Interpretacja 0111-KDIB2-2.4014.331.2025.5.MM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia (...) 2024 r. umowy linii kredytowej oraz zawarcia w przyszłości innych umów pożyczek. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 31 października 2025 r. (data wpływu 1 listopada 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca – (…) Sp. z o.o. (dalej: „Spółka” lub „Pożyczkobiorca”) prowadzi działalność gospodarczą polegającą na (…). Spółka jest istotnym podmiotem operacyjnym w ramach Grupy X, która działa w sektorze (…).

Spółka korzysta z finansowania udzielanego przez podmiot powiązany – (…) B.V. (dalej: „Y” lub „Pożyczkodawca”) z siedzibą w (…) (Niderlandy). Aktualnie finansowanie jest udzielane Spółce przez Y na podstawie umowy linii kredytowej zawartej w dniu (...) 2024 r., na podstawie której Y przekazuje Spółce transze pożyczki na jej żądanie do maksymalnego limitu określonego w umowie linii kredytowej. Zgodnie z umową, kwoty pożyczek są udzielane Spółce przez Y na ogólne cele prowadzenia działalności gospodarczej przez Spółkę oraz w celu sfinansowania nakładów inwestycyjnych dokonywanych przez Spółkę. Oprocentowanie pożyczki udzielonej Spółce przez Y jest określone w umowie i wynosi (...)% w skali rocznej. Jednocześnie, zgodnie z zawartą umową:

·      Pożyczkodawca ma prawo do zmiany oprocentowania ustalonego w umowie według własnego uznania poprzez powiadomienie Pożyczkobiorcy oraz w oparciu o badanie porównawcze stóp procentowych mających zastosowanie do ratingu kredytowego Pożyczkobiorcy i terminu zapadalności Pożyczkobiorcy, jeżeli:

a)  Warunki finansowania zewnętrznego Pożyczkodawcy ulegną znacznemu odchyleniu; lub

b)  Zdolność kredytowa Pożyczkobiorcy ulegnie znacznemu pogorszeniu, co zostanie stwierdzone przez Pożyczkobiorcę; lub

c)  Pożyczkobiorca zażąda, a Pożyczkodawca wyrazi zgodę na zwiększenie całkowitej kwoty Pożyczki.

·      Pożyczkodawca ma prawo rozwiązać umowę ze skutkiem natychmiastowym z ważnych powodów takich jak wskazane poniżej:

a)  Pożyczkobiorca wielokrotnie nie dokonuje terminowych płatności należnych na mocy umowy;

b)  Pożyczkobiorca wielokrotnie narusza postanowienia umowy linii kredytowej;

c)  Nastąpiło lub grozi wystąpienie znacznego pogorszenia zdolności kredytowej Pożyczkobiorcy, co budzi obiektywne obawy, że nie będzie on w stanie wywiązać się ze swoich zobowiązań płatniczych wynikających z umowy;

d)  Pożyczkobiorca lub wierzyciel Pożyczkobiorcy będący osobą trzecią złożył wniosek o wszczęcie postępowania upadłościowego (lub podobnego postępowania zgodnie z obowiązującymi przepisami), lub ogłoszenie upadłości.

Nie jest przy tym wykluczone, że w przyszłości Spółka będzie otrzymywać finansowanie od Y również na podstawie innych umów pożyczek niż opisana powyżej umowa linii kredytowej. W każdym jednak przypadku kwoty finansowania udzielane przez Y na rzecz Spółki w ramach umowy linii kredytowej / umowy pożyczki będą przekazywane z rachunków bankowych prowadzonych w zagranicznych rachunkach bankowych Y na rachunki bankowe Spółki prowadzone w polskich bankach.

Należy mieć przy tym na uwadze, że Pożyczkodawca systematycznie uczestniczy w procesach finansowania innych podmiotów z Grupy X, centralizując finansowanie i zapewniając optymalizację kosztów pozyskiwania kapitału. Y pełni bowiem w Grupie funkcję podmiotu finansującego działalność innych podmiotów w Grupie i jego podstawowym przedmiotem działalności jest udzielanie pożyczek na rzecz innych spółek z Grupy w różnych jurysdykcjach. W szczególności, Y jest stroną umów linii kredytowych zawartych pomiędzy Y a innymi spółkami z Grupy X (w tym spółkami mającymi siedzibę na terytorium Polski). Umowy te mają charakter odpłatny, tj. w zamian za przekazywanie finansowania Y jest uprawniony do otrzymania wynagrodzenia w postaci odsetek. Dla celów prowadzonej przez Y działalności finansowej (polegającej na rozliczaniu odsetek i spłat kapitału z tytułu pożyczek, dokumentowaniu i rejestrowaniu rozliczeń pożyczek w księgach rachunkowych) angażowane są zasoby Departamentu (…) (tj. wyodrębnionego w Grupie X działu zajmującego się zarządzaniem i nadzorowaniem zasobów finansowych Grupy X takich jak środki pieniężne, aktywa i zobowiązania). Planowane jest, że w przyszłości funkcje te będą wykonywane przez pracownika / pracowników zatrudnionych przez Y. Ponadto, Y planuje że pożyczki będą udzielane również w przyszłości innym podmiotom powiązanym.

Y nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT na terytorium Niderlandów oraz na terytorium innych Państw Członkowskich. Y nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej dla celów VAT na terytorium Polski.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że precyzyjne określenie miejsca zawarcia umowy linii kredytowej nastręcza wątpliwości. Podpisy pod umowami pożyczek zostały bowiem złożone w formie elektronicznej, a osoby upoważnione do podpisywania umów pożyczek znajdowały się w chwili składania podpisów na terytorium Polski. Wnioskodawca pragnie jednak wskazać, że kwestia ta nie jest przedmiotem złożonego przez Wnioskodawcę wniosku o wydanie interpretacji.

Środki pieniężne w momencie zawarcia umowy znajdowały się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Przekazywanie transz pożyczki odbywa się i będzie się odbywać na podstawie umowy linii kredytowej z dnia (...) 2024 r.

Ewentualne inne umowy pożyczek będą zawierane przede wszystkim poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca nie wyklucza jednak, że część z zawartych umów pożyczek zostanie zawarta na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Środki pieniężne w momencie zawarcia „innych umów pożyczek” będą znajdowały się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Z uwagi na fakt, że pozostała treść uzupełnienia wniosku z 31 października 2025 r. dotyczy wyłącznie kwestii wpływających na opodatkowanie podatkiem od towarów i usług, jego treść nie została przywołana w niniejszej interpretacji dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych.

Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

1)  Jeżeli odpowiedź na pytanie pierwsze jest prawidłowa, czy do przedstawionych w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego umów linii kredytowej oraz innych umów pożyczek zawieranych pomiędzy Y a Spółką zastosowanie znajduje wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych przewidziane w art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o PCC, z uwagi na to, że udzielanie pożyczek przez Y na rzecz Spółki stanowi usługę finansową podlegającą zwolnieniu z VAT, w konsekwencji czego Spółka nie jest i nie będzie zobowiązana do zapłaty PCC z tytułu udzielonych jej przez Y pożyczek? (pytanie oznaczone w uzupełnieniu wniosku nr 2)

2)  W przypadku gdyby odpowiedź na pytanie drugie była negatywna, czy do opisanych w stanie faktycznym i opisie zdarzenia przyszłego umowy linii kredytowej oraz innych umów pożyczek zawartych pomiędzy Y a Spółką zastosowanie ma zwolnienie z PCC, o którym mowa w art. 9 pkt 10 lit. a) ustawy o PCC, jako pożyczek udzielanych przez przedsiębiorcę niemającego siedziby lub zarządu na terytorium RP, prowadzącego działalność w zakresie udzielania pożyczek, w konsekwencji czego Spółka nie jest i nie będzie zobowiązana do zapłaty PCC z tytułu udzielanych jej przez Y pożyczek? (pytanie oznaczone w uzupełnieniu wniosku nr 3)

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1

Zdaniem Wnioskodawcy, jeżeli odpowiedź na pytanie pierwsze jest prawidłowa, do przedstawionych w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego umów linii kredytowej oraz innych umów pożyczek zawieranych pomiędzy Y a Spółką zastosowanie znajduje wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych przewidziane w art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o PCC, z uwagi na to, że udzielanie pożyczek przez Y na rzecz Spółki stanowi usługę finansową podlegającą zwolnieniu z VAT, w konsekwencji czego Spółka nie jest i nie będzie zobowiązana do zapłaty PCC z tytułu udzielonych jej przez Y pożyczek.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy o PCC, co do zasady opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy pożyczki pieniędzy. Jednocześnie, ustawodawca przewidział wyłączenia i zwolnienia pożyczek z opodatkowania PCC. W szczególności należy zwrócić uwagę na art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o PCC, zgodnie z którym nie podlegają PCC czynności cywilnoprawne inne niż umowa spółki, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub zwolniona od tego podatku z tytułu dokonania danej czynności.

Jednocześnie, zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o PCC, za podatek od towarów i usług dla celów ustawy o PCC uważa się również podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Dla celów zastosowania ww. regulacji konieczne jest ustalenie, czy podmiot udzielający finansowania na podstawie umowy pożyczki prowadzi działalność gospodarczą w zakresie udzielania finansowania / pożyczek, w konsekwencji czego dana pożyczka stanowi czynność zwolnioną lub podlegającą opodatkowaniu VAT.

Ww. stanowisko znajduje szerokie potwierdzenie w praktyce interpretacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z dnia 21 sierpnia 2025 r. (0111-KDIB2-3.4014.329.2025.4.JS) organ potwierdził, że umowy pożyczki stanowiące usługi zwolnione z VAT podlegają wyłączeniu z PCC na podstawie art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o PCC. Podobnie w interpretacji z dnia 23 maja 2025 r. (0111-KDIB2-2.4014.88.2025.2.KK) oraz z dnia 7 maja 2025 r. (0111-KDIB2-2.4014.80.2025.2.KK) wskazano jednoznacznie, że pożyczki udzielane przez podmioty zagraniczne, które są zwolnione z VAT, nie podlegają PCC. Również w interpretacji z dnia 6 maja 2025 r. (0111-KDIB2-3.4014.119.2025.4.LM) Dyrektor KIS potwierdził brak obowiązku podatkowego w PCC oraz brak obowiązku złożenia deklaracji PCC-3 w odniesieniu do takich umów.

Jak wskazano w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy ad. 1, zdaniem Wnioskodawcy, przedstawione w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego umowy linii kredytowej oraz inne umowy pożyczki zawieranych pomiędzy Y a Spółką zastosowanie podlegają zwolnieniu z VAT przewidzianemu w art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT.

Tym samym spełniona jest przesłanka z art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o PCC – czynności wykonywane przez Y są objęte regulacją ustawy o VAT i korzystają ze zwolnienia z opodatkowania VAT, a więc nie podlegają PCC.

Mając powyższe na uwadze, w ocenie Wnioskodawcy, do przedstawionych w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego umów linii kredytowej oraz innych umów pożyczek zawieranych pomiędzy Y a Spółką zastosowanie znajduje wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych przewidziane w art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o PCC, z uwagi na to że udzielanie pożyczek przez Y na rzecz Spółki stanowi usługę finansową podlegającą regulacjom ustawy o VAT i korzystającą ze zwolnienia od VAT, w konsekwencji czego Spółka nie jest i nie będzie zobowiązana do zapłaty PCC z tytułu udzielonych jej przez Y pożyczek.

W konsekwencji, za prawidłowe należy uznać stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym jeżeli odpowiedź na pytanie pierwsze jest prawidłowa, do przedstawionych w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego umów linii kredytowej oraz innych umów pożyczek zawieranych pomiędzy Y a Spółką zastosowanie znajduje wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych przewidziane w art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o PCC, z uwagi na to że udzielanie pożyczek przez Y na rzecz Spółki stanowi usługę finansową podlegającą zwolnieniu z VAT, w konsekwencji czego Spółka nie jest i nie będzie zobowiązana do zapłaty PCC z tytułu udzielonych jej przez Y pożyczek.

Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku gdyby odpowiedź na pytanie drugie była negatywna, do opisanych w stanie faktycznym i opisie zdarzenia przyszłego umowy linii kredytowej oraz innych umów pożyczek zawartych pomiędzy Y a Spółką zastosowanie ma zwolnienie z PCC, o którym mowa w art. 9 pkt 10 lit. a) ustawy o PCC, jako pożyczek udzielanych przez przedsiębiorcę niemającego siedziby lub zarządu na terytorium RP, prowadzącego działalność w zakresie udzielania pożyczek, w konsekwencji czego Spółka nie jest i nie będzie zobowiązana do zapłaty PCC z tytułu udzielanych jej przez Y pożyczek.

Zgodnie z art. 9 pkt 10 lit. a) ustawy o PCC, zwalnia się od podatku pożyczki udzielane przez przedsiębiorców niemających na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, prowadzących działalność w zakresie kredytowania oraz udzielania pożyczek.

Jak wynika z literalnej wykładni ww. przepisu, warunkiem zastosowania ww. zwolnienia z opodatkowania PCC nie jest posiadanie przez zagraniczny podmiot statusu instytucji kredytowej lub pożyczkowej.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, faktycznym przedmiotem działalności Y jest świadczenie usług w zakresie udzielania pożyczek, o czym świadczą okoliczności przedstawione w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. Jednocześnie, podmiot ten nie posiada na terytorium Polski siedziby lub zarządu.

Należy zatem uznać, że w przypadku w którym zdaniem Organu pożyczki udzielane Spółce przez Y podlegałyby opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych z uwagi na brak możliwości zastosowania wyłączenia z opodatkowania PCC określonego w art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o PCC, pożyczki udzielane Spółce przez Y powinny być zwolnione z opodatkowania PCC na podstawie art. 9 pkt 10 lit. a) ustawy o PCC.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku gdyby odpowiedź na pytanie drugie była negatywna, do opisanych w stanie faktycznym i opisie zdarzenia przyszłego umowy linii kredytowej oraz innych umów pożyczek zawartych pomiędzy Y a Spółką zastosowanie ma zwolnienie z PCC, o którym mowa w art. 9 pkt 10 lit. a) ustawy o PCC, jako pożyczek udzielanych przez przedsiębiorcę niemającego siedziby lub zarządu na terytorium RP, prowadzącego działalność w zakresie udzielania pożyczek, w konsekwencji czego Spółka nie jest i nie będzie zobowiązana do zapłaty PCC z tytułu udzielanych jej przez Y pożyczek.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):

Stosownie do art. 720 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071):

Umowa pożyczki jest umową konsensualną. Dochodzi do skutku poprzez zgodne oświadczenia woli.

Stosownie do art. 1 ust. 4 ww. ustawy:

Z treści powołanych przepisów wynika, że umowa pożyczki podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych, jeżeli w chwili zawarcia umowy jej przedmiot, tj. pieniądze znajdują się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wówczas nie ma znaczenia, gdzie umowa zostanie zawarta i gdzie mają miejsce zamieszkania (siedzibę) strony umowy.

Pożyczka podlega również podatkowi od czynności cywilnoprawnych, jeśli pieniądze będące przedmiotem pożyczki w chwili jej zawarcia znajdują się za granicą, ale nabywca – pożyczkobiorca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i czynność zostanie dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Na podstawie art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 4 pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy:

Na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

W związku z powyższymi regulacjami prawnymi należy stwierdzić, że umowa pożyczki podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na biorącym pożyczkę.

Niezależnie od powyższego podkreślić należy, że w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie bowiem z art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy:

W przypadku umowy pożyczki o wyłączeniu, o którym mowa w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają status podatnika podatku od towarów i usług. Podstawę do ww. wyłączenia może stanowić m.in. fakt, że czynność zawarcia umowy pożyczki podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług lub jedna ze stron z tytułu dokonania tej konkretnej czynności jest zwolniona z podatku od towarów i usług.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia wynika, że podmiot zagraniczny – spółka z siedzibą w Holandii na podstawie umowy linii kredytowej zawartej (...) 2024 r. przekazuje Państwu transze pożyczki. Umowa linii kredytowej została zawarta w formie elektronicznej, a osoby upoważnione do podpisywania umów pożyczek znajdowały się w chwili składania podpisów na terytorium Polski. Środki pieniężne w momencie zawarcia umowy linii kredytowej znajdowały się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Ponadto nie jest wykluczone, że w przyszłości otrzymacie Państwo finansowanie od ww. podmiotu zagranicznego również na podstawie innych umów pożyczek, które będą zawierane przede wszystkim poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Nie wykluczają Państwo jednak, że część z zawartych umów pożyczek zostanie zawarta na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Środki pieniężne w momencie zawarcia innych umów pożyczek będą znajdowały się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Państwa zdaniem, do umowy linii kredytowej oraz do innych umów pożyczek zastosowanie znajdzie wyłączenie z opodatkowania, o którym mowa w art. 2 pkt 4 lit. b) ww. ustawy.

Zaznaczyć jednakże należy, że aby móc w niniejszej sprawie zastosować ww. wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, umowa linii kredytowej oraz inne umowy pożyczek muszą stanowić czynność objętą przedmiotem ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W pierwszej kolejności należy zatem ustalić czy spełnione są warunki, o których mowa w ww. art. 1 ust. 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 1 ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, umowy pożyczki podlegają podatkowi, jeżeli ich przedmiotem są rzeczy znajdujące się za granicą w przypadku gdy nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i czynność cywilnoprawna została dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Ponieważ – jak wskazali Państwo – środki pieniężne będące przedmiotem umowy pożyczki w chwili zawarcia umowy linii kredytowej oraz innych umów pożyczki znajdowały się/będą się znajdować poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, istotną staje się kwestia miejsca zawarcia ww. umów.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że umowa linii kredytowej została podpisana w formie elektronicznej, a osoby upoważnione do podpisywania znajdowały się na terytorium Polski. Inne umowy pożyczek będą głównie zawarte poza terytorium Polski ale część może zostać zawarta na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Zatem inne umowy pożyczek, które zostaną zawarte poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, nie będą w ogóle podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, ponieważ nie zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 1 ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Natomiast umowa linii kredytowej oraz inne umowy pożyczek, które zostały/zostaną zawarte na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zgodnie z postanowieniami art. 1 ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podlegają/będą podlegać – co do zasady – opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W związku z tym – w celu ustalenia czy istotnie opodatkowanie będzie miało miejsce – konieczna jest analiza treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W tym celu w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy transakcje (umowa linii kredytowej / inne umowy pożyczki) te podlegają regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia ich podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tych czynności regulacjami w zakresie ustawy o podatku od towarów i usług skutkuje wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z (...), Znak: (...), wydanej dla Państwa w zakresie podatku od towarów i usług, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że „(...) nabyta przez Państwa usługa udzielania linii kredytowej oraz innych umów pożyczek od Pożyczkodawcy będącego podmiotem zagranicznym, nieposiadającego w Polsce siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej – stanowi import usług podlegający opodatkowaniu na terytorium Polski. Ponieważ, miejscem świadczenia tej usługi jest Polska, Państwo są/będą zobowiązani do jej rozliczenia na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług. Ponadto, z uwagi na fakt, że usługa ta mieści się w zakresie czynności, o których mowa w cyt. art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy jako wymieniona wprost w tym przepisie – do przedstawionych w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego umów linii kredytowej oraz innych umów pożyczek zawieranych pomiędzy Y a Państwem, zastosowanie znajduje zwolnienie z VAT przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT.”.

Z uwagi zatem na fakt, że opisana we wniosku umowa linii kredytowej/inne umowy pożyczek podlega/będzie podlegać uregulowaniom ustawy o podatku od towarów i usług i zastosowanie znajdzie zwolnienie z podatku od towarów i usług – co wynika z ww. interpretacji – to są/będą one wyłączone z opodatkowania na podstawie art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W rezultacie na Pożyczkobiorcy (Państwu) z tytułu zawartych umów pożyczek nie ciąży/nie będzie ciążyć obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych.

Jako, że w zakresie pytania oznaczonego w uzupełnieniu wniosku nr 2 uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe, to brak jest podstaw do tego, aby w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych analizować stanowisko zajęte do pytania oznaczonego nr 3. Zostało ono bowiem postawione w sytuacji gdyby odpowiedź na pytanie drugie była negatywna.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Państwa stanowiska tylko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od towarów i usług, zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja indywidualna z (...).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.