Możliwość skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Podatniczka, osoba fizyczna, dwukrotnie nabyła udziały w lokalu mieszkalnym w drodze dziedziczenia: w 2017 r. po matce udział 1/6, który następnie utraciła w wyniku działu spadku, oraz w 2020 r. po ojcu udział 1/2, który później sprzedała. 24 listopada 2025 r. nabyła inny lokal mieszkalny…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
3 lutego 2026 r. za pośrednictwem Poczty Polskiej wpłynął Pani wniosek z 29 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
W 2017 r. nabyła Pani w drodze dziedziczenia po zmarłej matce udział wynoszący 1/6 w prawie własności lokalu mieszkalnego.
Następnie pomiędzy spadkobiercami został dokonany dział spadku, bez spłat i dopłat, w wyniku którego całość prawa własności do przedmiotowego lokalu została przyznana Pani ojcu, a Pani utraciła przysługujący wcześniej udział 1/6 i nie posiadała żadnych praw własności ani udziałów w tym lokalu.
W 2020 r., w związku ze śmiercią ojca, nabyła Pani w drodze dziedziczenia udział wynoszący 1/2 w tym samym lokalu mieszkalnym.
Udział ten został następnie sprzedany, w związku z czym w dacie nabycia lokalu mieszkalnego, tj. 24 listopada 2025 r. nie posiadała Pani żadnych praw własności ani udziałów w nieruchomościach mieszkalnych.
Poza opisanymi wyżej przypadkami nie nabyła Pani nigdy wcześniej prawa własności ani współwłasności lokalu mieszkalnego lub domu jednorodzinnego, ani spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu lub domu jednorodzinnego.
24 listopada 2025 r. nabyła Pani lokal mieszkalny na rynku wtórnym na podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego.
Przy zawarciu umowy sprzedaży notariusz odmówił zastosowania zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych, o którym mowa w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, wobec czego podatek PCC został pobrany.
Pytanie
Czy w opisanym stanie faktycznym była Pani uprawniona do skorzystania ze zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych, o którym mowa w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, przy zakupie lokalu mieszkalnego dokonanym 24 listopada 2025 r.?
Pani stanowisko w sprawie
Pani zdaniem, w opisanym stanie faktycznym spełnione zostały wszystkie przesłanki do zastosowania zwolnienia z podatku PCC.
Zgodnie z art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, zwolnieniu z PCC podlega sprzedaż lokalu mieszkalnego lub domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest osoba fizyczna, która przed dniem sprzedaży nie była właścicielem ani współwłaścicielem takiej nieruchomości, przy czym posiadanie udziału do 50% nabytego w drodze dziedziczenia nie wyklucza zwolnienia.
Wskazała Pani, że:
- nabyła udział 1/6 w 2017 r. wyłącznie w drodze dziedziczenia,
- utraciła ten udział w wyniku działu spadku,
- nabyła następnie udział 1/2 w 2020 r. również wyłącznie w drodze dziedziczenia,
- udział ten został sprzedany przed zakupem lokalu w 2025 r.
W dacie nabycia lokalu mieszkalnego, tj. 24 listopada 2025 r. nie posiadała Pani żadnych praw własności ani udziałów w nieruchomościach mieszkalnych, co samoistnie spełnia warunki do zastosowania zwolnienia z podatku PCC.
Odmowa zastosowania zwolnienia przez notariusza była oparta na błędnym zsumowaniu udziału 1/6 oraz udziału 1/2, mimo że udziały te nie były posiadane jednocześnie, a udział 1/6 wygasł w wyniku działu spadku. Przepisy ustawy o PCC nie przewidują możliwości sumowania udziałów, które nie istniały równocześnie, a decydujące znaczenie ma stan posiadania bezpośrednio przed dniem zawarcia umowy sprzedaży.
Dodatkowo Wnioskodawczyni wskazuje, że nawet w hipotetycznym wariancie, w którym udział 1/6 pozostałby w jej majątku, łączny udział po dziedziczeniu po ojcu wynosiłby 2/6 (1/3), a więc nie przekraczałby 50%, co również spełniałoby warunki ustawowe zwolnienia.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):
Podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.
Stosownie do art. 4 pkt 1 cyt. ustawy:
Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5 – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.
W myśl art. 5 ust. 1 i 2 ww. ustawy:
Obowiązek zapłaty podatku ciąży na podatnikach tego podatku.
Jeżeli obowiązek podatkowy ciąży na kilku podmiotach albo na stronach umowy zamiany, albo wspólnikach spółki cywilnej, zobowiązanymi solidarnie do zapłaty podatku są odpowiednio te podmioty, strony umowy zamiany albo wspólnicy spółki cywilnej.
Stosownie do treści art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Podstawę opodatkowania przy umowie sprzedaży stanowi – wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.
Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:
Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.
Natomiast w myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:
Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 ww. ustawy:
Podatnicy są obowiązani, bez wezwania organu podatkowego, złożyć deklarację w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych, według ustalonego wzoru, oraz obliczyć i wpłacić podatek w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego, z wyłączeniem przypadków, gdy podatek jest pobierany przez płatnika, oraz przypadków, o których mowa w ust. 1a.
Jeżeli więc umowa sprzedaży zostaje sporządzona w formie aktu notarialnego, na notariuszu ciążą obowiązki płatnika podatku od czynności cywilnoprawnych.
Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym. Przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
W myśl art. 9 pkt 17 ww. ustawy:
Zwalnia się od podatku sprzedaż, której przedmiotem jest prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
Zatem zgodnie z powołanym powyżej przepisem, zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych będzie sprzedaż, której przedmiotem jest:
- prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość,
- prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego,
- spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego,
jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach. W przypadku, w którym kupującemu przysługuje lub przysługiwał udział w opisywanych prawach nabyty tytułem dziedziczenia − by mogło być zastosowane zwolnienie – wielkość przysługującego mu udziału nie może przekroczyć 50%. Zatem tylko posiadanie (w przeszłości lub w dacie zakupu) ww. praw, nabytych w drodze dziedziczenia (i to w określonym udziale), nie stanowi przeszkody do zastosowania ww. ulgi.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że w 2017 r. nabyła Pani w drodze dziedziczenia po zmarłej matce udział wynoszący 1/6 w prawie własności lokalu mieszkalnego. Następnie pomiędzy spadkobiercami został dokonany dział spadku, bez spłat i dopłat, w wyniku którego całość prawa własności do przedmiotowego lokalu została przyznana Pani ojcu, a Pani utraciła przysługujący wcześniej udział 1/6 i nie posiadała żadnych praw własności ani udziałów w tym lokalu. W 2020 r., w związku ze śmiercią ojca, nabyła Pani w drodze dziedziczenia udział wynoszący 1/2 w tym samym lokalu mieszkalnym. Poza opisanymi we wniosku przypadkami nie nabyła Pani nigdy wcześniej prawa własności ani współwłasności lokalu mieszkalnego lub domu jednorodzinnego, ani spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu lub domu jednorodzinnego.
24 listopada 2025 r. nabyła Pani lokal mieszkalny na rynku wtórnym na podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego, w związku z czym chce Pani się dowiedzieć, czy była Pani uprawniona do skorzystania ze zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych, o którym mowa w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Aby skorzystać ze zwolnienia zawartego w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, kupujący musi spełniać warunek nieposiadania wcześniej nieruchomości mieszkaniowych czy też spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego/budynku mieszkalnego lub udziału w niej lub w ww. prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa podatkowego i opis stanu faktycznego przedstawiony przez Panią, zauważyć należy, że w Pani sytuacji istotny jest fakt, że dwukrotnie nabywała Pani udziały w drodze dziedziczenia w tym samym lokalu, ale kluczowe natomiast jest to, że w drodze dziedziczenia nie nabyła Pani więcej niż 50% udziału w lokalu.
W odniesieniu do przeprowadzonego działu spadku po zmarłej matce wskazać należy, że nie stanowi on przeszkody do skorzystania ze zwolnienia, gdyż w wyniku działu spadku nie nabyła Pani prawa własności lokalu (ani udziału przekraczającego 50%) lecz zbyła Pani posiadany dotychczas udział wynoszący 1/6 na rzecz innego spadkobiercy (ojca).
Skoro nigdy nie posiadała Pani więcej niż 50% udziałów w lokalu mieszkalnym, a Pani udziały pochodziły wyłącznie z dziedziczenia, w świetle prawa była Pani uprawniona do skorzystania ze zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych, o którym mowa w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, przy zakupie lokalu mieszkalnego dokonanego 24 listopada 2025 r.
Zatem Pani stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią we wniosku i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo