Interpretacja 0111-KDIB2-2.4014.52.2026.4.DR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

10 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 26 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nieodpłatnego zniesienia współwłasności pomiędzy wspólnikami. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 marca 2026 r. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)  Zainteresowany będący stroną postępowania:

X

(…);

2)  Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Y

(…).

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcy w dniu (...) 2005 r. zawarli umowę spółki cywilnej. Zgodnie z zawartą umową spółki cywilnej wspólnicy wnieśli wkłady pieniężne w dniu zawarcia umowy w wysokości (...) złotych każdy z nich. Przedmiotem działalności Spółki jest sprzedaż hurtowa i detaliczna materiałów instalacyjnych; wykonawstwo instalacji przemysłowych, c.o., wod-kan., instalacji gazowych; projektowanie, kosztorysowanie. Umowa Spółki cywilnej została zmieniona następującymi aneksami:

1)  aneksem z dnia (...) 2007 r.: do spółki cywilnej przystąpił nowy wspólnik (małżonek dotychczasowej wspólniczki), podział udziałów wynosił: 50% Wspólnik 1, 25% Wspólnik 2 i 25% Wspólnik 3;

2)  aneksem z dnia (...) 2007 r. pierwotny wspólnik wystąpił ze spółki i podział udziałów wynosił 50% dla Wspólnik 1 i 50% dla Wspólnik 2;

3)  aneksem z dnia (...) 2011 r.: utworzenie oddziału spółki;

Obecnie udziały wspólników w zyskach spółki cywilnej są równe i wynoszą po 50%. Spółka cywilna nie jest podatnikiem podatku dochodowego. Przychody są opodatkowane na poziomie wspólników zgodnie z ich udziałem w zyskach spółki. Obecnie wspólnicy rozliczają się podatkiem liniowym. Spółka cywilna, dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej prowadzi księgi rachunkowe.

W dniu (...) 2011 r. wspólnicy nabyli nieruchomość (użytkowanie wieczyste gruntu) składającą się wówczas z działki nr (…) o powierzchni (...) ha zabudowaną budynkiem handlowo-usługowym, dla której Sąd Rejonowy (…) prowadzi księgę wieczystą o numerze (…) (dalej jako: Nieruchomość 1). Wnioskodawcy nabyli Nieruchomość 1 za następujące kwoty: użytkowanie wieczyste gruntu: (...) zł netto; place manewrowe i drogi (...) zł netto oraz budynek handlowo-usługowy: (...) zł netto. Nieruchomość 1 została ujęta w ewidencji środków trwałych spółki cywilnej i przeznaczona do prowadzenia działalności gospodarczej w formie spółki cywilnej. Nieruchomość 1 została nabyta jako współwłasność łączna wspólników spółki cywilnej i zakupiona za środki pieniężne pochodzące z zysków spółki. Na dzień dzisiejszy Nieruchomość 1 została w całości zamortyzowana.

Nabycie Nieruchomości nr 1 było opodatkowane VAT a wspólnicy dokonali odliczenia podatku naliczonego w związku transakcją.

W 2024 roku – w wyniku dokonywanych z urzędu zmian ewidencyjnych – ww. działka uległa podziałowi i obecnie składa się z następujących działek:

-     Działka nr (…) – stanowi działkę zabudowaną budynkiem usługowym;

-     Działki nr (…) oraz (…) – stanowią drogowe ciągi komunikacyjne.

Do powyższej Nieruchomości 1 wspólnicy spółki cywilnej w dniu (...) 2014 r. dokupili użytkowanie wieczyste gruntu składające się z działek o numerach (…) o powierzchni (...) ha, dla której Sąd Rejonowy (…) prowadzi księgę wieczystą o numerze KW (…) (dalej jako: Nieruchomość 2). Wnioskodawcy nabyli Nieruchomość 2 za następujące kwoty: użytkowanie wieczyste gruntu: (...) zł netto; składnik budowlany (...) zł netto. Nieruchomość 2 została ujęta w ewidencji środków trwałych spółki cywilnej i przeznaczona do prowadzenia działalności gospodarczej w formie spółki cywilnej. Nieruchomość 2 została nabyta jako współwłasność łączna wspólników spółki cywilnej i zakupiona za środki pieniężne pochodzące z zysków spółki. Na dzień dzisiejszy Nieruchomość 2 została w całości zamortyzowana. W wyniku zmian ewidencyjnych dokonano podziału i zmiany oznaczenia ww. działek, które obecnie przedstawiają się następująco:

-     Działki nr (…) - stanowią grunty zabudowane budynkami,

-     Działki (…) - stanowią drogowe ciągi komunikacyjne.

Nabycie Nieruchomości nr 2 było opodatkowane VAT a wspólnicy dokonali odliczenia podatku naliczonego w związku transakcją.

W dniu (...) 2007 r. wspólnicy nabyli nieruchomość gruntową składającą się z działki nr (…) o powierzchni (...) ha, dla której Sąd Rejonowy (…) prowadzi księgę wieczystą o numerze (…) (dalej jako: Nieruchomość 3). Wspólnicy nabyli Nieruchomość 3 za kwotę (...) zł netto. W dniu (...) 2009 r. wydano pozwolenie na budowę na Nieruchomości 3, a dnia (...) 2016 r. wydano pozwolenie na użytkowanie wybudowanego budynku usługowego znajdującego się na Nieruchomości 3. Od tego momentu przyjęto budynek do użytkowania i rozpoczęto jego amortyzację ujmując go w ewidencji środków trwałych spółki. Nieruchomość 3 została nabyta jako współwłasność łączna wspólników spółki cywilnej i zakupiona za środki pieniężne pochodzące z zysków spółki. Na dzień dzisiejszy Nieruchomość 3 nie została zamortyzowana.

Nabycie gruntu nr 3 nie podlegało VAT, a tym samym Wspólnicy nie mieli prawa do jego odliczenia. Dokonali natomiast odliczenia VAT od nakładów na nieruchomość w postaci budowy budynku.

Oprócz nieruchomości w skład przedsiębiorstwa spółki cywilnej wchodzą między innymi następujące pojazdy:

-     (…) – zakupiony w lutym 2021 roku;

-     (…) – zakupiony we wrześniu 2021 roku;

-     (…) – zakupiony w listopadzie 2021 roku;

-     (…) – zakupiony w kwietniu 2024 roku.

W związku z wykorzystywaniem wszystkich ww. pojazdów do celów mieszanych, Wspólnicy odliczyli 50% VAT naliczonego przy ich zakupie.

Wspólnicy planują w przyszłości rozwiązanie spółki cywilnej, a pierwszym krokiem zmierzającym do jej rozwiązania jest wycofanie opisanych nieruchomości oraz pojazdów do majątków prywatnych wspólników.

Wycofanie nieruchomości z prowadzonej wspólnie działalności gospodarczej nastąpi w drodze uchwały. W wyniku podjętej uchwały i przeniesienia składników majątku przedsiębiorstwa do majątków prywatnych wspólników, współwłasność łączna wspólników spółki cywilnej przekształci się we współwłasność w częściach ułamkowych – każdemu ze wspólników przysługiwać będzie udział w wymiarze ½ do każdego z opisanych wyżej składników majątku.

Kolejno wspólnicy planują znieść współwłasność ww. składników w ten sposób, że:

1.  Wspólnik 1 otrzyma na wyłączną własność Nieruchomość 3 oraz pojazdy: (…).

2.  Wspólnik 2 otrzyma na wyłączną własność Nieruchomość 1 i Nieruchomość 2 oraz samochód (…).

Zniesienie współwłasności nastąpi bez spłat i dopłat, ponieważ łączna wartość otrzymanych przez Wspólnika 1 składników majątku będzie taka sama jak łączna wartość składników majątku otrzymanych przez Wspólnika 2 (pomimo, iż wartość poszczególnych składników jest różna).

Pytanie

Czy zniesienie współwłasności pomiędzy wspólnikami spowoduje powstanie obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Zainteresowanych, zniesienie współwłasności pomiędzy wspólnikami nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt. 1 lit. i) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi podlega między innymi umowa o zniesienie współwłasności – w części dotyczącej spłat lub dopłat. Z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. f) i art. 6 ust. 1 pkt 5 u.p.c.c. wynika, że podstawą opodatkowania przy umowie zniesienia współwłasności jest wysokość spłaty, określana jako wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego nabytego ponad wartość udziału we współwłasności, a nie wartość spłaty, określona przez strony w umowie zniesienia współwłasności.

I SA/Bd 601/19, Opodatkowanie umów zniesienia współwłasności. - Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy.

Jak wskazuje się jednolicie w orzecznictwie sądowo-administracyjnym, celem zawartego w przepisie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. f u.p.c.c. określenia „w części dotyczącej spłat lub dopłat” jest objęcie opodatkowaniem wyłącznie umów (orzeczeń) o zniesieniu współwłasności, które skutkują odpłatnymi przysporzeniami majątkowymi dla przynajmniej jednej ze stron. „A contrario”, zapis ten skutkuje tym, że poza zakresem ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych znajdują się te umowy (orzeczenia) o zniesieniu współwłasności, w ramach których takich spłat lub dopłat nie przewidziano.

Jak wynika z opisu stanu faktycznego (winno być: zdarzenia przyszłego), wartość przyznanych każdemu ze wspólników w wyniku zniesienia współwłasności składników majątku, nie przekroczy wartości jego udziału we wszystkich składnikach majątku wycofanych ze spółki, a stanowiących przedmiot zniesienia współwłasności. Tym samym nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 191) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że ustawodawca wprowadził zasadę enumeratywnego określenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Tym samym, jeżeli dana czynność nie została wymieniona w ustawowym katalogu nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem nawet, jeżeli wywołuje skutki gospodarcze takie same lub podobne do tych, które zostały w katalogu wymienione.

Zatem czynności cywilnoprawne podlegające opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. f) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, obejmują również zniesienie współwłasności – w części dotyczącej spłat lub dopłat. Tym samym, powołane powyżej przepisy regulują opodatkowanie podatkiem od czynności cywilnoprawnych wyłącznie takich umów o zniesienie współwłasności, z którymi związane są spłaty lub dopłaty.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że planują Państwo znieść współwłasność 3 nieruchomości oraz 3 pojazdów w ten sposób, że Wspólnik 1 otrzyma na wyłączną własność Nieruchomość 3 oraz pojazdy: (…) oraz Wspólnik 2 otrzyma na wyłączną własność Nieruchomość 1 i Nieruchomość 2 oraz samochód (…). Zniesienie współwłasności nastąpi bez spłat i dopłat, ponieważ łączna wartość otrzymanych przez Wspólnika 1 składników majątku będzie taka sama jak łączna wartość składników majątku otrzymanych przez Wspólnika 2 (pomimo, iż wartość poszczególnych składników jest różna).

W świetle opisu zdarzenia przyszłego i powołanych wyżej przepisów prawa stwierdzić należy, że w niniejszej sprawie nie dojdzie do powstania obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych. Podatkowi temu podlegają bowiem tylko czynności wymienione wprost w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, zawierającym zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu. W niniejszej sprawie planują Państwo zawrzeć umowę zniesienia współwłasności nieruchomości i pojazdów bez spłat i dopłat. Wobec tego będzie to czynność cywilnoprawna, która nie została wymieniona w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i jako czynność niewymieniona w ustawowym katalogu art. 1 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od spadków i darowizn zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

X (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.