Interpretacja 0111-KDIB2-2.4014.88.2025.2.KK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy pożyczki.

Treść wniosku jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (…);

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania: Y prosta spółka akcyjna

(…).

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako: „Spółka” lub ,,Pożyczkodawca”) jest polską spółką kapitałową. Pożyczkodawca prowadzi działalność gospodarczą w Polsce oraz jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług w Polsce. Przedmiotem działalności Spółki są m.in. usługi objęte następującą klasyfikacją w PKD:

1) 68.20.Z Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi;

2) 41.10.Z Realizacja projektów budowlanych związanych z wnoszeniem budynków;

3) 41.20.Z Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych

i niemieszkalnych;

4) 93.29.Z Pozostała działalność rozrywkowa i rekreacyjna;

5) 64.99.Z Pozostała finansowa działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana,

z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych.

Podstawowym źródłem przychodów Spółki jest najem powierzchni handlowej, biurowej i usługowej. W obliczu generowanych ostatnio nadwyżek finansowych oraz dysponowania dostatecznymi środkami pieniężnymi uzyskanymi z finansowania zewnętrznego, Spółka planuje rozszerzyć swoją działalność o udzielanie oprocentowanych pożyczek.

W dniu (...) 2025 r. Spółka podjęła uchwałę o zmianie umowy spółki, dodając stosowne kody PKD – m.in. 64.19.Z Pozostałe pośrednictwo pieniężne oraz 64.92.B Pozostałe formy udzielania kredytów, gdzie indziej niesklasyfikowane, mające odzwierciedlić planowane poszerzenie świadczonych usług o działalność pożyczkową. Następnie złożono wniosek do Krajowego Rejestru Sądowego o rejestrację zmian umowy spółki dokonanych w dniu (...) 2025 r. Na dzień złożenia przedmiotowego wniosku o interpretację ww. zmiany nie zostały jednak jeszcze ujawnione w KRS.

Y P.S.A. (dalej jako: „Pożyczkobiorca”) jest polską spółką kapitałową, zainteresowaną pozyskaniem dodatkowych środków pieniężnych.

Z racji, że Pożyczkodawca dysponuje środkami pieniężnymi pozwalającymi na zapewnienie finansowania Pożyczkobiorcy i jest zainteresowany udzieleniem Pożyczkobiorcy pożyczki pieniężnej, Pożyczkodawca i Pożyczkobiorca (dalej łącznie również jako: „Strony Transakcji” lub „Zainteresowani”) planują w najbliższym czasie zawrzeć umowę pożyczki (dalej jako: „Pożyczka”).

Pożyczka zostanie zawarta na kwotę przekraczającą 1000 zł. Pożyczka będzie miała charakter odpłatny - postanowienia umowy przewidywać będą stosowne wynagrodzenie w postaci oprocentowania (odsetek). Strony Transakcji ustaliły, że Pożyczka będzie oprocentowana według stopy procentowej zmiennej EURIBOR 1M + 2,4% marży w skali roku. Pożyczka wraz z należnymi odsetkami powinna zostać zwrócona w terminie 2 lat od daty wydania przedmiotu Pożyczki. Pożyczkobiorca zobowiąże się do zwrotu całej kwoty udzielonej Pożyczki, powiększonej o należne odsetki w terminie przewidzianym w umowie pożyczki.

Strony Transakcji są podmiotami powiązanymi w rozumieniu ustawy o VAT – występują pomiędzy nimi powiązania osobowe. Równocześnie, obok Pożyczki, Spółka planuje kontynuację prowadzenia działalności pożyczkowej i dopuszcza możliwość udzielenia podobnych pożyczek w przyszłości.

Zainteresowani na marginesie wskazują, iż w momencie składania przedmiotowego wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, planowane udzielenie Pożyczki ma charakter zdarzenia przyszłego, jednakże nie można wykluczyć, że do momentu wydania interpretacji przez tutejszy organ podatkowy dojdzie już między Stronami Transakcji do zawarcia opisywanej Pożyczki.

Pytanie

Czy planowane zawarcie Pożyczki pomiędzy Pożyczkodawcą a Pożyczkobiorcą podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Zainteresowanych, w związku z tym, że planowane zawarcie Pożyczki pomiędzy Pożyczkodawcą a Pożyczkobiorcą podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem VAT, zastosowanie powinno znaleźć wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o PCC i w konsekwencji Pożyczka nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Uzasadnienie stanowiska

Stosownie do treści art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy o PCC podatkowi podlegają umowy pożyczki, pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku.

W myśl przepisów ustawy o PCC obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2 powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej i ciąży na biorącym pożyczkę. Równocześnie w ustawie o PCC przewidziano sytuacje, w których czynności mieszczące się w zakresie przedmiotowym ustawy są wyłączone z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o PCC, nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach;

- umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o PCC: użyte w ustawie określenie oznaczają: podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2023 r. poz. 1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

W konsekwencji, dla ustalenia czy planowana Pożyczka pomiędzy Spółką a Pożyczkobiorcą podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych decydujące jest czy transakcja ta podlega regulacjom ustawy o VAT.

Odnosząc się do powyższego, jak wykazano w uzasadnieniu do pytania nr 1 planowane udzielenie odpłatnej Pożyczki przez Spółkę na rzecz Pożyczkobiorcy stanowi, zdaniem Zainteresowanych, czynność mieszczącą się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu VAT, tj. odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Jednocześnie, w związku z tym, że usługa ta mieści się w zakresie czynności wskazanych w art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT, usługa udzielenia Pożyczki przez Pożyczkodawcę na rzecz Pożyczkobiorcy będzie korzystać ze zwolnienia z podatku VAT.

Podsumowując, w związku z tym, że w ocenie Zainteresowanych otrzymanie przez Pożyczkobiorcę Pożyczki korzystać będzie ze zwolnienia z opodatkowania VAT, Pożyczka ta, stosownie do treści art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o PCC będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Prawidłowość stanowiska Zainteresowanych w zbliżonych stanach faktycznych w zakresie pytania nr 2, potwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 7 maja 2024 r. Znak: 0111-KDIB2-2.4014.43.2024.3.KK. Podejście Zainteresowanych jest zbieżne również z ugruntowaną praktyką Dyrektora KIS z lat ubiegłych – przykładowo w wyrażonym poglądzie w interpretacji indywidualnej z dnia 12 października 2022 r. Znak: 0111-KDIB2-2.4014.176.2022 3.PB oraz Znak: 0111-KDIB2-2.4014.34.2023.2.DR.

W świetle powyższego, na Pożyczkobiorcy z tytułu zawarcia umowy Pożyczki ze Spółką nie będzie ciążyć obowiązek podatkowy na gruncie przepisów ustawy o PCC. Innymi słowy, wobec Pożyczkobiorcy nie zaktualizuje się obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zawarcia planowanej umowy Pożyczki.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 295) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ww. ustawy:

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Na podstawie art. 4 pkt 7 ww. ustawy:

W związku z powyższymi regulacjami prawnymi należy stwierdzić, że umowy pożyczki podlegają generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na biorącym pożyczkę.

Niezależnie od powyższego podkreślić należy, że w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy:

W przypadku umów pożyczki o wyłączeniu, o którym mowa w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają status podatnika podatku od towarów i usług. Podstawę do ww. wyłączenia może stanowić m.in. fakt, że jedna ze stron z tytułu dokonania tej konkretnej czynności jest zwolniona z podatku od towarów i usług.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Z opisu sprawy wynika, że Zainteresowany będący stroną postępowania (Pożyczkodawca) i Zainteresowany niebędący stroną postępowania (Pożyczkobiorca) planują w najbliższym czasie zawrzeć umowę pożyczki. Pożyczka zostanie zawarta na kwotę przekraczającą 1000 zł. Pożyczka będzie miała charakter odpłatny – postanowienia umowy przewidywać będą stosowne wynagrodzenie w postaci oprocentowania (odsetek). Strony Transakcji ustaliły, że Pożyczka będzie oprocentowana według stopy procentowej zmiennej EURIBOR 1M + 2,4 % marży w skali roku. Pożyczkobiorca zobowiąże się do zwrotu całej kwoty udzielonej Pożyczki w terminie 2 lat od daty wydania przedmiotu Pożyczki. Pożyczkobiorca zobowiąże się do zwrotu całej kwoty udzielonej Pożyczki, powiększonej o należne odsetki w terminie przewidzianym w umowie pożyczki.

W związku z tym podkreślić należy, że jakkolwiek Państwa zapytanie dotyczy opodatkowania umowy pożyczki podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności ustalenia wymaga kwestia czy transakcja ta podlega regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia jej podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności regulacjami w zakresie ustawy o podatku od towarów i usług skutkuje wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej z 21 maja 2025 r. Znak: 0111-KDIB3-1.4012.230.2025.2.MSO wydanej dla Państwa w zakresie podatku od towarów i usług, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że: „(…) czynność udzielenia przez Państwa (Pożyczkodawcę) odpłatnej pożyczek pieniężnej na rzecz Pożyczkobiorcy – jak już wcześniej wyjaśniono – będzie stanowić czynność mieszczącą się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu VAT, jako odpłatne świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy. Z uwagi na to, że usługi te mieszczą się w zakresie czynności, o których mowa w cyt. art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy jako wymienione wprost w tym przepisie – usługa udzielenia przez Państwa (Pożyczkodawcę) odpłatnej pożyczki pieniężnej na rzecz Pożyczkobiorcy, będzie korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie tego przepisu. Powyższe zwolnienie ma zastosowanie pod warunkiem, że Państwo (Pożyczkodawca) nie wybiorą opcji opodatkowania zgodnie i na warunkach zawartych w art. 43 ust. 22 ustawy.”

A zatem, skoro otrzymana przez Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania pożyczka będzie zwolniona z opodatkowania na podstawie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, to w analizowanej sprawie będzie miał zastosowanie art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W rezultacie na Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania, z tytułu zawarcia ww. umowy pożyczki, nie będzie ciążył obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Państwa stanowiska tylko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja indywidualna z 21 maja 2025 r. Znak: 0111-KDIB3-1.4012.230.2025.2.MSO.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43–300 Bielsko–Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.