Interpretacja 0111-KDIB2-2.4014.89.2025.2.KK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

31 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 26 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży Nieruchomości. Uzupełnili go Państwo pismem z 15 kwietnia 2025 r. (wpływ 15 kwietnia 2025 r.) oraz pismem z 18 czerwca 2025 r.(wpływ 18 czerwca 2025 r.). Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

(…);

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Y spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

(…).

Opis zdarzenia przyszłego

Informacje ogólne

1.1. Przedmiotem niniejszego wniosku jest transakcja opisana w dalszej części niniejszego wniosku (pkt 1.26 i następne) (dalej: „Transakcja”).

1.2. W dniu (…) 2024 r. Y spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą (…)dalej: "Sprzedający") oraz A spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą (…) (dalej: "A”) podpisały umowę przedwstępną sprzedaży udokumentowaną aktem notarialnym sporządzonym przez notariusza (…), prowadzącego kancelarię notarialną (…) (Repertorium A nr (…)) („Umowa Przedwstępna”).

1.3. W Umowie Przedwstępnej, z zastrzeżeniem spełnienia lub zrzeczenia się, jak dozwolono na podstawie tejże umowy, określonych w niej warunków zawieszających, Sprzedający zobowiązał się sprzedać A, a A zobowiązała się kupić od Sprzedającego, na podstawie umowy sprzedaży, która ma zostać zawarta w wykonaniu oraz na zasadach i warunkach opisanych w Umowie Przedwstępnej:

1.3.1. prawo użytkowania wieczystego Działki (jak zdefiniowano poniżej);

1.3.2. prawo własności Budynków (jak zdefiniowano poniżej);

1.3.3. prawo własności Budowli (jak zdefiniowano poniżej);

1.3.4. prawo własności Urządzeń (jak zdefiniowano poniżej).

1.4. W związku ze zmianą założeń inwestycyjnych, w dniu (…) 2025 r. Sprzedający oraz A podpisali umowę zmieniającą Umowę Przedwstępną, udokumentowaną aktem notarialnym sporządzonym przez notariusza (…), prowadzącego kancelarię notarialną (…) (Repertorium A nr (…)) („Umowa Zmieniająca”)

1.5. W Umowie Zmieniającej postanowiono, że intencją A jest, aby docelowym nabywcą Nieruchomości (zdefiniowanej poniżej) była X sp. z o.o. z siedzibą (…) (dalej: „SPV"), wobec czego Sprzedający i A uzgodnili, że na wniosek A:

1.5.1. Sprzedający i A rozwiążą w całości Umowę Przedwstępną, a wraz z takim rozwiązaniem SPV (jako kupujący) oraz Sprzedający zawrą nową przedwstępną umowę sprzedaży dotyczącą Nieruchomości o treści tożsamej do Umowy Przedwstępnej: albo

1.5.2. o ile zostały już spełnione wszystkie uzgodnione warunki zawieszające (względnie - co do tego lub tych warunków zawieszających, które nie zostały spełnione, A wykonała uprawnienie do ich zrzeczenia się), Sprzedający i A rozwiążą w całości Umowę Przedwstępną, a wraz z takim rozwiązaniem SPV (jako kupujący) oraz Sprzedający zawrą umowę sprzedaży o treści zgodnej z opisaną w Umowie Przedwstępnej.

W związku z powyższym, ilekroć w niniejszym wniosku jest mowa o „Kupującym” lub „Nabywcy”, należy przez to rozumieć A lub SPV - w zależności od tego, czy (oraz kiedy, tj. na którym etapie Transakcji) dojdzie do zmiany podmiotowej, o której mowa powyżej. Odpowiednio Sprzedający oraz Kupujący będą zaś określani łącznie jako „Strony”.

1.6. Sprzedający jest polskim rezydentem podatkowym, zarejestrowanym jako czynny podatnik VAT w Polsce, posiada w Polsce siedzibę i miejsce działalności gospodarczej. Przedmiotem przeważającej działalności Sprzedającego jest kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek (PKD 68.10.Z). Ponadto przedmiotem działalności Sprzedającego jest także m.in. wynajem powierzchni biurowych, magazynowych, warsztatowych oraz miejsc postojowych, a także realizacja projektów budowlanych oraz roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych.

1.7. A jest polskim rezydentem podatkowym, zarejestrowanym jako czynny podatnik VAT w Polsce, posiada w Polsce siedzibę i miejsce działalności gospodarczej. Przedmiotem przeważającej działalności A jest działalność firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych (PKD 70.10.Z). Ponadto przedmiotem działalności A jest między innymi kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek (PKD 68.10.Z), w szczególności w związku z realizacją inwestycji mieszkaniowych wielorodzinnych, a także wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKD 68.20.Z).

1.8. SPV jest polskim rezydentem podatkowym, zarejestrowanym jako czynny podatnik VAT w Polsce, posiada w Polsce siedzibę i miejsce działalności gospodarczej. Przedmiotem przeważającej działalności SPV jest pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (PKD 70.22.Z). Ponadto przedmiotem działalności SPV jest działalność firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych (PKD 70.10.Z).

1.9. W ramach Transakcji ma dojść do nabycia przez SPV Nieruchomości (zdefiniowanej poniżej), po czym SPV dokona wyburzenia Budynków i Budowli (zdefiniowanych poniżej), położonych na Gruncie (zdefiniowanym poniżej), w celu realizacji przez SPV inwestycji mieszkaniowej wielorodzinnej wraz z infrastrukturą towarzyszącą (w tym drogową i zjazdem/zjazdami z drogi publicznej) i zagospodarowaniem terenu („Inwestycja"). W tym celu Nabywca wystąpi o uzyskanie niezbędnych zgód administracyjnych pozwalających na realizację opisanego przedsięwzięcia. Po zrealizowaniu Inwestycji SPV planuje dokonać jej sprzedaży lub sprzedaży wyodrębnionych lokali, która to sprzedaż będzie podlegała opodatkowaniu VAT i nie będzie od tego podatku zwolniona. SPV nie zamierza wykorzystywać Nieruchomości do celów działalności zwolnionej od podatku VAT.

Informacje dotyczące nieruchomości

1.10. Sprzedający jest użytkownikiem wieczystym zabudowanej nieruchomości gruntowej położonej przy (…), składającej się z działki gruntowej o numerze ewidencyjnym (…), o powierzchni 2,3749 ha, dla której Sąd Rejonowy dla (…), (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze (…) („Działka” lub „Grunt”).

1.11. Ponadto Sprzedający jest właścicielem posadowionych na Działce budynków wskazanych w pkt 1.11.1.-1.11.17 poniżej („Budynki”) oraz budowli wymienionych w pkt 1.11.18-1.11.20 poniżej („Budowle”), które spełniają definicję budowli zawartą w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.; „Prawo budowlane”):

1.11.1. budynek (identyfikator …) oznaczony jako (rodzaj wg KŚT) pozostałe budynki niemieszkalne (109), o jednej kondygnacji nadziemnej i powierzchni zabudowy 38,00 m.kw., którego budowę ukończono w roku 1967;

1.11.2. budynek (identyfikator …) oznaczony jako (rodzaj wg KŚT) pozostałe budynki niemieszkalne (109), o jednej kondygnacji nadziemnej i powierzchni zabudowy 22,00 m.kw., którego budowę ukończono w roku 1974;

1.11.3. budynek (identyfikator …) oznaczony jako (rodzaj wg KŚT) budynki handlowo-usługowe (103), o jednej kondygnacji nadziemnej i powierzchni zabudowy 159,00 m.kw., którego budowę ukończono w roku 1983;

1.11.4. budynek (identyfikator …) oznaczony jako (rodzaj wg KŚT) zbiorniki, silosy i budynki magazynowe (104), o jednej kondygnacji nadziemnej i powierzchni zabudowy 701,00 m.kw., którego budowę ukończono w roku 1979;

1.11.5. budynek (identyfikator …) oznaczony jako (rodzaj wg KŚT) zbiorniki, silosy i budynki magazynowe (104), o jednej kondygnacji nadziemnej i powierzchni zabudowy 60,00 m.kw., którego budowę ukończono w roku 1974;

1.11.6. budynek (identyfikator …) oznaczony jako (rodzaj wg KŚT) budynki przemysłowe (101), o jednej kondygnacji nadziemnej i powierzchni zabudowy 354,00 m.kw., którego budowę ukończono w roku 1977;

1.11.7. budynek (identyfikator …) oznaczony jako (rodzaj wg KŚT) budynki przemysłowe (101), o dwóch kondygnacjach nadziemnych i powierzchni zabudowy 827,00 m.kw., którego budowę ukończono w roku 1988;

1.11.8. budynek (identyfikator …) oznaczony jako (rodzaj wg KŚT) zbiorniki silosy i budynki magazynowe (104), o jednej kondygnacji nadziemnej i powierzchni zabudowy 625,00 m.kw., którego budowę ukończono w roku 1975;

1.11.9. budynek (identyfikator …) oznaczony jako (rodzaj wg KŚT) budynki przemysłowe (101), o jednej kondygnacji nadziemnej i powierzchni zabudowy 684,00 m.kw., którego budowę ukończono w roku 1975;

1.11.10. budynek (identyfikator …) oznaczony jako (rodzaj wg KŚT) budynki handlowo-usługowe (103), o jednej kondygnacji nadziemnej i powierzchni zabudowy 3.152,00 m.kw., którego budowę ukończono w roku 1967;

1.11.11. budynek (identyfikator …) oznaczony jako (rodzaj wg KŚT) budynki handlowo-usługowe (103), o jednej kondygnacji nadziemnej i powierzchni zabudowy 440,00 m.kw., którego budowę ukończono w roku 1977;

1.11.12. budynek (identyfikator …) oznaczony jako (rodzaj wg KŚT) zbiorniki silosy i budynki magazynowe (104), o jednej kondygnacji nadziemnej i powierzchni zabudowy 862,00 m.kw., którego budowę ukończono w roku 1983;

1.11.13. budynek (identyfikator …) oznaczony jako (rodzaj wg KŚT) zbiorniki silosy i budynki magazynowe (104), o jednej kondygnacji nadziemnej i powierzchni zabudowy 189,00 m.kw., którego budowę ukończono w roku 1974;

1.11.14. budynek (identyfikator …) oznaczony jako (rodzaj wg KŚT) budynki przemysłowe (101), o jednej kondygnacji nadziemnej i powierzchni zabudowy 1.248,00 m.kw., którego budowę ukończono w roku 1974;

1.11.15. budynek (identyfikator …) oznaczony jako (rodzaj wg KŚT) pozostałe budynki niemieszkalne (109), o jednej kondygnacji nadziemnej i powierzchni zabudowy 445,00 m.kw., którego budowę ukończono w roku 1967;

1.11.16. budynek (identyfikator …) oznaczony jako (rodzaj wg KŚT) budynki biurowe (105), o trzech kondygnacjach nadziemnych i powierzchni zabudowy 427,00 m.kw., którego budowę ukończono w roku 1974;

1.11.17. budynek (identyfikator …), oznaczony jako (rodzaj wg KST) budynki biurowe (105), o dwóch kondygnacjach nadziemnych i powierzchni zabudowy 356,00 m.kw., którego budowę ukończono w roku 1988;

1.11.18. drogi i place (identyfikator …) oznaczone jako (rodzaj wg KŚT) autostrady, drogi ekspresowe, ulice i drogi pozostałe (220);

1.11.19. ogrodzenie (identyfikator …) oznaczone jako (rodzaj wg KŚT) pozostałe obiekty inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowane (291);

1.11.20. część sieci kanalizacyjnej (identyfikator …) oznaczona jako (rodzaj wg KŚT) rurociągi sieci rozdzielczej oraz linie telekomunikacyjne i elektromagnetyczne, rozdzielcze (211).

1.12. Poza wyżej wymienionymi obiektami, na Działce położona jest również infrastruktura związana z mediami oraz przyłączeniem mediów do Budynków (sieć wodna i kanalizacyjna, sieć energetyczna, stacja transformatorowa, sieć ciepłownicza, infrastruktura telekomunikacyjna), wchodząca w skład przedsiębiorstwa podmiotów trzecich. W świetle Prawa budowlanego ww. instalacje powinny być kwalifikowane jako budowle, jednak z perspektywy prawnej zgodnie z art. 49 kodeksu cywilnego należą one do przedsiębiorstwa przesyłowego. W konsekwencji, takie instalacje nie będą przedmiotem Transakcji.

1.13. Ponadto na Działce znajdują się urządzenia (posadowione na lub pod powierzchnią Działki), które nie spełniają definicji budynku ani budowli w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, takie jak szyldy, reklamy, klimatyzatory, drabiny (które to urządzenia są zamontowane do ścian Budynków) czy hydranty (zwane dalej łącznie „Urządzeniami”).

1.14. Opisana wyżej Działka, Budynki, Budowle i Urządzenia w dalszej części niniejszego wniosku będą łącznie określane jako „Nieruchomość”.

1.15. Sprzedający nabył Nieruchomość (prawo użytkowania wieczystego Gruntu i własność Budynków, Budowli i Urządzeń) na podstawie umowy sprzedaży - aktu notarialnego z dnia (…) 2022 r. sporządzonego przez (…), notariusza w (…), za Repertorium A numer (…).

1.16. Sprzedający ujął wszelkie Budynki i Budowle w księgach rachunkowych jako inwestycje długoterminowe, zaś dla celów podatkowych jako środki trwałe (wykazane również w rejestrze środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych).

1.17. Na terenie Nieruchomości była prowadzona działalność przemysłowa i produkcyjna - od lat sześćdziesiątych XX w. funkcjonował tam Zakład (…), którego podstawowym produktem (…). Na Nieruchomości działały również (…).

1.18. Cała powierzchnia Budynków jak i Budowle została oddana do używania dawniej niż w ciągu ostatnich 2 lat, licząc od daty złożenia niniejszego wniosku.

1.19. Dostawa Nieruchomości na rzecz Sprzedającego na podstawie umowy sprzedaży, o której mowa w pkt 1.15 powyżej, została opodatkowana VAT w związku ze złożeniem oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia od VAT i wyborze opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT. Sprzedający jest i był uprawniony do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z nabyciem Nieruchomości.

1.20. Obecnie na Działce znajdują się dokładnie te same obiekty (Budynki i Budowle wymienione powyżej), które znajdowały się na niej w chwili nabycia przez Sprzedającego (…) 2022 r. Od momentu nabycia Nieruchomości przez Sprzedającego na Działce nie zostały wzniesione żadne nowe budynki ani budowle w rozumieniu Prawa budowlanego.

1.21. Sprzedający nie wykorzystywał Nieruchomości wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych od podatku VAT. Po nabyciu Sprzedający zaczął wykorzystywać Nieruchomość (w tym Budynki i Budowle) do celów działalności opodatkowanej VAT i nie zwolnionej od tego podatku, polegającej na najmie komercyjnym lokali użytkowych w Budynkach wykorzystywanych przez najemców do prowadzenia działalności gospodarczej (lokale są wykorzystywane przez najemców m.in. na cele warsztatowo-magazynowe, biurowe, produkcyjne lub usługowe). Poza działalnością gospodarczą w zakresie najmu lokali użytkowych w Budynkach Sprzedający nie prowadzi innej działalności, a Nieruchomość stanowi w istocie całość majątku Sprzedającego.

1.22. Na moment złożenia niniejszego wniosku Sprzedający osiąga dochody (przychody) z tytułu wynajmu Budynków i Budowli. Zasadniczo Budowle nie są przedmiotem odrębnych umów najmu, obsługują one bowiem Budynki i warunkują ich prawidłowe użytkowanie zgodnie z przeznaczeniem (są z nim funkcjonalnie związane).

1.23. Sprzedający nie dokonywał ulepszeń, modernizacji, adaptacji, przebudowy, rozbudowy czy innych czynności, które zwiększyłyby wartość początkową ww. obiektów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Sprzedający nie ponosił zatem wydatków na ulepszenie Budynków i Budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które mogłyby stanowić co najmniej 30% wartości początkowej poszczególnych Budynków i Budowli.

1.24. Sprzedający jest stroną umów o świadczenie usług i umów dostawy mediów w odniesieniu do Nieruchomości, tj. dotyczących:

1.24.1. bieżącej konserwacji i napraw;

1.24.2. dystrybucji i sprzedaży energii elektrycznej;

1.24.3. odprowadzania ścieków odpadowych oraz wód opadowych;

1.24.4. zaopatrzenia w wodę i ścieki przemysłowe;

1.24.5. ochrony mienia;

1.24.6. odbioru odpadów komunalnych;

1.24.7. zarządzania najmem - usługi te obejmują m.in. renegocjowanie warunków umów najmu, organizowanie spotkań z potencjalnymi najemcami, utrzymywanie bieżącego kontaktu z najemcami, reagowanie na ich potrzeby i zgłaszane problemy, wykonywanie prac adaptacyjnych i remontowych czy nawiązywanie i utrzymywanie współpracy z dostawcami usług.

W ramach Transakcji prawa i obowiązki Sprzedającego z ww. umów („Umowy na Dostawę Usług i Mediów”) nie będą przenoszone na Kupującego.

Sprzedający nie zawarł umowy o zarządzanie Nieruchomością z podmiotem zewnętrznym który zawodowo świadczy tego rodzaju usługi (Sprzedający zarządza Nieruchomością we własnym zakresie).

1.25. Sprzedający jest również stroną umów najmu powierzchni użytkowej Budynków (co zostało wskazane powyżej) oraz innych umów, które dotyczą całokształtu jego działalności, tj. np. umów na usługi księgowe, umów na obsługę rachunków bankowych. Na dzień Transakcji, Sprzedający może być stroną także innych umów niż wyżej wymienione.

Opis Transakcji sprzedaży

1.26. W związku z podjęciem decyzji o sprzedaży Nieruchomości, Sprzedający zawarł z A w dniu (…) 2024 r. Umowę Przedwstępną.

1.27. Przy zawarciu Umowy Przedwstępnej doszło do wpłaty przez A zaliczki na poczet ceny sprzedaży („Zaliczka”). Wpłata Zaliczki została udokumentowana wystawioną przez Sprzedającego fakturą VAT, zawierającą oznaczenie ,,ZW’ z uwagi na zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, albowiem na czas zawarcia Umowy Przedwstępnej nie doszło jeszcze do złożenia przez strony tej umowy oświadczenia o rezygnacji z tego zwolnienia i wyborze opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy o VAT.

1.28. W zawartej w dniu 28 lutego 2025 r. Umowie Zmieniającej Sprzedający oraz A uzgodnili, że intencją A jest, aby docelowym nabywcą Nieruchomości była SPV, wobec czego w Umowie Zmieniającej postanowiono, że na wniosek A:

1.28.1. Sprzedający i A rozwiążą w całości Umowę Przedwstępną, a wraz z takim rozwiązaniem SPV (jako kupujący) oraz Sprzedający zawrą nową przedwstępną umowę sprzedaży dotyczącą Nieruchomości o treści tożsamej do Umowy Przedwstępnej („Nowa Umowa Przedwstępna”) - dodatkowo, wraz z takim rozwiązaniem Sprzedający i A oraz (w wymaganym zakresie) SPV zawrą dodatkowe porozumienia i podpiszą dodatkowe dokumenty związane z rozliczeniem Zaliczki i zaliczeniem kwoty uiszczonej przez A na poczet Nowej Umowy Przedwstępnej; albo

1.28.2. o ile zostały już spełnione wszystkie uzgodnione warunki zawieszające (względnie - co do tego lub tych warunków zawieszających, które nie zostały spełnione, A wykonała uprawnienie do ich zrzeczenia się), Sprzedający i A rozwiążą w całości Umowę Przedwstępną, a jednocześnie SPV (jako kupujący) oraz Sprzedający zawrą umowę sprzedaży dotyczącą Nieruchomości o treści zgodnej z opisaną w Umowie Przedwstępnej („Umowa Sprzedaży”). Wraz z takim rozwiązaniem Sprzedający i A oraz (w wymaganym zakresie) SPV zawrą dodatkowe porozumienia i podpiszą dodatkowe dokumenty związane z rozliczeniem Zaliczki i zaliczeniem kwoty uiszczonej przez A na poczet ceny sprzedaży płatnej przez SPV.

1.29. Zakładane jest, że w związku z rozwiązaniem Umowy Przedwstępnej, o którym mowa w pkt 1.28 powyżej, po stronie Sprzedającego powstanie obowiązek zwrotu Zaliczki na rzecz A. Natomiast w związku z tym, że w takiej sytuacji docelowym nabywcą Nieruchomości ma być SPV, Zaliczka nie zostanie fizycznie zwrócona A lecz przy wykorzystaniu instytucji przekazu uregulowanej w art. 921(1) Kodeksu cywilnego zostanie zaliczona na poczet zaliczki, do której uiszczenia będzie zobowiązana SPV („Zaliczka 2”) - w przypadku zawarcia Nowej Umowy Przedwstępnej - lub zostanie zaliczona na poczet ceny sprzedaży w przypadku zawarcia Umowy Sprzedaży (tj. z pominięciem zawarcia Nowej Umowy Przedwstępnej).

1.30. Zwrot Zaliczki zostanie udokumentowany poprzez wystawienie przez Sprzedającego faktury korygującej.

1.31. Jednocześnie w przypadku zawarcia Nowej Umowy Przedwstępnej zaliczenie kwoty Zaliczki na poczet Zaliczki 2 zostanie udokumentowane wystawioną przez Sprzedającego na rzecz SPV fakturą VAT, zawierającą oznaczenie „ZW” z uwagi na zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, albowiem na czas zawarcia Nowej Umowy Przedwstępnej nie dojdzie jeszcze do złożenia przez strony tej umowy oświadczenia o rezygnacji z tego zwolnienia i wyborze opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy o VAT.

1.32. Z zastrzeżeniem spełnienia lub zrzeczenia się, jak dozwolono na podstawie Umowy Przedwstępnej, określonych w Umowie Przedwstępnej warunków zawieszających, Sprzedający zobowiązał się sprzedać Kupującemu, a Kupujący zobowiązał się kupić od Sprzedającego, na podstawie umowy sprzedaży, którą Strony mają zamiar zawrzeć w wykonaniu oraz na zasadach i warunkach opisanych w Umowie Przedwstępnej:

1) prawo użytkowania wieczystego Działki;

2) prawo własności Budynków;

3) prawo własności Budowli;

4) prawo własności Urządzeń.

Odpowiednio, w razie rozwiązania w całości Umowy Przedwstępnej i zawarcia Nowej Umowy Przedwstępnej (jak opisano w pkt 1.28.1 powyżej), Nowa Umowa Przedwstępna będzie stanowić, że z zastrzeżeniem spełnienia lub zrzeczenia się określonych w tej umowie warunków zawieszających, Sprzedający zobowiąże się sprzedać SPV, a SPV zobowiąże się kupić od Sprzedającego, na podstawie umowy sprzedaży, która ma zostać zawarta w wykonaniu oraz na zasadach i warunkach opisanych w Nowej Umowie Przedwstępnej („Umowa Przyrzeczona” lub „Umowa Przenosząca”):

1) prawo użytkowania wieczystego Działki;

2) prawo własności Budynków;

3) prawo własności Budowli;

4) prawo własności Urządzeń.

Odpowiednio, w razie rozwiązania w całości Umowy Przedwstępnej i zawarcia Umowy Sprzedaży (jak opisano w pkt 1.28.2 powyżej), Umowa Sprzedaży będzie stanowić, że Sprzedający sprzeda, a SPV kupi od Sprzedającego, na zasadach określonych w tejże umowie:

1) prawo użytkowania wieczystego Działki;

2) prawo własności Budynków;

3) prawo własności Budowli;

4) prawo własności Urządzeń.

Ponadto, w związku z zawarciem Umowy Przyrzeczonej albo Umowy Sprzedaży i nabyciem Nieruchomości (nabyciem prawa użytkowania wieczystego Gruntu oraz własności Budynków, Budowli i Urządzeń) przez Kupującego, Kupujący wstąpi - z chwilą zawarcia Umowy Przyrzeczonej albo Umowy Sprzedaży - w te umowy najmu, które będą obowiązywać w momencie zawarcia Umowy Przyrzeczonej albo Umowy Sprzedaży, w miejsce Sprzedającego (jako wynajmujący) zgodnie z art. 678 § 1 kodeksu cywilnego („Umowy Najmu”) oraz wszelkie prawa wynikające z zabezpieczeń wykonania zobowiązań najemców na podstawie umów najmu (na które w szczególności mogą się składać gwarancje bankowe oraz oświadczenia o dobrowolnym poddaniu się egzekucji), w zakresie, w jakim prawa te są zbywalne lub dana strona wyraziła zgodę na takie przeniesienie (o ile takie wystąpią), przy czym docelowo Umowy Najmu zostaną przez Kupującego rozwiązane z uwagi na planowaną Inwestycję (zakładane jest, że nastąpi to najpóźniej niezwłocznie po uzyskaniu pozwolenia na budowę uzyskanego w związku z realizacją Inwestycji). Sprzedający zapłaci na rzecz Kupującego również kaucje gotówkowe wpłacone przez najemców na podstawie umów najmu jako zabezpieczenie zobowiązań najemców z tytułu umów najmu (o ile takie wystąpią).

1.33. Działka, Budynki, Budowle, Urządzenia oraz przeniesienie praw i obowiązków wynikających z Umów Najmu z mocy prawa na podstawie art. 678 § 1 kodeksu cywilnego będą dalej łącznie zwane „Przedmiotem Transakcji".

1.34. Sprzedającemu nie przysługują żadne autorskie prawa majątkowe do jakiejkolwiek dokumentacji związanej z Nieruchomością lub Budynkami i Budowlami lub jakiejkolwiek infrastruktury obsługującej Budynki i Budowle (np. oprogramowanie). W dniu zawarcia Umowy Przyrzeczonej albo Umowy Sprzedaży Sprzedający wyda Kupującemu wszelkie dokumenty dotyczące Działki, Budynków i Budowli lub Inwestycji oraz Umów Najmu („Dokumentacja”).

1.35. Zawarcie Umowy Przyrzeczonej albo Umowy Sprzedaży nastąpi pod warunkiem, że wszystkie warunki zawieszające zostaną spełnione do daty uzgodnionej między Stronami, chyba że nastąpi zrzeczenie się takiego warunku zawieszającego przez Kupującego albo Sprzedającego. Wśród uzgodnionych warunków zawieszających znajdują się m.in. poniższe:

1.35.1. zaistnieje jedno z następujących zdarzeń:

(i) zostanie podjęta, wejdzie w życie i będzie obowiązywać ostateczna, prawomocna i wykonalna uchwała o ustaleniu lokalizacji inwestycji mieszkaniowej, obejmująca obszar Działki i uchwalona w odniesieniu do planowanej na Inwestycji, o szczegółowej treści zgodnej z wnioskowaną przez Kupującego; albo

(ii) zostanie podjęta, wejdzie w życie i będzie obowiązywać ostateczna, prawomocna i wykonalna uchwała w przedmiocie zmiany MPZP w taki sposób, że na obszarze, na którym zlokalizowana jest Nieruchomość, możliwe będzie zrealizowanie Inwestycji, o treści zgodnej z wnioskowaną przez Kupującego lub uwzględniającej uwagi Kupującego zgłoszone w toku procedury związanej z uchwaleniem zmiany obowiązującego MPZP; albo

(iii) zostanie podjęta, wejdzie w życie i będzie obowiązywać ostateczna, prawomocna i wykonalna uchwała w przedmiocie uchwalenia dla obszaru Nieruchomości zintegrowanego planu inwestycyjnego („ZPI”), o którym mowa w przepisach ustawy z dnia 27 marca 2003 roku o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym, z uwzględnieniem ewentualnych zmian tej ustawy, na podstawie którego to zintegrowanego planu inwestycyjnego możliwa będzie realizacja Inwestycji, o treści zgodnej z wnioskowaną przez Kupującego lub uwzględniającej uwagi Kupującego zgłoszone w toku procedury związanej z uchwaleniem ZPI; albo

(iv) Kupujący uzyska na swoją rzecz decyzję o warunkach zabudowy („Decyzja WZ"), przez co należy rozumieć ostateczną, prawomocną i wykonalną decyzję o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, jaka może zostać uzyskana przez Kupującego i na jego rzecz, określającą warunki zabudowy i zagospodarowania terenu dla Inwestycji na Nieruchomości, o treści zgodnej z wnioskowaną przez Kupującego, z uwzględnieniem ewentualnych modyfikacji tego wniosku dokonanych przez Kupującego;

1.35.2. Kupujący przeprowadzi badanie due diligence i wyniki takiego badania będą satysfakcjonujące dla Kupującego, w szczególności zaś badanie nie wykaże (w wyłącznej ocenie Kupującego) jakichkolwiek ryzyk (w tym prawnych, technicznych, środowiskowych lub innych) dotyczących Działki, Budynków i Budowli, Urządzeń, Umów Najmu, Umów na Dostawę Usług i Mediów lub innych składników majątkowych opisanych w Umowie Przedwstępnej lub ryzyk (w tym ryzyk związanych z dodatkowymi kosztami lub ryzyk związanych z zagrożeniem harmonogramu Inwestycji zakładanego przez Kupującego) związanych z możliwością realizacji na Nieruchomości Inwestycji planowanej przez Kupującego (warunek ten został już spełniony); oraz

1.35.3. zostanie uzyskana interpretacja indywidualna przepisów prawa podatkowego w odpowiedzi na niniejszy wniosek o rozstrzygnięciu uzgodnionym między Stronami.

1.36. Sprzedający nie występował o wydanie jakichkolwiek decyzji administracyjnych dotyczących Inwestycji (w szczególności Decyzji WZ) czy pozwoleń związanych z Inwestycją (w tym decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach Inwestycji czy pozwolenia na budowę), a także zezwoleń, postanowień, uzgodnień, warunków, stanowisk, zgód, opinii czy innych aktów administracji związanych z zamiarem realizacji lub realizacją Inwestycji. Tym samym, w ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia praw i obowiązków wynikających z ww. aktów na Kupującego.

1.37. Sprzedający nie przeniesie również na Kupującego w ramach Transakcji żadnych innych składników majątku, praw i obowiązków lub innych elementów poza wskazanymi powyżej i wyraźnie uzgodnionymi między stronami, w szczególności przedmiotem Transakcji nie będą:

1.37.1. firma (oznaczenia Sprzedającego w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego);

1.37.2. prawa i obowiązki wynikające z polis ubezpieczeniowych uzyskanych w odniesieniu do Nieruchomości - Sprzedający nie jest stroną takich umów i nie będzie na moment Transakcji;

1.37.3. prawa i obowiązki z umów na roboty budowlane związane z realizacją inwestycji budowlanej na Gruncie oraz prawa i obowiązki z umowy o zarządzanie Nieruchomością - Sprzedający nie jest stroną takich umów i nie będzie na moment Transakcji;

1.37.4. prawa i obowiązki wynikające z Umów na Dostawę Usług i Mediów; zgodnie z Umową Przedwstępną Sprzedający zobowiązany będzie do rozwiązania lub wypowiedzenia wszystkich Umów na Dostawę Usług i Mediów, w terminie nie dłuższym niż 7 dni roboczych od otrzymania stosownego żądania od Kupującego. Sprzedający zobowiązuje się, że nie rozwiąże żadnej z Umów na Dostawę Usług i Mediów do czasu zawarcia nowych umów przez Kupującego i będzie należycie wykonywał te umowy. Kupujący zobowiązany będzie do zwrotu na rzecz Sprzedającego kosztów zużycia mediów za okres od dnia zawarcia Umowy Przyrzeczonej. Nabywca nie wyklucza, że w tym zakresie zawrze odpowiednie umowy z tymi samymi dostawcami mediów, z których usług korzystał Sprzedający, byłoby to jednak dokonane wyłącznie po analizie konkurencyjności ofert innych dostawców oraz możliwości zawarcia takich umów z innymi dostawcami;

1.37.5. prawa i obowiązki wynikające z umów i dokumentów innych niż wymienione w powyższym opisie Przedmiotu Transakcji, takich jak prawa i obowiązki wynikające z dokumentów finansowania czy prawa i obowiązki wynikające z umowy na obsługę finansowo-księgową;

1.37.6. należności i zobowiązania bilansowe i pozabilansowe, w tym zobowiązania handlowe;

1.37.7. prawa i obowiązki Sprzedającego wynikające z umów rachunków bankowych zawartych przez Sprzedającego;

1.37.8. środki pieniężne;

1.37.9. księgi rachunkowe (dokumentacja księgowa) i inne dokumenty prawne (w tym korporacyjne) lub ich kopie, związane z działalnością operacyjną Sprzedającego, inne niż dokumentacja wskazana powyżej w opisie Przedmiotu Transakcji.

Wydzielenie organizacyjne i finansowe

1.38. Nieruchomość (wraz z pozostałymi składnikami majątkowymi i prawami będącymi przedmiotem Transakcji) nie stanowi oddziału, zakładu, działu, departamentu czy też innej oddzielnej jednostki organizacyjnej (w tym w szczególności na podstawie uchwały odpowiednich organów lub innych aktów wewnętrznych) przedsiębiorstwa Sprzedającego.

1.39. W oparciu o prowadzoną przez Sprzedającego ewidencję księgową jest możliwe przyporządkowanie do sprzedawanej Nieruchomości przychodów i należności z tytułu najmów oraz opłat eksploatacyjnych dotyczących utrzymania Nieruchomości oraz kosztów i zobowiązań bezpośrednio związanych z tymi przychodami.

1.40. Sprzedający nie zatrudnia żadnych pracowników. Tym samym, w wyniku Transakcji nie dojdzie do przejścia pracowników, zakładu pracy ani części zakładu pracy Sprzedającego na Nabywcę.

Pozostałe informacje

1.41. W zakresie w jakim Budynki, Budowle lub ich części wchodzące w skład Nieruchomości podlegać będą na planowaną datę Transakcji zwolnieniu od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, Sprzedający i Kupujący zrezygnują z tego zwolnienia od podatku VAT i dokonają wyboru opodatkowania podatkiem VAT dostawy Budynków, Budowli i ich części wchodzących w skład Nieruchomości, przez złożenie przed dniem planowanej Transakcji (do urzędu skarbowego) lub w dniu Transakcji (w akcie notarialnym) zgodnego oświadczenia Sprzedającego i Kupującego na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT w zw. z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT, że wybierają opodatkowanie dostawy Budynków, Budowli i ich części wchodzących w skład Nieruchomości.

1.42. Sprzedający i Kupujący są podmiotami niepowiązanymi, zarówno w rozumieniu ustawy o VAT jak i w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

1.43. Kupujący zamierza sfinansować nabycie Nieruchomości pożyczką udzieloną przez udziałowca. Kupujący nie przejmie od Sprzedającego długu z tytułu finansowania na nabycie Nieruchomości.

Pozostały opis zdarzenia przyszłego, który został przedstawiony przez Państwa w treści uzupełnienia wniosku jako, że dotyczy zagadnienia objętego podatkiem od towarów i usług przedstawiony zostanie w rozstrzygnięciu obejmującym swym zakresem ocenę Państwa stanowiska w zakresie ww. podatku.

Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Zainteresowanych, zgodnie z którym sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu PCC zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o PCC? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2.5)

Stanowisko Zainteresowanych w sprawie

Państwa zdaniem, za prawidłowe należy uznać stanowisko, zgodnie z którym sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu PCC zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o PCC.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o PCC, jako czynność opodatkowaną należy uznać umowę sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych. Zgodnie z art. 4 pkt 1 ustawy o PCC, obowiązek podatkowy ciąży w takim przypadku na kupującym.

Zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o PCC, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

- umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Jak zostało wskazane powyżej, planowana Transakcja będzie stanowiła w całości czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż:

(i) nie będzie ona wyłączona od opodatkowania tym podatkiem na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, oraz

(ii) Zainteresowani złożą na podstawie art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT oświadczenie, że rezygnują z zastosowania zwolnienia uregulowanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 tej ustawy i wybierają opodatkowanie dostawy Przedmiotu Transakcji VAT.

Mając na uwadze powyższe oraz okoliczność, że sprzedaż Nieruchomości będzie w całości podlegała opodatkowaniu VAT i nie będzie od tego podatku zwolniona (szczegółowe uzasadnienie tej kwestii Zainteresowani przedstawili we wcześniejszej części niniejszego wniosku), w ocenie Zainteresowanych, Transakcja w całości nie powinna podlegać opodatkowaniu PCC na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a ustawy o PCC.

Podsumowując, zdaniem Zainteresowanych, sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu PCC.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl którego:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy:

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo użytkowania wieczystego.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Z opisu sprawy wynika, że Zainteresowany będący stroną postępowania (Kupujący) zamierza nabyć na podstawie umowy sprzedaży od Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania (Sprzedającego) prawo użytkowania wieczystego zabudowanej nieruchomości gruntowej położonej przy (…), składającej się z działki gruntowej o numerze ewidencyjnym (…) (dalej: „Działka”). Przedmiotem Transakcji będzie Działka, Budynki, Budowle, Urządzenia znajdujące się na Działce oraz przeniesienie praw i obowiązków wynikających z Umów Najmu z mocy prawa na podstawie art. 678 § 1 kodeksu cywilnego. Na działce położona jest również infrastruktura związana z mediami oraz przyłączeniem mediów do Budynków (sieć wodna i kanalizacyjna, sieć energetyczna, sieć transformatorowa, sieć ciepłownicza, infrastruktura telekomunikacyjna), wchodząca w skład przedsiębiorstwa podmiotów trzecich, niebędąca przedmiotem Transakcji. W zakresie w jakim Budynki, Budowle lub ich części wchodzące w skład Nieruchomości podlegać będą na planowaną datę Transakcji zwolnieniu od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, Sprzedający i Kupujący zrezygnują z tego zwolnienia od podatku VAT i dokonają wyboru opodatkowania podatkiem VAT dostawy Budynków, Budowli i ich części wchodzących w skład Nieruchomości, przez złożenie przed dniem planowanej Transakcji (do urzędu skarbowego) lub w dniu Transakcji (w akcie notarialnym) zgodnego oświadczenia Sprzedającego i Kupującego na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT w zw. z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT, że wybierają opodatkowanie dostawy Budynków, Budowli i ich części wchodzących w skład Nieruchomości.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek Państwa zapytanie dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług będzie bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej z 30 czerwca 2025 r. Znak: 0111-KDIB3-3.4012.214.2025.3.JSU wydanej dla Państwa w zakresie podatku od towarów i usług, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że:

„(…) przedmiot transakcji nie będzie stanowić przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55¹ ustawy Kodeks cywilny ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, a tym samym sprzedaż Przedmiotu Transakcji będzie podlegać opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, i nie będzie wyłączona spod opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 tej ustawy.

(…) transakcja sprzedaży Budynków oraz Budowli przez Sprzedającego będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

(…) w analizowanym przypadku dostawa Urządzeń (niebędących urządzeniami budowlanymi w rozumieniu Prawa Budowlanego) tj. szyldów, reklam i drabin, które są trwale związane z budynkiem będzie podlegała opodatkowaniu według zasad właściwych dla dostawy tego budynku.

Zatem, nie sposób uznać, że dostawa Urządzeń będzie stanowiła odrębne świadczenie, od świadczenia głównego jakim będzie dostawa Nieruchomości – Działki, Budynków i Budowli.

(…) mając na względzie, że w zakresie dostawy Budynków oraz Budowli Strony zrezygnują ze zwolnienia z opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, składając stosowne oświadczenie o wyborze opodatkowania VAT tej dostawy na podstawie art. 43 ust. 10 w zw. z ust. 11 ustawy o VAT, dostawa ww. Budynków oraz Budowli, a także Urządzeń znajdujących się na Działce, będzie opodatkowana podatkiem VAT według właściwej stawki tego podatku.

Mając na uwadze powyższe, dostawa gruntu (prawa użytkowania wieczystego działki nr (…)) na którym posadowione są ww. Budynki i Budowle, a także Urządzenia znajdujące się na Działce – przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy – również będzie opodatkowana podatkiem VAT.”

A zatem, skoro Transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie podlegała faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie z tego podatku zwolniona, w związku ze złożeniem przez Państwa oświadczenia o rezygnacji z prawa do zwolnienia, to w powyższej sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Wobec powyższego opisana umowa sprzedaży będzie wyłączona z opodatkowania w podatku od czynności cywilnoprawnych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Państwa stanowiska tylko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja indywidualna z 30 czerwca 2025 r. Znak: 0111-KDIB3-3.4012.214.2025.3.JSU.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

(…) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.