Interpretacja 0111-KDIB2-2.4015.147.2026.2.PB

Interpretacja indywidualna

- stanowisko prawidłowe

 

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

25 czerwca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 19 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych przystąpienia do spółki cywilnej. Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 5 sierpnia 2026 r. (wpływ 7 sierpnia 2026 r.) oraz pismem z 4 sierpnia 2026 r. (wpływ 11 sierpnia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

 

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną posiadającą polskie obywatelstwo, która na stałe mieszka w Stanach Zjednoczonych.

Mąż Wnioskodawczyni - Pan A. A. był wspólnikiem spółki cywilnej (…). Umowa spółki cywilnej została zawarta 4 lutego 2008 r., a poza Panem A. A., wspólniczką tej spółki cywilnej była jeszcze jedna osoba fizyczna, która jest wspólnikiem do dnia dzisiejszego. Każdy ze wspólników spółki cywilnej posiadał 50% udziałów.
Pan A. A. zmarł (…) 2023 r. na terenie Stanów Zjednoczonych. Jedyną spadkobierczynią Pana A. A. była jego żona, tj. Wnioskodawczyni.

Wspólnicy spółki cywilnej (…) są właścicielami dwóch nieruchomości, tj.:

      1) Działki o nr (…) - wniesiona do spółki cywilnej na etapie zawierania spółki cywilnej przez drugą wspólniczkę. Nieruchomość ta stanowi wspólność łączną wspólników spółki cywilnej, tj. Wnioskodawczyni oraz jej wspólniczki.

      2) Działki o nr (…) - nabyta przez wspólników spółki cywilnej w 2009 r., tj. po uprzednim zawiązaniu spółki cywilnej (…). Nieruchomość ta stanowi wspólność łączną wspólników spółki cywilnej, tj. Wnioskodawczyni oraz jej wspólniczki.

 

Przed śmiercią Pana A. A. miały miejsce następujące zdarzenia:

      1) W dniu (…) 2023 r. Wnioskodawczyni wstąpiła jako wspólniczka do spółki cywilnej, obejmując 1% udziałów (Aneks nr 1 do umowy spółki cywilnej).

      2) W dniu (…) 2023 r. Pan A. A. wystąpił ze spółki cywilnej, a jego 49% udziałów przejęła Wnioskodawczyni. Ostatecznie Wnioskodawczyni oraz drugi wspólnik spółki cywilnej posiadają po 50% udziałów (Aneks nr 2 do umowy spółki cywilnej).

W związku z ww. aneksami do umowy spółki cywilnej Wnioskodawczyni stała się wspólniczką spółki cywilnej oraz jednocześnie współwłaścicielką łączną wymienionych powyżej działek.

Tak jak wskazano powyżej, Wnioskodawczyni była jedyną spadkobierczynią po Panu A. A. Powyższe stwierdzono na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego (…) z (…) 2025 r. Wnioskodawczyni w terminie wskazanym w art. 4a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, dokonała zgłoszenia nabycia własności rzeczy i praw majątkowych po zmarłym mężu do właściwego naczelnika urzędu skarbowego. Z przyczyn wskazanych w poprzednim akapicie, w rzeczonym zgłoszeniu nie wskazała działki nr (…) oraz działki nr (…) (fakt nabycia tych nieruchomości jeszcze za życia męża - w związku z przystąpieniem do spółki cywilnej).

W rzeczonym zgłoszeniu do właściwego naczelnika urzędu skarbowego, Wnioskodawczyni zgłosiła z kolei inne nieruchomości, które nabyła po nim w spadku.

Wnioskodawczyni składając wniosek do Sądu Rejonowego (…), jako podstawę wpisu do ksiąg wieczystych założonych dla działek o nr (…) oraz (…), omyłkowo wskazała postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku po A. A., a nie aneksy do umowy spółki cywilnej. Omyłka ta wynikała z faktu, że dokonując wpisów do pozostałych ksiąg wieczystych dotyczących innych nieruchomości, które odziedziczyła po A. A., podstawą wpisu było właśnie postanowienie o stwierdzenie nabycia spadku.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

Przejęcie przez Wnioskodawczynię łącznie 50% udziałów w spółce (…) nie nastąpiło na podstawie umowy darowizny w rozumieniu art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny.

Przejęcie 50% udziałów nastąpiło dwuetapowo poprzez zawarcie dwóch aneksów do umowy spółki cywilnej.

 1) W dniu (…) 2023 r. Wnioskodawczyni wstąpiła jako wspólniczka do spółki cywilnej, obejmując 1% udziałów (Aneks nr 1 do umowy spółki cywilnej).

 2) W dniu (…) 2023 r. Pan A. A. wystąpił ze spółki cywilnej, a Wnioskodawczyni stała się wspólniczką posiadającą 50% udziałów. Ostatecznie Wnioskodawczyni oraz drugi wspólnik spółki cywilnej posiadają po 50% udziałów (Aneks nr 2 do umowy spółki cywilnej).

Dopuszczalność aneksu do umowy spółki cywilnej wynika z art. 860 § 2 oraz art. 353¹ w zw. z art. 860 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny. W ramach aneksowania umów spółek cywilnych można m.in. dokonywać zmian w składzie wspólników spółek cywilnych oraz ich udziału w zyskach i stratach tych spółek.

Zawarcie ww. aneksów do umowy spółki cywilnej miało miejsce przed śmiercią Pana A. A.

Pytanie

Czy przystąpienie przez Wnioskodawczynię jako wspólnik do spółki cywilnej pod nazwą: (…) oraz jednoczesne uzyskanie statusu współwłaścicielki łącznej działek o numerach (…) oraz (…) podlega podatkowi od spadków i darowizn?

 

Pani stanowisko w sprawie

 

Zdaniem Wnioskodawczyni, na gruncie opisanego stanu faktycznego, przystąpienie przez Wnioskodawczynię jako wspólnik do spółki cywilnej pod nazwą: (…) oraz jednoczesne uzyskanie statusu współwłaścicielki łącznej działek o numerach (…) oraz (…) nie podlega podatkowi od spadków i darowizn.

 

Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn:

 1. Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:

1) dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego;

2) darowizny, polecenia darczyńcy;

3) zasiedzenia;

4) nieodpłatnego zniesienia współwłasności;

5) zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;

6) nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.

 2. Podatkowi podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci oraz nabycie jednostek uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek jego śmierci.

 

Cytowany przepis wskazuje na to, z jakiego tytułu należy zapłacić podatek od spadków i darowizn.
W katalogu tytułów zobowiązujących osoby fizyczne do zapłaty podatku od spadków i darowizn nie ma wstąpienia osoby fizycznej do spółki cywilnej jako jej wspólnik.

Wnioskodawczyni stała się współwłaścicielką łączną wymienionych powyżej działek w związku ze zdarzeniem, które miało miejsce przed śmiercią jej męża, czyli przystąpieniem do spółki cywilnej pod nazwą: (…) jako jej nowy wspólnik.

Zgodnie z poglądami przedstawicieli doktryny: „Uzyskanie statusu wspólnika następuje przez zawarcie umowy spółki lub w drodze zmiany umowy spółki wyrażającej się w przyjęciu nowego wspólnika bądź na podstawie umowy spółki dopuszczającej zmianę jej strony oraz poprzez wstąpienie do spółki spadkobierców na miejsce zmarłego wspólnika (art. 872)” - tak: P. Nazaruk [w:] B. Bajor i in., Kodeks cywilny. Komentarz aktualizowany, Gdańsk 2024, art. 860. „Przesunięcia majątkowe jako skutek wstąpienia do spółki cywilnej nowego wspólnika. Dopuszczalne jest wstąpienie do spółki cywilnej nowego wspólnika i przejęcie przez niego dotychczasowych zobowiązań oraz uprawnień za zgodą pozostałych wspólników, w tym i jednocześnie ustępujących z tej spółki (uchw. SN z 21 listopada 1995 r., III CZP 160/95, OSN 1996, Nr 3, poz. 33). Przystąpienie nowego wspólnika do spółki cywilnej, w której wspólnikom przysługuje współwłasność łączna nieruchomości, wymaga zachowania formy szczególnej obowiązującej przy przeniesieniu własności nieruchomości (uchw. SN z 9 lutego 2007 r., III CZP 164/06, OSN 2008, Nr 1, poz. 5, s. 33).” - J. Jezioro [w:] E. Gniewek, P. Machnikowski (red.), Kodeks cywilny. Komentarz, wyd. 12, 2025, art. 863, Nb 6.

Przywołane poglądy doktryny jednoznacznie potwierdzają, że Wnioskodawczyni skutecznie wstąpiła do spółki cywilnej pod nazwą: (…) jako jej nowy wspólnik i tym samym stała się współwłaścicielką łączną wymienionych powyżej nieruchomości.

Zdaniem Wnioskodawczyni, powyższe jednoznacznie przesądza o tym, że przystąpienie przez Wnioskodawczynię jako wspólnik do spółki cywilnej pod nazwą: (…) oraz jednoczesne uzyskanie statusu współwłaścicielki łącznej działek o numerach (…) oraz (…) nie podlega podatkowi od spadków i darowizn.

 

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

 

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 478 ze zm.):

Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej ,,podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:

1) dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego;

2) darowizny, polecenia darczyńcy;

3) zasiedzenia;

4) nieodpłatnego zniesienia współwłasności;

5) zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;

6) nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.

Ustawa o podatku od spadków i darowizn ściśle określa granice przedmiotu opodatkowania, tj. nabycie według określonych tytułów, wyczerpująco wymieniając tytuły, na podstawie których nabycie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Powyższy katalog czynności ujęty w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn ma charakter zamknięty. Zatem, opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn podlega tylko takie nabycie, które zostało w nim wymienione w sposób wyraźny.

Zgodnie z art. 860 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 795):

Z treści wniosku wynika, że Pani mąż - Pan A. A. był wspólnikiem spółki cywilnej pod nazwą: (…). Umowa spółki cywilnej została zawarta 4 lutego 2008 r., a poza Panem A. A., wspólniczką tej spółki cywilnej była jeszcze jedna osoba fizyczna, która jest wspólnikiem do dnia dzisiejszego. Każdy ze wspólników spółki cywilnej posiadał 50% udziałów.
Pan A. A. zmarł (…) 2023 r. na terenie Stanów Zjednoczonych. Jedyną spadkobierczynią Pana A. A. była jego żona, tj. Pani.

 

Wspólnicy spółki cywilnej pod nazwą: (…) są właścicielami dwóch nieruchomości, tj.:

      1) Działki o nr (…) - wniesiona do spółki cywilnej na etapie zawierania spółki cywilnej przez drugą wspólniczkę. Nieruchomość ta stanowi wspólność łączną wspólników spółki cywilnej, tj. Pani oraz jej wspólniczki.

      2) Działki o nr (…) - nabyta przez wspólników spółki cywilnej w 2009 r., tj. po uprzednim zawiązaniu spółki cywilnej pod nazwą: (…). Nieruchomość ta stanowi wspólność łączną wspólników spółki cywilnej, tj. Pani oraz jej wspólniczki.

 

Przed śmiercią Pana A. A. miały miejsce następujące zdarzenia:

     1) W dniu (…) 2023 r. wstąpiła Pani jako wspólniczka do spółki cywilnej, obejmując 1% udziałów (Aneks nr 1 do umowy spółki cywilnej).

     2) W dniu (…) 2023 r. Pan A. A. wystąpił ze spółki cywilnej, a jego 49% udziałów przejęła Pani. Ostatecznie Pani oraz drugi wspólnik spółki cywilnej posiadają po 50% udziałów (Aneks nr 2 do umowy spółki cywilnej).

W związku z ww. aneksami do umowy spółki cywilnej stała się Pani wspólniczką spółki cywilnej oraz jednocześnie współwłaścicielką łączną wymienionych powyżej działek.
W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani m.in., że przejęcie przez Panią łącznie 50% udziałów w spółce (…) nie nastąpiło na podstawie umowy darowizny w rozumieniu art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny. Przejęcie 50% udziałów nastąpiło dwuetapowo poprzez zawarcie dwóch aneksów do umowy spółki cywilnej. Dopuszczalność aneksu do umowy spółki cywilnej wynika z art. 860 § 2 oraz art. 353¹ w zw. z art. 860 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny. W ramach aneksowania umów spółek cywilnych można m.in. dokonywać zmian w składzie wspólników spółek cywilnych oraz ich udziału w zyskach i stratach tych spółek.

Jak wskazano powyżej, podatkowi od spadków i darowizn podlega jedynie nabycie na podstawie tytułów enumeratywnie wymienionych w art. 1 ww. ustawy; wśród nich ustawodawca nie wymienił czynności (tytułu) opisanej we wniosku, tj. aneksowania umowy spółki cywilnej.

Jeżeli zatem istotnie - jak wskazała Pani w uzupełnieniu wniosku - przejęcie przez Panią łącznie 50% udziałów w spółce (…) nastąpiło dwuetapowo poprzez zawarcie dwóch aneksów do umowy spółki cywilnej i aneksom tym nie towarzyszyło nabycie udziałów w ww. spółce w drodze darowizny, to przystąpienie przez Panią jako wspólnika do spółki cywilnej oraz jednoczesne uzyskanie statusu współwłaścicielki łącznej działek nie podlega ustawie o podatku od spadków i darowizn.

Powyższe oznacza, że z tytułu tej czynności po Pani stronie nie powstał obowiązek podatkowy w podatku od spadków i darowizn.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. 

 

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

 

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.