Podatniczka wraz z partnerem planuje nabyć dom jednorodzinny z działką za 770 000 zł. W przeszłości była współwłaścicielką nieruchomości obejmujących działki leśne oraz działkę budowlaną z rozpoczętą budową domu. Budowa została przerwana na etapie stanu surowego otwartego. W wyniku rozwodu i umowy o podziale majątku z 28 sierpnia 2023 r., były mąż przejął na wyłączną…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
25 sierpnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży nieruchomości. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 7, 8 i 17 września 2025 r. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wraz z partnerem zamierza Pani nabyć nieruchomość zabudowaną – dom jednorodzinny wraz z działką gruntu – za cenę 770 000 zł.
W okresie od 1 kwietnia 2019 r. do 28 sierpnia 2023 r. była Pani współwłaścicielką w udziałach 50/50 (w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej) nieruchomości, na które składały się:
- działki leśne,
- działka budowlana, na której Pani ówczesny mąż rozpoczął budowę domu jednorodzinnego.
W 2020 r. wyprowadziła się Pani od męża z powodu jego zdrady – wówczas budowa domu była na etapie wylanych fundamentów. Wyrok rozwodowy zapadł … stycznia 2023 r. (z winy męża). Dnia 28 sierpnia 2023 r. podpisali Państwo umowę o podziale majątku wspólnego. Na mocy tej umowy: były mąż nabył na wyłączną własność działki leśne oraz działkę budowlaną z rozpoczętą budową domu (w stanie surowym otwartym), w zamian otrzymała Pani spłatę w wysokości … zł.
Obecnie nie jest Pani właścicielką ani współwłaścicielką żadnej nieruchomości ani lokalu mieszkalnego.
W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że Pani partner:
- nie jest i nigdy nie był właścicielem lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość,
- nie jest i nigdy nie był właścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego,
- nie posiada i nigdy nie posiadał spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego ani do domu jednorodzinnego,
- nie przysługuje mu ani nie przysługiwało żadne z powyższych praw w jakimkolwiek udziale.
Tym samym żadne z praw wymienionych w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nigdy mu nie przysługiwało.
Pytanie
Czy nabycie przez Panią nieruchomości (domu jednorodzinnego z działką) za cenę 770 000 zł korzysta ze zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych?
Pani stanowisko w sprawie
Pani zdaniem, obecnie nie jest Pani właścicielką ani współwłaścicielką żadnego budynku mieszkalnego ani lokalu mieszkalnego. W przeszłości była Pani współwłaścicielką działki budowlanej, na której prowadzona była budowa domu. W chwili Pani wyprowadzki dom znajdował się na etapie fundamentów, a przy podziale majątku – w stanie surowym otwartym. Nie doszło więc do nabycia ani posiadania gotowego budynku mieszkalnego.
W wyniku umowy o podziale majątku wspólnego utraciła Pani wszelkie prawa do tej nieruchomości, a w zamian otrzymała spłatę pieniężną.
W związku z powyższym uważa Pani, że spełnia przesłanki zawarte w art. 9 pkt 17 ww. ustawy i nabycie nieruchomości w 2025 r. powinno korzystać ze zwolnienia z PCC.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):
Podatkowi podlegają: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.
Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:
Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 5, ciąży przy umowie sprzedaży – na kupującym.
W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.
Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl którego:
Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:
a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym − 2%,
b) innych praw majątkowych − 1%.
Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym.
W myśl art. 9 pkt 17 ww. ustawy:
Zwalnia się od podatku sprzedaż, której przedmiotem jest prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50 % i został nabyty w drodze dziedziczenia.
Zatem zgodnie z powołanym powyżej przepisem, zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych będzie sprzedaż, której przedmiotem jest:
- prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość,
- prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego,
- spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego,
jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach. W przypadku, w którym kupującemu przysługuje lub przysługiwał udział w opisywanych prawach nabyty tytułem dziedziczenia − by mogło być zastosowane zwolnienie − wielkość przysługującego mu udziału nie może przekroczyć 50%.
Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że wraz z partnerem zamierza Pani nabyć nieruchomość – dom jednorodzinny z działką. Pani partnerowi nigdy nie przysługiwało żadne z praw wymienionych w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Pani była wcześniej współwłaścicielką działek leśnych i działki budowlanej. Na działce budowlanej Pani ówczesny mąż rozpoczął budowę domu jednorodzinnego. W wyniku podziału majątku wspólnego, Pani były mąż otrzymał na wyłączną własność działkę z rozpoczętą budową domu, który był w stanie surowym otwartym.
Pani wątpliwości dotyczą tego czy będzie Pani przysługiwało prawo do ww. zwolnienia w związku z planowanym zakupem domu jednorodzinnego.
Zwolnieniem od podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych objęta jest umowa sprzedaży, której przedmiotem jest m.in. prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego. W przypadku, gdy nieruchomość nabywana jest na współwłasność, to każdy z kupujących (np. partnerzy) musi spełniać warunek nieposiadania wcześniej nieruchomości mieszkaniowych czy też spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego/budynku mieszkalnego lub udziału w niej lub w ww. prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
Zatem aby skorzystać ze zwolnienia zawartego w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie mogło Pani ani Pani partnerowi przysługiwać żadne z praw ani udział w prawie wskazanym w treści tego przepisu. Jak wynika z wniosku Pani partner nie posiadał wcześniej żadnych praw do nieruchomości, natomiast Pani była współwłaścicielką domu w stanie surowym otwartym.
Była więc Pani właścicielką domu w stanie surowym otwartym, czyli domu, który nie posiadał odbioru i w którym nie można było – zgodnie z odrębnymi przepisami – zamieszkać. Tym samym, nie można uznać, że posiadała Pani udział w budynku mieszkalnym jednorodzinnym.
W takiej sytuacji przy zawieraniu umowy sprzedaży domu jednorodzinnego będzie Pani mogła skorzystać ze zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych określonego w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Dodatkowe informacje
Przedmiotowa interpretacja – zgodnie ze złożonym wnioskiem, została wydana wyłącznie dla Pani. Stosownie bowiem do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Nie rozstrzyga ona zatem o skutkach podatkowych nabycia nieruchomości jakie wystąpią po stronie Pani partnera. Stosownie do powyższego, jeżeli Pani partner chciałby również otrzymać interpretację indywidualną, to powinien złożyć odrębny wniosek i uiścić wymaganą opłatę.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego … . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo