Podatniczka, jako niepełnoletnia, odziedziczyła po zmarłej matce 1/4 udziału w mieszkaniu i garażu. Za zgodą sądu, jej ojciec sprzedał to mieszkanie, a uzyskane środki przeznaczono na zakup 1/8 udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do innego lokalu, który następnie przekształcono w odrębną własność. Po osiągnięciu pełnoletności, podatniczka darowała ten udział ojcu. Obecnie…
Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
12 stycznia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 7 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania umowy sprzedaży nieruchomości mieszkalnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z datą wpływu 27 lutego i 5 marca 2026 r. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Gdy była Pani niepełnoletnia, (…) zmarła Pani mama. Zgodnie z postanowieniem z dnia 20 stycznia 2015 roku sygn. akt (…) nabyła Pani prawo do spadku po mamie: 1/4 udziału w mieszkaniu o adresie: (…) oraz 1/4 udziału w garażu nr (…). Jako dowód dołączyła Pani skan postanowienia Sądu o sygn. (…).
Mieszkanie przy (…) było bardzo małe, a Pani tata dużo pracował, oszczędzał i podjął decyzję o zakupie mieszkania większego. Pani tata wystąpił do Sądu Rejonowego (…) (Sądu Rodzinnego i Opiekuńczego) o postanowienie, zezwolenie sprzedaży mieszkania przy (…). Zgodnie z postanowieniem Sądu Rejonowego (…) z dnia 30 listopada 2021 sygn. akt (…) Pani udział 1/4 w wyniku sprzedaży mieszkania wynosił 45 000 zł. Sąd Rejonowy (…) wydał postanowienie i zezwolił na przeznaczenie uzyskanej kwoty 45 000 złotych ze sprzedaży 1/4 udziału w lokalu mieszkalnym położonym przy (…) na zakup 1/8 udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego nr (…). Następnie Pani udział 1/8 w prawie własnościowym spółdzielczym do mieszkania przy (…) został przekształcony w odrębną własność również za zgodą Sądu Rejonowego (…). Jako dowód dołączyła Pani skan Elektronicznej Księgi Wieczystej (…). Gdy stała się Pani pełnoletnia, darowała Pani tacie swój udział 1/8 w mieszkaniu przy (…).
Opisując ten stan faktyczny udowadnia Pani, że Pani udział 1/8 w mieszkaniu o adresie (…) jest rezultatem dziedziczenia po zmarłej matce, o którym mowa w ustawie o PCC art. 19 pkt 17 (winno być: art. 9 pkt 17).
W przyszłości, jako pełnoletnia, zamierza Pani wykonać jedną czynność: zakupić albo prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, albo prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego, albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego i potrzebuje Pani interpretacji indywidualnej, którą przedstawi Pani notariuszowi, że może Pani skorzystać ze zwolnienia z podatku PCC.
Pytanie
Czy zgodnie z art. 19 pkt 17 (winno być: art. 9 pkt 17) ustawy o PCC, jest Pani osobą fizyczną, której udział, w dniu planowanego nabycia i przed tym dniem, w prawach własności w mieszkaniach: (…) oraz (…) nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia i ma Pani prawo do skorzystania z ulgi w podatku od czynności cywilnoprawnych, która ma wspierać osoby kupujące pierwsze mieszkanie na rynku wtórnym?
Pani stanowisko w sprawie
Pani zdaniem, jest Pani osobą, której udział w prawach własności w mieszkaniach: (…) oraz (…) nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia i ma Pani prawo do skorzystania z ulgi w podatku od czynności cywilnoprawnych, która ma wspierać osoby kupujące pierwsze mieszkanie na rynku wtórnym zgodnie z art. 19 pkt 17 (winno być: art. 9 pkt 17) ustawy o PCC.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 191) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:
Podatkowi podlegają: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.
Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:
Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie sprzedaży – na kupującym.
W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.
Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl którego:
Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:
a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym − 2%,
b) innych praw majątkowych − 1%.
Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym.
W myśl art. 9 pkt 17 ww. ustawy:
Zwalnia się od podatku sprzedaż, której przedmiotem jest prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
Z treści przepisu art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych będzie sprzedaż, której przedmiotem jest:
· prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość,
· prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego,
· spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego,
pod warunkiem, że kupującemu/ kupującym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że jako osoba niepełnoletnia, nabyła Pani w spadku po mamie: 1/4 udziału w lokalu mieszkalnym przy (…) oraz 1/4 udziału w garażu. Pani tata wystąpił do Sądu Rejonowego (…) (Sądu Rodzinnego i Opiekuńczego) o zezwolenie na sprzedaż tego mieszkania. Sąd Rejonowy (…) wydał postanowienie i zezwolił na przeznaczenie uzyskanej kwoty 45 000 złotych ze sprzedaży 1/4 udziału w lokalu mieszkalnym położonym przy (…) na zakup 1/8 udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego (…). Następnie Pani udział 1/8 w prawie własnościowym spółdzielczym do mieszkania przy (…) został przekształcony w odrębną własność również za zgodą Sądu Rejonowego (…). Gdy stała się Pani pełnoletnia, darowała Pani tacie swój udział 1/8 w mieszkaniu przy (…). W przyszłości zamierza Pani zakupić albo prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, albo prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego, albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego.
Pani zdaniem, przysługuje Pani zwolnienie z podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Z takim stanowiskiem nie można się zgodzić.
Z powołanego powyżej przepisu wynika, że w przypadku nabycia prawa własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu dotyczącego lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego zwolnienie przysługuje wyłącznie osobom, którym w dniu nabycia i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
Z uwagi na fakt, że ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych nie zawiera definicji pojęcia „dziedziczenie”, należy w tym zakresie odwołać się do ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).
W myśl art. 922 § 1 ww. Kodeksu:
Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
Zgodnie z art. 924 ww. Kodeksu:
Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
Natomiast, stosownie do przepisu art. 925 ww. Kodeksu:
Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
Stosownie do art. 926 § 1 ww. Kodeksu:
Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu.
W piśmiennictwie przyjmuje się, iż "pojęcie dziedziczenia oznacza przejście na spadkobierców praw i obowiązków majątkowych zmarłego w drodze jednego zdarzenia, jakim jest śmierć osoby fizycznej, powodujące następstwo prawne pod tytułem ogólnym, czyli sukcesję uniwersalną (art. 922 § 1 w związku z art. 925 KC). Oznacza to, że na spadkobiercę (spadkobierców) przechodzi na skutek dziedziczenia całość praw i obowiązków majątkowych należących do spadku, czego konsekwencją jest to, że: (1) spadkobierca wchodzi w ogół majątkowych praw i obowiązków zmarłego spadkodawcy; (2) spadkobierca nabywa wszelkie przedmioty majątkowe zaliczane do spadku, niezależnie od ich charakteru; (3) nabycie spadku w drodze dziedziczenia jest nabyciem pochodnym, co oznacza, że przedmioty spadkowe przechodzą na spadkobiercę w takim kształcie prawnym, w jakim przysługiwały spadkodawcy; (4) na spadkobiercę przechodzą jako obowiązki te prawa, które spadkodawca przeznaczył określonym osobom jako zapis; (5) jeżeli jest kilku spadkobierców, to nabywają oni spadek jako całość, a ich udział w nim określony jest w postaci ułamka (por. J. S. Piątkowski: Prawo spadkowe. Zarys wykładu, Warszawa 2003, s. 52; E. Skowrońska-Bocian: Prawo spadkowe, Warszawa 2006, s. 29; Kodeks cywilny. Komentarz, praca zbiorowa pod red. K. Pietrzykowskiego, Warszawa 1998, t. II, s. 675)."
Z powyższego wynika, że pojęcie dziedziczenia nierozerwalnie związane jest ze zdarzeniem jakim jest śmierć osoby fizycznej (spadkodawcy).
Z treści wniosku wprost wynika, że była Pani właścicielką 1/8 udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego położonego przy (…). Następnie ww. prawo zostało przekształcone w prawo odrębnej własności. Udział w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego nie został nabyty w drodze dziedziczenia, a w drodze sprzedaży. W drodze dziedziczenia nabyła Pani udział w lokalu mieszkalnym położonym przy (…). Zatem w takiej sytuacji nie może Pani skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
W analizowanej sprawie nie ma znaczenia fakt, że przedmiotowy udział w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego nabyła Pani za środki pieniężne otrzymane ze sprzedaży 1/4 udziału w mieszkaniu położonym przy (…) nabytego przez Panią w drodze dziedziczenia po mamie. Aby mogła Pani skorzystać z omawianego zwolnienia, to udział 1/8 w mieszkaniu przy (…) musiałby być nabyty przez Panią w drodze dziedziczenia.
Skoro była Pani współwłaścicielem, najpierw w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, a następnie w prawie własności lokalu mieszkalnego, w udziale wynoszącym 1/8 części i udział ten nabyła Pani na podstawie umowy sprzedaży, to w takiej sytuacji nie będzie Pani mogła skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w przypadku planowanego zakupu nieruchomości mieszkalnej na rynku wtórnym.
Dodatkowe informacje
W związku z załączeniem do wniosku dokumentów wskazujemy, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie przeprowadza postępowania dowodowego, w związku z czym nie jest obowiązany ani uprawniony do oceny załączonych dokumentów; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA").
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo