Podatniczka, osoba fizyczna, nabyła lokal mieszkalny w Polsce poprzez umowę sprzedaży zawartą w formie aktu notarialnego, opłacając podatek od czynności cywilnoprawnych. Jest to jej pierwsze mieszkanie w Polsce, ale posiada również mieszkanie w Republice Białorusi, w którym ma 100% udziału…
Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
19 grudnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania umowy sprzedaży lokalu mieszkalnego. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 8 lutego 2026 r. (data wpływu 8 lutego 2026 r.) oraz z 16 lutego 2026 r. (data wpływu 17 lutego 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
(…) podpisała Pani akt notarialny sporządzony przez (…) – notariusza (…), prowadzącego kancelarię notarialną (…) – dotyczący zakupu lokalu mieszkalnego. Na podstawie ww. aktu U. W., działając w imieniu własnym oraz w imieniu K. W., oświadczyła, że sprzedaje Pani lokal mieszkalny nr (…), objęty księgą wieczystą nr (…), usytuowany w budynku położonym (…), wraz z prawami z nim związanymi, w tym z prawem do wyłącznego korzystania z miejsca parkingowego oznaczonego nr (…).
Cena sprzedaży nieruchomości wyniosła 740 000 zł. Zakup nieruchomości został częściowo sfinansowany kredytem hipotecznym w kwocie 590 000 zł udzielonym przez Bank (…). W 2025 r. kredyt hipoteczny został refinansowany (…). W związku z zawarciem umowy sprzedaży został opłacony podatek od czynności cywilnoprawnych w wysokości 14 800 zł.
Jest to pierwsze mieszkanie nabyte przez Panią w Polsce.
Posiada Pani obecnie w Republice Białorusi mieszkanie, do którego przysługuje Pani 100% udziału na prawie użytkowania i własności, nabyte w drodze dziedziczenia. Prawo do rozporządzania tym mieszkaniem pozostaje w gestii (...).
Pytanie
Czy w przedstawionym stanie faktycznym była Pani zobowiązana do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu nabycia lokalu mieszkalnego, w szczególności z uwzględnieniem faktu, iż jest to pierwsze mieszkanie nabyte przez Panią na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a jednocześnie posiada Pani mieszkanie w Republice Białorusi nabyte w drodze dziedziczenia?
Pani stanowisko w sprawie
Pani zdaniem, w przedstawionym stanie faktycznym obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych mógł nie powstać, w szczególności w przypadku spełnienia przesłanek zwolnienia przewidzianego w przepisach prawa podatkowego dotyczących nabycia pierwszego lokalu mieszkalnego.
W Pani ocenie posiadanie lokalu mieszkalnego poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, nabytego w drodze dziedziczenia może nie mieć wpływu na możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego przewidzianego dla nabywców pierwszego mieszkania na terytorium Polski.
W związku z powyższym wnosi Pani o potwierdzenie prawidłowości stanowiska w zakresie obowiązku zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych w opisanym stanie faktycznym.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 191) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:
Podatkowi podlegają: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.
Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:
Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 5, ciąży przy umowie sprzedaży – na kupującym.
W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.
Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl którego:
Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:
a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym − 2%,
b) innych praw majątkowych − 1%.
Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym.
W myśl art. 9 pkt 17 ww. ustawy:
Zwalnia się od podatku sprzedaż, której przedmiotem jest prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
Z treści przepisu art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych będzie sprzedaż, której przedmiotem jest:
· prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość,
· prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego,
· spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego,
pod warunkiem, że kupującemu/ kupującym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
Z treści wniosku wynika, że 22 lipca 2024 r. kupiła Pani lokal mieszkalny. Jest to pierwsze mieszkanie nabyte przez Panią w Polsce. Posiada Pani obecnie w Republice Białorusi mieszkanie, do którego przysługuje Pani 100% udziału na prawie użytkowania i własności, nabyte w drodze dziedziczenia. Prawo do rozporządzania tym mieszkaniem pozostaje w gestii (...).
Pani zdaniem w przedstawionym stanie faktycznym obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych mógł nie powstać.
Z takim stanowiskiem nie można się zgodzić.
Z powołanego powyżej przepisu wynika, że w przypadku nabycia prawa własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielczego własnościowego prawo do lokalu dotyczącego lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego zwolnienie przysługuje wyłącznie osobom, którym w dniu nabycia i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
Z treści wniosku wprost wynika, że jest Pani właścicielem nieruchomości (lokalu mieszkalnego). Co prawda lokal ten nabyła Pani w drodze dziedziczenia, jednak jest Pani jego wyłącznym właścicielem. Zatem w takiej sytuacji nie może Pani skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Bez znaczenia pozostaje w tej sytuacji fakt, że przedmiotowy lokal mieszkalny, którego Pani jest właścicielem, znajduje się za granicą, tj. w Białorusi.
Z przedmiotowego zwolnienia w żaden sposób nie wynika, by kwestia położenia nieruchomości, miała wpływ na możliwość zastosowania omawianego zwolnienia. Ustawodawca nie uzależnił bowiem prawa do zwolnienia od nieposiadania substancji mieszkaniowej tylko na terytorium Polski.
W związku z powyższym stwierdzić należy, że była Pani zobowiązana do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu opisanej we wniosku umowy sprzedaży.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo