Obywatelka Ukraini wraz z mężem planuje zakup pierwszego w ich życiu lokalu mieszkalnego w Polsce na rynku wtórnym. Ani ona, ani jej mąż nie posiadali nigdy nieruchomości w Polsce ani UE. Jednak mąż w przeszłości posiadał udział w mieszkaniu na Ukrainie (nabyty przez prywatyzację w 1998 r.) oraz był właścicielem innego mieszkania na…
Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
19 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 15 maja 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania umowy sprzedaży lokalu mieszkalnego. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Jest Pani obywatelką Ukrainy, mieszkającą wraz z mężem w Polsce. Planują Państwo zakup lokalu mieszkalnego na rynku wtórnym od osoby fizycznej. Ani Pani, ani Pani mąż (A.A.) nigdy wcześniej nie posiadaliście prawa własności ani udziału w prawie własności nieruchomości położonej na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej ani na terytorium innego państwa członkowskiego Unii Europejskiej. Ponadto nigdy nie nabyli Państwo lokalu mieszkalnego w drodze umowy sprzedaży również na Ukrainie.
W 1998 r. Pani mąż uzyskał udział w mieszkaniu w wyniku prywatyzacji przeprowadzonej wspólnie z matką. Udział ten został następnie przekazany matce w drodze darowizny.
W 2021 r. Pani mąż otrzymał od swojego ojca mieszkanie w darowiźnie, które następnie zostało sprzedane w roku 2025 r. (na terenie Ukrainy).
Na dzień złożenia wniosku ani Pani, ani Pani mąż nie jesteście właścicielami żadnej nieruchomości.
Planowany zakup w Polsce dotyczy pierwszego lokalu mieszkalnego w Państwa życiu, nabywanego na rynku wtórnym.
Pani stanowisko w sprawie
Pani zdaniem, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym spełnia Pani przesłanki do skorzystania ze zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych (PCC), o którym mowa w art. 9 pkt 17 ustawy o PCC, ponieważ:
- ani Pani ani Pani mąż nigdy wcześniej nie posiadaliście prawa własności, ani udziału w prawie własności lokalu mieszkalnego lub budynku mieszkalnego położonego na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, ani innego państwa członkowskiego Unii Europejskiej;
- ani Pani ani Pani mąż nigdy wcześniej nie nabyliście lokalu mieszkalnego w drodze umowy sprzedaży – także poza terytorium UE, w szczególności na Ukrainie;
- planowany zakup, którego dokona Pani wspólnie z mężem, dotyczy Państwa pierwszego lokalu mieszkalnego;
- nieruchomość zostanie nabyta na rynku wtórnym od osoby fizycznej.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:
Podatkowi podlegają: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.
Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:
Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie sprzedaży – na kupującym.
W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.
Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl którego:
Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:
a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym − 2%,
b) innych praw majątkowych − 1%.
Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym.
W myśl art. 9 pkt 17 ww. ustawy:
Zwalnia się od podatku sprzedaż, której przedmiotem jest prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
Z treści przepisu art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych będzie sprzedaż, której przedmiotem jest:
- prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość,
- prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego,
- spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego,
pod warunkiem, że kupującemu/ kupującym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
Z treści wniosku wynika, że planuje Pani wraz z mężem zakup lokalu mieszkalnego na rynku wtórnym od osoby fizycznej. Ani Pani, ani Pani mąż (A.A.) nigdy wcześniej nie posiadaliście prawa własności ani udziału w prawie własności nieruchomości położonej na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej ani na terytorium innego państwa członkowskiego Unii Europejskiej. Ponadto nigdy nie nabyli Państwo lokalu mieszkalnego w drodze umowy sprzedaży również na Ukrainie.
W 1998 r. Pani mąż uzyskał udział w mieszkaniu w wyniku prywatyzacji przeprowadzonej wspólnie z matką. Udział ten został następnie przekazany matce w drodze darowizny. W 2021 r. Pani mąż otrzymał od swojego ojca mieszkanie w darowiźnie, które następnie zostało sprzedane w roku 2025 r. (na terenie Ukrainy). Na dzień złożenia wniosku ani Pani, ani Pani mąż nie jesteście właścicielami żadnej nieruchomości. Planowany zakup w Polsce dotyczy pierwszego lokalu mieszkalnego w Państwa życiu, nabywanego na rynku wtórnym.
Pani zdaniem spełnia Pani przesłanki do skorzystania ze zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych, o którym mowa w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Z takim stanowiskiem nie można się zgodzić.
Z powołanego powyżej przepisu wynika, że w przypadku nabycia prawa własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielczego własnościowego prawo do lokalu dotyczącego lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego zwolnienie przysługuje wyłącznie osobom, którym w dniu nabycia i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50 % i został nabyty w drodze dziedziczenia.
Z treści wniosku wprost wynika, że Pani mąż był właścicielem lokalu mieszkalnego, który otrzymał w drodze darowizny oraz udziału w lokalu mieszkalnym, który otrzymał w wyniku prywatyzacji. Zatem w takiej sytuacji nie może Pani skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
W analizowanej sprawie nie ma znaczenia, że lokale mieszkalne, w których Pani mąż był właścicielem/współwłaścicielem zostały zbyte.
Bez znaczenia pozostaje w tej sytuacji także fakt, że ww. lokale mieszkalne znajdowały się za granicą, tj. w Ukrainie.
Z przedmiotowego zwolnienia w żaden sposób nie wynika, by kwestia położenia lokali mieszkalnych, których właścicielem/współwłaścicielem był Pani mąż, miała wpływ na możliwość zastosowania omawianego zwolnienia. Ustawodawca nie uzależnił bowiem prawa do zwolnienia od nieposiadania substancji mieszkaniowej tylko na terytorium Polski albo na terytorium Unii Europejskiej.
W związku z powyższym stwierdzić należy, że będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zawarcia planowanej umowy sprzedaży.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Przedmiotowa interpretacja – zgodnie ze złożonym wnioskiem, została wydana wyłącznie dla Pani. Stosownie bowiem do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Nie rozstrzyga ona zatem o skutkach podatkowych nabycia lokalu mieszkalnego jakie wystąpią po stronie Pani męża.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo