Interpretacja 0111-KDIB2-2.4014.139.2025.4.KK

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych:

- w zakresie braku opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych sprzedaży udziału w Nieruchomości 3 (w działkach nr …), przysługujących (…) spółka jawna – jest nieprawidłowe,

- w pozostałej części – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży udziałów we współwłasności Nieruchomości. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 lipca 2025 r. (wpływ 14 lipca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Zainteresowani zawarli przedwstępną umowę sprzedaży, której przedmiotem jest zobowiązanie do zawarcia umowy sprzedaży na rzecz zainteresowanego będącego stroną postępowania z wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego – X Sp. z o.o. (dalej „X”) – udziałów we współwłasności następujących nieruchomości:

1) Nieruchomość położona w W., (…), o powierzchni 0,5108 ha, dla której prowadzona jest księga wieczysta KW nr (…) („Nieruchomość 1”).

Nieruchomość 1 składa się z następujących działek ewidencyjnych: nr (…) z obrębu (…) – z tym że działka (…) nie jest objęta umową przedwstępną i nie będzie przedmiotem sprzedaży.

Współwłaścicielami Nieruchomości 1 są M. K. i J. K.-G.– każda w udziale wynoszącym 1/2.

M. K. nabyła udziały we współwłasności Nieruchomości 1 na podstawie umowy darowizny od swojej matki w dniu 2 lutego 1993 r.

J. K.-G. nabyła udział we współwłasności Nieruchomości 1 w drodze dziedziczenia z dniem 2 listopada 2022 r.

Na działce (…) znajduje się budynek mieszkalny o powierzchni zabudowy 100 m², w którym zamieszkuje i jest zameldowana na pobyt stały M. K. Budynek został wybudowany w 1940 r. W 1994 r. miał miejsce gruntowny remont, otynkowanie i wymiana okien. W latach 90-tych nastąpiło podłączenie budynku do sieci gazowej, a w 2001 r. podłączenie do sieci wodociągowej i kanalizacyjnej. Po tym czasie nie były ponoszone nakłady zwiększające wartość użytkową budynku.

Na działce (…) znajduje się budynek niemieszkalny (gospodarczy) o powierzchni zabudowy 87 m², wybudowany w 1940 r. W 1994 r. budynek został otynkowany oraz wymieniono w nim drzwi. Od tego czasu nie były ponoszone nakłady zwiększające jego wartość użytkową.

Ponadto, na działkach wchodzących w skład Nieruchomości 1 znajdują się następujące obiekty budowlane:

- Na działce (…):

- altana ogrodowa (wybudowana w 1997 r.),

- altana śmietnikowa (wybudowana w 1997 r.),

- utwardzenie – kostka brukowa (wybudowana w 1994 r.),

- przyłącza wodno-kanalizacyjne i gazowe (wybudowane w 2001 r.),

- metalowy garaż (wybudowany w 1999 r.).

· Na działce (…):

- utwardzenie asfaltowe (wybudowane w 1992 r.),

- ziemianka (wybudowana w 1940 r.),

- przyłącze wodno-kanalizacyjne (wybudowane w 2001 r.),

- Na działce (…):

- metalowy zbiornik na szambo (wybudowany w 1940 r.),

- nieczynna studnia (wybudowana w 1994 r.),

- przyłącze wodno-kanalizacyjne i gazowe (wybudowane w 2001 r.),

- utwardzenie – kostka brukowa (wybudowana w 1994 r.).

- Na działce (…) utwardzenie – kostka brukowa (wybudowane w 1994 r.).

- Na działce (…) nieczynna studnia (wybudowana w 1940 r.).

- Natomiast na działce nr (…) nie znajdują się żadne obiekty budowlane.

Na podstawie umowy z 2 stycznia 2017 r. część działki nr (…) jest wydzierżawiana na rzecz (…) spółka jawna, przy czym na podstawie aneksu z 31 grudnia 2019 r. ww. podmiot dzierżawi również część działkę nr (…).

W dniu 25 kwietnia 2023 r. część działek o nr (…) została użyczona bezpłatnie spółce (…) spółka jawna.

Łącznie ww. umowy dzierżawy i użyczenia obejmują całą powierzchnie działek nr (…).

Z kolei dzierżawca (…) spółka jawna, wydzierżawiło działki nr (…) spółce A Sp. z o.o. na potrzeby korzystania z miejsc postojowych na tych działkach, jak również odpłatnie udostępniło część działki nr (…) o powierzchni 16 m² została udostępniona spółce B Sp. z o.o. na potrzeby usytuowania i obsługi (…) (który zostanie usunięty przed zawarciem przyrzeczonej umowy sprzedaży).

2) Nieruchomość położona w W., (…), o powierzchni 0,1 ha, stanowiąca działkę ewidencyjną nr (…) z obrębu (…), dla której prowadzona jest księga wieczysta KW nr (…) („Nieruchomość 2”).

Współwłaścicielami Nieruchomości 2 są na zasadach małżeńskiej wspólności majątkowej J. K.-G. i P. G. Własność Nieruchomości 2 nabyli na podstawie umowy darowizny 13 listopada 1997 r.

Nieruchomość 2 jest zabudowana budynkiem mieszkalnym o powierzchni zabudowy 165 m². Budynek został zbudowany w roku 1999 i od tego czasu nie były ponoszone nakłady na jego ulepszenie.

W budynku tym zamieszkują i są zameldowani na pobyt stały J. K.-G. i P. G. wraz dziećmi.

3) Nieruchomość położona w W., (…), o powierzchni 1070 m², dla której prowadzona jest księga wieczysta KW nr (…) („Nieruchomość 3”). Nieruchomość 3 jest niezabudowana i składa się z działek ewidencyjnych: nr (…).

Współwłaścicielami Nieruchomości 3 są:

- (…) spółka jawna z siedzibą w W. – w udziale wynoszącym 2/7; powyższy udział we współwłasności Nieruchomości nabyli na podstawie umowy sprzedaży z 19 czerwca 2009 r.;

- M. K. w udziale wynoszącym 2/7; powyższy udział nabyła na podstawie umowy darowizny 3 lutego 1993 r.;

- J. K.-G. w udziale wynoszącym 2/7; powyższy udział nabyła w drodze dziedziczenia z 2 listopada 2022 r.;

- Cz. I. oraz Z. I., na zasadzie małżeńskiej wspólności ustawowej, w udziale wynoszącym 1/7; powyższy udział został nabyty na podstawie umowy sprzedaży 30 października 1997 r.

Nieruchomość 1, Nieruchomość 2 i Nieruchomość 3 dalej będą łącznie zwane „Nieruchomościami”.

Nieruchomości znajdują się na terenie nieobjętym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Natomiast w dniu zawarcia umowy przyrzeczonej dla każdej z Nieruchomości będzie wydana obowiązująca decyzja o warunkach zabudowy.

Poza opisanymi powyżej umowami, dotyczącymi działek wchodzących w skąd Nieruchomości 1, obecni współwłaściciele Nieruchomości nie wynajmowali i nie udostępniali ich do korzystania innym podmiotom. Poza opisanymi powyżej nakładami współwłaściciele nie ponosili innych nakładów na Nieruchomości oraz nie podejmowali innych działań zmierzających do ich stanu faktycznego lub prawnego.

Warunkiem zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży Nieruchomości jest w szczególności:

- uzyskanie przez kupującego (X) decyzji o warunkach zabudowy dla Nieruchomości, umożliwiającej realizację przez niego inwestycji deweloperskiej o powierzchni użytkowej mieszkań i usług nie mniejszej niż 6200 m²;

- uzyskanie przez X decyzji o pozwoleniu na budowę umożliwiającej realizację powyższej inwestycji,

- dokonanie podziału administracyjnego działki nr (…), polegającego na odłączeniu od niej części o powierzchni 166 m² celem przyłączenia jej do działki nr (…);

- ustanowienie przez sprzedających na rzecz X służebności gruntowej na części działki nr (…) na potrzeby drogi przeciwpożarowej i dojazdów technicznych do planowanej przez X inwestycji.

Wnioski o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i pozwolenia na budowę X złoży w imieniu własnym. Sprzedający udzielą jej w tym celu zgody na dysponowanie Nieruchomościami na cele budowlane. Sprzedający udzielili osobie wskazanej przez nabywcę pełnomocnictw do:

- wglądu w akta księgi wieczystej prowadzonych dla Nieruchomości dla wyżej oraz sporządzania notatek, fotokopii i odpisów oraz zamawiania kopii dokumentów znajdujących się w aktach i ich odbioru, a także wglądu, sporządzania notatek, fotokopii i odpisów oraz zamawiania kopii wszelkich dokumentów dotyczących Nieruchomości znajdujących się w aktach innych ksiąg wieczystych;

- zasięgania informacji i wglądu do akt wszelkich postępowań administracyjnych prowadzonych lub zakończonych przed wszelkimi organami administracji publicznej, oraz postępowań toczących się przed sądami powszechnymi i administracyjnymi – we wszelkich sprawach dotyczących Nieruchomości oraz do sporządzania notatek i fotokopii oraz składania wniosków o sporządzenie kopii i odpisów wszelkich dokumentów znajdujących się w aktach wyżej wskazanych postępowań;

- składania wniosków o wydanie wypisów, wyrysów i kopii map ewidencyjnych z ewidencji gruntów i budynków dotyczących Nieruchomości oraz do ich odbioru;

- składania wniosków do wszelkich podmiotów, w szczególności organów administracji publicznej, o wydanie zaświadczeń, wypisów, wyrysów, informacji itp. we wszelkich sprawach dotyczących Nieruchomości oraz do ich odbioru.

Sprzedający: M. K., J. K.-G., P. G., Cz. I. oraz Z. I. nie prowadzą i nie prowadzili działalności gospodarczej, jak również nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

(…) spółka jawna z siedzibą w W. jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny.

Ponadto, Nieruchomości nie były wykorzystywane przez Sprzedających na cele rolnicze. Sprzedający sami zgłosili się do X z propozycją sprzedaży Nieruchomości (wysłali propozycję drogą elektroniczną na adres mailowy wskazany na stronie internetowej X).

X planuje zrealizować na Nieruchomościach inwestycji deweloperską, polegającą na budowie budynków o powierzchni użytkowej mieszkań i usług nie mniejszej niż 6200 m², w celu sprzedaży lokali mieszkalnych i użytkowych znajdujących się w budynkach wzniesionych w ramach tej inwestycji.

Zgodnie z przyjętym założeniem, decyzja o warunkach zabudowy, której uzyskanie stanowi warunek zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży, ma obejmować wszystkie Nieruchomości.

W uzupełnieniu wniosku m.in. doprecyzowali Państwo opis zdarzenia przyszłego poprzez wskazanie, że przedmiotem sprzedaży będą następujące działki:

1) wchodzące w skład Nieruchomości 1 działki nr (…) i część działki (…) (pozostała część ma zostać odłączona i przyłączona do działki (…) – niebędącej przedmiotem sprzedaży); zgodnie z przyjętym założeniem mająca być przedmiotem sprzedaży część działki (…) nadal będzie oznaczona jako działka (…);

2) działka (…) (stanowiąca Nieruchomość 2),

3) wchodzące w skład Nieruchomości 3 działki nr (…).

Jednocześnie wyjaśnili Państwo, że:

- Omyłkowo wskazano, że działka (…) wchodzi skład Nieruchomości 1, podczas gdy wchodzi ona w skład Nieruchomości 2.

- Omyłkowo wskazano, że przedmiotem dzierżawy jest działka nr (…) – podczas gdy jej przedmiotem jest działka nr (…), wchodząca w skład Nieruchomości 1.

- Omyłkowo wskazano, że na Nieruchomości 3 nie znajdują się żadne obiekty budowlane.

Pozostały opis zdarzenia przyszłego, który został przedstawiony przez Państwa w treści uzupełnienia wniosku jako, że dotyczy zagadnienia objętego podatkiem od towarów i usług przedstawiony został w rozstrzygnięciu obejmującym swym zakresem ocenę Państwa stanowiska w zakresie ww. podatku.

Pytanie

Czy planowana sprzedaż udziałów we współwłasności Nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem, planowana sprzedaż udziałów we współwłasności:

- Nieruchomości 1 i 2 oraz udziałów w Nieruchomości 3 przysługujących M. K., J. K.-G., Cz. I. oraz Z. I.– będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych,

- Nieruchomości 3 przysługujących (…) spółka jawna – nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) upcc, zakresem opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych są objęte m.in. umowy sprzedaży.

Jednocześnie w przypadku planowanej transakcji sprzedaży Nieruchomości nie zachodzi żadna przesłanka wyłączająca opodatkowanie podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W szczególności nie zachodzi przesłanka zastosowania art. 2 pkt 4 upcc, zgodnie z którym nie podlegają temu podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

- umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z uwagi na okoliczności opisane w pkt 1 powyżej, sprzedaż udziałów we współwłasności Nieruchomości 1 i 2, a także udziałów we współwłasności Nieruchomości 3 przysługujących M. K., J. K.-G., Cz. I. oraz Z. I. nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług – wobec czego podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Dodać należy, że w przypadku uznania, że ww. sprzedaż jest objęta zakresem opodatkowania podatkiem VAT, to z uwagi na okoliczności przedstawione w pkt 2 powyżej, sprzedaż udziałów we współwłasności wchodzących w skład Nieruchomości 1 działek: nr (…) (winno być: (…) i część działki (…)) oraz Nieruchomości 2 będzie zwolniona od podatku od towarów i usług. Także w takim wypadku sprzedaż ta będzie zatem podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z kolei sprzedaż udziałów we współwłasności Nieruchomości 3 przysługujących (…) spółka jawna będzie opodatkowana podatkiem VAT, co wyklucza jej opodatkowanie podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Przemawia to za uznaniem za prawidłowe stanowiska Wnioskodawcy, iż planowana sprzedaż udziałów we współwłasności:

- Nieruchomości 1 i 2 oraz udziałów w Nieruchomości 3 przysługujących M. K., J. K.-G , Cz. I. oraz Z. I. – będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych,

- Nieruchomości 3 przysługujących (…) spółka jawna – nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku:

- w zakresie braku opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych sprzedaży udziału w Nieruchomości 3 (w działkach nr (…)), przysługujących (…) spółka jawna – jest nieprawidłowe,

- w pozostałej części – jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl którego:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 10 ust. 1 i ust. 2 ww. ustawy:

Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy:

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że planują Państwo nabyć na podstawie umowy sprzedaży udziały we współwłasności Nieruchomość 1, Nieruchomość 2 oraz Nieruchomość 3. Przedmiotem sprzedaży będą następujące działki:

- działka nr (...) i część działki (…) – stanowiące Nieruchomość 1;

- działka (…)– stanowiąca Nieruchomość 2;

- działki (…) – stanowiące Nieruchomość 3.

Współwłaścicielami Nieruchomości 1 są M. K. i J. K.-G.– każda w udziale wynoszącym 1/2. Współwłaścicielami Nieruchomości 2 są na zasadach małżeńskiej wspólności majątkowej J. K.-G. i P. G. Współwłaścicielami Nieruchomości 3 są:

- (…) spółka jawna z siedzibą w W. – w udziale wynoszącym 2/7;

- M. K. w udziale wynoszącym 2/7;

- J. K.-G. w udziale wynoszącym 2/7;

- Cz. I. oraz Z. I., na zasadzie małżeńskiej wspólności ustawowej, w udziale wynoszącym 1/7.

Jakkolwiek Państwa zapytanie dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (i w jakim zakresie), bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 12 sierpnia 2025 r. Znak: 0111-KDIB3-3.4012.270.2025.3.PJ, wydanej dla Państwa w zakresie podatku od towarów i usług, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że „(…) dostawa udziałów w działkach nr (…) i części działki nr (…), która powstanie po wydzieleniu, będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. (…) zbycie udziałów w działkach nr (…) wchodzących w skład Nieruchomości 1 nie będzie stanowiło czynności podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. (…) zbycie działki nr (…) nie będzie stanowiło czynności podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. (…) Skoro planowana sprzedaż budowli znajdujących się na działkach nr (…) będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to ze zwolnienia od podatku, będzie korzystać również dostawa działek, na których posadowione są te budowle, na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10, w związku z art. 29a ust. 8 ustawy. (…) w zakresie opodatkowania planowanej sprzedaży udziałów w Nieruchomości 3 przez Sprzedających – (…) będzie dokonana w ramach zarządu majątkiem prywatnym. (…) Zatem dostawa tych udziałów w działkach wchodzących w skład Nieruchomości 3 nie będzie dokonywana przez Sprzedających jako podatników podatku VAT i co za tym idzie nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. (…) sprzedaż udziału w działkach nr (…) przez (…) spółka jawna będzie dokonana przez podatnika VAT i będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. (…) Skoro planowana sprzedaż budowli znajdujących się na działkach nr (…) będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to ze zwolnienia od podatku, będzie korzystać również dostawa działek, na których posadowione są te budowle, na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10, w związku z art. 29a ust. 8 ustawy.”

Biorąc pod uwagę rozstrzygnięcie zawarte w interpretacji z zakresu podatku od towarów i usług – według którego sprzedaż udziału w Nieruchomości 3 (działki (…)) przez (…) spółka jawna będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i będzie korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług – nie można zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że sprzedaż udziału we współwłasności Nieruchomości 3 przysługujących (…) spółka jawna nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W związku z tym, że sprzedaż ww. udziału w Nieruchomości 3 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i będzie korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług, to podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, ponieważ w sprawie nie znajdzie zastosowania wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W związku z powyższym w tej części, Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Jak wynika z ww. interpretacji wydanej w przedmiocie podatku od towarów i usług, sprzedaż udziałów w działkach nr (…) (wchodzących w skład Nieruchomości 1), działki (…) (Nieruchomości 2) oraz udziałów w Nieruchomości 3 przez Sprzedających – M. K. i J. K.-G., Cz. I. oraz Z. I. nie będzie stanowiła czynności podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Natomiast sprzedaż udziałów w działkach nr (…) i części działki nr (…) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i będzie korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

Tym samym należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że sprzedaż udziałów we współwłasności Nieruchomości 1 i 2 oraz udziałów w Nieruchomości 3 przysługujących M. K., J. K.-G., Cz. I. oraz Z. I. będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zatem sprzedaż ww. udziałów we współwłasności Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Na kupującym – Państwu będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zawarcia ww. umowy według stawki 2%.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Państwa stanowiska tylko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od towarów i usług, zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja indywidualna z 12 sierpnia 2025 r. Znak: 0111-KDIB3-3.4012.270.2025.3.PJ.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.