W zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania umowy sprzedaży domu jednorodzinnego.
W dniu 17 marca 2026 r. podatniczka wraz z mężem nabyła w drodze umowy sprzedaży dom jednorodzinny na rynku wtórnym. Wcześniej, 3 listopada 2009 r., podatniczka otrzymała od rodziców w darowiźnie budynek usługowo-mieszkalny, w którym rodzice prowadzili działalność gospodarczą. Budynek był sklasyfikowany w ewidencji jako niemieszkalny/usługowy, a jego główna funkcja była usługowo-gospodarcza. Podatniczka podkreśliła, że budynek nie stanowił budynku mieszkalnego jednorodzinnego ani nie…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
17 lipca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 17 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania umowy sprzedaży domu jednorodzinnego. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem 12 sierpnia 2026 r. (wpływ 12 sierpnia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Transakcja zakupu domu nastąpiła 17 marca 2026 r. (Repertorium A nr (…)). Sytuacja podatkowa przedstawia się w ten sposób, że w budynku niemieszkalnym przy (…), który był własnością Pani rodziców (…) i w którym prowadzili oni działalność gospodarczą na podstawie umowy użyczenia, zostało Pani użyczone pomieszczenie biurowe na cel mieszkaniowy. Decyzją (…) z 19 kwietnia 2002 r. wydano decyzję na roboty budowlane polegające na rozbudowie pomieszczenia biurowego w celu zmiany sposobu użytkowania na lokal mieszkalny o pow. użytkowej 56,40 m2. W roku 2007 r. analogicznie na podstawie tych samych dokumentów do budynku rozpoczęła Pani nadbudowę piętra i decyzją nr (…) z 16 stycznia 2009 r. otrzymała Pani pozwolenie na użytkowanie po rozbudowie budynku usługowo-mieszkalnego o powierzchnię użytkową części usługowej 54,40 m2 i powierzchni użytkowej części mieszkalnej 228,80 m2. Budynek ten został Pani darowany (Repertorium A Numer (…)) 3 listopada 2009 r. przez rodziców. Pomimo iż prawnie budynek zaspakajał cel mieszkaniowy jego przeważająca funkcja, z uwagi na przeważającą większość metrażu, jest niemieszkalna i tak jest sklasyfikowany w geodezji.
Ponadto istotne elementy stanu faktycznego zawarła Pani we własnym stanowisku, gdzie wskazała Pani m.in., że ani Pani ani współmałżonek nie posiadaliście Państwo prawa własności do lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawa własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego ani spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu dotyczącego lokalu mieszkalnego lub domu jednorodzinnego.
Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
Wskazuje Pani, że opisany we wniosku budynek usługowo-mieszkalny położony przy (…), który otrzymała Pani w 2009 r. w darowiźnie od rodziców: nie stanowił i nie stanowi budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 524).
Uzasadnienie doprecyzowania:
1. W ewidencji gruntów i budynków (katastrze nieruchomości) przedmiotowa nieruchomość jest sklasyfikowana jako budynek niemieszkalny / usługowy.
2. Główną i przeważającą funkcją budynku była funkcja usługowo-gospodarcza, w której Pani rodzice prowadzili działalność gospodarczą.
3. W budynku tym nie wyodrębniono w formie aktu notarialnego ani w księdze wieczystej odrębnej własności lokalu mieszkalnego jako samodzielnej nieruchomości.
W związku z powyższym, nieruchomość ta pod względem formalno-prawnym oraz klasyfikacji w ewidencji gruntów i budynków nie spełniała definicji budynku mieszkalnego jednorodzinnego ani lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość.
Pytanie
Czy w opisanym stanie faktycznym czynność zakupu mieszkalnego domu jednorodzinnego na rynku wtórnym przez Panią i współmałżonka podlega zwolnieniu z 2% podatku od czynności cywilnoprawnych i czy w związku z powyższym zakup przez Panią nieruchomości mieszkalnej (Akt notarialny Repertorium A nr (…) z 17 marca 2026 r.) spełnia przesłanki zwolnienia z 2% podatku od czynności cywilnoprawnych na nabycie pierwszego domu/lokalu mieszkaniowego na rynku wtórnym?
Pani stanowisko w sprawie
Pani zdaniem, zakup ten kwalifikuje się do zwolnienia z 2% podatku od czynności cywilnoprawnych w związku z tym, iż ani Pani ani współmałżonek nie posiadaliście Państwo prawa własności do lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawa własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego ani spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu dotyczącego lokalu mieszkalnego lub domu jednorodzinnego.
W uzupełnieniu wniosku podtrzymała Pani w całości stanowisko przedstawione we wniosku, że czynność zakupu mieszkalnego domu jednorodzinnego 17 marca 2026 r. spełnia przesłanki zwolnienia z 2% podatku od czynności cywilnoprawnych (PCC) na podstawie art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 191):
Podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.
Stosownie do art. 4 pkt 1 cyt. ustawy:
Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.
W myśl art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.
Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:
Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.
Natomiast w myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:
1) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,
2) innych praw majątkowych – 1%.
Umowa sprzedaży rzeczy i praw majątkowych podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a obowiązek uiszczenia podatku ciąży na kupującym. W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Stosownie do art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
Zwalnia się od podatku sprzedaż, której przedmiotem jest prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
Zgodnie z powołanym powyżej przepisem, zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest sprzedaż, której przedmiotem jest:
- prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość,
- prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego,
- spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego,
jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach. W przypadku, w którym kupującemu przysługuje lub przysługiwał udział w opisywanych prawach nabyty tytułem dziedziczenia − by mogło być zastosowane zwolnienie − wielkość przysługującego mu udziału nie może przekroczyć 50%.
Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że 17 marca 2026 r. kupiła Pani dom jednorodzinny. 3 listopada 2009 r. otrzymała Pani w darowiźnie od rodziców budynek usługowo-mieszkalny. Ponadto istotne elementy stanu faktycznego zawarła Pani we własnym stanowisku, gdzie wskazała Pani m.in., że ani Pani ani współmałżonek nie posiadaliście Państwo prawa własności do lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawa własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego ani spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu dotyczącego lokalu mieszkalnego lub domu jednorodzinnego. W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że opisany we wniosku budynek usługowo-mieszkalny nie stanowił i nie stanowi budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 524). W ewidencji gruntów i budynków (katastrze nieruchomości) przedmiotowa nieruchomość jest sklasyfikowana jako budynek niemieszkalny / usługowy. Główną i przeważającą funkcją budynku była funkcja usługowo-gospodarcza, w której Pani rodzice prowadzili działalność gospodarczą. W budynku tym nie wyodrębniono w formie aktu notarialnego ani w księdze wieczystej odrębnej własności lokalu mieszkalnego jako samodzielnej nieruchomości. W związku z powyższym, nieruchomość ta pod względem formalno-prawnym oraz klasyfikacji w ewidencji gruntów i budynków nie spełniała definicji budynku mieszkalnego jednorodzinnego ani lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość.
Uważa Pani, że czynność zakupu mieszkalnego domu jednorodzinnego 17 marca 2026 r. spełnia przesłanki zwolnienia z 2% podatku od czynności cywilnoprawnych (PCC) na podstawie art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Zwolnieniem od podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych objęta jest umowa sprzedaży, której przedmiotem jest prawo własności do lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, budynku mieszkalnego jednorodzinnego lub spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego. W przypadku, gdy nieruchomość nabywana jest na współwłasność, to każdy z nabywców (np. małżonkowie) musi spełniać warunek nieposiadania wcześniej nieruchomości lub udziału w niej, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
Skoro zarówno Pani, jak i Pani mąż nie byliście wcześniej właścicielami żadnych nieruchomości mieszkaniowych lub spółdzielczego własnościowego prawa (w tym udziałów w takich nieruchomościach lub prawie), a posiadany przez Panią budynek usługowo-mieszkalny nie stanowi budynku mieszkalnego jednorodzinnego – to przy zawarciu umowy sprzedaży domu jednorodzinnego z rynku wtórnego mogła Pani skorzystać ze zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych określonego w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Dodatkowe informacje
Przedmiotowa interpretacja – zgodnie ze złożonym wnioskiem, została wydana wyłącznie dla Pani. Stosownie bowiem do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Nie rozstrzyga ona zatem o skutkach podatkowych zakupu domu jednorodzinnego przez Pani męża. Stosownie do powyższego, jeżeli Pani mąż chciałby również otrzymać interpretację indywidualną, to powinien złożyć odrębny wniosek i uiścić wymaganą opłatę.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo