Interpretacja 0111-KDIB2-2.4014.141.2026.4.DR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

29 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży Nieruchomości. Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 21 lipca 2026 r. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)  Zainteresowany będący stroną postępowania:

A spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (…);

2)  Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

B spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (…).

Opis zdarzenia przyszłego

B spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Sprzedający”, „Sprzedawca” lub „Zbywca”) jest spółką celową powołaną do realizacji inwestycji nieruchomościowej, oraz komercjalizacji i wynajmu powierzchni magazynowych. Zbywca jest właścicielem nieruchomości magazynowo‑logistycznej położonej na terenie (…).

A spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Kupujący”, „Nabywca” jest spółką celową, która po Transakcji (zdefiniowanej poniżej) będzie prowadzić działalność w zakresie wynajmu nieruchomościami komercyjnej.

W dalszej części wniosku Sprzedawca oraz Nabywca są łącznie określani jako „Strony”, „Zainteresowani” lub „Wnioskodawcy”.

Wnioskodawcy są podmiotami niepowiązanymi, zarówno w rozumieniu Ustawy o VAT jak i ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. 2026 poz. 554 ze zm. dalej: „Ustawa o CIT”). Jeden z obecnych udziałowców Zbywcy będzie jednak również udziałowcem Nabywcy.

Zainteresowani są i będą na dzień Transakcji (zdefiniowanej poniżej) czynnymi podatnikami VAT.

Sprzedający i Kupujący planują zawrzeć umowę sprzedaży, na podstawie której własność Nieruchomości (zdefiniowanej poniżej) zostanie przeniesiona na Kupującego (dalej: „Transakcja”). Wnioskodawcy planują zawarcie przedwstępnej umowy sprzedaży Nieruchomości, a następnie:

(i) warunkowej umowy sprzedaży Nieruchomości,

(ii) umowy przenoszącej w wykonaniu warunkowej umowy sprzedaży Nieruchomości.

Transakcja planowana jest na trzeci kwartał 2026 r.

Ponieważ pytania Wnioskodawców zadane w ramach niniejszego wniosku dotyczą głównie klasyfikacji planowanej Transakcji na gruncie podatku od towarów i usług oraz podatku od czynności cywilnoprawnych w dalszych punktach Wnioskodawcy opisują: (i) przedmiot Transakcji, (ii) inne okoliczności związane z planowaną Transakcją oraz (iii) historię Nieruchomości.

(i)  Przedmiot Transakcji

Przedmiotem Transakcji (zdefiniowany poniżej) będzie sprzedaż opisanych poniżej składników majątku Sprzedawcy:

•      prawo własności działek gruntu nr: (…);

(dalej łącznie: „Grunt” lub „Działki”).

•      budynek hali magazynowo-biurowej (…) wraz z zapleczem socjalno-biurowym oraz towarzyszącą infrastrukturą techniczną i wyposażeniem znajdujący się na działkach (…) (dalej: „Budynek 1”);

•      budynek portierni znajdujący się na działce (…) (dalej „Budynek 2”);

•      budynek pompowni przeciwpożarowej znajdujący się na działce (…) (dalej „Budynek 3”);

•      budynek hali magazynowo-biurowej (…)wraz z zapleczem socjalno-biurowym oraz towarzyszącą infrastrukturą techniczną i wyposażeniem znajdujący się na działkach (…) (dalej: „Budynek 4”);

(dalej łącznie: „Budynki”)

•      naniesienia na Gruncie stanowiące budowle zgodnie z definicją zawartą w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz.U. 2026 poz. 523 ze zm.) na które składają się:

-     wewnętrzny układ drogowy obejmujący drogi dojazdowe, place manewrowe, drogi pożarowe, parkingi dla samochodów osobowych i ciężarowych, a także chodniki i ścieżki rowerowe;

-     zbiorniki wody przeciwpożarowej oraz dwa naziemne zbiorniki retencyjne na wody opadowe;

-     ogrodzenia terenu (ogrodzenie główne, ogrodzenia zbiornika retencyjnego, stacji gazu oraz zbiorników wody), wraz z bramami, furtkami, szlabanami oraz innymi elementami kontroli dostępu;

-     wiaty rowerowe i palarnia;

-     elementy umocnień i infrastruktury technicznej, w tym mury oporowe, balustrady, umocnienia skarp oraz przepusty, a także urządzenia melioracyjne w szczególności rowy;

-     zewnętrzne instalacje infrastruktury technicznej, obejmujące instalację wodociągową (woda bytowa, przeciwpożarowa, podlewanie zieleni), instalację kanalizacji sanitarnej i deszczowej (wraz z separatorami, przepompowniami i studniami), instalację elektroenergetyczną (SN, NN oraz oświetlenie terenu), instalację gazową (zasilanie obiektu, w tym z wykorzystaniem stacji LNG; przy czym sama stacja LNG co do zasady stanowi własność zewnętrznego operatora, natomiast infrastruktura po stronie Nieruchomości jest elementem instalacji zewnętrznej), a także instalację telekomunikacyjną (kanalizacja teletechniczna, studnie teletechniczne);

-     system monitoringu i kontroli dostępu (kamery, system odczytu tablic rejestracyjnych, szlabany);

-     stacje ładowania pojazdów elektrycznych;

-     maszty flagowe, pylony informacyjne oraz inne elementy identyfikacji wizualnej parku logistycznego;

-     fundamenty pod urządzenia techniczne, w szczególności pod stację gazową oraz agregat prądotwórczy;

(dalej łącznie: „Budowle”).

Grunt, Budynek, Budowle oraz związane z nimi instalacje, przynależności i urządzenia będące własnością Sprzedawcy będą dalej łącznie nazywane „Nieruchomością”.

Budynki i Budowle posadowione są na Działkach tak, że na każdej z Działek – z wyjątkiem Działki (…) - znajduje się co najmniej jeden z Budynków lub Budowla.

Działka (…)jest działką niezabudowaną (dalej jako „Działka (…)”). Co prawda przez Działkę (…)przechodzi fragment ogrodzenia Nieruchomości, ale jest to jedynie funkcja służebna ogrodzenia względem Budynków na innych Działkach. Stąd, fragment ogrodzenia na Działce (…) należy uznać za urządzenie budowlane, a nie samodzielną budowlę.

Przez Nieruchomość przebiegają również różnego rodzaju sieci, w szczególności instalacja elektryczna, stanowiąca własność zewnętrznego operatora. W ujęciu cywilnoprawnym, na podstawie art. 49 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 1071 ze zm., dalej „KC”), elementy te nie są uznawane za części składowe nieruchomości gruntowej, gdyż pozostają składnikami przedsiębiorstwa przesyłowego. W rezultacie instalacje te nie będą obejmowane zakresem planowanej Transakcji.

Ponadto, na terenie Nieruchomości znajdują się także inne elementy zagospodarowania, takie jak urządzenia budowlane czy obiekty małej architektury, które należą do Zbywcy i służą prawidłowemu korzystaniu z Nieruchomości, choć nie mieszczą się w definicji budowli (w rozumieniu ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych, t.j. Dz.U. 2025 poz. 707 ze zm.). Naniesienia te będą objęte planowaną Transakcją. Wszystkie wymienione elementy są trwale zespolone z Gruntem i nie funkcjonują jako samodzielne ruchomości.

Budynki należałoby zaklasyfikować w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (dalej również: „PKOB”) w dziale 12 - budynki niemieszkalne (zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r.; Dz.U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.). Natomiast wymienione Budowle – zgodnie z PKOB – należałoby zaklasyfikować w sekcji 2 – Obiekty inżynierii lądowej i wodnej.

Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego części obrębów (X), (Y) i (Z) Grunt położony jest na terenach o przeznaczeniu podstawowym pod produkcję, usługi oraz bazy obsługi transportu i logistyki, w tym składy i magazyny oraz stacje benzynowe. Przeznaczenie dopuszczalne obejmuje m.in. sieci i urządzenia infrastruktury technicznej, w tym zbiorniki wód opadowych oraz drogi wewnętrzne.

Głównym przedmiotem Transakcji będzie Nieruchomość. Ponadto, w skład przedmiotu Transakcji, oprócz Nieruchomości wejdą:

-     prawo własności urządzeń i instalacji, które znajdują się poza granicami Nieruchomości (tj. na działkach niebędących przedmiotem Transakcji), a które pod względem prawnym stanowią własność Sprzedającego i które służą obsłudze Nieruchomości, w tym:

·      przyłącze energii elektrycznej znajdujące się na działce (…);

·      przyłącze wodne i przyłącze kanalizacyjne na działce (…);

·      okablowanie doprowadzające energię elektryczną do Nieruchomości ciągnące się wzdłuż drogi publicznej;

-     prawa i obowiązki Sprzedającego wynikające z umów najmu powierzchni wchodzących w skład Nieruchomości (zarówno z tych przechodzących z mocy prawa zgodnie z art. 678 KC jak i tych, dla których przeniesienia konieczna będzie cesja – może to dotyczyć np. umów najmu, których okres najmu nie rozpocznie się przed dniem Transakcji – o ile takie umowy wystąpią na dzień Transakcji);

-     depozyty, gwarancje (w tym w formie gwarancji bankowych, gwarancji lub poręczeń spółki macierzystej) i kaucje pieniężne założone przez najemców lub spółki z nimi powiązane dotyczące zabezpieczenia umowy najmu Nieruchomości oraz oświadczenia o dobrowolnym poddaniu się egzekucji;

-     prawa Sprzedającego wobec kontrahentów, w tym generalnego wykonawcy i innych wykonawców, z tytułu rękojmi lub gwarancji jakości lub wszelkich pozostałych praw lub roszczeń wobec takich kontrahentów wynikających z umowy o roboty budowlane, umów z wykonawcami lub właściwych przepisów, w tym prawa wynikające z zabezpieczeń dotyczących powyżej wskazanych umów;

-     prawa Sprzedającego wobec kontrahentów z tytułu rękojmi lub gwarancji jakości lub wszelkich pozostałych praw lub roszczeń wobec takich kontrahentów wynikających z umowy z architektem lub właściwych przepisów, w tym prawa wynikające z zabezpieczeń dotyczących powyżej wskazanych umów;

-     wszelkie prawa autorskie majątkowe do projektów, na polach eksploatacji w zakresie w jakim zostały one nabyte przez Sprzedającego, wraz z wyłącznym prawem do wykonywania i zezwalania innym na wykonywanie praw zależnych do adaptacji projektów oraz prawem do udzielenia zgody na stworzenie adaptacji projektów;

-     prawo własności wszystkich nośników, takich jak materiały, dane i pliki, na których projekty zostały utrwalone;

-     pozwolenia wodnoprawne wydane w stosunku do Nieruchomości;

-     rzeczy ruchome związane z Nieruchomością, tj. wyposażenie Budynków;

-     prawa wynikające z umów licencyjnych i/lub certyfikatów do oprogramowania wykorzystywanego (lub które w przyszłości ma być wykorzystywane) w związku z funkcjonowaniem Budynków (o ile i w zakresie w jakim takie prawa i certyfikaty będą przysługiwały Zbywcy i będą zbywalne na dzień Transakcji);

-     prawa i obowiązki z umowy zawartej z (…) dotyczącej budowy, dzierżawy i eksploatacji stacji LNG zlokalizowanej na terenie Nieruchomości (której właścicielem pozostaje (…));

-     prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących lokalizacji i eksploatacji infrastruktury technicznej obsługującej Nieruchomość (znajdujących się poza granicami Gruntu, o których mowa wyżej we wniosku), w tym umów najmu oraz umów o udostępnienie nieruchomości (w zakresie, w jakim takie prawa i obowiązki przysługują Sprzedającemu i podlegają przeniesieniu na Dzień Transakcji):

·      umowa zawarta z (…) dotycząca dzierżawy działki, na której znajduje się przyłącze energii elektrycznej;

·      umowa zawarta z (…) dotycząca dzierżawy działek, przez które przechodzi okablowanie doprowadzające energię elektryczną do Nieruchomości, chyba że przed Transakcją zostanie ustalona odpowiednia służebność w tym zakresie.

Ponadto, Sprzedający przekaże Kupującemu:

-     podpisane oryginały wszystkich umów najmu, protokoły przekazania dotyczące wynajmowanych pomieszczeń oraz wszelkie zabezpieczenia wykonania zobowiązań najemcy wynikających z odpowiedniej umowy najmu;

-     kontrakty budowlane obejmujące również oryginały gwarancji budowlanych oraz inne zabezpieczenia wynikające z kontraktów budowlanych;

-     całą dokumentację techniczną będącą w posiadaniu Sprzedającego w dacie zawarcia Umowy, dotyczącą Nieruchomości, w tym oryginały wszystkich decyzji administracyjnych dotyczących Nieruchomości będących w posiadaniu Sprzedającego wraz z odpowiednią dokumentacją oraz świadectwa charakterystyki energetycznej Budynków;

-     oryginały dokumentacji powykonawczej Budynków, w tym wszystkie dokumenty dotyczące zabezpieczeń, oraz dokumentacja zabezpieczeń gwarancji budowlanych;

-     podręczniki i inne instrukcje dotyczące utrzymania i funkcjonowania Nieruchomości, Budynków lub ich jakakolwiek części, a także wszelkie urządzenia, maszyny lub wyposażenie znajdujące się na terenie Nieruchomości lub służące do jej obsługi, w tym w szczególności certyfikaty, klucze licencyjne (w postaci pendrive’ów), instrukcje obsługi, dokumentacja, dane logowania i hasła oraz klucze do budynków pozostające w posiadaniu Sprzedającego, a także kody do systemu zarządzania Budynkami (jeśli dotyczy), umożliwiające dostęp, użytkowanie i rekonfigurację wszystkich systemów informatycznych objętych oprogramowaniem, a także systemy przeciwpożarowe w Budynkach, czy też książkę obiektu budowlanego oraz dokumentacja utrzymaniowa (m.in. protokoły przeglądów);

-     kopie wszystkich ksiąg prowadzonych przez zarządcę Nieruchomości w związku z Nieruchomością oraz świadczeniem usług i opłatami za usługi związane z Nieruchomością, w tym protokoły pomiarowe;

-     oryginały wszystkich gwarancji oraz kopie lub oryginały innych dokumentów dotyczących projektu, trwałości, wydajności, konstrukcji, instalacji, przebudowy, naprawy lub konserwacji (w zależności od przypadku) Budynków lub jakiejkolwiek ich części, lub instalacji, maszyn lub wyposażenia znajdujących się na Nieruchomości lub obsługujących Budynki i Budowle;

-     inne plany, rysunki lub projekty całości lub dowolnej części Nieruchomości, Budynków, wszelkich usług wodociągowych, kanalizacyjnych, elektrycznych, telekomunikacyjnych lub innych znajdujących się na terenie Nieruchomości, obsługujących ją lub mogących ją obsługiwać;

-     dokumentację dotyczącą prac wykończeniowych;

-     kopie materiałów z due diligence przeprowadzonego w związku z Transakcją;

-     pełną dokumentację dotyczącą praw własności intelektualnej dla Nieruchomości wraz ze wszystkimi nośnikami znajdującymi się w posiadaniu Sprzedającego, na których utrwalono utwory objęte tymi prawami.

Składniki majątkowe, które zostaną przeniesione przez Sprzedawcę lub odpowiednio, przekazane Nabywcy, będą dalej łącznie nazywane „Przedmiotem Transakcji”.

Jednocześnie planowanej Transakcji nie będzie towarzyszyło przeniesienie innych niż wyżej wymienionych składników majątkowych związanych z działalnością prowadzoną przez Sprzedawcę w oparciu o Nieruchomość, w tym należności oraz zobowiązania Sprzedawcy.

W ramach działalności gospodarczej związanej z Nieruchomością, Sprzedający zawarł umowy o świadczenie różnych usług dotyczących Nieruchomości, m.in. dotyczące zarządzania Nieruchomością – umowę property management. Inne umowy serwisowe i umowy na dostawę mediów umożliwiające funkcjonowanie Budynków, w tym np. utrzymania czystości, usług ochrony Nieruchomości, monitoringu przeciwpożarowego; usług telekomunikacyjnych, dostawę energii elektrycznej, energii cieplnej, dostawy wody oraz odbioru nieczystości były zawierane z właściwymi usługodawcami.

W odniesieniu do umów o świadczenie różnych usług dotyczących Nieruchomości, umów serwisowych i umów na dostawę mediów, których stroną jest Sprzedający, intencją Zainteresowanych nie jest przeniesienie praw i obowiązków z nich wynikających w ramach Transakcji – co do zasady planowane jest ich rozwiązanie za porozumieniem stron albo wypowiedzenie tych umów. Nie można jednak wykluczyć, że w zależności od sytuacji gospodarczej lub prawnej część z tych umów nie zostanie rozwiązana lub też, że Nabywca zawrze nowe umowy z tymi samymi usługodawcami. Nie wyklucza się także tymczasowego korzystania przez Nabywcę z praw wynikających z powyższych umów, które nie zostaną przez Sprzedającego rozwiązane – na podstawie odpowiednich porozumień zawartych z dostawcami/ Sprzedającym, przy zachowaniu odpowiednich rozliczeń pomiędzy stronami – jednakże jedynie do czasu zawarcia odpowiednich umów przez Nabywcę.

W ramach Transakcji Sprzedawca nie przeniesie na rzecz Nabywcy innych składników majątkowych istotnych w kontekście możliwości prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie wynajmu nieruchomości komercyjnych. W szczególności, następujące składniki majątku Sprzedawcy nie wejdą w skład zbywanego Przedmiotu Transakcji:

-     działki przeznaczone na rowy melioracyjne (nr (…)) powstałe z podziału Działek. Działki te nie będą przedmiotem Transakcji i zostaną przekazane przez Sprzedającego przed Transakcją na rzecz gminy,

-     prawa i obowiązki wynikające z umowy o zarządzanie Nieruchomością, tzw. property management,

-     zobowiązania związane z funkcjonowaniem Przedmiotu Transakcji, w tym (i) z tytułu umów finansowania, które obecnie finansują działalność Sprzedającego, (ii) związane z rozliczeniami publicznoprawnymi (których prawnie na skutek takiej Transakcji nie można przenieść), a także analogicznie należności publicznoprawne oraz (iii) wynikające z wszelkich sporów sądowych i administracyjnych, których stroną jest Sprzedawca, o ile będą istniały,

-     istniejące i wymagalne na dzień Transakcji wierzytelności pieniężne,

-     know-how Sprzedawcy – rozumiany jako określone informacje handlowe w zakresie wynajmu Nieruchomości znajdujące się w posiadaniu Sprzedawcy (w tym zasady / polityki ustalania wysokości czynszu), z zastrzeżeniem informacji o takim (lub podobnym) charakterze zawartych w dokumentach przekazywanych Nabywcy w ramach Transakcji (w szczególności umowy z najemcami),

-     dokumentacja podatkowa i księgowa związana z przedsiębiorstwem Sprzedawcy poza dokumentacją związaną z Nieruchomością,

-     prawa i obowiązki wynikające z umów rachunków bankowych (m.in. za pośrednictwem których Sprzedawca dokonuje rozliczeń z najemcami związanych z Przedmiotem Transakcji np. rachunku czynszowego, rachunku do opłat eksploatacyjnych, rachunku do opłat marketingowych i rachunku do depozytów),

-     gotówka znajdująca się na wskazanych powyżej rachunkach bankowych z wyłączeniem depozytów, gwarancji i kaucji pieniężnych założonych przez najemców lub spółki z nimi powiązane dotyczące zabezpieczenia umowy najmu Nieruchomości, które zostały wskazane we wcześniejszej części wniosku,

-     prawa i obowiązki wynikające z umów w zakresie ubezpieczenia Nieruchomości, ochrony Nieruchomości, monitoringu przeciwpożarowego itp.,

-     prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z prowadzeniem bieżącej działalności przez Sprzedawcę, w szczególności prawa i obowiązki z umowy o prowadzenie ksiąg rachunkowych,

-     należności gospodarcze (inne niż wskazane powyżej) oraz należności podatkowe Sprzedawcy (np. o zwrot nadwyżki podatku VAT naliczonego nad należnym),

-     firma stanowiąca własność Sprzedawcy.

Sprzedający nie zatrudnia żadnych pracowników. Tym samym, w wyniku Transakcji nie dojdzie do przejścia zakładu pracy zgodnie z art. 23¹ ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t.j. Dz.U. z 2025 poz. 277 ze zm. dalej: „Kodeks pracy”) ani części zakładu pracy Sprzedającego na Kupującego.

(ii) Okoliczności towarzyszące Transakcji

Po Transakcji, Nabywca planuje wykorzystywać Nieruchomość dla celów wynajmu komercyjnego na rzecz najemców w oparciu o istniejące umowy najmu. Usługi najmu świadczone w tym zakresie przez Kupującego będą opodatkowane VAT stawką standardową.

Dla potrzeb prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie wynajmu komercyjnego, konieczne będzie dla Nabywcy zaangażowanie innych aktywów (niebędących przedmiotem Transakcji) i podjęcie dodatkowych działań. W szczególności, żadna nieruchomość wykorzystywana do celów handlowych nie może funkcjonować bez podmiotów zarządzających tymi nieruchomościami. W tym kontekście, Kupujący będzie musiał zawrzeć dodatkowe umowy, w tym w szczególności umowę o zarządzanie Nieruchomością i techniczne zarządzenie Nieruchomością (ponieważ prawa i obowiązki z umów zawartych przez Sprzedającego nie będą przekazywane w ramach Transakcji). Poza tym konieczne będzie zawarcie przez Kupującego pozostałych umów niezbędnych do prawidłowego funkcjonowania Nieruchomości, tj. przykładowo nowych umów na dostawy mediów. Kupujący zatem będzie musiał samodzielnie zawrzeć inne umowy niezbędne do obsługi Nieruchomości, które nie będą przenoszone w ramach Transakcji.

Zainteresowani będą koordynować swoje działania i współpracować w dobrej wierze po dniu Transakcji, w celu zabezpieczenia prawidłowej eksploatacji i funkcjonowania Nieruchomości, aby nie było przerwy w świadczeniu usług, czy dostawie mediów na rzecz najemców oraz, aby nowe umowy z usługodawcami zostały zawarte przez Nabywcę tak szybko, jak będzie to możliwe po dniu Transakcji.

Kupujący pozyska również nowe finansowanie w związku z Transakcją od banku oraz finansowanie grupowe.

Przedmiot Transakcji zostanie sprzedany w zamian za cenę (dalej: „Cena”). W umowie sprzedaży, która zostanie zawarta pomiędzy Sprzedającym a Kupującym, określonym składnikom majątkowym będącym Przedmiotem Transakcji mogą zostać przypisane określone części Ceny.

Cena za Nieruchomość zostanie skalkulowana tak, aby odzwierciedlała poziom przychodów jakie Nieruchomość będzie generować z wynajmu. Część Nieruchomości może w momencie Transakcji nie być w pełni wynajęta, a tym samym nie generować pełnych przychodów z najmu. W związku z powyższym, Kupujący planuje zawarcie ze Sprzedającym lub podmiotem powiązanym ze Sprzedającym umowy gwarancji czynszowej, na podstawie której zabezpieczy przychody uzyskiwane z wynajmu Nieruchomości w określonym przez Strony okresie oraz na uzgodnionym między Stronami poziomie. Alternatywnie, Strony mogą dokonać odpowiedniej korekty ceny za Nieruchomość, uwzględniając stopień jej wynajęcia. Niezależnie od wybranego mechanizmu, celem Wnioskodawców nie jest potwierdzenie skutków tych mechanizmów w ramach niniejszego wniosku.

Strony dokonają również odpowiednich rozliczeń w zakresie czynszów i innych opłat związanych z Nieruchomością należnymi za miesiąc, w którym będzie miała miejsce Transakcja. Rozliczeniu podlegać będą również wydatki na zachęty dla najemców, zgodnie z ustaleniami Zainteresowanych.

Kupujący na podstawie przejętych umów najmu może być zobowiązany do spełnienia postanowień umownych związanych z zachętami dla najemców, takich jak wykonanie prac aranżacyjnych.

Zbywca będzie również zobowiązany przed Transakcją do wykonania prac fit-out w Budynku 4 na rzecz jednego z najemców. Zakończenie i przekazanie efektów tych prac na rzecz Kupującego będzie miało miejsce już po Transakcji. Cena za Nieruchomość będzie uwzględniać już te prace.

Zainteresowani zamierzają złożyć do urzędu skarbowego właściwego dla Kupującego lub bezpośrednio w akcie notarialnym przenoszącym własność Nieruchomości, wspólne, zgodne oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia dostawy Nieruchomości z VAT zgodnie z art. 43 ust. 10 pkt 2 i ust. 11 Ustawy o VAT, wybierając opodatkowanie VAT dostawy Nieruchomości w części, w której podlegać będzie ona pod zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT.

(iii)      Historia Nieruchomości

Sprzedawca nabył Działki w 2022 r. w ramach dwóch transakcji podlegających opodatkowaniu VAT. Sprzedawca odliczył VAT naliczony w związku z nabyciem Działek. W dacie zakupu Działki były niezabudowane.

W 2026 r. Działki były przedmiotem podziału geodezyjnego. Z Działek zostały wydzielone inne działki na cele rowów melioracyjnych (nr (…)). Jak wskazano wyżej, działki te nie będą przedmiotem Transakcji i zostaną przekazane przed Transakcją na rzecz gminy.

Po nabyciu Działek Zbywca rozpoczął realizację inwestycji mającej na celu budowę opisanych wyżej Budynków oraz Budowli. Budynki i Budowle były oddawane do użytkowania (uzyskały pozwolenie na użytkowanie) odpowiednio:

-     Budynki 2 i 3 w lutym 2024 r.;

-     Budynek 1 w lutym 2024 r. Budynek 1 podlegał następnie rozbudowie (ulepszeniu), w wyniku której dobudowana została część hali magazynowej, oddana do użytkowania w maju 2025 r. Wartość rozbudowy z 2025 r. przekroczyła w maju 2025 r. 30% wartości początkowej. Kolejna rozbudowa Budynku 1 zakończyła się odpowiednio w styczniu i kwietniu 2026 r. Wartość prac z 2026 r. przekroczyła ponownie 30% wartości początkowej w odniesieniu do stanu z maja 2025 r.

-     Budynek 4 został oddany do użytkowania w styczniu 2026 r. Budynek 4 jest aktualnie rozbudowywany (ulepszany). Planowane zakończenie prac to czerwiec 2026 r. Wartość rozbudowy przekroczy w czerwcu 2026 r. 30% wartości początkowej w stosunku do stanu ze stycznia 2026 r.

-     Budowle obejmujące: zbiornik przeciwpożarowy, naziemny zbiornik retencyjny, system monitoringu, stację ładowania pojazdów elektrycznych, maszty na flagi i pylon oraz fundamenty pod urządzenia zostały oddane do użytkowania w lutym 2024 r. i nie były po tym czasie przedmiotem ulepszeń, których wartość przekroczyłaby 30% (dalej łącznie jako „Budowle 1”).

-     Zewnętrzna instalacja energetyczna została oddana do użytkowania w lutym 2024 r., ale była następnie przedmiotem ulepszenia przekraczającego 30% wartości początkowej w listopadzie 2025 r.

-     Balustrada została oddana do użytkowania w lutym 2024 r., ale była następnie przedmiotem ulepszenia przekraczającego 30% wartości początkowej w maju 2025 r.

-     Palarnia została oddana do użytkowania w maju 2025 r. i nie była przedmiotem dalszych ulepszeń.

-     Zewnętrzna instalacja gazowa, zewnętrzna instalacja wodociągowa, przeciwpożarowa, zewnętrzna instalacja sanitarna, zewnętrzna instalacja kanalizacji deszczowej, zewnętrzna instalacja teletechniczna, drogi i chodniki, wiaty na rowery i ogrodzenie były oddane do użytkowania w lutym 2024, ale każda z tych budowli była przedmiotem ulepszeń przekraczających 30% wartości początkowej. Ostatnie takie ulepszenia miały miejsce w 2026 r.

(dalej łącznie „Budowle 2”).

Podsumowując:

-     W odniesieniu do Budynków 2 i 3 do ostatniego pierwszego zasiedlenia doszło w lutym 2024 r. (Budynki te nie były ulepszane / rozbudowywane).

-     W odniesieniu do Budynku 1 do ostatniego pierwszego zasiedlenia doszło w kwietniu 2026 r.

-     W odniesieniu do Budynku 4 do ostatniego pierwszego zasiedlenia dojdzie w czerwcu 2026 r. (a więc przed planowaną Transakcją, która będzie miała miejsce w 3 kwartale 2026 r.).

-     W odniesieniu do Budowli 1 do pierwszego zasiedlenia doszło w lutym 2024 r.

-     Z kolei w stosunku do Budowli 2 do pierwszego zasiedlenia doszło odpowiednio w części w 2025 r. i 2026 r. (a więc w okresie krótszym niż dwa lata niż planowana Transakcją, która będzie miała miejsce w 3 kwartale 2026 r.)

Sprzedawca jest czynnym podatnikiem VAT i od początku realizacji inwestycji przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od ponoszonych nakładów inwestycyjnych (w tym budowy oraz dalszych ulepszeń), z którego korzystał.

Budynek 1 oraz Budynek 4 są wynajmowane przez Sprzedającego na rzecz najemców. Budynek 2 i 3 nie są przedmiotem najmu, ale służą one obsłudze Budynków 1 i 4. W rezultacie, cała Nieruchomość (wraz z pozostałymi składnikami majątkowymi będącymi Przedmiotem Transakcji) była w przeszłości i jest nadal w całości wykorzystywana przez Sprzedającego w działalności gospodarczej do świadczenia usług opodatkowanych podatkiem VAT, tj. wynajmu o charakterze komercyjnym powierzchni wchodzących w skład Nieruchomości na rzecz najemców. Nieruchomość (wraz z pozostałymi składnikami majątkowymi będącymi Przedmiotem Transakcji) nie była wykorzystywana przez Sprzedającego na cele działalności zwolnionej od podatku VAT, w szczególności Zbywca nie wynajmował powierzchni na cele mieszkaniowe.

Nieruchomość nie jest wyodrębniona w sensie organizacyjnym w strukturze Zbywcy jako np. dział, wydział, oddział, a także nie są dla Nieruchomości prowadzone odrębne księgi rachunkowe, bilans czy rachunek zysków i strat. Pomimo iż nie ma odrębnych ksiąg, możliwe jest alokowanie do Nieruchomości przychodów / kosztów według kluczy podziałowych. Niniejszy sposób prowadzenia ewidencji podatkowej służy wyłącznie potrzebom wewnętrznym Sprzedającego (dla celów wewnętrznego raportowania).

Pozostały opis zdarzenia przyszłego, który został przedstawiony przez Państwa w treści uzupełnienia wniosku jako, że dotyczy zagadnienia objętego podatkiem od towarów i usług przedstawiony zostanie w rozstrzygnięciu obejmującym swym zakresem ocenę Państwa stanowiska w zakresie ww. podatku.

Pytanie

Czy nabycie przez Nabywcę Nieruchomości w ramach Transakcji nie będzie podlegać opodatkowaniu PCC w związku z faktem, że będzie ono podlegać opodatkowaniu VAT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)

Stanowisko Zainteresowanych w sprawie

Państwa zdaniem, nabycie przez Nabywcę Nieruchomości w ramach Transakcji nie będzie podlegać opodatkowaniu PCC w związku z faktem, że będzie ono podlegać opodatkowaniu VAT.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 Ustawy o PCC, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają wyłącznie czynności enumeratywnie wymienione w tym przepisie. Oznacza to, że ustawa o PCC zawiera zamknięty katalog (numerus clausus) czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) Ustawy o PCC, podatkowi temu co do zasady podlegają umowy sprzedaży rzeczy i praw majątkowych, w tym również umowy sprzedaży nieruchomości.

Jednocześnie jednak, na mocy art. 2 pkt 4 Ustawy o PCC, opodatkowaniu PCC nie podlegają czynności cywilnoprawne w zakresie, w jakim są one opodatkowane podatkiem od towarów i usług, albo jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest zwolniona z VAT, z wyjątkiem wskazanych w tym przepisie - umów sprzedaży i zamiany nieruchomości lub ich części, jeżeli czynności te są zwolnione z podatku VAT.

Jak wynika z uzasadnienia stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 1, planowana Transakcja nie będzie stanowiła zbycia przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa i nie będzie wyłączona z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT. Z kolei, zgodnie z uzasadnieniem stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 2, dostawa Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji będzie w całości podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, przy czym w zakresie, w jakim mogłoby znaleźć zastosowanie zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, Zbywca i Nabywca złożą zgodne oświadczenie o rezygnacji z tego zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10-11 Ustawy o VAT.

W konsekwencji, skoro sprzedaż Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji będzie faktycznie opodatkowana podatkiem VAT i nie będzie korzystała ze zwolnienia z tego podatku, to przeniesienie własności Nieruchomości na rzecz Nabywcy w drodze umowy sprzedaży nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, na podstawie art. 2 pkt 4 Ustawy o PCC.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 3 marca 2025 r., sygn. 0111-KDIB2-2.4014.3.2025.2.MM, w której organ wskazał: „[…] dostawa opisanej Nieruchomości w ramach Transakcji nie będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 9, 10, 10a i pkt 2. Dostawa będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług stawką właściwą dla przedmiotu dostawy. A zatem, skoro omawiana Transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie podlegała faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie z tego podatku zwolniona, to w powyższej sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Wobec powyższego na Kupującym - Zainteresowanym będącym stroną postępowania nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zawarcia ww. umowy”.

Mając powyższe na uwadze, zdaniem Wnioskodawców, nabycie Nieruchomości przez Nabywcę w ramach planowanej Transakcji nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, na podstawie art. 2 pkt 4 Ustawy o PCC.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 191) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl którego:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

W myśl art. 10 ust. 2 cyt. ustawy:

Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy:

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Z opisu sprawy wynika, że Sprzedający (Zainteresowany niebędący stroną postępowania) i Kupujący (Zainteresowany będący stroną postępowania) planują zawrzeć umowę sprzedaży, na podstawie której własność Nieruchomości zostanie przeniesiona na Kupującego. Przedmiotem Transakcji będzie m.in. sprzedaż opisanych poniżej składników majątku Sprzedawcy:

•      prawo własności działek gruntu nr: (…),

(dalej łącznie: „Grunt” lub „Działki”).

•      budynek hali magazynowo-biurowej (…) wraz z zapleczem socjalno-biurowym oraz towarzyszącą infrastrukturą techniczną i wyposażeniem znajdujący się na działkach (…) (dalej: „Budynek 1”);

•      budynek portierni znajdujący się na działce (…) (dalej „Budynek 2”);

•      budynek pompowni przeciwpożarowej znajdujący się na działce (…) (dalej „Budynek 3”);

•      budynek hali magazynowo-biurowej (…) wraz z zapleczem socjalno-biurowym oraz towarzyszącą infrastrukturą techniczną i wyposażeniem znajdujący się na działkach (…) (dalej: „Budynek 4”);

(dalej łącznie: „Budynki”)

•      naniesienia na Gruncie stanowiące budowle zgodnie z definicją zawartą w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz.U. 2026 poz. 523 ze zm.).

(dalej łącznie: „Budowle”).

Grunt, Budynek, Budowle oraz związane z nimi instalacje, przynależności i urządzenia będące własnością Sprzedawcy będą dalej łącznie nazywane „Nieruchomością”. Budynki i Budowle posadowione są na Działkach tak, że na każdej z Działek – z wyjątkiem Działki (…)- znajduje się co najmniej jeden z Budynków lub Budowla. Działka (…) jest działką niezabudowaną (dalej jako „Działka (…)”). Co prawda przez Działkę (…) przechodzi fragment ogrodzenia Nieruchomości, ale jest to jedynie funkcja służebna ogrodzenia względem Budynków na innych Działkach. Stąd, fragment ogrodzenia na Działce (…) należy uznać za urządzenie budowlane, a nie samodzielną budowlę. Przez Nieruchomość przebiegają również różnego rodzaju sieci, w szczególności instalacja elektryczna, stanowiąca własność zewnętrznego operatora. W ujęciu cywilnoprawnym, na podstawie art. 49 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 1071 ze zm., dalej „KC”), elementy te nie są uznawane za części składowe nieruchomości gruntowej, gdyż pozostają składnikami przedsiębiorstwa przesyłowego. W rezultacie instalacje te nie będą obejmowane zakresem planowanej Transakcji. Ponadto, na terenie Nieruchomości znajdują się także inne elementy zagospodarowania, takie jak urządzenia budowlane czy obiekty małej architektury, które należą do Zbywcy i służą prawidłowemu korzystaniu z Nieruchomości, choć nie mieszczą się w definicji budowli (w rozumieniu ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych, t.j. Dz.U. 2025 poz. 707 ze zm.). Naniesienia te będą objęte planowaną Transakcją. Wszystkie wymienione elementy są trwale zespolone z Gruntem i nie funkcjonują jako samodzielne ruchomości.

Zainteresowani zamierzają złożyć do urzędu skarbowego właściwego dla Kupującego lub bezpośrednio w akcie notarialnym przenoszącym własność Nieruchomości, wspólne, zgodne oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia dostawy Nieruchomości z VAT zgodnie z art. 43 ust. 10 pkt 2 i ust. 11 Ustawy o VAT, wybierając opodatkowanie VAT dostawy Nieruchomości w części, w której podlegać będzie ona pod zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek Państwa zapytanie dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług będzie bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej z 7 sierpnia 2026 r. Znak: 0111-KDIB3-1.4012.429.2026.4.KO wydanej dla Państwa w zakresie podatku od towarów i usług Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że: „(…) planowana Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

(…) dostawa działki nr (…) nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, ponieważ przedmiotem dostawy w tym przypadku będzie grunt przeznaczony pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.

Ze zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, nie będą również korzystały pozostałe działki, które są zabudowane Budynkami i Budowlami.

(…) dostawa Budynku 1, Budynku 4 oraz Budowli: zbiornika retencyjnego nr 2, balustrad i murów oporowych, palarni, zewnętrznej instalacji elektroenergetycznej, zewnętrznej instalacji gazowej, zewnętrznej instalacji wodociągowej i przeciwpożarowej, zewnętrznej instalacji sanitarnej, zewnętrznej instalacji kanalizacji deszczowej, zewnętrznej instalacji teletechnicznej, dróg i chodników, wiat rowerowych, ogrodzenia nie będzie podlegała zwolnieniu z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż do czasu Transakcji nie upłynie okres ponad dwóch lat od momentu ich pierwszego zasiedlenia liczonego od momentu ich oddania do używania lub ich ulepszenia o wartości przekraczającej 30% ich zaktualizowanej wartości początkowej.

Dostawa ww. Budynków i Budowli nie będzie również korzystała ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, ponieważ Sprzedającemu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w stosunku do wydatków ponoszonych na ich wybudowanie lub ulepszenie.

Dostawa ww. Budynków i Budowli nie będzie także korzystała ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2, gdyż Sprzedającemu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w stosunku do wydatków ponoszonych na ich wybudowanie lub ulepszenie, a Nieruchomość nie była (i nie będzie do dnia Transakcji) wykorzystywana przez Sprzedającego wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT.

Dostawa ww. Budynków i Budowli będzie podlegała opodatkowaniu właściwą stawką podatku VAT.

Natomiast w odniesieniu do Budynku 2, Budynku 3 oraz Budowli: zbiornika przeciwpożarowego, zbiornika retencyjnego nr 1, systemu monitoringu, stacji ładowania pojazdów elektrycznych, masztów na flagi i pylonu, fundamentów pod urządzenia od pierwszego zasiedlenia/ostatniego pierwszego zasiedlenia do dnia planowanej Transakcji upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Dostawa Budynku 2, Budynku 3 oraz ww. Budowli będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W związku z tym, że planowana dostawa Budynku 2, Budynku 3 oraz Budowli: zbiornika przeciwpożarowego, zbiornika retencyjnego nr 1, systemu monitoringu, stacji ładowania pojazdów elektrycznych, masztów na flagi i pylonu, fundamentów pod urządzenia będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dalsza analiza zwolnień ww. dostawy – wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a lub pkt 2 ustawy – jest bezzasadna.

(…) Jeśli zatem Strony opisanej transakcji (Sprzedający i Nabywca) podejmą decyzję o rezygnacji ze zwolnienia od podatku i złożą zgodne oświadczenie, spełniające warunki z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy, to dostawa Budynków i Budowli, która korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustaw, będzie podlegała opodatkowaniu według właściwej stawki podatku VAT.

Mając na uwadze powyższe, dostawa Gruntu na którym posadowione są Budynki i Budowle – przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy – również będzie opodatkowana według właściwej stawki podatku VAT.

(…) Urządzenia budowlane będą opodatkowane lub korzystały ze zwolnienia od podatku jak budynek lub budowla, z którą są związane.

Natomiast w odniesieniu do dostawy obiektów małej architektury znajdujących się na ww. działkach nie mają zastosowania zwolnienia wynikające z ww. art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy. Jednocześnie dostawa obiektów małej architektury nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, gdyż jak wynika z przedstawionego opisu sprawy, Nieruchomość nie była wykorzystywana przez Zbywcę do celów działalności zwolnionej od VAT.

Podsumowując, w sytuacji gdy strony transakcji skorzystają z możliwości wyboru opodatkowania, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy dla dostawy Budynków i Budowli korzystających ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dostawa Nieruchomości będzie w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług.”

A zatem, skoro sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie z tego podatku zwolniona, w związku ze złożeniem przez Zainteresowanych oświadczenia o rezygnacji z prawa do zwolnienia w zakresie w jakim ono przysługuje, to w opisanej sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W konsekwencji opisana sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji w całości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Zainteresowanych tylko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja indywidualna z 7 sierpnia 2026 r. Znak: 0111-KDIB3-1.4012.429.2026.4.KO.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

A spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.