Interpretacja 0111-KDIB2-2.4014.434.2025.6.DR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

23 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 23 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży Działek z Zabudowaniami. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 2 lutego i 3 marca 2026 r. r. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)  Zainteresowany będący stroną postępowania:

A spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

(…);

2)  Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

B spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

(…);

Opis zdarzenia przyszłego

B sp. z o.o. („Sprzedający” lub „Zbywca”) jest polską spółką kapitałową i polskim rezydentem podatkowym, czynnym podatnikiem podatku VAT w Polsce. Sprzedający prowadzi działalność gospodarczą m.in. (…). A sp. z o.o. („Kupujący” lub „Nabywca” lub „Wnioskodawca”) jest zdywersyfikowanym funduszem inwestycyjnym typu REIT. (…)

W dalszej części wniosku Kupujący i Sprzedający będą łącznie określani jako „Strony” lub „Zainteresowani”.

Strony zamierzają zawrzeć umowę sprzedaży, na mocy której Kupujący nabędzie od Sprzedającego nieruchomości położone znajdujące w C oraz D, zabudowane m.in. halami produkcyjnymi i innymi budynkami, wraz ze wszystkimi pozostałymi obiektami znajdującymi się na ww. nieruchomościach („Działki”) będących przedmiotem Umowy Sprzedaży („Umowa Sprzedaży”).

Po zawarciu Umowy Sprzedaży, Strony planują zawarcie długoterminowej umowy najmu typu fully triple net lease Nieruchomości (opisanej poniżej) („Umowa Najmu”), ze Sprzedającym jako wynajmującym, a Kupującym jako najemcą.

Umowa Sprzedaży będzie obejmować:

1. prawa użytkowania wieczystego nieruchomości położonych w (…), składających się z:

a.  działki gruntu oznaczonej numerem ewidencyjnym (…), dla której Sąd Rejonowy (…) prowadzi księgę wieczystą numer (…) („Nieruchomość Drogowa C”), przy czym udział Sprzedającego w użytkowaniu wieczystym wynosi 4/44;

b.  działki gruntu oznaczonej numerami ewidencyjnymi (…), dla której Sąd Rejonowy (…) prowadzi księgę wieczystą numer (…) („Nieruchomość C 1”);

c.   działki gruntu oznaczonej numerami ewidencyjnym (…), dla której Sąd Rejonowy w (…) prowadzi księgę wieczystą numer (…) („Nieruchomość C 2”);

d.  działki gruntu oznaczonej numerem ewidencyjnym (…), dla której Sąd Rejonowy w (…) prowadzi księgę wieczystą numer (…) („Nieruchomość C 3”);

e.  działki gruntu oznaczonej numerem ewidencyjnym (…), dla której Sąd Rejonowy w (…) prowadzi księgę wieczystą numer (…) („Nieruchomość C 4”);

f.    działki gruntu oznaczonej numerem ewidencyjnym (…) dla której Sąd Rejonowy w (…), prowadzi księgę wieczystą numer (…) („Nieruchomość C 5”);

g.  działki gruntu oznaczonej numerami ewidencyjnym (…), dla której Sąd Rejonowy w (…), prowadzi księgę wieczystą numer (…) („Nieruchomość C 6”);

h.  działki gruntu oznaczonej numerem ewidencyjnym (…), dla której Sąd Rejonowy w (…), prowadzi księgę wieczystą numer (…) („Nieruchomość C 8”);

2. prawa własności nieruchomości położonej w A, składającej się z:

i.    działki gruntu oznaczonej numerami ewidencyjnym (…), dla której Sąd Rejonowy (…) prowadzi księgę wieczystą numer (…) („Nieruchomość C 7”).

W dalszej części wniosku wszystkie nieruchomości położone w C będą łącznie określane jako „Nieruchomości C”.

3. prawa użytkowania wieczystego nieruchomości położonych w D składających się z:

i.    działki gruntu oznaczonej numerami ewidencyjnymi (…), dla której Sąd Rejonowy w (…) prowadzi księgę wieczystą numer (…) („Nieruchomość D 1”) – Sprzedający wyjaśnia przy tym, że w sierpniu 2025 r., w wykonaniu § 44 ust. 5 rozporządzenia Ministra Rozwoju, Pracy i Technologii z dnia 27 lipca 2021 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków, doszło do zmiany numeracji działek, która na dzień niniejszego wniosku nie została jeszcze ujawniona we wszystkich księgach wieczystych prowadzonych dla nieruchomości położonych w D, będących przedmiotem Umowy Sprzedaży; numery w nawiasie oznaczają numery działek obowiązujące przed zmianą numeracji;

ii.   działki gruntu oznaczonej numerami ewidencyjnymi (…), prowadzi księgę wieczystą numer (…) („Nieruchomość D 2”)

iii.  działki gruntu oznaczonej numerem ewidencyjnym (…), prowadzi księgę wieczystą numer (…) („Nieruchomość D 3”);

iv. działki gruntu oznaczonej numerami ewidencyjnymi (…) prowadzi księgę wieczystą numer (…) („Nieruchomość D 4”);

v.   działki gruntu oznaczonej numerami ewidencyjnymi (…) prowadzi księgę wieczystą numer (…) („Nieruchomość D 5”);

vi. działki gruntu oznaczonej numerami ewidencyjnymi (…) prowadzi księgę wieczystą numer (…) („Nieruchomość D 6”);

vii.      działki gruntu oznaczonej numerami ewidencyjnymi (…) prowadzi księgę wieczystą numer (…) („Nieruchomość D 7”);

viii.     działki gruntu oznaczonej numerami ewidencyjnymi (…) prowadzi księgę wieczystą numer (…) („Nieruchomość D 8”).

W dalszej części wniosku wszystkie nieruchomości położone w D będą łącznie określane jako „Nieruchomości D”.

Nieruchomości C oraz Nieruchomości D będą dalej łącznie określane jako „Nieruchomość” bądź „Nieruchomości”.

Umowa Sprzedaży obejmować będzie następujące naniesienia znajdujące się na Działkach w C: halę główną, warsztat szkoleniowy UTR (obiekt nr 3), magazyn gospodarczy (obiekt nr 5), magazyn wyrobów gotowych (obiekty nr 2, 2A, 2C), wiatę łącznik (obiekt nr 9), sieć kanalizacji deszczowej, oczyszczalnię ścieków, sieć kanalizacji sanitarnej, sieć wodociągową, sieć oświetleniową, sieć gazowniczą R/C, ogrodzenie zakładu, drogi i place, dyżurkę dla portierni I, zbiornik przeciwpożarowy, śmietnik (obiekt nr 26), halę produkcyjną II (obiekty nr 8, 8A, 8B), parking samochodowy I, halę produkcji przyłączy (obiekt nr 7), sieć sprężonego powietrza, linię kablową, magazyn wysokiego składowania (obiekt nr 2B), studnię głębinową, parking samochodowy II, halę/wiatę malarni (obiekt nr 24), wiatę składu odpadów (obiekt nr 26), sieć telekomunikacyjną, budynek portierni (obiekt nr 25), centralną stację gazu dla stacji poprawy i produkcji, rurociąg sieci rozdzielczej gazu naziemnego (tlen), budynek kontenerowy socjalno-biurowy (obiekt nr 28), linię kablową NN zasilającą budynek kontenerowy (obiekt nr 28), budynek dla pieca technologicznego (piroliza), wiatę stalową ze zbiornikami na olej (obiekt nr 30), wiatę na rowery, składowisko odpadów ciężkich, wiatę stalową H7, budynek kontenerowy socjalny, magazyn pomocniczy (obiekt nr 1), biurowiec z przychodnią, sieć kanalizacyjną dla budynku socjalnego oraz sieć wodociągową dla budynku kontenerowego.

Umowa Sprzedaży nie obejmuje następujących fragmentów naniesień, które stanowią własność przedsiębiorstwa przesyłowego: sieci wodociągowej, sieci energetycznej, sieci doprowadzająca gaz, sieci telefonicznej oraz sieci telekomunikacyjnej.

Umowa Sprzedaży obejmować będzie następujące naniesienia znajdujące się na Działkach w D: sieć wody pitnej, kanalizację sanitarną i deszczową, ulice i place, sieć elektryczną niskiego napięcia, pomieszczenia socjalne (budynek), stację transformatorową nr 1 (budynek, część 1), stację trafo nr 2 (budynek), budynek pakowni nr 7 – magazyn, halę produkcyjną nr 2, wydział tworzyw sztucznych, magazyn zasobów, kotłownię na paliwo, nowy tor kolejowy, niską stację Trafo, stację trafo 3, stację trafo 4, stację trafo 6, halę produkcyjną – modernizowaną beczkarnię, budynek stacji transformatorowej z wyposażeniem, ulice i place wewnątrzzakładowe, budynek nowej hali produkcyjnej (4+5), budynek magazynowy wyrobów gotowych nr 6, budynek administracyjno-socjalny, halę nr 9 – magazyn blachy, drogi i place zakładowe, budynek techniczny (dawna sprężarkownia), stację TRAFO – przybudówkę do hali, budynek lakierni (…), magazyn wyrobów gotowych II nr 10, wiatę użytkową kubaturową 3888 m³ Hala (…), wiatę magazynową, wiatę na placu załadunkowym, wiatę na rowery obok portierni, ogrodzenie od (…), stróżówkę przy bramie wjazdowej, halę produkcyjną nr 11 (2007 r.), budynek administracji przy hali, drogi i place zakładowe przy hali, wiatę załadunkową przy (…), drogi i place przy wiacie, drogę dojazdową do hali nr 11, pomieszczenie do przechowywania, drogę dojazdową do hali FF, wiatę na materiały opakowań 15.1, portiernię kontenerową 2, wiatę na rowery – portiernię 2, wiatę załadunkową nr 13.1, drogę wewnętrzną pomiędzy magazynami, system monitoringu wraz z okablowaniem, barierę drogową, ścianę pożarową przy wiacie, ulice i place – rozbudowę parkingu, halę produkcyjno-magazynową nr 12, instalację telekomunikacyjną wewnętrzną (światłowód), zbiornik sprężonego powietrza (6 szt.), wagę samochodową, maszty flagowe w D (3 szt.), oświetlenie przy (…), fundament prasy do tłoczenia GRABENER typ G6, szlaban G6000 przy portierni N, fundament prasy Grabener – linia LEAS F, fundament prasy płyta IMV 800t / LD, fundament prasy płyta rezerwowa.

Umowa Sprzedaży nie obejmuje następujących naniesień, które stanowią własność przedsiębiorstwa przesyłowego: sieci wodociągowej, sieci kanalizacji burzowej, sieci kanalizacji sanitarnej, sieci średniego napięcia, sieci niskiego napięcia, sieci gazowej / instalacji gazowej oraz sieci wodno-kanalizacyjnej.

Wnioskodawca na podstawie dostępnych informacji, w celu usystematyzowania analizy zabudowań znajdujących się na Działkach, dokonał przypisania wszystkich budynków, budowli lub ich części znajdujących się na Działkach do następujących kategorii:

a) Zabudowania Kategorii A – obejmują budynki, budowle lub ich części, w stosunku do których spełnione będą łącznie następujące warunki:

                          i.       od momentu oddania budynków/budowli do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi minął okres przekraczający 2 lata,

                         ii.      przed zawarciem Umowy Sprzedaży (w szczególności w ciągu 2 lat przed zawarciem Umowy Sprzedaży) nie były ponoszone wydatki na ulepszenie tych budynków lub ich części w rozumieniu przepisów ustawy o CIT, których łączna wartość mogłaby wynieść co najmniej 30% ich wartości początkowej określonej dla potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych,

                        iii.       Sprzedający i Nabywca złożą zgodne oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 z późn. zm., „ustawa o VAT”) obejmujące wskazane budynki, które to oświadczenie jest opisane w dalszej części wniosku,

                       iv.       obiekty nie są objęte prawomocnymi decyzjami na rozbiórkę;

b) Zabudowania Kategorii B – obejmują budynki, budowle lub ich części, w stosunku do których spełnione będą łącznie następujące warunki:

a.  od momentu oddania budynków do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi minął okres przekraczający 2 lata,

b.  w ciągu 2 lat przed zawarciem Umowy Sprzedaży były ponoszone wydatki na ulepszenie tych budynków lub ich części w rozumieniu przepisów ustawy o CIT, których łączna wartość wyniosła co najmniej 30% ich wartości początkowej określonej dla potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych,

c.   w stosunku do budynków lub budowli Sprzedającego przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego przy ich nabyciu lub budowie, a także w zakresie wydatków poniesionych na ich ulepszenie,

d.  obiekty nie są objęte prawomocnymi decyzjami na rozbiórkę;

Powyższe kategorie zabudowań są dalej określane łącznie jako „Zabudowania”.

Po przeprowadzeniu powyższej kategoryzacji wszystkich budynków i budowli lub ich części znajdujących się na Działkach, Wnioskodawca dokonał identyfikacji tych budynków i budowli, które będą objęte zakresem Umowy Sprzedaży a następnie przypisał je do poszczególnych Działek, zgodnie ze Szczegółowym opisem poszczególnych Działek przedstawionym poniżej.

Szczegółowy opis poszczególnych Działek (C)

Nieruchomość Drogowa C

Działka (…)

1.  działka nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego;

2.  działka jest zabudowana wyłącznie budynkami lub budowlami objętymi zakresem Umowy Sprzedaży, które kwalifikują się do Zabudowań Kategorii A;

3.  na działce znajdują się również sieć wodociągowa oraz sieć energetyczna, które należą do gestorów mediów i nie stanowią własności Sprzedającego;

4.  na działce nie znajdują się inne budynki lub budowle.

Nieruchomość C 1

Działka (…)

a)  działka nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego;

b)  działka jest zabudowana wyłącznie budynkami lub budowlami objętymi zakresem Umowy Sprzedaży, które kwalifikują się do Zabudowań Kategorii A;

c)  na działce nie znajdują się inne budynki lub budowle.

Działka (…)

a)  działka nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego;

b)  działka jest zabudowana wyłącznie budynkami lub budowlami objętymi zakresem Umowy Sprzedaży, które kwalifikują się do Zabudowań Kategorii A;

c)  na działce nie znajdują się inne budynki lub budowle.

Działka (…)

a)  działka nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego;

b)  działka jest zabudowana wyłącznie budynkami lub budowlami objętymi zakresem Umowy Sprzedaży, które kwalifikują się do Zabudowań Kategorii A;

c)  na działce nie znajdują się inne budynki lub budowle.

Działka (…)

a)  działka nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego;

b)  działka jest zabudowana wyłącznie budynkami lub budowlami objętymi zakresem Umowy Sprzedaży, które kwalifikują się do Zabudowań Kategorii A;

c)  na działce nie znajdują się inne budynki lub budowle.

Działka (…)

a)  działka nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego;

b)  działka jest zabudowana wyłącznie budynkami lub budowlami objętymi zakresem Umowy Sprzedaży, które kwalifikują się do Zabudowań Kategorii A;

c)  na działce znajdują się również sieć energetyczna, która należy do gestora mediów i nie stanowi własności Sprzedającego;

d)  na działce nie znajdują się inne budynki lub budowle.

Nieruchomość C 2

Działka (…)

a)  działka nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego;

b)  działka jest zabudowana wyłącznie budynkami lub budowlami objętymi zakresem Umowy Sprzedaży, które kwalifikują się do Zabudowań Kategorii A;

c)  na działce znajdują się również odcinek sieci wodociągowej, która należy do gestora mediów i nie stanowi własności Sprzedającego;

d)  na działce nie znajdują się inne budynki lub budowle.

Działka (…)

a)  działka nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego;

b)  działka jest zabudowana wyłącznie budynkami lub budowlami objętymi zakresem Umowy Sprzedaży, które kwalifikują się do Zabudowań Kategorii A;

c)  na działce znajdują się również sieć doprowadzająca gaz, która należy do gestora mediów i nie stanowi własności Sprzedającego;

d)  na działce nie znajdują się inne budynki lub budowle.

Nieruchomość C 3

Działka (…)

a)  działka nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego;

b)  działka jest zabudowana wyłącznie budynkami lub budowlami objętymi zakresem Umowy Sprzedaży, które kwalifikują się do Zabudowań Kategorii A;

c)  na działce znajdują się również sieć energetyczna (fragment kabla zasilającego na odcinku do przyłącza), która należy do gestora mediów i nie stanowi własności Sprzedającego;

d)  na działce nie znajdują się inne budynki lub budowle.

Nieruchomość C 4

Działka (…)

a)  działka nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego;

b)  działka jest zabudowana wyłącznie budynkami lub budowlami objętymi zakresem Umowy Sprzedaży, które kwalifikują się do Zabudowań Kategorii A;

c)  na działce znajdują się również sieć wodociągowa i telefoniczna (na odcinku do ujęcia/ przyłącza), która należy do gestora mediów i nie stanowi własności Sprzedającego;

d)  na działce nie znajdują się inne budynki lub budowle.

Nieruchomość C 5

Działka (…)

a)  działka nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego;

b)  działka jest zabudowana wyłącznie budynkami lub budowlami objętymi zakresem Umowy Sprzedaży, które kwalifikują się do Zabudowań Kategorii A;

c)  na działce znajdują się również sieć telekomunikacyjna, która należy do gestora mediów i nie stanowi własności Sprzedającego;

d)  na działce nie znajdują się inne budynki lub budowle.

Nieruchomość C 6

Działka (…)

a)  działka nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego;

b)  działka jest zabudowana wyłącznie budynkami lub budowlami objętymi zakresem Umowy Sprzedaży, które kwalifikują się do Zabudowań Kategorii A;

c)  na działce znajdują się również sieć telekomunikacyjna oraz sieć wodociągowa, które należą do gestorów mediów i nie stanowi własności Sprzedającego;

d)  na działce nie znajdują się inne budynki lub budowle.

Działka (…)

a)  działka nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego;

b)  działka jest zabudowana wyłącznie budynkami lub budowlami objętymi zakresem Umowy Sprzedaży, które kwalifikują się do Zabudowań Kategorii A;

c)  na działce znajdują się również sieć telekomunikacyjna oraz sieć energetyczna wysokiego napięcia, które należą do gestorów mediów i nie stanowi własności Sprzedającego;

d)  na działce nie znajdują się inne budynki lub budowle.

Nieruchomość C 7

Działka (…)

a)  działka nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego;

b)  działka jest zabudowana wyłącznie budynkami lub budowlami objętymi zakresem Umowy Sprzedaży, które kwalifikują się do Zabudowań Kategorii A;

c)  na działce nie znajdują się inne budynki lub budowle.

Działka (…)

a)  działka nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego;

b)  działka jest zabudowana wyłącznie budynkami lub budowlami objętymi zakresem Umowy Sprzedaży, które kwalifikują się do Zabudowań Kategorii A;

c)  na działce nie znajdują się inne budynki lub budowle.

Działka (…)

a)  działka nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego;

b)  działka jest zabudowana wyłącznie budynkami lub budowlami objętymi zakresem Umowy Sprzedaży, które kwalifikują się do Zabudowań Kategorii A;

c)  na działce znajdują się również sieć energetyczna, która należy do gestora mediów i nie stanowi własności Wnioskodawcy;

d)  na działce nie znajdują się inne budynki lub budowle.

Nieruchomość C 8

Działka (…)

a)  działka nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego;

b)  działka jest zabudowana wyłącznie budynkami lub budowlami objętymi zakresem Umowy Sprzedaży, które kwalifikują się do Zabudowań Kategorii A;

c)  na działce znajdują się również sieci doprowadzająca gaz, na odcinku który należy do gestora mediów i nie stanowi własności Sprzedającego;

d)  na działce nie znajdują się inne budynki lub budowle.

Szczegółowy opis poszczególnych Działek (D)

Nieruchomość D 1

Działka (…)

a)  dla działki obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym są to tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów, przeznaczone pod zabudowę;

b)  działka jest zabudowana budynkami lub budowlami objętymi zakresem Umowy Sprzedaży, które kwalifikują się do Zabudowań Kategorii A;

c)  na działce znajdują się również: sieć wodociągowa, sieć kanalizacji burzowej, sieć średniego napięcia, które należą do gestora mediów i nie stanowią własności Sprzedającego;

d)  na działce nie znajdują się inne budynki lub budowle.

Działka (…)

a)  dla działki obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym są to tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów, przeznaczone pod zabudowę;

b)  działka jest zabudowana wyłącznie budynkami lub budowlami objętymi zakresem Umowy Sprzedaży, które kwalifikują się do Zabudowań Kategorii A;

c)  na działce znajdują się również: sieć wodociągowa, sieć kanalizacji burzowej i sanitarnej, sieć średniego napięcia, które należą do gestora mediów i nie stanowią własności Sprzedającego;

d)  na działce nie znajdują się inne budynki lub budowle.

Działka (…)

a)  dla działki obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym są to tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów, przeznaczone pod zabudowę;

b)  działka jest zabudowana wyłącznie budynkami lub budowlami objętymi zakresem Umowy Sprzedaży, które kwalifikują się do Zabudowań Kategorii A;

c)  na działce nie znajdują się inne budynki lub budowle.

Działka (…)

a)  dla działki obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym są to tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów, przeznaczone pod zabudowę;

b)  działka jest zabudowana wyłącznie budynkami lub budowlami objętymi zakresem Umowy Sprzedaży, które kwalifikują się do Zabudowań Kategorii A;

c)  na działce znajdują się również: sieć wodociągowa, sieć kanalizacji burzowej i sanitarnej, sieć średniego napięcia, które należą do gestora mediów i nie stanowią własności Sprzedającego;

d)  na działce nie znajdują się inne budynki lub budowle.

Nieruchomość D 2

Działka (…)

a)  dla działki obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym są to tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów, przeznaczone pod zabudowę;

b)  działka jest zabudowana wyłącznie budynkami lub budowlami objętymi zakresem Umowy Sprzedaży, które kwalifikują się do Zabudowań Kategorii A;

c)  na działce znajdują się również: sieć kanalizacji burzowej, sieć średniego i niskiego napięcia, które należą do gestora mediów i nie stanowią własności Sprzedającego;

d)  na działce nie znajdują się inne budynki lub budowle.

Działka (…)

a)  dla działki obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym są to tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów, przeznaczone pod zabudowę;

b)  działka jest zabudowana wyłącznie budynkami lub budowlami objętymi zakresem Umowy Sprzedaży, które kwalifikują się do Zabudowań Kategorii A;

c)  na działce nie znajdują się inne budynki lub budowle.

Działka (…)

a)  dla działki obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym są to tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów, zabudowy produkcyjno-usługowej, przeznaczone pod zabudowę;

b)  działka jest zabudowana wyłącznie budynkami lub budowlami objętymi zakresem Umowy Sprzedaży, które kwalifikują się do Zabudowań Kategorii A oraz Zabudowań Kategorii B;

c)  na działce znajdują się również sieć gazowa, która należy do gestora mediów i nie stanowi własności Sprzedającego;

d)  na działce nie znajdują się inne budynki lub budowle.

Działka (…)

a)  dla działki obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym są to tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów, przeznaczone pod zabudowę;

b)  działka jest zabudowana wyłącznie budynkami lub budowlami objętymi zakresem Umowy Sprzedaży, które kwalifikują się do Zabudowań Kategorii A;

c)  na działce znajdują się również: sieć kanalizacji sanitarnej i sieć gazowa, które należą do gestora mediów i nie stanowią własności Sprzedającego;

d)  na działce nie znajdują się inne budynki lub budowle.

Działka (…)

a)  dla działki obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym są to tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów, przeznaczone pod zabudowę;

b)  działka jest zabudowana wyłącznie budynkami lub budowlami objętymi zakresem Umowy Sprzedaży, które kwalifikują się do Zabudowań Kategorii A;

c)  na działce znajdują się również: sieć kanalizacji sanitarnej i sieć gazowa, które należą do gestora mediów i nie stanowią własności Sprzedającego;

d)  na działce nie znajdują się inne budynki lub budowle.

Nieruchomość D 3

Działka (…)

a)  dla działki obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym są to tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów oraz publicznych dróg klasy „główna”, przeznaczonych pod zabudowę;

b)  działka jest zabudowana wyłącznie budynkami lub budowlami objętymi zakresem Umowy Sprzedaży, które kwalifikują się do Zabudowań Kategorii A;

c)  na działce znajdują się również: sieć kanalizacji burzowej i sieć gazowa, które należą do gestora mediów i nie stanowią własności Sprzedającego oraz sieci kanalizacji sanitarnej należące do miasta.

d)  na działce nie znajdują się inne budynki lub budowle.

Nieruchomość D 4

Działka (…)

a)  dla działki obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym są to tereny zabudowy produkcyjno-usługowej, przeznaczone pod zabudowę;

b)  działka jest zabudowana wyłącznie budynkami lub budowlami objętymi zakresem Umowy Sprzedaży, które kwalifikują się do Zabudowań Kategorii A oraz Zabudowań Kategorii B;

c)  na działce znajdują się również: sieć wodociągowa i sieć niskiego napięcia, które należą do gestora mediów i nie stanowią własności Sprzedającego;

d)  na działce nie znajdują się inne budynki lub budowle.

Działka (…)

a)  dla działki obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym są to tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów, przeznaczone pod zabudowę;

b)  działka jest zabudowana wyłącznie budynkami lub budowlami objętymi zakresem Umowy Sprzedaży, które kwalifikują się do Zabudowań Kategorii A;

c)  na działce znajduje się również sieć kanalizacji sanitarnej która należy do gestora mediów i nie stanowi własności Sprzedającego;

d)  na działce nie znajdują się inne budynki lub budowle.

Działka (…)

a)  dla działki obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym są to tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów, przeznaczone pod zabudowę;

b)  działka jest zabudowana wyłącznie budynkami lub budowlami objętymi zakresem Umowy Sprzedaży, które kwalifikują się do Zabudowań Kategorii A;

c)  na działce znajduje się również sieć kanalizacji sanitarnej która należy do gestora mediów i nie stanowi własności Sprzedającego;

d)  na działce nie znajdują się inne budynki lub budowle.

Nieruchomość D 5

Działka (…)

a)  dla działki obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym są to tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów, przeznaczone pod zabudowę;

b)  działka jest zabudowana wyłącznie budynkami lub budowlami objętymi zakresem Umowy Sprzedaży, które kwalifikują się do Zabudowań Kategorii A;

c)  na działce znajdują się również: sieć gazowa, kanalizacji sanitarnej i kanalizacji burzowej które należą do gestora mediów i nie stanowią własności Sprzedającego;

d)  na działce nie znajdują się inne budynki lub budowle.

Działka (…)

a)  dla działki obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym są to tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów, przeznaczone pod zabudowę;

b)  działka jest zabudowana wyłącznie budynkami lub budowlami objętymi zakresem Umowy Sprzedaży, które kwalifikują się do Zabudowań Kategorii A;

c)  na działce znajdują się również: sieć kanalizacji burzowej, instalacja gazowa, które należą do gestora mediów i nie stanowią własności Sprzedającego;

d)  na działce nie znajdują się inne budynki lub budowle.

Działka (…)

a)  dla działki obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym są to tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów, przeznaczone pod zabudowę;

b)  działka jest zabudowana wyłącznie budynkami lub budowlami objętymi zakresem Umowy Sprzedaży, które kwalifikują się do Zabudowań Kategorii A;

c)  na działce znajduje się również sieć kanalizacji burzowej która należy do gestora mediów i nie stanowi własności Sprzedającego;

d)  na działce nie znajdują się inne budynki lub budowle.

Nieruchomość D 6

Działka (…)

a)  dla działki obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym są to tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów, przeznaczone pod zabudowę;

b)  działka jest zabudowana wyłącznie budynkami lub budowlami objętymi zakresem Umowy Sprzedaży, które kwalifikują się do Zabudowań Kategorii A;

c)  na działce nie znajdują się inne budynki lub budowle.

Działka (…)

a)  dla działki obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym są to tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów, przeznaczone pod zabudowę;

b)  działka jest zabudowana wyłącznie budynkami lub budowlami objętymi zakresem Umowy Sprzedaży, które kwalifikują się do Zabudowań Kategorii A;

c)  na działce znajdują się również: sieć kanalizacji burzowej, sieć wodociągowa i instalacja gazowa, które należą do gestora mediów i nie stanowią własności Sprzedającego;

d)  na działce nie znajdują się inne budynki lub budowle.

Działka (…)

a)  dla działki obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym są to tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów, przeznaczone pod zabudowę;

b)  działka jest zabudowana wyłącznie budynkami lub budowlami objętymi zakresem Umowy Sprzedaży, które kwalifikują się do Zabudowań Kategorii A;

c)  na działce znajdują się również: sieć kanalizacji burzowej, sieć kanalizacji sanitarnej, sieć wodociągowa i sieć średniego napięcia i instalacja gazowa, które należą do gestora mediów i nie stanowią własności Sprzedającego;

d)  na działce nie znajdują się inne budynki lub budowle.

Nieruchomość D 7

Działka (…)

a)  dla działki obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym są to tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów, publicznych dróg klasy „główna” przeznaczonych pod zabudowę;

b)  działka jest zabudowana wyłącznie budynkami lub budowlami objętymi zakresem Umowy Sprzedaży, które kwalifikują się do Zabudowań Kategorii A;

c)  na działce znajduje się również sieć kanalizacji burzowej która nie stanowi własności Sprzedającego;

d)  na działce nie znajdują się inne budynki lub budowle.

Działka (…)

a)  dla działki obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym są to tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów, publicznych dróg klasy „główna” przeznaczonych pod zabudowę;

b)  działka jest zabudowana wyłącznie budynkami lub budowlami objętymi zakresem Umowy Sprzedaży, które kwalifikują się do Zabudowań Kategorii A;

c)  na działce znajduje się również sieć kanalizacji burzowej która nie stanowi własności Sprzedającego;

d)  na działce nie znajdują się inne budynki lub budowle.

Działka (…)

a)  dla działki obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym są to tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów, publicznych dróg klasy „główna” przeznaczonych pod zabudowę;

b)  działka jest zabudowana wyłącznie budynkami lub budowlami objętymi zakresem Umowy Sprzedaży, które kwalifikują się do Zabudowań Kategorii A;

c)  na działce znajduje się również sieć kanalizacji burzowej która należą do gestora mediów i nie stanowi własności Sprzedającego;

d)  na działce nie znajdują się inne budynki lub budowle.

Działka (…)

a)  dla działki obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym są to tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów, przeznaczone pod zabudowę;

b)  działka jest zabudowana wyłącznie budynkami lub budowlami objętymi zakresem Umowy Sprzedaży, które kwalifikują się do Zabudowań Kategorii A;

c)  na działce nie znajdują się inne budynki lub budowle.

Działka (…)

a)  dla działki obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym są to tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów, przeznaczone pod zabudowę;

b)  działka jest zabudowana wyłącznie budynkami lub budowlami objętymi zakresem Umowy Sprzedaży, które kwalifikują się do Zabudowań Kategorii A;

c)  na działce znajdują się również instalacja i rozdzielnia średniego napięcia, które należą do gestora mediów i nie stanowią własności Sprzedającego;

d)  na działce nie znajdują się inne budynki lub budowle.

Działka (…)

a)  dla działki obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym są to tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów, przeznaczone pod zabudowę;

b)  działka jest zabudowana wyłącznie budynkami lub budowlami objętymi zakresem Umowy Sprzedaży, które kwalifikują się do Zabudowań Kategorii A;

c)  na działce znajduje się również instalacja niskiego napięcia która należy do gestora mediów i nie stanowi własności Sprzedającego;

d)  na działce nie znajdują się inne budynki lub budowle.

Działka (…)

a)  dla działki obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym są to tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów, publicznych dróg klasy „główna” przeznaczonych pod zabudowę;

b)  działka jest zabudowana wyłącznie budynkami lub budowlami objętymi zakresem Umowy Sprzedaży, które kwalifikują się do Zabudowań Kategorii A;

c)  na działce znajdują się również instalacja wody i sieć kanalizacyjna oraz instalacja średniego i niskiego napięcia, które należą do gestora mediów i nie stanowią własności Sprzedającego;

d)  na działce nie znajdują się inne budynki lub budowle.

Działka (…)

a)  dla działki obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym są to tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów, przeznaczone pod zabudowę;

b)  działka jest zabudowana wyłącznie budynkami lub budowlami objętymi zakresem Umowy Sprzedaży, które kwalifikują się do Zabudowań Kategorii A;

c)  na działce nie znajdują się inne budynki lub budowle.

Działka (…)

a)  dla działki obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym są to tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów, przeznaczone pod zabudowę;

b)  działka jest zabudowana wyłącznie budynkami lub budowlami objętymi zakresem Umowy Sprzedaży, które kwalifikują się do Zabudowań Kategorii A;

c)  na działce znajdują się również: sieć kanalizacji burzowej, instalacja gazowa, sieć wodociągowa, instalacja średniego napięcia, które należą do gestora mediów i nie stanowią własności Sprzedającego;

d)  na działce nie znajdują się inne budynki lub budowle.

Działka (…)

a)  dla działki obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym są to tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów, przeznaczone pod zabudowę;

b)  działka jest zabudowana wyłącznie budynkami lub budowlami objętymi zakresem Umowy Sprzedaży, które kwalifikują się do Zabudowań Kategorii A;

e)  na działce znajdują się również: sieć kanalizacji burzowej, instalacja gazowa, sieć wodociągowa, instalacja średniego napięcia, które należą do gestora mediów i nie stanowią własności Sprzedającego;

c)  na działce nie znajdują się inne budynki lub budowle.

Nieruchomość D 8

Działka (…)

a)  dla działki obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym są to tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów, przeznaczone pod zabudowę;

b)  działka jest zabudowana wyłącznie budynkami lub budowlami objętymi zakresem Umowy Sprzedaży, które kwalifikują się do Zabudowań Kategorii A;

c)  na działce znajduje się również sieć kanalizacji burzowej która należy do gestora mediów i nie stanowi własności Sprzedającego;

d)  na działce nie znajdują się inne budynki lub budowle.

Działka (…)

a)  dla działki obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym są to tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów oraz publicznych dróg klasy „główna” przeznaczonych pod zabudowę;

b)  działka jest zabudowana wyłącznie budynkami lub budowlami objętymi zakresem Umowy Sprzedaży, które kwalifikują się do Zabudowań Kategorii A;

c)  na działce znajdują się również sieć wodno-kanalizacyjna, która należy do gestorów mediów oraz sieć telekomunikacyjna, która należy do osoby trzeciej, i nie stanowią własności Sprzedającego;

d)  na działce nie znajdują się inne budynki lub budowle.

Sprzedający jest właścicielem wszystkich budynków i budowli znajdujących się na Nieruchomościach C oraz Nieruchomościach D.

W poniższej tabeli Wnioskodawca dokonał klasyfikacji naniesień opisanych powyżej, dla każdego naniesienia wskazał działkę lub działki, na których znajduje się dane naniesienie, wskazał czy naniesienia stanowią jego własność oraz czy powinny być klasyfikowane jako ruchomość w rozumieniu Kodeksu Cywilnego. Dodatkowo naniesienia będące budowlami lub budynkami zostały przyporządkowane do odpowiednich kategorii zabudowań zdefiniowanych we Wniosku:

C:

(…)

Ze względu na liczbę działek objętych Transakcją, Wnioskodawca w celu ułatwienia analizy przedstawia dodatkowo powyższe informacje w układzie alternatywnym:

(…)

D:

(…)

Ze względu na liczbę działek objętych Transakcją, Wnioskodawca w celu ułatwienia analizy przedstawia dodatkowo powyższe informacje w układzie alternatywnym:

(…)

Wnioskodawca wskazuje, że w odniesieniu do urządzeń budowlanych oraz instalacji i urządzeń wewnątrz budynków wymienionych powyżej przysługiwało mu prawo do odliczenia VAT naliczonego i jednocześnie takie obiekty były wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT.

Oświadczenie w Umowie Sprzedaży

Wraz z zawarciem Umowy Sprzedaży, Wnioskodawca wraz z Zainteresowanym złożą zgodnie oświadczenie w akcie notarialnym, do zawarcia którego dojdzie w związku z dostawą Działek wraz Zabudowaniami, że wybierają opodatkowanie VAT wszelkich znajdujących się na Działkach budynków lub budowli, które mogłyby korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT (dalej: „Oświadczenie”). Oświadczenie będzie zawierać również odpowiednie elementy wymienione w art. 43 ust. 11 ustawy o VAT. Na moment złożenia Oświadczenia, a także na moment dokonania dostawy Działek wraz z Zabudowaniami, Nabywca oraz Spółka będą zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Nabycie oraz wykorzystanie Nieruchomości C oraz Nieruchomości D przez Sprzedającego

Sprzedający wykorzystuje Nieruchomości do prowadzenia działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT.

Przy nabyciu albo budowie wszystkich budynków i budowli znajdujących się na Nieruchomościach C oraz Nieruchomościach D, Sprzedającemu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty należnego podatku VAT o kwotę podatku naliczonego, z wyjątkiem położonych na Nieruchomościach D: sieć wody pitnej, kanalizacja sanitarna i deszczowa, ulice i place, sieć elektryczna niskiego napięcia, pomieszczenie socjalne, stacja transformatorowa, stacja transformatorowa, budynek pakowni – magazynu, hala produkcyjna, wydział tworzyw sztucznych, magazyn zasobów, które zostały nabyte lub wybudowane przez Sprzedającego w dniu 1 marca 1993 r. tj. przed wejściem w życie pierwszych przepisów dotyczących VAT.

Zakres Umowy Sprzedaży

Przedmiot Umowy Sprzedaży będzie obejmował wskazane powyżej Działki oraz naniesienia znajdujące się na Działkach (nie istnieją urządzenia i instalacje zlokalizowane poza granicami Działek a służące obsłudze Nieruchomości, które stanowią własność Zbywcy i miałyby zostać przeniesione na Nabywcę w ramach Transakcji). Powyższe obiekty były wykorzystywane w działalności opodatkowanej VAT prowadzonej przez Zbywcę, tj. nie były wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT.

W ramach sprzedaży Nieruchomości nie dojdzie do przeniesienia należności i zobowiązań związanych z Nieruchomościami na Nabywcę, w szczególności na Nabywcę nie będą przenoszone zobowiązania bilansowe i pozabilansowe (z zastrzeżeniem zobowiązań, które przechodzą na Nabywcę z mocy prawa). Ponadto, w ramach Umowy Sprzedaży co do zasady nie dojdzie do przeniesienia wyposażenia i maszyn, będących rzeczami ruchomymi (poza przynależnościami Nieruchomości). Zbywca nie będzie również przenosić na Nabywcę praw i obowiązków z dotychczasowych umów najmu dotyczących Nieruchomości (umowy te zostaną wypowiedziane ze skutkiem na dzień sprzedaży Zbywcy), zobowiązań z tytułu nieuregulowanych na dzień Transakcji faktur dokumentujących wydatki związane z Nieruchomościami. Na Nabywcę nie przejdą również należności pieniężne Zbywcy, w tym z tytułu czynszu przysługujących Zbywcy w chwili dokonania Transakcji.

Zbywca nie będzie przenosić na Nabywcę personelu, w szczególności na Nabywcę nie zostaną przeniesione żadne umowy o pracę, jak i nie wystąpi przejście tzw. zakładu pracy w rozumieniu art. 23¹ Kodeksu Pracy.

Zakres Transakcji nie będzie również obejmował:

a)  praw i obowiązków z umów rachunków bankowych Zbywcy,

b)  środków pieniężnych należących do Zbywcy,

c)  praw i obowiązków wynikających z polis ubezpieczeniowych,

d)  firmy, nazwy, czy też oznaczenia indywidualizującego przedsiębiorstwo Zbywcy,

e)  tajemnic przedsiębiorstwa Zbywcy oraz know-how,

f)   praw i obowiązków wynikających z umów serwisowych i w zakresie dostawy mediów do Nieruchomości,

g)  praw i obowiązków z umów dotyczących finansowania Nieruchomości,

h)  ksiąg rachunkowych i podatkowych Zbywcy i innych niż związane z Nieruchomościami dokumentów (np. handlowych, korporacyjnych) związanych z prowadzeniem przez Zbywcę działalności gospodarczej,

i)    koncesji, licencji i zezwoleń, za wyjątkiem niektórych decyzji administracyjnych dotyczących Nieruchomości, jak na przykład decyzje wodno-prawne, decyzje zezwalające na umieszczenie urządzeń i infrastruktury w pasie drogowym, o ile ich stroną na moment Transakcji będzie Zbywca.

Zbywca nie jest stroną umowy o zarządzanie aktywami i w związku z tym taka umowa nie może zostać na Nabywcę przeniesiona. Niezależnie od tego, Strony w ramach Transakcji nie mają zamiaru przenosić i nie dokonają przeniesienia jakichkolwiek umów na Nabywcę związanych z zarządzaniem lub obsługą Nieruchomości (w tym umów property management , asset management czy też facility management). Na Nabywcę nie będą przenoszone prawa i obowiązki wynikające z umów serwisowych, świadczenia usług ochrony obiektu, sprzątania, umowy serwisu instalacji, umów dostawy mediów.

Zgodnie z zamierzeniami Zbywcy i Nabywcy, w ramach planowanej Transakcji Zbywca zobowiązany będzie również do przekazania Nabywcy następujących dokumentów znajdujących się w posiadaniu Zbywcy, w zakresie określonym w Umowie Sprzedaży:

1)  dokumentacji prawnej dotyczącej Nieruchomości (w tym, np. dokumentów zabezpieczenia);

2)  instrukcji użytkowania (lub innych) dotyczących działalności lub utrzymania budynków i budowli, bądź instalacji, maszyn, urządzeń znajdujących się na Nieruchomości lub ją obsługujących;

3)  dokumentów gwarancji budowlanych (obowiązujących na dzień zawarcia Umowy Sprzedaży) oraz dokumentacji budowlanej dotyczącej Nieruchomości;

4)  dokumentów gwarancji projektowych (obowiązujących na dzień zawarcia Umowy Sprzedaży) oraz dokumentacji projektowej dotyczącej Nieruchomości;

5)  pozostałych istniejących dokumentów dotyczących Nieruchomości (w szczególności np. książki obiektu budowlanego, kopii decyzji administracyjnych).

Alternatywnie, w zależności od negocjacji, możliwe jest również pozostawienie części ww. dokumentów w posiadaniu Zbywcy jako Najemcy w okresie po Transakcji w celu prawidłowego użytkowania i zarządzania Nieruchomością.

Ponadto, na Nabywcę zostaną przeniesione, posiadane przez Zbywcę na moment zawarcia Umowy Sprzedaży:

1) majątkowe prawa autorskie do utworów powstałych w związku z realizacją budynków (wraz z budowlami i przynależnościami) na polach eksploatacji nabytych przez Zbywcę – w zakresie określonym w Umowie Sprzedaży Nieruchomości;

2) prawa do upoważniania osób trzecich do wykonywania praw zależnych dotyczących utworów powstałych w związku z realizacją budynków (wraz z budowlami i przynależnościami), w zakresie określonym w Umowie Sprzedaży Nieruchomości;

3) prawa własności nośników, na których utrwalono utwory związane z budynkami i budowlami określone w pkt 1 powyżej;

4) prawa z tytułu udzielonych przez wykonawców robót budowlanych oraz twórców dokumentacji projektowej budynków (wraz z budowlami i przynależnościami) gwarancji jakości lub rękojmi za wady dotyczące budynków i budowli, w zakresie określonym w Umowie Sprzedaży Nieruchomości oraz w zakresie, w jakim będą obowiązywały na dzień Transakcji;

5) wybrane licencje do oprogramowania związanego z Nieruchomościami, o ile będą one przenaszalne;

6) prawa i obowiązki wynikające z licencji dotyczących systemów zainstalowanych w budynkach (o ile systemy te są trwale związane z budynkami i będą przeniesione na Nabywcę w ramach Transakcji) oraz aplikacji budynkowych służących użytkownikom budynków, w zakresie w jakim zostały nabyte przez Zbywcę i są przenoszalne oraz w zakresie określonym w Umowie Sprzedaży;

7) przekazanie przez Zbywcę Nabywcy kaucji pieniężnych wpłaconych przez wykonawców, w odniesieniu do gwarancji i rękojmi, w zakresie, w jakim będą obowiązywały w dniu Transakcji;

8) prawa z gwarancji bankowych lub ubezpieczeniowych przekazanych przez wykonawców, zabezpieczających roszczenia w zakresie gwarancji i rękojmi względem tych wykonawców określone w pkt 4 powyżej, w zakresie, w jakim będą obowiązywały w dniu Transakcji;

9) prawa i obowiązki związane z certyfikatami budynkowymi, o ile zostały wydane – w zakresie określonym w Umowie Sprzedaży

Wykorzystywanie przedmiotu Umowy Sprzedaży przez Kupującego

Kupujący nie prowadzi działalności gospodarczej takiej samej jak Sprzedający oraz nie zamierza prowadzić takiej działalności w oparciu o nabytą od Sprzedającego Nieruchomość.

Jak wskazano wyżej, po zawarciu Umowy Sprzedaży, Strony zawrą Umowę Najmu. Oznacza to, że po nabyciu Kupujący będzie prowadził działalność w zakresie wynajmu Nieruchomości (działalność podlegająca opodatkowaniu według stawki 23% VAT). Kupujący będzie wystawiał Sprzedającemu faktury obejmujące czynsz najmu.

Na podstawie Umowy Najmu Kupujący udostępni Sprzedającemu Nieruchomość w celu prowadzenia przez Sprzedającego jego dotychczasowej działalności. W trakcie trwania najmu, Strony będą posiadać status podatników VAT czynnych, a usługa te będzie udokumentowana fakturami VAT.

Zgodnie z Umową Najmu, Sprzedający będzie ponosił pełną odpowiedzialność za utrzymanie i ubezpieczenie Nieruchomości. Sprzedający będzie również odpowiedzialny za zapłatę podatku od nieruchomości oraz innych opłat np. media, koszty napraw.

Umowa Najmu ma obowiązywać dwadzieścia lat, z możliwością jednorazowego przedłużenia o dziesięć lat. Umowa Najmu zostanie przedłużona o wskazany okres automatycznie, chyba że Sprzedający, co najmniej dwadzieścia cztery miesiące przed zakończeniem początkowego okresu najmu, poinformuje Kupującego o zamiarze wypowiedzenia Umowy Najmu.

Po zawarciu Umowy Najmu, Sprzedający będzie wykorzystywał Nieruchomość do działalności opodatkowanej VAT. Sprzedający pozostanie również zarejestrowany jako podatnik VAT czynny.

Pozostałe okoliczności będące przedmiotem transakcji

Strony nie są i na dzień zawarcia Umowy Sprzedaży nie będą podmiotami powiązanymi w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W strukturze organizacyjnej Sprzedającego nie została wyodrębniona żadna samodzielna jednostka (np. dział, wydział, oddział), która odpowiadałaby za prowadzenie działalności w oparciu o Nieruchomości. Brak jest również uchwał zarządu, regulaminów wewnętrznych czy innych dokumentów o podobnym charakterze, które odnosiłyby się wyłącznie do Nieruchomości.

Sprzedający nie prowadzi dla Nieruchomości osobnych ksiąg rachunkowych ani nie sporządza dla nich odrębnych sprawozdań finansowych. Co prawda dane ewidencyjne Sprzedającego pozwalają na ustalenie przychodów i kosztów w sposób umożliwiający orientacyjną ocenę wyników działalności związanej z Nieruchomościami, jednakże nie prowadzi się dla nich samodzielnej rachunkowości ani nie dokonuje formalnego przypisania należności czy zobowiązań. W przedsiębiorstwie Sprzedającego nie ma miejsca także faktyczne, lecz nieformalne (bez odzwierciedla formalnego w dokumentach lub księgach rachunkowych Sprzedającego), wyodrębnienie przedmiotu sprzedaży jako samodzielnej jednostki.

Pismem z 3 marca 2026 r. uzupełniono opis zdarzenia przyszłego następująco.

Wnioskodawca niniejszym dokonuje następujących zmian w zakresie opisu zdarzenia przyszłego:

1.  Zakres naniesień na Działkach w C będących przedmiotem Umowy Sprzedaży, oprócz wskazanych już we Wniosku z uwzględnieniem Odpowiedzi na wezwanie, będzie obejmował także dodatkowe naniesienia wymienione w pkt 6 lit. b poniżej.

2.  Umowa Sprzedaży obejmować będzie także Stację Trafo wraz z infrastrukturą towarzyszącą (instalacja kanalizacyjna odwadniająca, droga wewnętrzna, kanalizacja kablowa), obsługującą Nieruchomość w C, położoną na sąsiedniej działce (…), której grunt jest własnością osoby trzeciej (przedsiębiorstwa przesyłowego) i jest poza zakresem transakcji, jednakże sama Stacja Trafo wraz z ww. infrastrukturą towarzyszącą położona na obcym gruncie jest własnością Sprzedającego i będzie przedmiotem Umowy Sprzedaży.

3.  Zakres Umowy Sprzedaży w zakresie naniesień na Działkach w D będzie obejmował także dodatkowe naniesienia wymienione w pkt 6 lit. c poniżej.

4.  Zostaje dodana definicja Zabudowań Kategorii C a definicja Zabudowań Kategorii A i Zabudowań Kategorii B zostaje doprecyzowana poprzez:

-     spójne sprecyzowanie, że zabudowania w ramach definicji obejmują „budynki lub budowle, lub ich części” oraz

-     dodanie informacji, w zakresie definicji Zabudowań Kategorii B, pkt b, że Sprzedający kontynuował po ulepszeniu użytkowanie przedmiotowych budynków lub budowli, lub ich części, w ciągu ostatnich 2 lat,

przyjmując następujące brzmienie:

a)  Zabudowania Kategorii A – obejmują budynki lub budowle, lub ich części, w stosunku do których spełnione będą łącznie następujące warunki:

a.  od momentu oddania budynków, budowli, lub ich części, do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi minął okres przekraczający 2 lata,

b.  przed zawarciem Umowy Sprzedaży (w szczególności w ciągu 2 lat przed zawarciem Umowy Sprzedaży) nie były ponoszone wydatki na ulepszenie poszczególnych budynków lub budowli, lub ich części, w rozumieniu przepisów ustawy o CIT, których łączna wartość mogłaby wynieść co najmniej 30% ich wartości początkowej określonej dla potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych,

c.   Sprzedający i Nabywca złożą zgodne oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 z późn. zm., „ustawa o VAT”) obejmujące wskazane budynki, budowle, lub ich części, które to oświadczenie jest opisane w dalszej części wniosku,

d.  obiekty nie są objęte prawomocnymi decyzjami na rozbiórkę;

b)  Zabudowania Kategorii B – obejmują budynki lub budowle lub ich części, w stosunku do których spełnione będą łącznie następujące warunki:

a.  od momentu oddania budynków, budowli, lub ich części, do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi minął okres przekraczający 2 lata,

b.  w ciągu 2 lat przed zawarciem Umowy Sprzedaży były ponoszone wydatki na ulepszenie poszczególnych budynków lub budowli, lub ich części, w rozumieniu przepisów ustawy o CIT, których łączna wartość wyniosła co najmniej 30% ich wartości początkowej określonej dla potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych, natomiast Sprzedający kontynuował użytkowanie tych budynków lub budowli lub ich części, w ciągu ostatnich 2 lat,

c.   w stosunku do budynków lub budowli lub ich części Sprzedającego przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego przy ich nabyciu lub budowie, a także w zakresie wydatków poniesionych na ich ulepszenie,

d.  obiekty nie są objęte prawomocnymi decyzjami na rozbiórkę;

c)  Zabudowania Kategorii C – obejmują budynki lub budowle lub ich części, w stosunku do których spełnione będą łącznie następujące warunki:

a.  od momentu oddania budynków, budowli, lub ich części, do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi nie minął (do momentu zawarcia Umowy Sprzedaży nie minie) okres przekraczający 2 lata,

b.  przed zawarciem Umowy Sprzedaży (w szczególności w ciągu 2 lat przed zawarciem Umowy Sprzedaży) nie były ponoszone wydatki na ulepszenie poszczególnych budynków lub budowli, lub ich części, w rozumieniu przepisów ustawy o CIT, których łączna wartość mogłaby wynieść co najmniej 30% wartości początkowej tych budynków lub budowli, lub ich części określonej dla potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych,

c.   w stosunku do budynków lub budowli lub ich części Sprzedającego przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego przy ich nabyciu lub budowie, a także w zakresie wydatków poniesionych na ich ulepszenie,

d.  obiekty nie są objęte prawomocnymi decyzjami na rozbiórkę.

Powyższe kategorie zabudowań są dalej określane łącznie jako „Zabudowania”.

W odniesieniu do pytań zawartych w Wezwaniu II z dnia 20 lutego 2026 r, dotyczących tego, czy miało miejsce pierwsze zasiedlenie poszczególnych budynków, budowli lub ich części w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, względnie czy miało miejsce ponowne pierwsze zasiedlenie po istotnym ulepszeniu w rozumieniu ww. przepisu, a co za tym idzie, czy od ostatniego pierwszego zasiedlenia upłynie do momentu Transakcji ponad 2 lata, Wnioskodawca pragnie zauważyć, że jest to kwestia oceny prawnej, która stanowi jeden z elementów, który Wnioskodawca chciałby poddać interpretacji tut. Organu (nie zaś element opisu zdarzenia przyszłego). Jeżeli jednak wydanie interpretacji bez takiego uzupełnienia nie byłoby możliwe, w celu wyjścia naprzeciw wezwaniu, Wnioskodawca wnosi w takim przypadku o przyjęcie w ramach opisu zdarzenia przyszłego, że w przypadku:

-     Zabudowań Kategorii A – pierwsze zasiedlenie poszczególnych budynków, budowli, lub ich części, miało miejsce i od pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT upłynie do zawarcia Umowy Sprzedaży okres przekraczający 2 lata,

-     Zabudowań Kategorii B – pierwsze zasiedlenie poszczególnych budynków, budowli, lub ich części, miało miejsce, jak również miało miejsce ich ponowne pierwsze zasiedlenie po ich ulepszeniu na ponad 30% wartości początkowej, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, i od ostatniego pierwszego zasiedlenia upłynie do momentu zawarcia Umowy Sprzedaży okres przekraczający 2 lata,

-     Zabudowań Kategorii C – pierwsze zasiedlenie poszczególnych budynków, budowli, lub ich części, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, miało miejsce, jednakże od tego pierwszego zasiedlenia upłynie do momentu zawarcia Umowy Sprzedaży okres krótszy niż 2 lata.

Po przeprowadzeniu powyższej kategoryzacji wszystkich budynków lub budowli lub ich części znajdujących się na Działkach, Wnioskodawca dokonał identyfikacji tych budynków i budowli, które będą objęte zakresem Umowy Sprzedaży a następnie przypisał je do poszczególnych Działek, zgodnie ze Szczegółowym opisem poszczególnych Działek.

5. W częściach opisu zdarzenia przyszłego zatytułowanych „Szczegółowy opis poszczególnych Działek (C)” oraz „Szczegółowy opis poszczególnych Działek (D)”:

a)  ulega zmianie opis działki (…) w ramach Nieruchomości C 2 przez dodanie Zabudowań Kategorii C na tej działce; opis działki (…) przyjmuje następujące brzmienie:

Działka (…)

a)  działka nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego;

b)  działka jest zabudowana wyłącznie budynkami lub budowlami objętymi zakresem Umowy Sprzedaży, które kwalifikują się do Zabudowań Kategorii A oraz Zabudowań Kategorii C;

c)  na działce znajdują się również odcinek sieci wodociągowej, która należy do gestora mediów i nie stanowi własności Sprzedającego;

d)  na działce nie znajdują się inne budynki lub budowle.

b)  ulega zmianie opis działki (…) w ramach Nieruchomości D 1 przez dodanie Zabudowań Kategorii C na tej działce; opis działki (…) przyjmuje następujące brzmienie:

Działka (…)

a)  dla działki obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym są to tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów, przeznaczone pod zabudowę;

b)  działka jest zabudowana wyłącznie budynkami lub budowlami objętymi zakresem Umowy Sprzedaży, które kwalifikują się do Zabudowań Kategorii A oraz Zabudowań Kategorii C;

c)  na działce nie znajdują się inne budynki lub budowle.

c) ulega zmianie opis działki (…) w ramach Nieruchomości D 2 przez dodanie Zabudowań Kategorii C na tej działce; opis działki (…) przyjmuje następujące brzmienie:

Działka (…)

a)  dla działki obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym są to tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów, przeznaczone pod zabudowę;

b)  działka jest zabudowana wyłącznie budynkami lub budowlami objętymi zakresem Umowy Sprzedaży, które kwalifikują się do Zabudowań Kategorii A oraz Zabudowań Kategorii C;

c)  na działce nie znajdują się inne budynki lub budowle.

d)  ulega zmianie opis działki (…) w ramach Nieruchomości D 5 przez (i) dodanie Zabudowań Kategorii C na tej działce oraz (ii) dodanie, że znajduje się na niej również bariera drogowa będąca własnością Sprzedającego, która jednak nie będzie przedmiotem Umowy Sprzedaży; opis działki (…) przyjmuje następujące brzmienie:

Działka (…)

a)  dla działki obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym są to tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów, przeznaczone pod zabudowę;

b)  działka jest zabudowana wyłącznie budynkami lub budowlami objętymi zakresem Umowy Sprzedaży, które kwalifikują się do Zabudowań Kategorii A oraz Zabudowań Kategorii C;

c)  na działce znajdują się również: sieć gazowa, kanalizacji sanitarnej i kanalizacji burzowej które należą do gestora mediów i nie stanowią własności Sprzedającego;

d)  na działce nie znajdują się inne budynki lub budowle.

W pozostałym zakresie części opisu zdarzenia przyszłego zatytułowane „Szczegółowy opis poszczególnych Działek (C)” i „Szczegółowy opis poszczególnych Działek (D)” nie ulegają zmianie.

6. W zakresie części opisu zdarzenia przyszłego zawierającego tabele z listami naniesień dotyczących w C i D Wnioskodawca dokonuje następujących zmian:

a.  zdanie wprowadzające przyjmuje następujące brzmienie, doprecyzowujące, że naniesienia obejmują „budynki lub budowle, lub ich części”:

W poniższej tabeli Wnioskodawca dokonał klasyfikacji naniesień opisanych powyżej, dla każdego naniesienia wskazał działkę lub działki, na których znajduje się dane naniesienie, wskazał czy naniesienia stanowią jego własność oraz czy powinny być klasyfikowane jako ruchomość w rozumieniu Kodeksu Cywilnego. Dodatkowo naniesienia będące budowlami lub budynkami, lub ich częściami, zostały przyporządkowane do odpowiednich kategorii zabudowań zdefiniowanych we Wniosku.

b. C:

W tabeli opisującej naniesienia zlokalizowane w C, z przypisaniem działek ewidencyjnych, zostały wprowadzone następujące zmiany:

(i)  W obiekcie oznaczonym nr 17 „Hala produkcyjna II obiekt nr 8, 8A, 8B” zlokalizowanym na działkach: (…) poprawiono literówkę w numerze działki: z (…). Pozostałe elementy bez zmian.

(ii) W obiekcie nr 30 „Rurociąg sieci rozdzielczej” zmieniono nazwę w celu ujednolicenia podejścia. Pozostałe elementy bez zmian.

(iii)            Dodano obiekt nr 32 „Rurociąg sieci rozdzielczej gazu naziemnego, acetylen” zlokalizowany na działkach (…). W pozostałym zakresie bez zmian.

(iv)            Ze względu na dodanie nowych obiektów, zmianie uległa numeracja obiektów oznaczonych w odpowiedzi na wezwania numerami od 32 do 48 numeracja została przesunięta o jeden w dół teraz numery od 33 do 49. W pozostałym zakresie bez zmian.

(v)Dodano następujące obiekty:

-     Nr 50a „Waga wozowa”

-     Nr 50b „Budynek wagi wozowej”,

-     Nr 51 „Nośnik reklamowy”,

-     Nr 52 „Waga samochodowa”,

-     Nr 53 „Stacja Trafo wraz z infrastrukturą towarzyszącą (instalacja kanalizacyjna odwadniająca, droga wewnętrzna, kanalizacja kablowa)”

-     Nr 54 „Dwie stacje ładowania pojazdów elektrycznych”.

(vi)            Zostały skorygowane omyłki w zakresie klasyfikacji szeregu sieci uzbrojenia terenu stanowiących własność przedsiębiorstw przesyłowych (usunięta została ich klasyfikacja jako Zabudowań Kategorii A – nie są one własnością Zbywcy i nie będą przedmiotem Umowy Sprzedaży, więc przedmiotowa klasyfikacja ich nie dotyczy).

(vii)           Korekta omyłek pisarskich (tzw. literówek).

Poniżej przedstawione zostały pozycje tabeli zmienione jak wyżej (w tym pozycje zmienione jedynie w zakresie numeracji); pozostałe pozycje tabeli przedstawione we Wniosku z uwzględnieniem Odpowiedzi na Wezwanie - bez zmian:

(…)

W tabeli zawierającej powyższe informacje w układzie alternatywnym zostały wprowadzone następujące zmiany (doprecyzowane w tytule każdej działki) i korekty omyłek pisarskich (tzw. literówek) w stosunku do Wniosku z uwzględnieniem Odpowiedzi na Wezwanie (działki nr (…) oraz (…) pozostają bez zmian, dlatego nie zostały poniżej ponownie zaprezentowane):

(…)

c. D:

W tabeli opisującej naniesienia zlokalizowane w D, z przypisaniem działek ewidencyjnych, zostały wprowadzone następujące zmiany:

(i)  W przypadku następujących obiektów zostały dokonane korekty w zakresie ich opisu, lokalizacji lub klasyfikacji – dotyczy to następujących naniesień (numeracja i opisy poniżej po zmianach):

-     nr 3 „Ulice i place”,

-     nr 6 „Stacja transformatorowa nr 1 – bud. Część 1(Stacja Trafo 1)”,

-     nr 7 „Stacja trafo nr 2 Budynek (Stacja Trafo 2)”,

-     Nr 10 „Wydział tworzyw sztucznych”,

-     Nr 13 „Nowy tor kolejowy”,

-     nr 14 „N. stacja Trafo (Stacja Trafo 3)”,

-     nr 15 „Stacja TRAFO-4, pomieszczenia socjalne (przybudówka do Hali 4,5)”,

-     nr 16 „Hala produkcyjna – moderniz. Beczkar”,

-     nr 17 „Bud. Stacji transformat. Z wypos (Stacja Trafo 5)”,

-     nr 19 „Budynek nowej hali produkcyjnej (4+5”),

-     nr 20 „Budynek magazynowy wyrobów gotowych nr 6”,

-     nr 23 „Drogi i place zakładowe”,

-     nr 25 „Stacja Trafo 6”,

-     nr 27 „Magazyn Wyrobów got. II nr 10”,

-     nr 32 „Ogrodzenie od (…)”,

-     nr 33 „Stróżówka przy bramie wjazdowej. Posterunek kolejowy”,

-     nr 37 „Wiata załadunkowa nr (…)”,

-     nr 38 „Drogi i place przy wiacie”,

-     nr 40 „Pomieszczenie do przechowywania rowerów (przy posterunku nr 1)”,

-     nr 44 „Wiata na rowery – portiernia 2”,

-     nr 46 „Droga wewnętrzna pomiędzy magazynami”,

-     nr 49 „Ulice i place – rozbudowa parkingu”,

-     nr 59 „Szlaban G6000 przy Portierni N”.

(ii) Ujednolicenie klasyfikacji stacji transformatorowych jako budowli;

(iii)            W obiekcie nr 9 (zlokalizowanym na działkach (…)) korekta literówki w opisie (było „Hala produkcyjna nr 2, powinno być: „Hala produkcyjna nr 12);

(iv)            W obiekcie nr 21 zmiana opisu z „Budynek administracyjno-socjalny” na „Budynek administracyjno-socjalny, warsztat i magazyn”;

(v)W obiekcie nr 24 zmiana opisu z „Budynek techniczny (dawna sprężarkowa)” na „Budynek techniczny (dawna sprężarkowa). Portiernia 1”;

(vi)            W obiekcie nr 29 Zmiana opisu z „Wiata magazynowa” na „Wiata magazynowa na odpady”

(vii)           W obiekcie nr 31 Zmiana opisu z „Wiaty na rowery obok portierni” na „Wiata na rowery-portiernia 1”,

(viii)          Zmiana w zakresie obiektu nr 41: z „Droga dojazdowa do hali FF”( budowla, działki (…)) na „Fundament Prasy – Linia E” (budowla, działka (…)). Obiekt „Droga dojazdowa do hali FF” został wcześniej wykazany pomyłkowo (już nie istnieje).

(ix)            Usunięcie obiektu „Bariera drogowa” na działce (…) – obiekt ten został wykazany pomyłkowo.

(x)Zmiana opisu obiektu nr 52 ze „Zbiornik sprężonego powietrza 6 szt. „Na „Bariera drogowa” i jego lokalizacji (poprzednio: działki (…) - obecnie: działka (…)). Wyżej wymienione zbiorniki sprężonego powietrza nie będą przedmiotem Transakcji.

(xi)            Zmiana opisu obiekt nr 58 z „Fundament Prasy do tl grz. GRABENER typ G6” na „Fundament Prasy do tl grz. GRABENER typ G6 Linia C”.

(xii)           Dodane zostały następujące obiekty:

-     obiekt nr 71 „Telefoniczna linia napowietrzna do” wraz z odpowiednią kwalifikacją,

-     obiekt nr 72”Trzy stacje ładownia pojazdów elektrycznych” wraz z odpowiednią kwalifikacją,

-     obiekt nr 73 „Hala nr 2” (na działce (…) wraz z odpowiednią kwalifikacją,

-     obiekt nr 74 „Biuro mistrzów” wraz z odpowiednią kwalifikacją.

(xiii)          W pozostałych przypadkach, ze względu na dokonane zmiany w przypadku obiektów od nr 14 do 70 uległa zmianie numeracja obiektów.

(xiv)         Zostały skorygowane omyłki w zakresie klasyfikacji obiektów: (i) „Systemu monitoringu + okablowań”, który w tabeli pomyłkowo został uprzednio sklasyfikowany jako osobna budowla (stanowi on część budynków zgodnie z komentarzem w tabeli) oraz (ii) szeregu sieci uzbrojenia terenu stanowiących własność przedsiębiorstwo przesyłowych (usunięta została ich klasyfikacja jako Zabudowań Kategorii A – nie są one własnością Zbywcy i nie będą przedmiotem Umowy Sprzedaży, więc przedmiotowa klasyfikacja ich nie dotyczy).

(xv)          Korekta omyłek pisarskich (tzw. literówek).

Poniżej przedstawione zostały pozycje tabeli zmienione jak wyżej (w tym pozycje zmienione jedynie w zakresie numeracji); pozostałe pozycje tabeli przedstawione we Wniosku z uwzględnieniem Odpowiedzi na Wezwanie - bez zmian:

(…)

W tabeli zawierającej powyższe informacje w układzie alternatywnym zostały wprowadzone następujące zmiany (doprecyzowane w tytule każdej działki) i korekty omyłek pisarskich w stosunku do Wniosku z uwzględnieniem Odpowiedzi na Wezwanie:

(…)

7. W zakresie części opisu zdarzenia przyszłego Oświadczenie w Umowie Sprzedaży zostaje ono doprecyzowane w zakresie objęcie oświadczeniem także zabudowań, które znajdują się na gruncie obcym:

Wraz z zawarciem Umowy Sprzedaży, Wnioskodawca wraz z Zainteresowanym złożą zgodnie oświadczenie w akcie notarialnym, do zawarcia którego dojdzie w związku z dostawą Działek wraz Zabudowaniami, jak również Zabudowań znajdujących się poza obrębem Działek, że wybierają opodatkowanie VAT wszelkich znajdujących się na Działkach lub poza obrębem Działek, lecz będących przedmiotem Umowy Sprzedaży, budynków lub budowli, lub ich części, które mogłyby korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT (dalej: „Oświadczenie”). Oświadczenie będzie zawierać również odpowiednie elementy wymienione w art. 43 ust. 11 ustawy o VAT. Na moment złożenia Oświadczenia, a także na moment dokonania dostawy Działek oraz Zabudowań, Nabywca oraz Spółka będą zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

8. W zakresie części opisu zdarzenia przyszłego Nabycie oraz wykorzystanie Nieruchomości C oraz Nieruchomości D przez Sprzedającego zostaje ono doprecyzowane w zakresie objęcia nim także zabudowań, które znajdują się na gruncie obcym:

Sprzedający wykorzystuje Nieruchomości oraz Stację Trafo (wraz z infrastrukturą towarzyszącą, tj. instalacją kanalizacyjną odwadniającą, drogą wewnętrzną i kanalizacją kablową) zlokalizowaną w C na gruncie obcym (działka (…)) do prowadzenia działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT.

Przy nabyciu albo budowie wszystkich budynków i budowli znajdujących się na Nieruchomościach C, jak również Stacji Trafo (wraz z ww. infrastrukturą towarzyszącą) zlokalizowanej w C na gruncie obcym (działka (…)), oraz Nieruchomościach D, Sprzedającemu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty należnego podatku VAT o kwotę podatku naliczonego, z wyjątkiem położonych na Nieruchomościach D: sieć wody pitnej, kanalizacja sanitarna i deszczowa, ulice i place, sieć elektryczna niskiego napięcia, pomieszczenie socjalne, stacja transformatorowa, stacja transformatorowa, budynek pakowni – magazynu, hala produkcyjna, wydział tworzyw sztucznych, magazyn zasobów, które zostały nabyte lub wybudowane przez Sprzedającego w dniu 1 marca 1993 r.tj. przed wejściem w życie pierwszych przepisów dotyczących VAT.

9. W zakresie części opisu zdarzenia przyszłego Zakres Umowy Sprzedaży zmianie podlega pierwszy akapit tej części, przez doprecyzowanie, że przedmiot Umowy Sprzedaży obejmuje także Stację Trafo (wraz z infrastrukturą towarzyszącą) zlokalizowaną w C na gruncie obcym (działka (…)); akapit ten otrzymuje następujące brzmienie:

Przedmiot Umowy Sprzedaży będzie obejmował wskazane powyżej Działki oraz naniesienia znajdujące się na Działkach, jak również Stacja Trafo (wraz z infrastrukturą towarzyszącą , tj. instalacją kanalizacyjną odwadniającą, drogą wewnętrzną i kanalizacją kablową) zlokalizowana w C na gruncie obcym (działka (…)); poza ww. Stacją Trafo wraz z ww. infrastrukturą towarzyszącą nie istnieją urządzenia i instalacje zlokalizowane poza granicami Działek a służące obsłudze Nieruchomości, które stanowią własność Zbywcy i miałyby zostać przeniesione na Nabywcę w ramach Transakcji. Powyższe obiekty były wykorzystywane w działalności opodatkowanej VAT prowadzonej przez Zbywcę, tj. nie były wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT.

Pozostały fragment części opisu zdarzenia przyszłego zatytułowany Zakres Umowy Sprzedaży nie ulega zmianie.

10. Część opisu zdarzenia przyszłego zatytułowana Wykorzystywanie przedmiotu Umowy Sprzedaży przez Kupującego ulega zmianie przez doprecyzowanie, że przedmiot Umowy Sprzedaży obejmuje również Stację Trafo (wraz z infrastrukturą towarzyszącą) zlokalizowaną w C na gruncie obcym (działka (…)); fragment ten otrzymuje następujące brzmienie:

Kupujący nie prowadzi działalności gospodarczej takiej samej jak Sprzedający oraz nie zamierza prowadzić takiej działalności w oparciu o nabytą od Sprzedającego Nieruchomość oraz Stację Trafo (wraz z infrastrukturą towarzyszącą , tj. instalacją kanalizacyjną odwadniającą, drogą wewnętrzną i kanalizacją kablową) zlokalizowaną w C na gruncie obcym (działka (…)).

Jak wskazano wyżej, po zawarciu Umowy Sprzedaży, Strony zawrą Umowę Najmu. Oznacza to, że po nabyciu Kupujący będzie prowadził działalność w zakresie wynajmu Nieruchomości oraz Stacji Trafo (wraz z ww. infrastrukturą towarzyszącą) zlokalizowanej w C na gruncie obcym (działka (…)) (działalność podlegająca opodatkowaniu według stawki 23% VAT). Kupujący będzie wystawiał Sprzedającemu faktury obejmujące czynsz najmu.

Na podstawie Umowy Najmu Kupujący udostępni Sprzedającemu Nieruchomość oraz Stację Trafo (wraz z ww. infrastrukturą towarzyszącą) zlokalizowaną w C na gruncie obcym (działka (…)) w celu prowadzenia przez Sprzedającego jego dotychczasowej działalności. W trakcie trwania najmu, Strony będą posiadać status podatników VAT czynnych, a usługa te będzie udokumentowana fakturami VAT.

Zgodnie z Umową Najmu, Sprzedający będzie ponosił pełną odpowiedzialność za utrzymanie i ubezpieczenie Nieruchomości oraz Stację Trafo (wraz z ww. infrastrukturą towarzyszącą) zlokalizowanej w C na gruncie obcym (działka (…)). Sprzedający będzie również odpowiedzialny za zapłatę podatku od nieruchomości oraz innych opłat np. media, koszty napraw.

Umowa Najmu ma obowiązywać dwadzieścia lat, z możliwością jednorazowego przedłużenia o dziesięć lat. Umowa Najmu zostanie przedłużona o wskazany okres automatycznie, chyba że Sprzedający, co najmniej dwadzieścia cztery miesiące przed zakończeniem początkowego okresu najmu, poinformuje Kupującego o zamiarze wypowiedzenia Umowy Najmu.

Po zawarciu Umowy Najmu, Sprzedający będzie wykorzystywał Nieruchomość oraz Stację Trafo (wraz z ww. infrastrukturą towarzyszącą) zlokalizowaną w C na gruncie obcym (działka (…)) do działalności opodatkowanej VAT. Sprzedający pozostanie również zarejestrowany jako podatnik VAT czynny.

11. Część opisu zdarzenia przyszłego zatytułowana Pozostałe okoliczności będące przedmiotem transakcji ulega zmianie przez doprecyzowanie, że przedmiot Umowy Sprzedaży obejmuje również Stację Trafo (wraz z infrastrukturą towarzyszącą) zlokalizowaną w C na gruncie obcym (działka (…)); fragment ten otrzymuje następujące brzmienie:

Strony nie są i na dzień zawarcia Umowy Sprzedaży nie będą podmiotami powiązanymi w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W strukturze organizacyjnej Sprzedającego nie została wyodrębniona żadna samodzielna jednostka (np. dział, wydział, oddział), która odpowiadałaby za prowadzenie działalności w oparciu o Nieruchomości. Brak jest również uchwał zarządu, regulaminów wewnętrznych czy innych dokumentów o podobnym charakterze, które odnosiłyby się wyłącznie do Nieruchomości oraz Stacji Trafo (wraz z infrastrukturą towarzyszącą , tj. instalacją kanalizacyjną odwadniającą, drogą wewnętrzną i kanalizacją kablową) zlokalizowanej w C na gruncie obcym (działka (…)).

Sprzedający nie prowadzi dla Nieruchomości oraz Stacji Trafo (wraz z ww. infrastrukturą towarzyszącą) zlokalizowanej w C na gruncie obcym (działka (…)) osobnych ksiąg rachunkowych ani nie sporządza dla nich odrębnych sprawozdań finansowych. Co prawda dane ewidencyjne Sprzedającego pozwalają na ustalenie przychodów i kosztów w sposób umożliwiający orientacyjną ocenę wyników działalności związanej z Nieruchomościami oraz Stacją Trafo (wraz z ww. infrastrukturą towarzyszącą) zlokalizowaną w C na gruncie obcym (działka (…)), jednakże nie prowadzi się dla nich samodzielnej rachunkowości ani nie dokonuje formalnego przypisania należności czy zobowiązań. W przedsiębiorstwie Sprzedającego nie ma miejsca także faktyczne, lecz nieformalne (bez odzwierciedla formalnego w dokumentach lub księgach rachunkowych Sprzedającego), wyodrębnienie przedmiotu sprzedaży jako samodzielnej jednostki.

Pytanie

Czy sprzedaż Działek z Zabudowaniami nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych (PCC)? (oznaczone we wniosku nr 3)

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Zainteresowanych, sprzedaż Działek z Zabudowaniami nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych (PCC).

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o PCC, podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Jednocześnie, stosownie do treści art. 2 pkt 4 ustawy o PCC nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a)  w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b)  jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

-     umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

-     umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

c)  niepodlegające podatkowi od towarów i usług na podstawie art. 8c ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:

-     umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

-     umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

W świetle powyższego, zakładając że planowana transakcja będzie w całości podlegała przepisom ustawy o VAT oraz mając na uwadze, że będzie opodatkowana VAT, tj. nie będzie z tego podatku zwolniona (szczegółowe uzasadnienie tej kwestii Zainteresowani przedstawili we wcześniejszej części niniejszego Wniosku), w ocenie Zainteresowanych, planowana dostawa Działek wraz z Zabudowaniami nie powinna podlegać opodatkowaniu PCC na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o PCC.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 191):

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że:

Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:

Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych nie zawiera własnej definicji nieruchomości lub jej części. Z tego względu, aby zakwalifikować daną rzecz jako nieruchomość dla celów opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych należy odwołać się do przepisów Kodeksu cywilnego.

Zgodnie z art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

W oparciu o art. 47 § 1-3 ww. Kodeksu:

W myśl art. 48 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego:

W świetle art. 235 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:

W prawie polskim obowiązuje zasada superficies solo cedit, zgodnie z którą budynki i urządzenia trwale z gruntem związane, drzewa i inne rośliny, a także inne przedmioty trwale z gruntem związane są jego częściami składowymi, a tym samym nie mogą być odrębnym od gruntu przedmiotem własności i innych praw rzeczowych.

W art. 48 Kodeksu cywilnego wyraźnie przewidziana została jednak możliwość istnienia wyjątków od zasady wyrażonej w art. 47 § 2 Kodeksu cywilnego. Chodzi w szczególności o budynki i inne urządzenia znajdujące się na gruncie będącym w użytkowaniu wieczystym (art. 235 § 1), a także o tzw. urządzenia przesyłowe, i inne podobne wchodzące w skład przedsiębiorstwa przesyłowego (art. 49 § 1).

Odrębna własność budynków (nieruchomości budynkowych) istnieje w przypadku budynków pozostających na gruncie oddanym w użytkowanie wieczyste: budynki wzniesione przez użytkownika wieczystego na gruncie oddanym w użytkowanie wieczyste stanowią jego własność (art. 235 § 1 zdanie pierwsze Kodeksu cywilnego). Z tych przepisów wynika, że tytuł prawny do ww. obiektów odrywa się od tytułu prawnego przysługującego do nieruchomości (gruntu).

Ze specyfiki wyłączenia określonego art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika jednoznacznie, iż nie podlegają temu podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług lub jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem m.in.: umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest m.in. nieruchomość lub jej część albo prawo użytkowania wieczystego.

Zatem w sytuacji gdy sprzedaż podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług – ale korzysta ze zwolnienia z tego podatku – to do naniesień, które w świetle cywilistycznym będą traktowane jako ruchomości znajdzie zastosowanie wyłączenie określone w art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od towarów i usług. Wówczas ta część sprzedaży, mimo, że będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, to będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Przechodząc ponownie na grunt przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych należy stwierdzić, że z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności (tej konkretnej) jest z tego podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi). Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość albo prawo użytkowania wieczystego. Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem ściśle określonym).

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że zamierzają Państwo zawrzeć umowę sprzedaży, na mocy której Kupujący (Zainteresowany będący stroną postępowania) nabędzie od Sprzedającego (Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania) nieruchomości położone w C oraz D, zabudowane m.in. halami produkcyjnymi i innymi budynkami, wraz ze wszystkimi pozostałymi obiektami znajdującymi się na ww. nieruchomościach („Działki”) będących przedmiotem Umowy Sprzedaży („Umowa Sprzedaży”). Umowa Sprzedaży obejmować będzie także Stację Trafo wraz z infrastrukturą towarzyszącą (instalacja kanalizacyjna odwadniająca, droga wewnętrzna, kanalizacja kablowa), obsługującą Nieruchomość w C, położoną na sąsiedniej działce (...), której grunt jest własnością osoby trzeciej (przedsiębiorstwa przesyłowego) i jest poza zakresem transakcji, jednakże sama Stacja Trafo wraz z ww. infrastrukturą towarzyszącą położona na obcym gruncie jest własnością Sprzedającego i będzie przedmiotem Umowy Sprzedaży. Wraz z zawarciem Umowy Sprzedaży, złożą Państwo zgodnie oświadczenie w akcie notarialnym, do zawarcia którego dojdzie w związku z dostawą Działek wraz Zabudowaniami, jak również Zabudowań znajdujących się poza obrębem Działek, że wybierają opodatkowanie VAT wszelkich znajdujących się na Działkach lub poza obrębem Działek, lecz będących przedmiotem Umowy Sprzedaży, budynków lub budowli, lub ich części, które mogłyby korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Oświadczenie będzie zawierać również odpowiednie elementy wymienione w art. 43 ust. 11 ustawy o VAT.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek Państwa zapytanie dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług skutkuje bowiem wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej z 1 kwietnia 2026 r. Znak: 0111-KDIB3-1.4012.965.2025.5.KO wydanej dla Państwa w zakresie podatku od towarów i usług, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że: „ (…) Planowana dostawa budynków, budowli, lub ich części - Zabudowania Kategorii A, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ponieważ dostawa będzie dokonywana po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia, a przed zawarciem Umowy Sprzedaży (w szczególności w ciągu 2 lat przed zawarciem Umowy Sprzedaży) nie były ponoszone wydatki na ulepszenie poszczególnych budynków lub budowli, lub ich części, w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym, których łączna wartość mogłaby wynieść co najmniej 30% ich wartości początkowej określonej dla potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych. W związku z możliwością zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, do dostawy ww. obiektów nie będzie miał zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 2 i pkt 10a ustawy.

(…) Jeśli zatem Strony opisanej transakcji (Zbywca i Nabywca) podejmą decyzję o rezygnacji ze zwolnienia od podatku i złożą zgodne oświadczenie, spełniające warunki z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy, to dostawa Zabudowań Kategorii A będzie podlegała opodatkowaniu według właściwej stawki podatku VAT. Dostawa gruntu (prawa użytkowania wieczystego), na którym posadowione są budynki, budowle, lub ich części przypisane do Kategorii A – przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy – również będzie opodatkowana według właściwej stawki podatku VAT.

Dostawa budynków, budowli, lub ich części - Zabudowania Kategorii B, nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż będzie dokonywana po pierwszym zasiedleniu po ulepszeniu, ale od pierwszego zasiedlenia po ulepszeniu do dnia sprzedaży, nie upłyną 2 lata. Z opisu sprawy wynika bowiem, że w ciągu 2 lat przed zawarciem Umowy Sprzedaży były ponoszone wydatki na ulepszenie poszczególnych budynków lub budowli, lub ich części, w rozumieniu przepisów ustawy o CIT, których łączna wartość wyniosła co najmniej 30% ich wartości początkowej określonej dla potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych. Natomiast Sprzedający kontynuował użytkowanie tych budynków lub budowli lub ich części, w ciągu ostatnich 2 lat. Dostawa Zabudowań Kategorii B, nie będzie również korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a i pkt 2 ustawy, ponieważ w stosunku do budynków, budowli, lub ich części przysługiwało Sprzedającemu prawo do odliczenia VAT naliczonego przy ich nabyciu lub budowie, a także w zakresie wydatków poniesionych na ich ulepszenie. Zatem dostawa budynków, budowli, lub ich części przypisanych do Kategorii B będzie podlegała opodatkowaniu według właściwej stawki podatku VAT.

Dostawa gruntu (prawa użytkowania wieczystego), na którym posadowione są budynki, budowle, lub ich części przypisane do Kategorii B – przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy – będzie opodatkowana według właściwej stawki podatku VAT.

Dostawa budynków, budowli, lub ich części – Zabudowania Kategorii C, nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż będzie dokonywana po pierwszym zasiedleniu, ale od pierwszego zasiedlenia do dnia sprzedaży nie upłyną 2 lata. Z opisu sprawy wynika, że od momentu oddania budynków, budowli, lub ich części, do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi nie minął (do momentu zawarcia Umowy Sprzedaży nie minie) okres przekraczający 2 lata. Przed zawarciem Umowy Sprzedaży (w szczególności w ciągu 2 lat przed zawarciem Umowy Sprzedaży) nie były ponoszone wydatki na ulepszenie poszczególnych budynków lub budowli, lub ich części, w rozumieniu przepisów ustawy o CIT, których łączna wartość mogłaby wynieść co najmniej 30% wartości początkowej tych budynków lub budowli, lub ich części określonej dla potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych. Dostawa Zabudowań Kategorii C, nie będzie również korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a i pkt 2 ustawy, ponieważ w stosunku do budynków lub budowli, lub ich części, Sprzedającemu przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego przy ich nabyciu lub budowie, a także w zakresie wydatków poniesionych na ich ulepszenie. Zatem dostawa budynków, budowli, lub ich części przypisanych do Kategorii C będzie podlegała opodatkowaniu według właściwej stawki podatku VAT. Dostawa gruntu (prawa użytkowania wieczystego), na którym posadowione są budynki, budowle, lub ich części przypisane do Kategorii C – przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy – również będzie opodatkowana według właściwej stawki podatku VAT.

Mając na uwadze powyższe, w odniesieniu do poszczególnych działek zabudowanych, które będą przedmiotem planowanej dostawy, należy stwierdzić, że:

Planowana dostawa gruntu (prawa użytkowania wieczystego) oraz Zabudowań Kategorii A posadowionych na tym gruncie tj. działkach: nr (…)) będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. W związku ze złożeniem przez Strony zgodnego Oświadczenia, spełniającego warunki z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy, dostawa Zabudowań Kategorii A wraz z gruntem będzie podlegała opodatkowaniu według właściwej stawki podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 10 i 11 w powiązaniu z art. 29a ust. 8 ustawy.

Natomiast dostawa działek zabudowanych Zabudowaniami Kategorii A i B tj. działki nr (…) oraz zabudowanych Zabudowaniami Kategorii A i C tj. działki o nr (…),

-     w części odnoszącej się do Zabudowań Kategorii B i C nie będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, 10a, 2 ustawy,

-     w części odnoszącej się do Zabudowań Kategorii A będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Zatem dostawa działek zabudowanych Zabudowaniami w części odnoszącej się do Kategorii B i C będzie opodatkowana stawką właściwą dla przedmiotu dostawy, a w części odnoszącej się do Kategorii A będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Przy czym jeżeli w odniesieniu do działek zabudowanych Zabudowaniami w części odnoszącej się do Kategorii A Strony złożą zgodne Oświadczenie, spełniające warunki z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy, dostawa Zabudowań w części odnoszącej się do Kategorii A wraz z gruntem będzie podlegała opodatkowaniu według właściwej stawki podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 10 i 11 w powiązaniu z art. 29a ust. 8 ustawy. W konsekwencji dostawa ww. działek zabudowanych dwoma Kategoriami Zabudowań, będzie opodatkowana w całości stawką właściwą dla przedmiotu dostawy.

(…) Uwzględniając przywołane regulacje prawne należy stwierdzić, że w sytuacji gdy przedmiotem sprzedaży jest grunt, na którym posadowiony jest budowla, niestanowiąca własności zbywcy, to mimo, iż ten obiekt budowlany stanowi w świetle prawa cywilnego część składową nieruchomości, to w świetle ustawy o podatku od towarów i usług nie dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tym obiektem jak właściciel (zarówno w sensie ekonomicznym, jak i w sensie prawnym).

Tym samym przedmiotem dostawy w rozumieniu ustawy o VAT będą wyłącznie działki zabudowane budynkami, budowlami, lub ich częściami tj. Zabudowania Kategorii A, B, C, z wyłączeniem naniesień (fragmentów naniesień) stanowiących stanowią własność przedsiębiorstwa przesyłowego.

W związku z powyższym stanowisko Państwa, w odniesieniu do pytania nr 1 jest prawidłowe w odniesieniu do opodatkowania Zabudowań Kategorii A. Natomiast w odniesieniu do opodatkowania Zabudowań Kategorii B i C, co prawda wywiedli Państwo prawidłowy skutek w postaci opodatkowania tych Zabudowań stawką właściwą, jednakże uzasadnienie wynika z innej podstawy prawnej aniżeli wskazana przez Państwa. Mianowicie jak wskazano w uzasadnieniu, do opodatkowania Zabudowań Kategorii B i C nie będzie mieć zastosowania zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Tym samym nie będzie mieć zastosowania art. 43 ust. 10 ustawy. Opodatkowanie stawką właściwą tych Zabudowań wynika z braku zastosowania zwolnień na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, 10a i 2 ustawy a nie w związku z rezygnacją ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy i wyborem opcji opodatkowania. Zatem stanowisko Państwa jest prawidłowe pomimo wskazania innej podstawy prawnej do opodatkowania Zabudowań Kategorii B i C.”

A zatem, skoro sprzedaż Działek z Zabudowaniami będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie z tego podatku zwolniona (ponieważ strony transakcji złożą oświadczenie o rezygnacji z prawa do zwolnienia w zakresie w jakim ono przysługuje), to w opisanej sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W konsekwencji opisana sprzedaż Działek z Zabudowaniami w całości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Państwa stanowiska tylko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od towarów i usług, zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja indywidualna z 1 kwietnia 2026 r. Znak: 0111-KDIB3-1.4012.965.2025.5.KO.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

A spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.