Skoro umowa przeniesienia udziału w prawie własności nieruchomości w celu rozliczenia nakładów istotnie nie będzie stanowić żadnej z umów, o których mowa w art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, to jej zawarcie nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Wnioskodawczyni i jej partner, będący w nieformalnym związku, wspólnie nabyli nieruchomość – dom w trakcie budowy, finansując go kredytem hipotecznym i wkładem własnym po 50%, co dało im równe udziały. Po nabyciu, Wnioskodawczyni sprzedała swoją odrębną nieruchomość i przeznaczyła środki na wykończenie wspólnego domu oraz nadpłatę kredytu, co zmieniło rzeczywisty wkład finansowy, zwiększając jej udział do 74,91%, a partnera zmniejszając do 25,09%.…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
22 grudnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych przeniesienia udziałów w nieruchomości. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 16 lutego 2026 r. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawczyni pozostaje w nieformalnym związku partnerskim. Wspólnie z partnerem nabyła nieruchomość – dom jednorodzinny w trakcie budowy. Zakup został sfinansowany kredytem hipotecznym w łącznej wysokości (...) zł, przy czym strony zobowiązały się do jego spłaty w równych częściach, tj. po 50%. Każda ze stron wniosła również wkład własny w wysokości (...) zł. W chwili nabycia nieruchomości udziały stron w prawie własności wynosiły po 50%.
Po nabyciu nieruchomości Wnioskodawczyni sprzedała inną nieruchomość stanowiącą jej wyłączną własność. Środki uzyskane z tej sprzedaży zostały w całości przeznaczone na wykończenie wspólnie nabytego domu oraz na nadpłatę kredytu. Łączny koszt (zakupu i wykończenia domu) wyniósł (...)zł, natomiast saldo kredytu hipotecznego zostało obniżone do kwoty (...) zł.
Mając na uwadze rzeczywisty wkład finansowy stron w nieruchomość, proporcja udziałów uległa zmianie z pierwotnych 50% do 50% na faktyczne 74,91% udziału Wnioskodawczyni oraz 25,09% udziału jej partnera. W celu dostosowania stanu prawnego do rzeczywistego stanu ekonomicznego stron planowane jest zawarcie aktu notarialnego, na mocy którego partner Wnioskodawczyni przeniesie na jej rzecz 24,91% udziałów w nieruchomości. Przeniesienie to nie będzie miało charakteru odpłatnego i nie będzie wiązało się z jakąkolwiek spłatą, dopłatą ani innym świadczeniem pieniężnym na rzecz partnera, lecz będzie stanowiło rozliczenie nakładów poniesionych przez Wnioskodawczynię na wspólną nieruchomość.
W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że umowa notarialna będzie nosić nazwę „Umowa przeniesienia udziału w prawie własności nieruchomości w celu rozliczenia nakładów”.
W swojej treści będzie ona zawierała takie elementy jak:
1. Opis dotychczasowych udziałów, tj. Strony oświadczają, że przysługuje im prawo własności nieruchomości w udziałach po ½ części każdemu.
2. Precyzyjny opis nakładów finansowych, który będzie jasno wykazywał, że zmiana udziałów nie jest „odpłatna”, tj. Strony zgodnie oświadczają, że Wnioskodawczyni poniosła nakłady finansowe na nieruchomość w znacznej części przekraczającej jej dotychczasowy udział, w szczególności poprzez sfinansowanie kosztów wykończenia nieruchomości oraz nadpłatę kredytu hipotecznego, ze środków pochodzących ze sprzedaży jej majątku osobistego.
3. Cel umowy – rozliczenie nakładów, tj. celem niniejszej umowy jest dostosowanie udziałów w prawie własności nieruchomości do rzeczywistego wkładu finansowego stron.
4. Wyraźne wykluczenie odpłatności, tj. przeniesienie udziału następuje nieodpłatnie i nie wiąże się z jakąkolwiek spłatą, dopłatą, wynagrodzeniem ani innym świadczeniem pieniężnym lub niepieniężnym na rzecz strony przenoszącej udział.
5. Dokładne określenie nowej struktury udziałów.
6. Oświadczenie o braku roszczeń, tj. Strony oświadczają, że zawarcie niniejszej umowy wyczerpuje wszelkie wzajemne roszczenia z tytułu nakładów poniesionych na nieruchomość.
7. Informację o braku przejęcia długu, tj. Umowa nie stanowi przejęcia długu w rozumieniu art. 519 Kodeksu cywilnego ani zmiany zakresu odpowiedzialności stron wobec banku.
Dodatkowo do ww. umowy notarialnej załączony zostanie akt notarialny sprzedaży nieruchomości z majątku osobistego Wnioskodawczyni.
Przeniesienie udziału w prawie własności nieruchomości w celu rozliczenia nakładów nie przyjmie żadnej z form prawnych czynności cywilnoprawnych wymienionych w art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych. Czynność ta ma na celu wyłącznie formalne dostosowanie struktury udziałów do rzeczywistego wkładu finansowego stron.
Pytanie
Czy planowane przeniesienie 24,91% udziałów w nieruchomości z partnera na Wnioskodawczynię, dokonane w drodze aktu notarialnego w celu dostosowania udziałów do rzeczywistego wkładu finansowego stron, będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, czy też Wnioskodawczyni będzie zwolniona z obowiązku zapłaty PCC?
Pani stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawczyni, planowana czynność nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych, opodatkowaniu PCC podlegają wyłącznie czynności enumeratywnie wskazane w tym przepisie, w szczególności umowy sprzedaży, zamiany, darowizny, pożyczki oraz odpłatne zniesienie współwłasności. W przedmiotowej sprawie planowane przeniesienie udziałów nie będzie miało charakteru odpłatnego, nie będzie związane z żadną spłatą ani dopłatą na rzecz partnera Wnioskodawczyni, ani nie będzie stanowiło umowy sprzedaży czy darowizny. Czynność ta ma na celu wyłącznie formalne dostosowanie struktury udziałów do rzeczywistego wkładu finansowego stron w nabycie, wykończenie oraz spłatę zobowiązań związanych z nieruchomością. Jak wynika z utrwalonej linii interpretacyjnej organów podatkowych, w tym m.in. interpretacji indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, czynności, które nie mieszczą się w katalogu wskazanym w art. 1 ust. 1 ustawy o PCC, nie podlegają opodatkowaniu tym podatkiem, nawet jeśli prowadzą do przeniesienia udziałów we współwłasności nieruchomości. W konsekwencji, planowane przeniesienie 24,91% udziałów w nieruchomości z partnera na Wnioskodawczynię nie będzie skutkowało powstaniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych po stronie Wnioskodawczyni.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Podatkowi podlegają następujące czynności cywilnoprawne:
a) umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,
b) umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,
c) (uchylona),
d) umowy darowizny – w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,
e) umowy dożywocia,
f) umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności – w części dotyczącej spłat lub dopłat,
g) (uchylona),
h) ustanowienie hipoteki,
i) ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności,
j) umowy depozytu nieprawidłowego,
k) umowy spółki.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy:
Podatkowi podlegają zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4.
W myśl art. 1 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:
Podatkowi podlegają orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne, jak czynności cywilnoprawne wymienione w pkt 1 lub 2.
Należy wskazać, że ustawodawca wprowadził zasadę enumeratywnego określenia czynności, których dokonanie powodować będzie powstanie obowiązku podatkowego. Tym samym, jeżeli dana czynność nie została wymieniona w ustawowym katalogu nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem nawet, jeżeli wywołuje skutki gospodarcze takie same lub podobne do tych, które zostały w katalogu wymienione.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że wraz z partnerem nabyła Pani dom jednorodzinny w trakcie budowy. Zakup została sfinansowany wspólnym kredytem hipotecznym oraz wkładem własnym wniesionym przez każdą ze stron. Państwa udział w nieruchomości wynosi po 50%. Na wykończenie wspólnego domu oraz na nadpłatę kredytu przeznaczyła Pani własne środki, które uzyskała ze sprzedaży innej nieruchomości. Mając na uwadze rzeczywisty wkład finansowy jaki poniosła Pani i Pani partner na nieruchomość, proporcja Pani udziału w nieruchomości uległa zmianie z 50% na 74,91%. W celu dostosowania stanu prawnego do rzeczywistego stanu ekonomicznego planują Państwo zawarcie aktu notarialnego o nazwie „Umowa przeniesienia udziału w prawie własności nieruchomości w celu rozliczenia nakładów”. Na mocy ww. umowy Pani partner przeniesie na Pani rzecz 34,91% udziału w nieruchomości. Przeniesienie to nie będzie miało charakteru odpłatnego i nie będzie wiązało się z jakąkolwiek spłatą, dopłatą ani innym świadczeniem pieniężnym na rzecz partnera, lecz będzie stanowiło rozliczenie nakładów poniesionych przez Panią na wspólną nieruchomość. Przeniesienie udziału w prawie własności nieruchomości w celu rozliczenia nakładów nie przyjmie żadnej z form prawnych czynności cywilnoprawnych wymienionych w art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych. Czynność ta ma na celu wyłącznie formalne dostosowanie struktury udziałów do rzeczywistego wkładu finansowego stron.
Pani wątpliwość budzi to, czy dostosowanie udziałów w nieruchomości do rzeczywistego wkładu finansowego stron poprzez przeniesienie w drodze aktu notarialnego 24,91% udziału w nieruchomości z partnera na Panią, będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Na wstępie należy wyjaśnić, że zgodnie z art. 366 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):
§ 1. Kilku dłużników może być zobowiązanych w ten sposób, że wierzyciel może żądać całości lub części świadczenia od wszystkich dłużników łącznie, od kilku z nich lub od każdego z osobna, a zaspokojenie wierzyciela przez któregokolwiek z dłużników zwalnia pozostałych (solidarność dłużników).
§ 2. Aż do zupełnego zaspokojenia wierzyciela wszyscy dłużnicy solidarni pozostają zobowiązani.
Z istoty solidarnej odpowiedzialności dłużników wynika więc, że aż do zupełnego zaspokojenia wierzyciela wszyscy dłużnicy solidarni pozostają zobowiązani. Każdy z dłużników solidarnych odpowiada więc za całość długu, a nie tylko część, jaką można by mu przypisać poprzez np. równy podział kwoty długu pomiędzy zobowiązanych.
Zatem dokonując nadpłaty kredytu hipotecznego, jako dłużnik solidarny spłacała Pani własny dług, a nie cudzy.
Zgodnie natomiast z art. 195 ww. ustawy Kodeks cywilny:
Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).
Stosownie do art. 207 ww. ustawy:
Pożytki i inne przychody z rzeczy wspólnej przypadają współwłaścicielom w stosunku do wielkości udziałów; w takim samym stosunku współwłaściciele ponoszą wydatki i ciężary związane z rzeczą wspólną.
Jak wynika z powyższych przepisów współwłasność stanowi wspólne prawo własności przysługujące kilku osobom. Każdy ze współwłaścicieli jest uprawniony nie tylko do pobierania pożytków i innych dochodów z rzeczy lecz także do ponoszenia obciążeń z tytułu wydatków i ciężarów związanych z rzeczą wspólną w stosunku do wielkości udziału.
Wracając na grunt przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – jak już wspomniano powyżej – katalog czynności cywilnoprawnych, ujęty w art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych ma charakter zamknięty. Opodatkowaniu tym podatkiem podlegają m.in. umowy sprzedaży oraz umowy o zniesienie współwłasności – jednak tylko w części dotyczącej spłat i dopłat.
Jak wskazała Pani w uzupełnieniu wniosku, umowa, którą planuje Pani zawrzeć z partnerem nie przyjmie żadnej z form prawnych czynności cywilnoprawnych wymienionych w art. 1 ust. 1 ww. ustawy.
Skoro zatem wskazana we wniosku umowa istotnie nie będzie stanowić żadnej z umów, o których mowa w art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, to nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Tym samym zawarcie umowy przeniesienia udziału w nieruchomości w celu formalnego dostosowania struktury udziałów do rzeczywistego wkładu finansowego stron, nie spowoduje u Pani powstania obowiązku w podatku od czynności cywilnoprawnych. Oznacza to, że nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty tego podatku.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo