Interpretacja 0111-KDIB2-2.4014.309.2025.4.MM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

22 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży Nieruchomości. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 5 listopada 2025 r. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)  Zainteresowany będący stroną postępowania:

X;

Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Y Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością;

Opis zdarzenia przyszłego

Status Zainteresowanych

X (Zainteresowany będący stroną postępowania, dalej: „Kupujący”) jest spółką utworzoną i funkcjonującą zgodnie z prawem luksemburskim, mającą formę prawną spółki „Société à responsabilité limitée”, będącą odpowiednikiem polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Kupujący ma siedzibę w Luksemburgu i jest rezydentem podatkowym Luksemburga. W Polsce Kupujący złożył wniosek o rejestrację jako podatnik VAT i na dzień złożenia niniejszego wniosku o interpretację oczekuje na jego rozpatrzenie. W dniu zawarcia opisanej Transakcji (zdefiniowanej i opisanej poniżej) Kupujący będzie zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT w Polsce. Jednym z przedmiotów działalności Kupującego zgodnie z aktem założycielskim Kupującego jest nabywanie, zarządzanie, rozwój, sprzedaż i wynajem nieruchomości.

Y Sp. z o.o. (Zainteresowany niebędący stroną postępowania, dalej: „Sprzedający”) posiada siedzibę działalności gospodarczej w Polsce i jest czynnym podatnikiem VAT. Zgodnie z danymi zawartymi w rejestrze przedsiębiorców KRS, głównym przedmiotem działalności Sprzedającego jest … . Sprzedający prowadzi aktualnie działalność również w zakresie … .

Sprzedający oraz Kupujący (dalej łącznie: „Strony”, „Wnioskodawcy” lub „Zainteresowani”) nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”). Pomiędzy Zainteresowanymi nie zachodzą również powiązania o charakterze rodzinnym lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym, majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy, o których mowa w art. 32 ust. 2 ustawy o VAT.

Sprzedający oraz Kupujący planują zawarcie umowy sprzedaży (dalej: „Umowa Sprzedaży”), na podstawie której Sprzedający przeniesie na Kupującego prawo własności oraz prawo użytkowania wieczystego zdefiniowanej poniżej Nieruchomości, jak również inne prawa i obowiązki opisane poniżej, w zamian za zapłatę uzgodnionej ceny przez Kupującego (dalej: „Transakcja”). Strony wstępnie planują zawrzeć Transakcję w czwartym kwartale 2025 roku. Zawarcie Umowy Sprzedaży poprzedzi podpisanie umowy przedwstępnej.

Kupujący i Sprzedający są zainteresowani pozyskaniem interpretacji prawa podatkowego w zakresie klasyfikacji planowanej Transakcji na gruncie podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”), w tym prawa Kupującego do odliczenia podatku VAT naliczonego, a także klasyfikacji zakładanej Transakcji na gruncie podatku od czynności cywilnoprawnych (dalej: „PCC”) oraz opodatkowania VAT płatności związanej z miesiącem zamknięcia, która nastąpi pomiędzy Wnioskodawcami. W związku z tym w dalszych punktach Wnioskodawcy opisują m.in. Nieruchomość będącą przedmiotem planowanej Transakcji, historię nabycia/wytworzenia przedmiotu Transakcji oraz zakres Transakcji.

(i) Opis Nieruchomości

Nieruchomość będąca przedmiotem Transakcji obejmuje:

 i.       prawo użytkowania wieczystego gruntu położonego w …, składającego się z działki ewidencyjnej numer … (powstałej w wyniku wydzielenia z działki … – co opisano w sposób szczegółowy w dalszej części niniejszego wniosku) o powierzchni (...) m2 z obrębu …, dla której Sąd Rejonowy … prowadzi księgę wieczystą o numerze … (dalej: „Grunt”);

ii.      prawo własności budynku biurowego zlokalizowanego na Gruncie, adres budynku: …, o powierzchni zabudowy wynoszącej (...) m2, wpisanego do rejestru budynków prowadzonego przez … pod identyfikatorem … (dalej: „Budynek”) wraz z instalacjami, systemami i innymi elementami wykorzystywanymi dla potrzeb Budynku oraz wymaganymi do jego obsługi, niestanowiącymi odrębnego przedmiotu własności od Budynku;

iii.       prawo własności naniesień znajdujących się na Gruncie, będących własnością Sprzedającego, takich jak naniesienia stanowiące budowle lub ich części w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 z późn. zm., dalej: „Prawo budowlane”), m.in. takich jak drogi i chodniki oraz przyłącza niestanowiące części Budynku (dalej łącznie: „Budowle”) oraz naniesienia w postaci innych obiektów budowlanych w rozumieniu Prawa budowlanego, w tym obiektów małej architektury.

Grunt, Budynek, Budowle oraz inne naniesienia na Gruncie w dalszej części niniejszego wniosku zwane będą łącznie „Nieruchomością”.

Sprzedający jest użytkownikiem wieczystym Gruntu. Użytkowanie wieczyste ustanowione zostało do (...) 2089 r.

Na Gruncie znajdują się elementy infrastruktury m.in. energetycznej, ciepłowniczej, czy wodociągowej, które jeżeli stanowią własność Sprzedającego, będą przedmiotem planowanej Transakcji w części dotyczącej zbycia Nieruchomości przez Sprzedającego. Jeżeli jednak są one własnością innych podmiotów (w tym przedsiębiorstw przesyłowych), to nie będą one stanowić przedmiotu planowanej Transakcji w części dotyczącej zbycia Nieruchomości przez Sprzedającego.

Sprzedający nie jest przedsiębiorcą przesyłowym.

Grunt znajduje się na terenie objętym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego rejonu ulic … i …, przyjętym uchwałą nr … Rady … z dnia … 2022 r. i oznaczonym jako U/MW – tereny usług lub zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej (dokładne oznaczenie dla Gruntu to …).

Strony przedstawiają poniżej podsumowanie naniesień, które (poza Budynkiem) – według ich najlepszej wiedzy na moment złożenia niniejszego wniosku – będą istniały na Gruncie na moment dokonania Transakcji, wraz z ich kwalifikacją na gruncie przepisów Prawa budowlanego.

LP	Naniesienie	Klasyfikacja na gruncie Prawa Budowlanego	Data przyjęcia do użytkowania
1	Drogi, chodniki i inne tereny utwardzone	budowla	09.10.2024
2	Przyłącze telekomunikacyjne zewnętrzne … wraz z kanalizacją	budowla	09.10.2024
3	Przyłącze telekomunikacyjne zewnętrzne …	budowla	09.10.2024
4	Przyłącze wodociągowe	urządzenie budowlane	09.10.2024
5	Przyłącze kanalizacji sanitarnej i deszczowej	urządzenie budowlane	09.10.2024
6	Ławka Ł1 z symetrycznym oparciem (zewnętrzne)	obiekt małej architektury	09.10.2024
7	Ława Ł2 z asymetrycznym oparciem (zewnętrzne)	obiekt małej architektury	09.10.2024
8	Ława Ł3 z symetrycznym oparciem (zewnętrzne)	obiekt małej architektury	09.10.2024
9	Ława Ł4 bez oparcia na murku (zewnętrzne)	obiekt małej architektury	09.10.2024
10	Kosz na odpadki (...)	obiekt małej architektury	09.10.2024
11	Parkingi rowerowe (...) (zewnętrzne)	obiekt małej architektury	09.10.2024
12	Poidełko dla ptaków oraz wyprowadzenie wody dla ptaków	obiekt małej architektury	09.10.2024
13	Hotel dla owadów, mieszany (...) duży	obiekt małej architektury	09.10.2024
14	Kanalizacja kablowa dla instalacji oświetleniowej zewnętrznej	budowla	09.10.2024
15	Słupek oświetleniowy (...) (zewnętrzny)	obiekt małej architektury	09.10.2024
16	Reflektor (...) (zewnętrzny)	obiekt małej architektury	09.10.2024
17	Oprawa oświetleniowa (...) (zewnętrzna)	obiekt małej architektury	09.10.2024
18	Oprawa oświetleniowa (...) (zewnętrzna)	obiekt małej architektury	09.10.2024
19	Słupy oświetleniowe (...)	budowla	09.10.2024
20	Mikrokolumna aluminiowa (...) zewnętrzna	urządzenie budowlane	09.10.2024
21	Stacja obsługi i napraw rowerów	obiekt małej architektury	09.10.2024
22	Pylon informacyjny zewnętrzny	budowla	09.10.2024
23	Skrzynki rewizyjne (...)	urządzenie budowlane	09.10.2024
24	System napowietrzająco-nawadniający	urządzenie budowlane	09.10.2024

Sprzedający poniósł nakłady na wytworzenie elementów infrastruktury wodociągowej oraz sanitarnej i deszczowej (przyłącza) posadowionych na działkach nr … i … należących do … Miasta … . Możliwe jest, że w ramach Transakcji dojdzie do rozliczenia (sprzedaży na rzecz Kupującego) nakładów poniesionych przez Sprzedającego na posadowienie ww. infrastruktury.

Budowle są elementami służącymi funkcjonowaniu Nieruchomości jako całości zgodnie z jej przeznaczeniem i – w odróżnieniu od powierzchni Budynku – nie są i nie będą zasadniczo przedmiotem samodzielnych umów najmu. Obiekty te pełnią jednak rolę pomocniczą względem Budynku, są niezbędne do właściwego funkcjonowania Nieruchomości i w związku z tym służą i będą służyć działalności polegającej na wynajmie powierzchni w Budynku (podlegającej opodatkowaniu VAT).

Na Gruncie (poza Budynkiem) znajdują się również ruchomości będące elementem zagospodarowania terenu lub usprawniające funkcjonowanie Nieruchomości, które również będą stanowić przedmiot Transakcji, m.in. kable … do rur osłonowych (zewnętrzne).

Sprzedający jest jedynym użytkownikiem wieczystym Gruntu oraz wyłącznym właścicielem Budynku, Budowli oraz ruchomości znajdujących się na Gruncie i będących przedmiotem Transakcji.

(ii) Historia nabycia/wytworzenia przedmiotu Transakcji

Sprzedający nabył prawo wieczystego użytkowania działki … oraz działki … (z której finalnie został wydzielony Grunt) wraz z prawem własności posadowionego wówczas na działce … (...) budynku biurowego, stanowiącego odrębną nieruchomość, od spółki … Spółka akcyjna z siedzibą w … (dalej: „Poprzedni Właściciel”) dnia … 2019 r. roku aktem notarialnym nr Rep. … (dalej: „Poprzednia Umowa Sprzedaży”).

Poprzedni Właściciel na dzień zawarcia Poprzedniej Umowy Sprzedaży był podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu ustawy o VAT, a sprzedaż praw użytkowania wieczystego Gruntu wraz z ówczesnymi zabudowaniami była w całości opodatkowana VAT według obowiązującej stawki, w związku z czym nie doszło do zapłaty podatku PCC w związku z jej wykonaniem.

Poprzedni Właściciel wystawił i doręczył Sprzedającemu stosowną fakturę zaliczkową VAT oraz fakturę dokumentującą zapłatę pozostałej części ceny uzgodnionej w ramach Poprzedniej Umowy Sprzedaży, zgodnie z obowiązującymi przepisami.

W związku z transakcją wynikającą z Poprzedniej Umowy Sprzedaży, Sprzedającemu przysługiwało prawo do obniżenia podatku VAT należnego o podatek naliczony, wynikający z faktury zaliczkowej oraz faktury finalnej dokumentującej nabycie. Sprzedający skorzystał z tego prawa tj. wystąpił o zwrot podatku VAT w deklaracji VAT-7 za grudzień 2019 r. Uprawnienie Sprzedającego do otrzymania przedmiotowych zwrotów było przedmiotem czynności sprawdzających i zakończyło się skutecznym otrzymaniem zwrotu VAT przez Sprzedającego na wskazany do tego celu rachunek bankowy.

Po nabyciu Gruntu Sprzedający dokonał na terenie działki … inwestycji w postaci budowy Budynku, Budowli i innych naniesień na podstawie ostatecznej decyzji nr … z dnia … 2022 r., wydanej z up. …, zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę budynku biurowo-usługowego z lokalami usługowymi, jednokondygnacyjnym garażem podziemnym i zagospodarowaniem terenu na części działki ewidencyjnej nr … z obrębu … przy ul. … (dalej: „Inwestycja”), określanej mianem „…”.

W ramach przygotowań do Inwestycji Sprzedający podjął działania mające na celu uzyskanie pozwolenia na rozbiórkę istniejącego wówczas na działce … (...) budynku biurowego oraz innych elementów infrastruktury, które usadowione były na działce w momencie zawarcia Poprzedniej Umowy Sprzedaży. Działania te zakończyły się wydaniem (...) 2021 r. z up. … decyzji o sygnaturze …, zatwierdzającej projekt rozbiórki i udzielającego pozwolenia na rozbiórkę ówcześnie istniejącego budynku oraz innych elementów infrastruktury. Po uzyskaniu decyzji rozbiórkowej poprzedni budynek oraz wszelkie budowle i naniesienia znajdujące się wcześniej na działce … zostały wyburzone.

W wyniku wydania z up. … decyzji z dnia … 2024 r., sygn. …, działka … została podzielona na dwie działki, działkę … oraz działkę … (stanowiącą Grunt), przy czym działka … została przejęta przez … Miasto … na potrzeby realizacji inwestycji drogowej. Budynek i Budowle będące przedmiotem niniejszego wniosku znajdują się w całości na Gruncie.

Inwestycja została zakończona w 2024 r. Decyzją nr … z dnia … 2024 r. Powiatowy Inspektor Nadzoru Budowlanego … udzielił Sprzedającemu pozwolenia na użytkowanie Budynku. Inwestycja objęła wybudowanie Budynku wraz z zagospodarowaniem terenu, w tym zjazdem oraz niezbędną infrastrukturą techniczną na terenie nieruchomości przy ulicy ….

Sprzedający był uprawniony do odliczenia VAT naliczonego od wydatków poniesionych na Inwestycję.

Inwestycja polegała na wybudowaniu nowego Budynku, Budowli i innych naniesień, nie doszło zatem do modernizacji czy remontu istniejących w momencie zawarcia Poprzedniej Umowy Sprzedaży budynku czy budowli (wszelkie naniesienia na Gruncie istniejące tam w chwili nabycia Gruntu przez Sprzedającego, w tym poprzednio istniejący budynek, zostały wyburzone, jak opisano powyżej).

W dniu 1 (...) 2022 r. Sprzedający oraz podmioty będące użytkownikami wieczystymi sąsiednich działek gruntu oraz właścicielami posadowionych na nich budynków i budowli umowę ustanowienia służebności, na mocy której strony umowy ustanowiły szereg wzajemnych służebności. Na mocy tej umowy zostały w szczególności ustanowione określone służebności na rzecz Nieruchomości. W dniu (...) 2022 r. pomiędzy stronami ww. umowy zostało zawarte porozumienie dotyczące rozliczenia kosztów związanych z ustanowionymi służebnościami i ich realizacją.

Wykorzystanie Nieruchomości przez Sprzedającego po zakończeniu Inwestycji i jej status w ramach przedsiębiorstwa Sprzedającego

Celem Inwestycji było zbudowanie funkcjonalnego Budynku, przeznaczonego do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie wynajmu znajdujących się w nim powierzchni biurowych, usługowych oraz miejsc parkingowych.

Sprzedający rozpoczął proces komercjalizacji powierzchni w Budynku jeszcze w trakcie trwania Inwestycji, przez co pierwsza umowa najmu powierzchni w Budynku została podpisana w (...) 2023 r. (tzw. „umowa przednajmu”), przy czym efektywną datą rozpoczęcia pierwszej umowy najmu (wejście pierwszego najemcy) był dzień (...) 2024 r.

W niektórych przypadkach, przed efektywnym rozpoczęciem najmu, w częściach Budynku wynajętych określonym najemcom wykonywane były prace adaptacyjne, które miały przygotować dany lokal do użytkowania (tzw. (...)). Pierwsze takie udostępnienie miało miejsce (...) 2024 r.

Sprzedający zawarł również w (...) 2023 r. umowę dzierżawy części Budynku, w których dzierżawca miał zaprojektować i wybudować instalację telekomunikacyjną wewnętrzną (...), służącą do poprawy zasięgu sieci telefonii komórkowych operatorów telefonii komórkowej w Budynku. Okres obowiązywania umowy rozpoczął się (...) 2024 r.

Od momentu wybudowania Budynku do dnia złożenia niniejszego Wniosku część powierzchni biurowej (ok. (...) m2) oraz (...) miejsc parkingowych nie zostało wynajętych w ogóle ani nie było wykorzystywanych na potrzeby własne Sprzedającego. Taki stan pozostanie aktualny na dzień Transakcji.

Sprzedający prowadzi działalność w zakresie wynajmu powierzchni w Budynku od 2024 r. Działalność ta jest opodatkowana VAT. Sprzedający nie wykorzystuje i nie będzie wykorzystywał Nieruchomości (do dnia zawarcia Transakcji) wyłącznie do celów działalności gospodarczej zwolnionej z VAT. Sprzedający jest zarejestrowany w Polsce jako podatnik VAT czynny (i pozostanie zarejestrowany także na dzień Transakcji) oraz dokonuje zakupów towarów i usług, w odniesieniu do których odlicza podatek naliczony stosownie do art. 86 ustawy o VAT.

Sprzedający nie prowadzi innej działalności gospodarczej niż opisana powyżej, tj. działalności innej niż - aktualnie - komercyjny wynajem powierzchni znajdujących się w Nieruchomości. Sprzedający nie posiada aktywów innych niż związane z tą działalnością gospodarczą (innych niż Nieruchomość, prawa autorskie do utworów związanych z Nieruchomością, zabezpieczenia wykonania zobowiązań najemców na podstawie umów najmu, kaucje itp.).

Sprzedający nie dokonał wyodrębnienia organizacyjnego Nieruchomości jako wydziału, oddziału czy innych jednostek organizacyjnych, zarówno formalnie poprzez rejestrację oddziału w Rejestrze Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, jak również wewnętrznie w drodze przyjęcia odpowiednich uchwał lub regulaminów. Przychody i koszty oraz należności i zobowiązania związane z działalnością gospodarczą Sprzedającego polegającą na wynajmie Nieruchomości są zewidencjowane zgodnie z ogólnymi przepisami o rachunkowości.

Sprzedający nie prowadzi w stosunku do Nieruchomości odrębnych ksiąg rachunkowych. Jako że przedmiot Transakcji stanowi cały majątek Sprzedającego, w omawianym zdarzeniu przyszłym w praktyce nie wystąpią inne składniki majątku, od których Sprzedający mógłby potencjalnie go oddzielić, ani dla których mógłby potencjalnie prowadzić odrębne księgi.

Sprzedający w celu zapewnienia obsługi Nieruchomości korzysta przede wszystkim z infrastruktury i zasobów kadrowych zewnętrznych podmiotów świadczących usługi zarządzania nieruchomościami. Sprzedający nie zatrudnia żadnych pracowników. Wszelkie czynności związane z realizacją jego działalności gospodarczej są wykonywane na podstawie umów usługowych, zawartych z innymi podmiotami.

Sprzedający od momentu oddania do użytkowania Budynku i Budowli nie ponosił wydatków na ich ulepszenie (w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym), które stanowiły co najmniej 30% ich wartości początkowej. Próg ten nie zostanie również przekroczony na dzień Transakcji.

Opis planowanej Transakcji

Przedmiotem Umowy Sprzedaży będzie m.in. sprzedaż Nieruchomości przez Sprzedającego na rzecz Kupującego.

Z chwilą zawarcia Umowy Sprzedaży, na podstawie art. 678 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 1071 ze zm.; dalej: „Kodeks Cywilny”), Kupujący wstąpi w miejsce Sprzedającego we wszelkie prawa i obowiązki wynajmującego wynikające z umów najmu i dzierżawy zawartych w stosunku do Nieruchomości.

Nie można przy tym wykluczyć, że na moment Transakcji wystąpią umowy najmu, które nie zostaną przeniesione na Kupującego z mocy prawa (np. dotyczące powierzchni Budynku, która nie zostanie jeszcze wydana najemcom i nie rozpocznie się w stosunku do niej okres najmu) – w takich przypadkach Sprzedający dokona cesji praw i obowiązków z tych umów na Kupującego (o ile w ogóle wystąpią).

Zgodnie z zamierzeniami Wnioskodawców, w ramach planowanej Transakcji nastąpi (w ramach ceny sprzedaży Nieruchomości):

1.  przeniesienie przez Sprzedającego na Kupującego prawa użytkowania wieczystego Gruntu oraz prawa własności Budynku, Budowli i pozostałych naniesień/infrastruktury na Gruncie;

2.  przeniesienie prawa własności wyposażenia, w tym sprzętu elektronicznego, oraz innych ruchomości związanych z Budynkiem, które na dzień Transakcji stanowić będą własność Sprzedającego oraz będą związane z funkcjonowaniem Nieruchomości;

3.  przeniesienie praw i obowiązków związanych z umowami najmu dotyczącymi Nieruchomości;

4.  przeniesienie w zakresie przysługującym Sprzedającemu autorskich i pokrewnych praw majątkowych do utworów związanych z Nieruchomością, (w szczególności do projektów wykorzystanych do budowy Budynku i Budowli);

5.  przeniesienie praw i obowiązków wynikających z instrumentów zabezpieczenia wykonania zobowiązań najemców na podstawie umów najmu (w tym w formie gwarancji) oraz kaucji/depozytów zdeponowanych przez najemców wraz z zobowiązaniem do zwrotu lub rozliczenia kaucji/depozytów zgodnie z umowami najmu;

6.  przeniesienie praw związanych z odpowiedzialnością wykonawców z tytułu jakości i prawidłowości prac dotyczących Nieruchomości, w tym budowlanych (gwarancje jakości i rękojmie);

7.  wydanie w zakresie uzgodnionym przez Strony dokumentacji związanej z Nieruchomością, w szczególności prawnej, technicznej i projektowej, decyzji administracyjnych, projektów architektonicznych, instrukcji obsługi urządzeń i maszyn, instrukcji BHP i systemu przeciwpożarowego, dzienników budowy, dokumentacji projektowej, dokumentów związanych z utrzymaniem Nieruchomości, dokumentacji powykonawczej oraz dokumentacji związanej z aktualnymi na dzień Transakcji najmami powierzchni w Budynku (w tym umów najmu);

8.  przeniesienie praw i obowiązków wynikających z umowy o ustanowieniu służebności z (...) 2022 r. oraz porozumienia z dnia (...) 2022 r. dotyczącego rozliczenia kosztów związanych z ustanowionymi służebnościami i ich realizacją;

9.  udzielenie prawa do wykorzystywania logotypu „…”, związanego z użytkowaniem Budynku, a nie z przedsiębiorstwem Sprzedającego - w szczególności na potrzeby prowadzenia działalności w zakresie wynajmu powierzchni.

Wymienione powyżej składniki majątku będą dalej łącznie zwane: „Przenoszonymi Elementami”.

Możliwe, że w ramach Transakcji dojdzie do zbycia przez Sprzedającego na rzecz Kupującego praw z umów licencyjnych lub certyfikatów wydanych dla oprogramowania wykorzystywanego przez Sprzedającego do zarządzania Budynkiem i obsługi Budynku, które są niezbędne do eksploatacji Budynku.

Dodatkowo, jak wskazano powyżej, z mocy prawa nastąpi przeniesienie praw i obowiązków związanych z umowami najmu dotyczącymi Nieruchomości.

W ramach Transakcji Sprzedający udostępni również Kupującemu szereg danych finansowych dotyczących Nieruchomości oraz świadczenia usług i opłat eksploatacyjnych związanych z Nieruchomością. Dodatkowo, w związku z Transakcją Sprzedający i Kupujący mogą (w zależności od ostatecznych ustaleń) dokonać rozliczeń w zakresie czynszu najmu za miesiąc, w którym dojdzie do Transakcji, jak również uzgodnienia wysokości (i rozliczenia) opłat serwisowych i eksploatacyjnych związanych z Nieruchomością, które powinien ponieść Sprzedający i Kupujący za okres przed i po Transakcji.

Jednocześnie, planowanej Transakcji nie będzie towarzyszyło przeniesienie jakichkolwiek innych niż wyżej wymienione składników majątkowych, w tym należności oraz zobowiązań Sprzedającego.

Wnioskodawcy wskazują, że dokumenty związane z Nieruchomością, które również mogą zostać przeniesione na Kupującego, nie stanowią know-how Sprzedającego związanego z działalnością gospodarczą Sprzedającego, lecz mają na celu wyłącznie potwierdzenie stanu technicznego Nieruchomości oraz stanowić będą podstawę do prawidłowego dokonania rozliczeń z najemcami oraz prawidłowego działania Nieruchomości.

Strony planują wypowiedzenie przez Sprzedającego, w miarę możliwości w dniu przeprowadzenia Transakcji lub w okolicach tej daty, zawartych przez niego umów związanych z bieżącą obsługą Nieruchomości (np. umów serwisowych).

Intencją Stron jest zawarcie przez Kupującego tego rodzaju umów po przeprowadzeniu Transakcji, we własnym zakresie i na własnych warunkach. Nie można jednak wykluczyć, że część z takich umów zawarta zostanie z tymi samymi dostawcami. W takim przypadku, zakres i ustalone pomiędzy Stronami warunki umów mogą różnić się od obecnie przyjętych przez Sprzedającego, względnie mogą być takie same, jeśli uznane zostaną przez Kupującego za korzystne lub też takie warunki zostaną narzucone przez dostawców. Nie można też wykluczyć, że część umów ściśle związanych z bieżącą obsługą Nieruchomości zostanie przeniesiona na Kupującego w ramach Transakcji. Strony skoordynują swoje działania i będą współpracować w dobrej wierze, aby zapewnić, że nie wystąpi przerwa w dostawach usług i mediów do Nieruchomości po dokonaniu Transakcji. Do czasu zawarcia odpowiednich umów przez Kupującego, Sprzedający będzie kontynuował przedmiotowe umowy, a Kupujący będzie zwracał Sprzedającemu koszty (bez żadnych dopłat czy marży) usług dostarczanych na rzecz Nieruchomości.

Sprzedający nie będzie przenosił na Kupującego w ramach Transakcji:

1.  praw i obowiązków wynikających z umów o zarządzanie Nieruchomością czy jakichkolwiek innych umów o zarządzanie,

2.  praw i obowiązków wynikających z umów serwisowych i umów na dostawę mediów dotyczących Nieruchomości (z zastrzeżeniem, że część umów ściśle związanych z bieżącą obsługą Nieruchomości może zostać przeniesiona na Kupującego w ramach Transakcji);

3.  praw i obowiązków wynikających z umów związanych z prowadzeniem bieżącej działalności przez Sprzedającego, w tym w szczególności z umów świadczenia usług księgowych i podatkowych,

4.  praw i obowiązków wynikających z umowy najmu lokalu, gdzie zarejestrowana jest siedziba Sprzedającego,

5.  swojej nazwy ani innych oznaczeń indywidualizujących działalność Sprzedającego,

6.  praw i obowiązków wynikających z umów rachunków bankowych Sprzedającego,

7.  środków pieniężnych (za wyjątkiem depozytów),

8.  ksiąg rachunkowych Sprzedającego i innych dokumentów (np. handlowych, korporacyjnych) związanych z prowadzeniem przez Sprzedającego działalności gospodarczej,

9.  zobowiązań bilansowych i pozabilansowych, w tym zobowiązań handlowych,

10.  należności Sprzedającego,

11.  wartości niematerialnych i prawnych składających się na wartość firmy, takich jak: know-how, reputacja firmy, kontakty itp.,

12.  źródeł finansowania działalności Sprzedającego,

13.  pracowników czy zakładu pracy Sprzedającego (Sprzedający nie zatrudnia pracowników).

W związku z Transakcją nie dojdzie do zbycia zakładu pracy Sprzedającego w rozumieniu art. 23¹ ustawy z 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 277 ze zm.).

Wnioskodawcy wskazują, iż ich intencją nie jest przeniesienie własności przedsiębiorstwa czy też zorganizowanej części przedsiębiorstwa Sprzedającego. Głównym przedmiotem działalności Sprzedającego jest realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków. Działalność ta nie zostanie przejęta przez Kupującego.

W związku z tym, że Sprzedający oraz Kupujący na dzień Transakcji będą posiadać status podatników VAT oraz prowadzić działalność gospodarczą opodatkowaną VAT, a Transakcja będzie dokonywana w ramach działalności gospodarczej każdej ze Stron, intencją Stron jest, aby Transakcja została udokumentowana stosowną fakturą VAT wystawioną przez Sprzedającego na Kupującego.

Intencją Wnioskodawców jest opodatkowanie Transakcji podatkiem VAT według stawki podstawowej. W związku z powyższym, w zakresie przenoszonych w ramach Transakcji elementów, które mogłyby potencjalnie podlegać zwolnieniu z VAT, Sprzedający oraz Kupujący przed dniem nabycia Nieruchomości w ramach Transakcji ostrożnościowo złożą we właściwym dla Kupującego Urzędzie Skarbowym lub zawrą w Umowie Sprzedaży sporządzonej w formie aktu notarialnego wspólne zgodne oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia dostawy Nieruchomości z VAT zgodnie z art. 43 ust. 10 pkt 2 oraz ust. 11 w zw. z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT tj. wybiorą opodatkowanie VAT dostawy całości Nieruchomości (w zakresie, w jakim zwolnienie to miałoby zastosowanie).

Sprzedający posiada i będzie posiadał rachunek bankowy, na który ma zostać zapłacona kwota VAT (o ile będzie należny) znajdujący się na tzw. białej liście podatników VAT prowadzonej przez Ministra Finansów zgodnie z art. 96b ustawy o VAT.

Ponadto, jak wskazano powyżej, Wnioskodawcy mogą (w zależności od ostatecznych ustaleń) dokonać następujących rozliczeń:

·      w ramach Transakcji lub po zamknięciu Transakcji pomiędzy Wnioskodawcami dojdzie do odpowiedniego rozliczenia czynszów najmu należnych za miesiąc, w którym nastąpi zamknięcie Transakcji (w zależności od tego, w jakim dniu miesiąca dojdzie do zamknięcia Transakcji) jak również uzgodnienia wysokości (i rozliczenia) opłat serwisowych i eksploatacyjnych - bez zaangażowania najemców;

·      czynsz najmu oraz opłaty serwisowe i eksploatacyjne za miesiąc, w którym zostanie przeprowadzona Transakcja, zostaną w całości pobrany przez Sprzedającego na podstawie faktur dla najemców, a Kupujący nie będzie wystawiał faktur na najemców za część miesiąca, w której jest już właścicielem Nieruchomości;

·      Sprzedający przeleje Kupującemu kwotę czynszu oraz opłat serwisowych i eksploatacyjnych, odpowiadającą wysokości czynszu wraz z ww. opłatami za okres od dnia Transakcji (włącznie) do końca miesiąca, w którym dojdzie do Transakcji (dalej: „Płatność”) na podstawie noty księgowej uprzednio wystawionej i dostarczonej Sprzedającemu przez Kupującego.

Podjęcie działalności gospodarczej przez Kupującego po Transakcji

Kupujący po nabyciu Nieruchomości zamierza prowadzić działalność gospodarczą polegającą na wynajmie powierzchni znajdującej się w Budynku na cele komercyjne. Działalność ta będzie podlegać opodatkowaniu VAT. Powyższa działalność będzie prowadzona przez Kupującego przy wykorzystaniu własnych zasobów lub przy pomocy profesjonalnych usługodawców.

Podsumowując:

(1) w ramach Transakcji na Kupującego nie przejdą prawa i obowiązki wynikające z umów o komercyjne zarządzanie Nieruchomością;

(2) bezpośrednio po Transakcji co do zasady planowane jest rozwiązanie lub wypowiedzenie bezpośrednio dotyczących Nieruchomości umów serwisowych i umów na dostawę mediów (z zastrzeżeniem, że część umów związanych z bieżącą obsługą Nieruchomości może zostać przeniesiona na Kupującego w ramach Transakcji);

(3) Sprzedający nie zatrudnia żadnych pracowników i w związku z tym Kupujący nie przejmie w ramach Transakcji pracowników Sprzedającego.

W celu wykorzystywania Nieruchomości do prowadzenia działalności gospodarczej, Kupujący – w oparciu o własne zasoby (przy czym Kupujący nie zatrudnia żadnych pracowników w Polsce ani pracowników, którzy wykonywaliby pracę na terytorium Polski) lub na podstawie umów z podmiotami zewnętrznymi – zapewni:

(1) zarządzanie Nieruchomością,

(2) dostawę mediów (z zastrzeżeniem możliwości przeniesienia określonych umów dot. mediów w ramach Transakcji) oraz świadczenie innych usług niezbędnych dla bieżącego funkcjonowania Nieruchomości (z zastrzeżeniem możliwości przeniesienia określonych umów serwisowych w ramach Transakcji),

(3) zabezpieczenie obsługi kwestii podatkowych, prawnych i księgowych dotyczących obsługi Nieruchomości.

Podjęcie przez Kupującego kroków w powyższym zakresie będzie niezbędne do zapewnienia właściwego funkcjonowania Nieruchomości zgodnie z jej przeznaczeniem w strukturze Kupującego – tj. wynajmem powierzchni na cele komercyjne.

Dodatkowe informacje

Kupujący będzie ponosił wszelkie koszty utrzymania Nieruchomości od dnia Transakcji. Jeśli z przyczyn technicznych część takich kosztów poniesie Sprzedający, zostaną one rozliczone między Stronami.

W Umowie Sprzedaży Zainteresowani udzielą sobie standardowych zapewnień. Zapewnienia te mogą dotyczyć w szczególności umocowania Zainteresowanych do zawarcia umowy, tytułu prawnego do Nieruchomości i pozostałych aktywów przenoszonych na podstawie umowy, długów i zobowiązań, kwestii podatkowych, umów najmu, pozwoleń administracyjnych, postępowań sądowych, własności intelektualnej, kwestii środowiskowych, zgodności ze stanem prawnym i faktycznym i kompletności materiałów due diligence (jest to standardowa praktyka w przypadku takich transakcji).

Przed Transakcją mogą zostać uzyskane, m.in. na podstawie art. 306e Ordynacji podatkowej, zaświadczenia dotyczące ewentualnych zaległości podatkowych Sprzedającego lub w zakresie innych opłat publicznoprawnych, lub też zaświadczenia dotyczące ewentualnych postępowań podatkowych, których Sprzedający jest stroną (jest to standardowa praktyka w przypadku takich transakcji).

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że opisane we wniosku przeniesienie składników majątku, obejmujące w szczególności elementy wymienione jako „Przenoszone Elementy”, stanowić będzie jedną transakcję sprzedaży Nieruchomości, w ramach której zasadniczym i dominującym elementem będzie dostawa Nieruchomości (tj. prawa użytkowania wieczystego Gruntu oraz prawa własności Budynku, Budowli i pozostałych naniesień).

Pozostałe składniki (w szczególności wyposażenie, prawa i obowiązki z umów najmu, prawa autorskie, kaucje, dokumentacja, prawa z gwarancji, służebności oraz prawo do logotypu) będą przenoszone pomocniczo, jako elementy ściśle związane z funkcjonowaniem i wykorzystywaniem Nieruchomości i będą opodatkowane VAT w taki sam sposób jak dostawa Nieruchomości.

Ponadto wskazali Państwo, że w wyniku uzgodnień dokonanych między Spółką a Sprzedającym, ostateczny termin zawarcia Transakcji może przesunąć się z czwartego kwartału 2025 r. na pierwszy kwartał 2026 r. Ten fakt nie będzie miał wpływu na pozostałe informacje wskazane w opisanym we wniosku zdarzeniu przyszłym.

Z uwagi na fakt, że pozostała treść uzupełnienia wniosku z 5 listopada 2025 r. dotyczy wyłącznie kwestii wpływających na opodatkowanie podatkiem od towarów i usług, jego treść nie została przywołana w niniejszej interpretacji dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych.

Pytanie

Czy planowana sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu PCC, w szczególności na mocy art. 2 pkt 4 lit. a ustawy o PCC (uwzględniając również fakt, że Strony skutecznie złożą oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy o VAT) wskutek objęcia Transakcji opodatkowaniem VAT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 5)

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Zainteresowanych, dostawa Nieruchomości w ramach Transakcji nie będzie podlegała opodatkowaniu PCC, na mocy art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o PCC (uwzględniając również fakt, że Strony dodatkowo skutecznie złożą oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy o VAT), ponieważ będzie opodatkowana VAT.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o PCC, za czynność opodatkowaną należy uznać umowę sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych. Zgodnie z art. 4 pkt 1 ustawy o PCC, obowiązek podatkowy ciąży w takim przypadku na kupującym, który jest zobowiązany – w przypadku sprzedaży nieruchomości i prawa użytkowania wieczystego do zapłaty podatku w wysokości 2% (art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o PCC), obliczonego od wartości rynkowej zbywanych rzeczy (art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o PCC).

Zgodnie jednak z treścią art. 2 pkt 4 ustawy o PCC, podatkowi nie podlegają czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a)  w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b)  jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

-     umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

-     umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

W związku z powyższym, mając na uwadze, że dostawa Nieruchomości w ramach Transakcji nie będzie podlegać zwolnieniu z VAT, w szczególności zwolnieniu z art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy o VAT, (przez co dostawa ta będzie opodatkowana VAT, co szerzej opisano w uzasadnieniu stanowiska Stron do pytania 3) oraz, że dostawa Przenoszonych Elementów jako niekorzystająca z któregokolwiek ze zwolnień podatkowych na gruncie ustawy o VAT, będzie podlegała opodatkowaniu VAT, Kupujący nie będzie zobowiązany do zapłaty PCC w związku z nabyciem Nieruchomości oraz Przenoszonych Elementów w opisanym zdarzeniu przyszłym (przedmiotowa dostawa nie będzie opodatkowana PCC).

Tym samym, Kupujący nie będzie zobowiązany do PCC w związku z nabyciem Nieruchomości oraz Przenoszonych Elementów w opisanym zdarzeniu przyszłym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl którego:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych nie zawiera własnej definicji nieruchomości lub jej części oraz nie określa co jest częścią składową nieruchomości. Z tego względu, aby zakwalifikować daną rzecz jako nieruchomość oraz określić co stanowi jej integralną część dla celów opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych należy odwołać się do przepisów Kodeksu cywilnego.

W świetle art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071):

Stosownie do art. 47 § 1-3 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z tą zasadą wszystko, co jest trwale związane z gruntem stanowi jego część składową i nie może być odrębnym przedmiotem obrotu prawnego.

W myśl art. 48 ustawy Kodeks cywilny:

W świetle art. 235 Kodeksu cywilnego:

Przysługująca wieczystemu użytkownikowi własność budynków i urządzeń na użytkowanym gruncie jest prawem związanym z użytkowaniem wieczystym.

W art. 48 Kodeksu cywilnego wyraźnie przewidziana została jednak możliwość istnienia wyjątków od zasady wyrażonej w art. 47 § 2 Kodeksu cywilnego. Chodzi w szczególności o budynki i inne urządzenia znajdujące się na gruncie będącym w użytkowaniu wieczystym (art. 235 § 1). Odrębna własność budynków i innych urządzeń istnieje w przypadku budynków i innych urządzeń pozostających na gruncie oddanym w użytkowanie wieczyste: budynki i inne urządzenia wzniesione przez użytkownika wieczystego na gruncie oddanym w użytkowanie wieczyste stanowią jego własność (art. 235 § 1 zdanie pierwsze Kodeksu cywilnego). Z tych przepisów wynika, że tytuł prawny do ww. obiektów odrywa się od tytułu prawnego przysługującego do nieruchomości (gruntu).

Przepis, w art. 49 wskazuje także na kolejny wyjątek od zasady, zgodnie z którą do części składowych gruntu nie wchodzą urządzenia, mimo, że są związane z nieruchomością.

W myśl art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego:

Należy podkreślić, że urządzenia, o których mowa w powyższym przepisie określane są powszechnie jako urządzenia przesyłowe, czyli takie, które wchodzą w skład przedsiębiorstwa przesyłowego. Jeśli więc znajdujące się na działkach sieci przesyłowe są przyłączone do przedsiębiorstwa, to stanowią one własność tego przedsiębiorstwa.

Przechodząc ponownie na grunt przepisów podatkowych, należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy:

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Zainteresowany będący stroną postępowania zamierza kupić do Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania prawo użytkowania wieczystego gruntu wraz z prawem własności budynku biurowego oraz naniesień znajdujących się na gruncie. Przedmiotem transakcji będzie także wyposażenie i inne ruchomości związane z budynkiem oraz prawa i obowiązki, które łącznie zwane są „Przenoszonymi Elementami”. Zamierzają Państwo złożyć oświadczenie, o rezygnacji ze zwolnienia dostawy Nieruchomości z VAT zgodnie z art. 43 ust. 10 pkt 2 oraz ust. 11 w zw. z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, tj. wybiorą Państwo opodatkowanie VAT dostawy całości Nieruchomości (w zakresie, w jakim zwolnienie to miałoby zastosowanie).

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek Państwa zapytanie dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej z (...), wydanej dla Państwa w zakresie podatku od towarów i usług, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że „planowana Transakcja będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, niewyłączoną z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy. (…) planowana sprzedaż ww. Budynku oraz Budowli będzie czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, niekorzystającą ze zwolnienia.

(…) sprzedaż elementów infrastruktury zlokalizowanych na Gruncie i stanowiących urządzenia budowlane będzie dzieliła los podatkowy Budynku, z którym są związane.

Mając na uwadze powyższe, dostawa Gruntu (prawa użytkowania wieczystego działki nr …), na którym posadowione są ww. Budynek i Budowle oraz inne naniesienia na Gruncie – przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy – również będzie opodatkowana podatkiem VAT według właściwej stawki tego podatku.

(…) transakcja zbycia elementów małej architektury, o których mowa we wniosku, nie podlega zwolnieniu i powinna zostać opodatkowana stawką podatku właściwą dla tej czynności.

(…) Zatem, sprzedaż Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji będzie czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, niekorzystającą ze zwolnienia.

(…) rozliczenie nakładów poniesionych przez Sprzedającego na wybudowanie elementów infrastruktury wodociągowej oraz sanitarnej i deszczowej (przyłącza) posadowionych na działkach należących do … Miasta … powinno być zakwalifikowane jako świadczenie usług przez Sprzedającego na rzecz Kupującego i jako takie podlega opodatkowaniu VAT.”.

A zatem, skoro opisana we wniosku Transakcja sprzedaży będzie podlegała faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie z tego podatku zwolniona, to w powyższej sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Wobec powyższego opisana umowa sprzedaży będzie wyłączona z opodatkowania w podatku od czynności cywilnoprawnych a na Kupującym – Zainteresowanym będącym stroną postępowania – nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Państwa stanowiska tylko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja indywidualna z (...).

Uzupełnienie z dnia 5 listopada 2025 r. w części dotyczącej opodatkowania Pozostałych Elementów w zakresie podatku od towarów i usług oraz w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostało uznane za nowy wniosek i zostaną w tym zakresie wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

… (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego … . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.