Interpretacja 0111-KDIB2-2.4015.105.2026.3.PB

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 maja 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 6 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych dokonywania regularnych wpłat na rachunek Pani partnera. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 3 czerwca 2026 r. (wpływ 3 czerwca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego (przedstawiony w uzupełnieniu wniosku)

1. Status stron stosunku prawnego:

Zarówno Wnioskodawczyni, jak i druga strona umowy (właściciel nieruchomości, partner Wnioskodawczyni – (…)) są osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej w zakresie handlu czy zarządzania nieruchomościami. Transakcja oraz porozumienie mają charakter w pełni prywatny i dotyczą lokalu mieszkalnego, służącego zaspokojeniu osobistych potrzeb mieszkaniowych.

2. Charakter, cel i przeznaczenie dokonywanych wpłat:

Wnioskodawczyni dokonuje regularnych wpłat bezpośrednio na rachunek bankowy partnera (właściciela nieruchomości). Środki te są celowo przeznaczane na spłatę rat kredytu hipotecznego ciążącego na tym lokalu mieszkalnym. Na mocy zawartego między stronami porozumienia (umowy rezerwacyjnej/przedwstępnej), wszystkie te wpłaty stanowią w istocie odpłatną przedpłatę (opłatę rezerwacyjną) na poczet ceny nabycia przyszłego udziału we współwłasności tej nieruchomości.

3. Rozliczenie środków w przypadku realizacji bądź niedojścia umowy do skutku:

-    W przypadku zawarcia umowy ostatecznej: Wszystkie dotychczas zgromadzone i przelane przez Wnioskodawczynię środki finansowe zostaną w całości zaliczone na poczet ceny zakupu i pomniejszą kwotę końcowego rozliczenia przy zawieraniu aktu notarialnego przenoszącego współwłasność lokalu.

-    W przypadku niedojścia transakcji do skutku: Jeśli z jakichkolwiek przyczyn nie dojdzie do formalnego przeniesienia udziału we współwłasności nieruchomości na rzecz Wnioskodawczyni, środki te nie przepadają na rzecz właściciela, lecz podlegają bezwzględnemu zwrotowi na rzecz Wnioskodawczyni jako rozliczenie nakładów.

4. Brak charakteru darmowości:

Intencją stron umowy nigdy nie było i nie jest dokonanie bezpłatnego przysporzenia majątkowego (darowizny). Pomiędzy stronami istnieje silny i ekwiwalentny stosunek zobowiązaniowy. Wnioskodawczyni przekazuje środki finansowe w zamian za konkretne i mierzalne zobowiązanie drugiej strony do przeniesienia w przyszłości udziału w prawie własności lokalu mieszkalnego.

5. Kwestia podatku od towarów i usług (VAT):

Żadna ze stron nie działa w tej relacji jako podatnik podatku VAT w rozumieniu ustawy o VAT. Z tytułu dokonywanych wpłat oraz zawartego porozumienia nie będą wystawiane faktury VAT, a sama czynność nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług ani nie korzysta ze zwolnienia z tego podatku, pozostając całkowicie poza zakresem ustawy o VAT.

Pytanie (sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy w związku z przedstawionym stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym), tj. dokonywaniem przez Wnioskodawczynię regularnych wpłat na rachunek partnera z przeznaczeniem na spłatę kredytu, które to wpłaty stanowią odpłatną przedpłatę na poczet ceny zakupu przyszłego udziału we współwłasności, powstanie po stronie Wnioskodawczyni obowiązek podatkowy w podatku od spadków i darowizn?

Pani stanowisko w sprawie (sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Zdaniem Wnioskodawczyni, opisane czynności są w momencie ich dokonywania neutralne podatkowo dla Wnioskodawczyni.

Zgodnie z art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn, obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych tytułem darmowym. W myśl art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego, esencją darowizny jest jej całkowita nieodpłatność – darczyńca zobowiązuje się do świadczenia kosztem swego majątku bez uzyskania jakiegokolwiek ekwiwalentu. W opisanym stanie faktycznym (winno być: zdarzeniu przyszłym) każda wpłata dokonywana przez Wnioskodawczynię ma charakter odpłatny. Środki są przekazywane jako cena rezerwacyjna i kapitał na poczet przyszłego zakupu. Fakt, że w przypadku braku finalizacji umowy środki te podlegają zwrotowi, całkowicie wyklucza definicję i sens prawny darowizny (animus donandi). W związku z tym czynność ta nie podlega przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 478):

Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:

1) dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego;

2) darowizny, polecenia darczyńcy;

3) zasiedzenia;

4) nieodpłatnego zniesienia współwłasności;

5) zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;

6) nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.

Stosownie do treści ust. 2 ww. przepisu:

Podatkowi podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci oraz nabycie jednostek uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek jego śmierci.

Określony w zacytowanych przepisach przedmiot opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn wskazuje, że jest nim co do zasady nieodpłatne nabycie własności rzeczy i praw majątkowych, wyłącznie z tytułów w nim wymienionych. Istota ekonomiczna tego podatku tkwi więc w przyroście majątkowym podatnika, a konkretnie we wzbogaceniu podatnika na skutek przejęcia majątku pod tytułem darmym.

Stosownie do art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.

Z treści wniosku wynika, że dokonuje Pani regularnych wpłat bezpośrednio na rachunek bankowy partnera (właściciela nieruchomości). Środki te są celowo przeznaczane na spłatę rat kredytu hipotecznego ciążącego na tym lokalu mieszkalnym. Na mocy zawartego między stronami porozumienia (umowy rezerwacyjnej/przedwstępnej), wszystkie te wpłaty stanowią w istocie odpłatną przedpłatę (opłatę rezerwacyjną) na poczet ceny nabycia przez Panią przyszłego udziału we współwłasności tej nieruchomości.

W związku z powyższymi przepisami stwierdzić należy, że nie będzie podlegała Pani z tytułu opisanej sytuacji opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, ponieważ jak wynika z ww. art. 5 ww. ustawy – obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy.

Opisana we wniosku sytuacja, w której dokonuje Pani regularnych wpłat na rachunek partnera z przeznaczeniem na spłatę kredytu, które to wpłaty stanowią odpłatną przedpłatę na poczet ceny zakupu przyszłego udziału we współwłasności lokalu, nie będzie rodziła dla Pani w ogóle skutków podatkowych w podatku od spadków i darowizn, gdyż jak wynika z opisu nie będzie to dla Pani przysporzenie majątkowe, a zatem nie będzie „nabycia”, o którym mowa w ustawie o podatku od spadków i darowizn.

Zatem, po Pani stronie nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku od spadków i darowizn.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Pani stanowiska wyłącznie w zakresie podatku od spadków i darowizn. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od czynności cywilnoprawnych oraz podatku dochodowego od osób fizycznych zostały/zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

-    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.