Wnioskodawca jest jednym z czterech spadkobierców babci, którzy nabyli mieszkanie w spadku w równych częściach po 1/4 na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia z grudnia 2025 r. Spadkobiercy planują dokonać działu spadku, aby zmienić udziały: jeden spadkobierca miałby 1/2, a druga połowa zostałaby podzielona równo między pozostałych trzech, w tym wnioskodawcę jako posiadacza…
Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
15 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych działu spadku. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 11 lutego 2026 r. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
… 2025 r. zmarła Pana babcia, zostawiając w spadku mieszkanie, którego była jedynym właścicielem. Mieszkanie zostało kupione w 2010 r., a kredyt zaciągnięty na kupno tegoż mieszkania został spłacony w 2018 r.
Zmarła nie zostawiła testamentu, a majątek zgodnie z prawem dziedziczenia został podzielony między czterech spadkobierców w częściach równych, to znaczy po 1/4. Akt poświadczenia dziedziczenia został sporządzony u notariusza … grudnia 2025 r.
Wszyscy czterej spadkobiercy chcą dokonać działu spadku aby zmienić swój udział.
W uzupełnieniu wniosku wyjaśniono, że Wnioskodawca jest jednym z czterech spadkobierców. Spadek został podzielony w częściach równych pomiędzy trójkę dzieci zmarłej oraz wnuka (Wnioskodawca), ze względu na śmierć matki Wnioskodawcy.
Akt poświadczenia dziedziczenia został sporządzony … grudnia 2025 r. W okresie do pół roku musi zostać zgłoszone przyjęcie spadku w urzędzie skarbowym. Zgłoszenie o nabyciu własności nie zostało przez Wnioskodawcę jeszcze przesłane. Niemniej, uzupełniając wniosek SD-Z2, w rubryce o stosunek pokrewieństwa zostanie wskazane pole „zstępny”.
Zgodnie z aktem dziedziczenia wszyscy czterej spadkobiercy posiadają 1/4 (jedną czwartą) majątku. Zainteresowani chcą dokonać działu spadku tak aby jeden spadkobierca posiadał 1/2 całości spadku. Druga połowa zostanie podzielona między pozostałych trzech spadkobierców w częściach równych. Wnioskodawca będzie posiadaczem mniejszościowym. Decyzja o wykupieniu czy sprzedaży mieszkania nie została jeszcze podjęta.
Pytanie
Według art. 4a ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn istnieje możliwość zwolnienia przy spełnieniu odpowiednich warunków.
Czy jeśli dział spadku nastąpi przed sprzedażą lub wykupem mieszkania przez jednego ze spadkobierców, spadkobiercy dalej podlegają zwolnieniu z podatku zgodnie z wyżej wymienioną ustawą?
Pana stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy, dział spadku nie wpływa na zwolnienie od podatku zgodnie z ustawą o podatku od spadków i darowizn.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837 ze zm.):
Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:
1) dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego;
2) darowizny, polecenia darczyńcy;
3) zasiedzenia;
4) nieodpłatnego zniesienia współwłasności;
5) zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;
6) nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.
Stosownie do art. 1 ust. 2 ww. ustawy:
Podatkowi podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci oraz nabycie jednostek uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek jego śmierci.
Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że katalog tytułów nabycia podlegającego opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, określony w art. 1 ust. 1 i 2 cyt. ustawy, jest katalogiem zamkniętym. Wymienione w nim tytuły nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych stanowią jedyne przypadki podlegające opodatkowaniu tym podatkiem.
Ponieważ przepisy ww. ustawy nie definiują pojęć: spadek czy dział spadku, należy odwołać się do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2025 r., poz. 1071 ze zm.).
W myśl art. 922 § 1 ww. Kodeksu cywilnego:
Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
Zgodnie z art. 924 ww. Kodeksu cywilnego:
Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
Stosownie do art. 925 ww. Kodeksu cywilnego:
Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
Zgodnie z art. 1035 ww. Kodeksu cywilnego:
Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.
W myśl art. 1037 § 1 ww. Kodeksu cywilnego:
Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców.
Zatem do momentu dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.
Dział spadku jest więc instytucją odrębną od dziedziczenia (nabycia spadku), którego mogą ale nie muszą dokonać spadkobiercy po nabyciu spadku.
Jak już wskazano na wstępie, opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn może podlegać jedynie nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych wymienionych w ww. art. 1 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Tym samym, dział spadku, jako czynność niewymieniona w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia wynika, że jest Pan jednym z czterech spadkobierców Pana babci. Przedmiotem spadku jest lokal mieszkalny, w którym każdy ze spadkobierców nabył udział 1/4. Akt poświadczenia dziedziczenia został sporządzony … grudnia 2025 r. W okresie 6 miesięcy - jako zstępny - zgłosi Pan do urzędu skarbowego na druku SD-Z2 nabycie spadku. Spadkobiercy planują dokonać działu spadku tak, aby jeden ze spadkobierców posiadał udział w wysokości 1/2. Pan będzie posiadaczem mniejszościowym.
Pana wątpliwość, budzi to, czy dział spadku wpłynie na zwolnienie, o którym mowa w art. 4a ww. ustawy o podatku od spadków i darowizn. Z wniosku wynika, że z tytułu nabycia spadku zamierza Pan złożyć zgłoszenie SD-Z2, czyli skorzystać ze zwolnienia na podstawie art. 4a ww. ustawy.
Zgodnie z art. 4a ust. 1 pkt 1 ww. ustawy o podatku od spadków i darowizn:
Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 1a-2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia - w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4.
Stosownie do art. 4a ust. 1a ww. ustawy:
Jeżeli dokumentem potwierdzającym nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych jest akt poświadczenia dziedziczenia lub europejskie poświadczenie spadkowe, termin 6 miesięcy, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, do zgłoszenia tego nabycia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego liczy się od dnia zarejestrowania aktu poświadczenia dziedziczenia lub wydania europejskiego poświadczenia spadkowego, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4.
Zgłoszenie o nabyciu własności rzeczy i praw majątkowych powinno być dokonane na formularzu SD-Z2 określonym przez Ministra Finansów w rozporządzeniu z dnia 20 listopada 2015 r. w sprawie wzoru zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych (Dz.U. z 2015 r. poz. 2060).
Ustawodawca nie przewidział dla zastosowania ww. zwolnienia przy nabyciu spadku żadnych skutków podatkowych w przypadku późniejszego dokonania działu spadku. Podział majątku w drodze działu spadku jest czynnością wtórną do pierwotnego nabycia spadku. Dział spadku jako czynność niewymieniona w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn i nie ma wpływu na zwolnienie, o którym mowa w art. 4a ww. ustawy.
Dział spadku niezależnie od tego kiedy zostanie przeprowadzony oraz w jaki sposób zmieni Pana udział nabytym w spadku lokalu mieszkalnym, nie ma wpływu na zwolnienie, z którego Pan korzysta z tytułu nabycia spadku.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja - zgodnie ze złożonym wnioskiem i stosownie do uregulowania zawartego w art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - została wydana wyłącznie dla Pana i tylko Pan może czerpać z niej ochronę. Interpretacja ta nie dotyczy zatem pozostałych spadkobierców. Gdyby pozostali spadkobiercy chcieli skorzystać z ochrony jaką daje interpretacja, winni wystąpić z odrębnymi wnioskami o wydanie interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo