Interpretacja 0111-KDIB2-2.4014.42.2026.4.KK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

2 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży Nieruchomości. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 marca 2026 r. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)  Zainteresowany będący stroną postępowania:

A spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (…);

2)  Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

B spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (…).

Opis zdarzenia przyszłego

A sp. z o.o. (dalej: Spółka lub Kupujący) jest polskim rezydentem podatkowym i spółką celową utworzoną w celu prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie najmu komercyjnego lokali użytkowych.

B sp. z o.o. (dalej: Sprzedający) jest polskim rezydentem podatkowym i czynnym podatnikiem VAT. Sprzedający jest spółką funkcjonującą w sektorze nieruchomości komercyjnych, której działalność koncentruje się na wynajmowaniu lokali handlowych i usługowych. Kupujący i Sprzedający w dalszych częściach niniejszego wniosku nazywani są łącznie Wnioskodawcami lub Stronami.

Kupujący i Sprzedający w dalszych częściach niniejszego wniosku nazywani są łącznie Wnioskodawcami lub Stronami.

W ramach prowadzonej działalności, Spółka nabędzie od Sprzedającego nieruchomość komercyjną położoną w (…) (dalej: Nieruchomość) wraz z pozostałymi składnikami majątkowymi wskazanymi w dalszej części opisu zdarzenia przyszłego.

Na Nieruchomość będącą przedmiotem transakcji (dalej: Transakcja) składa się m. in. wieczyste prawo użytkowania gruntów działek ewidencyjnych o nr (…) i (…). Obie działki zostały oznaczone w rejestrze gruntów symbolem Bi - inne tereny zabudowane.

Sprzedający nabył Nieruchomość w (…) r. W związku z nabyciem Nieruchomości Sprzedającemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT. Na moment nabycia Nieruchomości przez Sprzedającego tj. w (…) r. działka nr (…) była zabudowana budynkiem niemieszkalnym, który został sklasyfikowany w księdze wieczystej jako pozostałe budynki niemieszkalne i został wybudowany w (…) r., z kolei działka nr (…) była zabudowana trzema budynkami handlowo-usługowymi. Pierwsze dwa z nich zostały wybudowane w (…) r., z kolei trzeci budynek został wybudowany w (…) r.

(…) Sprzedający wystąpił z wnioskiem do właściwego starosty o wydanie decyzji zatwierdzającej projekt zagospodarowania terenu oraz projekt architektoniczno-budowlany i o udzielenie pozwolenia na budowę, która została wydana na jego rzecz w dniu (…). Przedmiotowa decyzja dotyczyła rozbiórki (...) istniejących budynków na działkach o nr (…) i (…) i budowy budynku usługowo-handlowego wraz z pylonem reklamowym oraz murem oporowym.

W okresie od (…) r. do (…) r. na rzecz Sprzedającego Powiatowy Inspektor Nadzoru Budowlanego w (…) wydał (...) decyzji w sprawie pozwolenia na użytkowanie poszczególnych części budynków, które zostały wybudowane na działce nr (…) i (…). Poszczególne decyzje w sprawie pozwolenia na użytkowanie zostały wydane w następujących terminach:

·      w dniu (…) 2023 r. w odniesieniu do części budynku usługowo-handlowego „A”;

·      w dniu (…) 2023 r. w odniesieniu do części budynku usługowo-handlowego „B” tj. lokali o nr (…), nr (…) i komunikacji (…) oraz części budynku handlowo-usługowego „C” oznaczone jako (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…);

·      w dniu (…) 2023 r. w odniesieniu do części budynku usługowo-handlowego „B” tj. lokalu nr (…);

·      w dniu (…) 2023 r. w odniesieniu do części budynku usługowo-handlowego „C” tj. lokali o nr (…) i nr (…);

·      w dniu (…) 2023 r. w odniesieniu do części budynku usługowo-handlowego „B” tj. lokalu nr (…);

·      w dniu (…) 2023 r. w odniesieniu do części budynku usługowo-handlowego „C” tj. lokalu nr (…).

Ponadto, od (…) 2022 r. Sprzedający zawierał umowy najmu powierzchni handlowo-usługowej w przedmiotowych budynkach. Z treści zawieranych umów wynikało, że Sprzedający miał udostępnić wynajmowane powierzchnie celem dostosowania ich do potrzeb najemców. Budynki usługowo-handlowe, w których znajdują się poszczególne lokale i składające się na Nieruchomość, nie posiadają przestrzeni wspólnych i zostały w całości oddane w najem.

Sprzedający udostępnił lokale najemcom w następujących datach:

·      (…) 2022 r. w odniesieniu do lokalu nr (…),

·      (…) 2023 r. w odniesieniu do lokalu nr (…),

·      (…) 2023 r. w odniesieniu do lokalu nr (…),

·      (…) 2023 r. w odniesieniu do lokalu nr (…),

·      (…) 2023 r. w odniesieniu do lokalu nr (…),

·      (…).2023 r. w odniesieniu do lokalu nr (…),

·      (…) 2023 r. w odniesieniu do lokalu nr (…),

·      (…) 2023 r. w odniesieniu do lokalu nr (…).

W związku z planowaną transakcją Spółka nabędzie, a Sprzedający sprzeda prawo wieczystego użytkowania gruntu działek o nr (…) i (…) oraz prawo własności trzech budynków niemieszkalnych znajdujących się na działce nr (…) (dalej: Budynki) oraz budowli znajdujących się na terenie działek o nr (…) i (…).

Ponadto, na mocy art. 678 §1 KC na Spółkę jako nabywcę przejdą z mocy prawa umowy najmu zawarte pomiędzy Sprzedającym a najemcami. W tym miejscu Spółka pragnie poinformować, że przejęcie przez nią umów najmu wynika jedynie z obowiązujących regulacji i gdyby nie obowiązywał art. 678 KC, wówczas Spółka nie zamierzałaby nabywać Nieruchomości wraz z zawartymi przez Sprzedającego umowami, a jedynie prawo wieczystego użytkowania gruntu wraz z prawem własności Budynków i urządzeń znajdujących się na gruncie.

Zawarte umowy najmu pomiędzy Sprzedającym a najemcami dotyczą usług najmu na cele inne niż mieszkaniowe, do których nie ma zastosowania zwolnienie od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.; dalej: Ustawa VAT).

Ponadto, składający się na Nieruchomość grunt zabudowany jest również odrębnymi od Budynków naniesieniami, stanowiącymi budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 Ustawa z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.), które na dzień transakcji będą stanowiły własność Sprzedającego i w związku z tym będą również przedmiotem planowanej transakcji. Przedmiotem transakcji będą następujące budowle: mur oporowy, parking, drogi i place utwardzone, oświetlenie, sieci techniczne, pylon reklamowy i ogrodzenie (dalej razem jako Budowle).

Zgodnie z zamierzeniami Wnioskodawców, przedmiotem transakcji będą:

·      prawo wieczystego użytkowania gruntu, wraz z posadowionymi na nim Budynkami i Budowlami;

·      prawa i obowiązki Sprzedającego wynikające z umów najmu powierzchni wchodzących w skład Nieruchomości (zarówno z tych przechodzących z mocy prawa zgodnie z art. 678 Kodeksu Cywilnego, jak i tych, dla których przeniesienia konieczna będzie cesja – może to dotyczyć np. umów najmu, których okres najmu nie rozpocznie się przed dniem transakcji – o ile takie umowy wystąpią na dzień transakcji);

·      depozyty, gwarancje (w tym w formie gwarancji bankowych, gwarancji lub poręczeń spółki macierzystej) i kaucje pieniężne założone przez najemców lub spółki z nimi powiązane dotyczące zabezpieczenia umowy najmu Nieruchomości oraz oświadczenia o dobrowolnym poddaniu się egzekucji;

·      prawa Sprzedającego wobec kontrahentów, w tym wykonawców, z tytułu rękojmi lub gwarancji jakości lub wszelkich pozostałych praw lub roszczeń wobec takich kontrahentów wynikających z umowy o roboty budowlane, umów z wykonawcami lub właściwych przepisów, w tym prawa wynikające z zabezpieczeń dotyczących powyżej wskazanych umów (o ile takie występują);

·      prawa Sprzedającego wobec kontrahentów z tytułu rękojmi lub gwarancji jakości lub wszelkich pozostałych praw lub roszczeń wobec takich kontrahentów wynikających z umowy z architektem (umów z architektami) lub właściwych przepisów, w tym prawa wynikające z zabezpieczeń dotyczących powyżej wskazanych umów (o ile takie występują);

·      wszelkie prawa autorskie majątkowe do projektów, na polach eksploatacji w zakresie w jakim zostały one nabyte przez Sprzedającego, wraz z wyłącznym prawem do wykonywania i zezwalania innym na wykonywanie praw zależnych do adaptacji projektów oraz prawem do udzielenia zgody na stworzenie adaptacji projektów;

·      własność do wszystkich nośników, takich jak materiały, dane i pliki, na których projekty zostały utrwalone.

Ponadto, Sprzedający przekaże Kupującemu:

·      podpisane oryginały wszystkich umów najmu, protokoły przekazania dotyczące wynajmowanych pomieszczeń,

·      kontrakty budowlane obejmujące również oryginały gwarancji budowlanych oraz inne zabezpieczenia wynikające z kontraktów budowlanych,

·      całą dokumentację techniczną będącą w posiadaniu Sprzedającego w dacie zawarcia Umowy, dotyczącą Nieruchomości, w tym oryginalnie podpisane kopie wszystkich decyzji administracyjnych dotyczących Nieruchomości będących w posiadaniu Sprzedającego oraz świadectwa charakterystyki energetycznej Budynku,

·      oryginały dokumentacji powykonawczej Budynku, w tym wszystkie dokumenty dotyczące zabezpieczeń oraz dokumentacja zabezpieczeń gwarancji budowlanych,

·      podręczniki i inne instrukcje dotyczące utrzymania i funkcjonowania Nieruchomości czy też książkę obiektu budowlanego oraz dokumentacja utrzymaniowa (m.in. protokoły przeglądów),

·      dokumentację dotyczącą prac wykończeniowych,

·      kopie materiałów z due diligence przeprowadzonego w związku z transakcją.

Wymienione powyżej składniki, które zostaną przeniesione przez Sprzedającego na rzecz Kupującego w ramach planowanej Transakcji, będą dalej łącznie nazywane „Przedmiotem Transakcji”.

Ponadto, w związku z planowaną transakcją Spółka nie nabędzie innych składników majątku, zobowiązań oraz nie wstąpi w prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych przez Sprzedającego, z wyjątkiem umów najmu, które przejdą na Spółkę z mocy prawa.

W ramach działalności gospodarczej związanej z Nieruchomością, Sprzedający zawarł umowę zarządzania nieruchomością, umowy serwisowe i umowy na dostawę mediów umożliwiające funkcjonowanie Budynku, w tym np. utrzymania czystości, usług ochrony Nieruchomości, monitoringu przeciwpożarowego, usług telekomunikacyjnych, dostawę energii elektrycznej, energii cieplnej, dostawy wody oraz odbioru nieczystości były zawierane z właściwymi usługodawcami (podmiotami niepowiązanymi).

W odniesieniu do umów o świadczenie różnych usług dotyczących Nieruchomości, umów serwisowych i umów na dostawę mediów, których stroną jest Sprzedający, intencją Wnioskodawców nie jest przeniesienie praw i obowiązków z nich wynikających w ramach transakcji – co do zasady planowane jest ich rozwiązanie za porozumieniem stron albo wypowiedzenie tych umów. Nie można jednak wykluczyć, że w zależności od sytuacji gospodarczej lub prawnej Kupujący zawrze nowe umowy z tymi samymi usługodawcami. Nie wyklucza się także tymczasowego korzystania, przez Kupującego z praw wynikających z powyższych umów, które nie zostaną przez Sprzedającego rozwiązane – na podstawie odpowiednich porozumień zawartych z dostawcami/Sprzedającym, przy zachowaniu odpowiednich rozliczeń pomiędzy stronami.

W ramach transakcji Sprzedający nie przeniesie na rzecz Kupującego innych składników majątkowych istotnych w kontekście możliwości prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie wynajmu Nieruchomości komercyjnych. W szczególności, następujące składniki majątku Sprzedającego nie wejdą w skład zbywanego przedmiotu transakcji:

·      zobowiązania związane z funkcjonowaniem przedmiotu transakcji z tytułu umowy pożyczki zawartej przez Sprzedającego w charakterze pożyczkobiorcy oraz z umowy kredytu zawartej w charakterze kredytobiorcy;

·      istniejące i wymagalne na dzień transakcji wierzytelności pieniężne;

·      know-how Sprzedającego – rozumiany jako określone informacje handlowe w zakresie wynajmu Nieruchomości znajdujące się w posiadaniu Sprzedającego (w tym zasady/ polityki ustalania wysokości czynszu), z zastrzeżeniem informacji o takim (lub podobnym) charakterze zawartych w dokumentach przekazywanych Kupującemu w ramach transakcji (w szczególności umowy z najemcami);

·      dokumentacja podatkowa i księgowa związana z przedsiębiorstwem Sprzedającego, poza dokumentacją związaną z Nieruchomością;

·      prawa i obowiązki wynikające z umów rachunków bankowych (m.in. za pośrednictwem których Sprzedający dokonuje rozliczeń z najemcami związanych z przedmiotem transakcji np. rachunku czynszowego, rachunku do opłat eksploatacyjnych, rachunku do opłat marketingowych i rachunku do depozytów);

·      gotówka znajdująca się na wskazanych powyżej rachunkach bankowych, z wyłączeniem depozytów, gwarancji i kaucji pieniężnych założonych przez najemców lub spółki z nimi powiązane dotyczące zabezpieczenia umowy najmu Nieruchomości, które zostały wskazane we wcześniejszej części wniosku;

·      prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z prowadzeniem bieżącej działalności przez Sprzedającego, w szczególności prawa i obowiązki z umowy o prowadzenie ksiąg rachunkowych;

·      należności gospodarcze (inne niż wskazane powyżej) oraz należności podatkowe Sprzedającego (np. o zwrot nadwyżki podatku VAT naliczonego nad należnym);

·      firma stanowiąca własność Sprzedającego.

Nieruchomość stanowi kluczowe aktywo Sprzedającego i po jego zbyciu Sprzedający najprawdopodobniej nie będzie prowadził dalszej działalności gospodarczej i docelowo zostanie zlikwidowany.

Składniki majątku będące przedmiotem transakcji pomiędzy Spółką a Sprzedającym nie stanowią i na moment przeprowadzenia transakcji nie będą stanowić wyodrębnionego działu, oddziału, jednostki organizacyjnej oraz w odniesieniu do nich Sprzedający nie posiada wewnętrznego regulaminu lub statutu ich funkcjonowania.

W wyniku transakcji nie dojdzie do przejścia zakładu pracy zgodnie z art. 23¹ ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 277 ze zm.) ani części zakładu pracy Sprzedającego.

W związku z tym, że w ramach transakcji nie dojdzie do przejścia zakładu pracy, aby prowadzić działalność w zakresie najmu komercyjnego w nabytych Budynkach, Spółka będzie musiała zaangażować własne zasoby, w tym m. in. zaplecze administracyjne i personalne, żeby była możliwa realizacja zadań gospodarczych w zakresie najmu.

Ponadto, z prowadzonej przez Sprzedającego ewidencji księgowej nie jest możliwe wyodrębnienie przychodów, kosztów, zobowiązań oraz należności związanych z Nieruchomością.

Na moment przeprowadzenia transakcji zarówno Sprzedający i Kupujący będą zarejestrowanymi czynnymi podatnikami VAT.

W odniesieniu do transakcji Wnioskodawcy planują złożyć oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 i 11 Ustawy VAT, o rezygnacji ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy VAT i wyborze opodatkowania dostawy Nieruchomości podatkiem VAT.

Pozostały opis zdarzenia przyszłego, który został przedstawiony przez Państwa w treści uzupełnienia wniosku jako, że dotyczy zagadnienia objętego podatkiem od towarów i usług przedstawiony zostanie w rozstrzygnięciu obejmującym swym zakresem ocenę Państwa stanowiska w zakresie ww. podatku.

Pytanie

Czy w okolicznościach wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego w przypadku rezygnacji przez Strony ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług planowana sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 2 pkt 4 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.)? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)

Stanowisko Zainteresowanych w sprawie

Państwa zdaniem, w okolicznościach wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego w przypadku rezygnacji przez Strony ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług planowana sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 2 pkt 4 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm., dalej: Ustawa PCC).

W przypadku rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, planowana sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 2 pkt 4 Ustawy PCC.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) Ustawy PCC, podatkowi temu podlegają, między innymi, umowy sprzedaży rzeczy, do których zaliczane są również nieruchomości. Niemniej jednak, na mocy art. 2 pkt 4 lit. a) i art. 2 pkt 4 lit. b) Ustawy PCC, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie podlegają czynności cywilnoprawne, w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług (art. 2 pkt 4 lit. a) lub jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest z niego zwolniona, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany zwolnionych z podatku od towarów i usług, których przedmiotem są w szczególności nieruchomości lub ich części (art. 2 pkt 4 lit. b).

Jak wskazano powyżej – zdaniem Wnioskodawców – sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegała obligatoryjnemu zwolnieniu z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy VAT, a w konsekwencji z uwagi na to, że zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego Wnioskodawcy na podstawie art. 43 ust. 10 Ustawy VAT złożą stosowne oświadczenie oraz wybiorą opodatkowanie sprzedaży Nieruchomości podatkiem od towarów i usług, planowana sprzedaż Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W takiej sytuacji sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) Ustawy PCC.

Reasumując, w przypadku rezygnacji przez Strony ze zwolnienia z opodatkowania VAT planowana sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 2 pkt 4 Ustawy PCC.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 191) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl którego:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

W myśl art. 10 ust. 2 cyt. ustawy:

Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy:

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo użytkowania wieczystego.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Z opisu sprawy wynika, że Zainteresowany będący stroną postępowania (Kupujący) nabędzie od Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania (Sprzedającego) nieruchomość komercyjną wraz z pozostałymi składnikami majątkowymi. Na Nieruchomość będącą przedmiotem transakcji (dalej: Transakcja) składa się m.in. wieczyste prawo użytkowania gruntów działek ewidencyjnych o nr (…) i (…) oraz prawo własności trzech budynków niemieszkalnych znajdujących się na działce nr (…)(dalej: Budynki) oraz budowli znajdujących się na terenie działek o nr (…) i (…). W odniesieniu do transakcji Wnioskodawcy planują złożyć oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 i 11 Ustawy VAT, o rezygnacji ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy VAT i wyborze opodatkowania dostawy Nieruchomości podatkiem VAT.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek Państwa zapytanie dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług będzie bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej z (...) wydanej dla Państwa w zakresie podatku od towarów i usług Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że: „(…) Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT i nie będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

(…) planowana dostawa wskazanych Budynków i Budowli, posadowionych na działkach nr (…) i (…), których prawo użytkowania wieczystego ma być przedmiotem dostawy, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy (…).

(…) w przypadku wyboru dla opisanej dostawy opcji opodatkowania i spełnienia przez Strony wymogów wskazanych w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT, przewidzianych dla skutecznego złożenia oświadczenia o wyborze opodatkowania, planowana dostawa Budynków i Budowli, posadowionych na działkach nr (…) i (…), których prawo użytkowania wieczystego ma być przedmiotem dostawy, będzie opodatkowana właściwą stawką podatku od towarów i usług.

Mając na uwadze powyższe, dostawa prawa użytkowania wieczystego działek nr (…) i (…), na których posadowione są wskazane Budynki i Budowle – przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy – również będzie opodatkowana według właściwej stawki podatku VAT. Zatem zbycie Nieruchomości będzie w całości opodatkowane właściwą stawką podatku od towarów i usług. Również zbycie innych praw i składników związanych z funkcjonowaniem Nieruchomości wymienionych we wniosku będzie opodatkowane według właściwej stawki podatku VAT.”

A zatem, skoro Transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie z tego podatku zwolniona w związku ze złożeniem przez Zainteresowanych oświadczenia o rezygnacji z prawa do zwolnienia to w opisanej sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W konsekwencji opisana Transakcja sprzedaży Nieruchomości w całości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Zainteresowanych tylko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja indywidualna z (...).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

A spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.