków sądów administracyjnych stwierdzić należy, że orzeczenia sądowe nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa i są wiążące jedynie w sprawach, w których zapadły. Natomiast Organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

-        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.