Interpretacja 0111-KDIB2-2.4015.179.2025.1.DR

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymania darowizny od ojca. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca: (…), obywatel Ukrainy, (…), przebywa legalnie na terytorium Polski od 2023 r. na podstawie ochrony tymczasowej UKR. Wnioskodawca posiada centrum interesów życiowych w Polsce i jest polskim rezydentem podatkowym. Nie prowadzi działalności gospodarczej na terytorium Polski i nie osiąga dochodów z pracy zarobkowej – utrzymuje się ze środków własnych.

Darczyńca: Ojciec Wnioskodawcy – (…), obywatel i rezydent podatkowy Ukrainy, prowadzi działalność gospodarczą jako ФОП na terytorium Ukrainy. Środki finansowe, które planuje przekazać, pochodzą z jego działalności gospodarczej (komercyjnej) i są jego prywatnymi dochodami, pozostającymi w jego dyspozycji po opodatkowaniu na Ukrainie. Ojciec nie prowadzi działalności gospodarczej w Polsce i nie uzyskuje w Polsce żadnych przychodów.

Planowana darowizna: Ojciec zamierza przekazać synowi środki pieniężne w łącznej kwocie odpowiadającej (...) EUR. Darowizna będzie dokonana na osobisty rachunek bankowy Wnioskodawcy w Polsce, z tytułem przelewu „darowizna dla syna”.

Sposób transferu środków: Z uwagi na ograniczenia walutowe w Ukrainie, ustanowione decyzjami Narodowego Banku Ukrainy (NBU), środki nie mogą być wysłane jednorazowo. Zgodnie z Postanowieniem Zarządu Narodowego Banku Ukrainy (...) 2022 r. (z późniejszymi zmianami, m.in. postanowieniami z dnia (...) 2023 r. oraz (...) 2025 r.), na Ukrainie obowiązuje miesięczny limit zagranicznych przelewów osób fizycznych w wysokości od 100 000 do 150 000 UAH, co odpowiada około 2 500 – 4 000 EUR miesięcznie. W związku z tym ojciec będzie przekazywał środki w transzach po ok. 4 000 z dwóch swoich rachunków bankowych prowadzonych w różnych bankach na Ukrainie.

Charakter darowizny: Darowizna ma charakter nieodpłatny i bezzwrotny, dokonana będzie z majątku ojca (pochodzącego z jego działalności gospodarczej), a nabywcą będzie jego syn. Wnioskodawca nigdy wcześniej nie otrzymywał darowizn od ojca.

Kwota i obowiązki podatkowe: Całkowita kwota darowizny (ok. (...) zł) przekracza ustawową kwotę wolną od podatku (36 120 zł), w związku z czym Wnioskodawca planuje złożyć formularz SD-Z2 do właściwego urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od otrzymania całości darowizny, załączając potwierdzenia przelewów bankowych.

Pytania

1.  Czy w opisanym stanie faktycznym – gdy darowizna pieniężna pochodzi od ojca prowadzącego działalność gospodarczą (ФОП) na Ukrainie, a przekazanie nastąpi przelewem bankowym – istnieje obowiązek sporządzenia aktu notarialnego potwierdzającego darowiznę, czy wystarczające będzie udokumentowanie darowizny potwierdzeniami przelewów z odpowiednim tytułem („darowizna dla syna”)?

2.  Czy otrzymanie przez Wnioskodawcę środków pieniężnych od ojca – rezydenta Ukrainy i przedsiębiorcy (ФОП) – będzie w Polsce zwolnione z podatku od darowizn, na podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn, jako darowizna od wstępnego (ojca), pod warunkiem zgłoszenia w terminie i udokumentowania przelewów bankowych?

3.  Czy w przypadku gdy darowizna jest realizowana w kilku transzach w okresie kilku miesięcy (z uwagi na limity walutowe w Ukrainie), obowiązek zgłoszenia SD-Z2 powstaje po każdej transzy, czy dopiero po otrzymaniu pełnej kwoty darowizny (tj. po zakończeniu przekazywania całości środków)?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, przedstawione w niniejszym wniosku zdarzenie przyszłe nie będzie powodować obowiązku zapłaty podatku od darowizn w Polsce.

1.  Forma darowizny

Zgodnie z art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego, brak aktu notarialnego nie powoduje nieważności umowy darowizny, jeśli została ona faktycznie wykonana. Wnioskodawca uważa, że przekazanie środków pieniężnych w formie przelewów bankowych z jednoznacznym tytułem „darowizna dla syna” stanowi skuteczną i wystarczającą formę dokonania darowizny, a potwierdzenia przelewów spełniają wymogi dowodowe określone w art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

2.  Brak obowiązku podatkowego

Darczyńcą jest ojciec Wnioskodawcy – osoba zaliczona do grupy zerowej (wstępny). Zgodnie z art. 4a ust. 1 ww. ustawy, nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych od wstępnych jest zwolnione z podatku, pod warunkiem zgłoszenia darowizny we właściwym urzędzie skarbowym w terminie 6 miesięcy i udokumentowania przekazania środków na rachunek obdarowanego. Wnioskodawca zamierza spełnić oba warunki:

·      zgłosić darowiznę na formularzu SD-Z2 do (…),

·      oraz przedstawić dowody przelewów bankowych z Ukrainy na swoje konto w Polsce.

W związku z powyższym Wnioskodawca stoi na stanowisku, że otrzymane środki będą w całości zwolnione z podatku od darowizn.

3.  Sposób zgłoszenia darowizny transzowej

Wnioskodawca planuje otrzymywać środki w kilku transzach z uwagi na obowiązujące na Ukrainie limity walutowe (zgodnie z Postanowieniem Zarządu NBU ((...) 2022 r. z późn. zm.). Całość darowizny stanowi jedno zdarzenie gospodarcze, dlatego – w ocenie Wnioskodawcy – obowiązek zgłoszenia powstanie po otrzymaniu ostatniej transzy, kiedy łączna kwota przekroczy próg zwolnienia. Wtedy zostanie złożone jedno zgłoszenie SD-Z2 obejmujące całość darowizny.

4.  Charakter środków

Źródłem przekazywanych środków jest działalność gospodarcza darczyńcy (ФОП) prowadzona na Ukrainie, a zatem środki te stanowią jego prywatny majątek po opodatkowaniu zgodnie z prawem ukraińskim. Nie są to dochody Wnioskodawcy ani przychód z działalności w Polsce, więc nie podlegają opodatkowaniu podatkiem PIT.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy:

·      nie ma obowiązku sporządzania aktu notarialnego darowizny,

·      nie powstaje obowiązek zapłaty podatku od darowizn,

·      należy jedynie zgłosić otrzymanie środków na formularzu SD-Z2 w terminie 6 miesięcy,

·      a dowody przelewów bankowych z tytułem „darowizna od ojca dla syna” stanowią wystarczające potwierdzenie dla celów podatkowych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837 ze zm.):

W myśl art. 2 ww. ustawy:

Stosownie do art. 3 pkt 1 ww. ustawy:

Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera pojęcia „darowizna”, dlatego w tym zakresie odwołać się należy do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

Jak stanowi natomiast art. 890 § 1 i § 2 cyt. Kodeksu:

Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu w postaci świadczenia wzajemnego i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę.

Umowa darowizny ma charakter umowy zobowiązującej (konsensualnej) – do zawarcia umowy dochodzi z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia woli – jednostronnej, jako nie przynoszącej darczyńcy żadnej opłaty. Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie woli przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia woli przez obdarowanego o przyjęciu darowizny.

Stosownie do art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

W myśl art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że jest Pan obywatelem Ukrainy, przebywa Pan legalnie na terytorium Polski od 2023 r. na podstawie ochrony tymczasowej UKR. Pana ojciec jest obywatelem i rezydentem podatkowym Ukrainy, prowadzi działalność gospodarczą na terytorium Ukrainy. Ojciec zamierza przekazać Panu środki pieniężne w łącznej kwocie odpowiadającej (...) EUR. Darowizna będzie dokonana w transzach na Pana osobisty rachunek bankowy w Polsce z dwóch rachunków bankowych ojca prowadzonych w bankach ukraińskich, z tytułem przelewu „darowizna dla syna”.

Jak z powyższych przepisów wynika, nabycie przez osobę fizyczną rzeczy i praw majątkowych tytułem darowizny podlega podatkowi od spadków i darowizn, jeżeli:

-     nabywane rzeczy znajdują się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub nabywane prawa majątkowe wykonywane są na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub

-     nabywane rzeczy znajdują się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane są za granicą; jednakże w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca jest obywatelem polskim lub ma miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Natomiast nabycie przez osobę fizyczną rzeczy i praw majątkowych tytułem darowizny nie podlega podatkowi od spadków i darowizn, jeżeli:

-     nabywane rzeczy znajdują się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane są za granicą, jednakże w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca nie jest obywatelem polskim lub nie ma miejsca stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub,

-     nabywane rzeczy ruchome znajdują się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub nabywane prawa majątkowe wykonywane są na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, ale w dniu nabycia zarówno darczyńca jak i obdarowany nie są obywatelami polskimi i nie mają miejsca stałego pobytu lub siedziby na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Uogólniając, należy stwierdzić, że ustawodawca w ustawie o podatku od spadków i darowizn określił dwa samoistne stany prawne – normujące odmienne zdarzenia – w zakresie przysporzenia majątkowego, z którymi prawo wiąże powstanie obowiązku podatkowego. Pierwszy, określony w treści art. 1 ww. ustawy, odnosi się do nabycia rzeczy lub praw na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od obywatelstwa czy też miejsca zamieszkania uprawnionej osoby fizycznej. Drugi stan prawny, określony w art. 2 cyt. ustawy, odnosi się do posiadania obywatelstwa polskiego lub miejsca stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Ustawodawca jako wiodącą przyjął zasadę domicylu, zgodnie z którą obowiązek podatkowy ciąży na osobie mającej stałe miejsce zamieszkania w Polsce, nawet gdy chodzi o nabycie rzeczy lub praw majątkowych za granicą. Drugą zaś z zasad w zakresie przedmiotu opodatkowania jest zasada obywatelstwa i miejsca stałego pobytu, stosownie do której obowiązek podatkowy powstaje z momentem otwarcia spadku lub zawarcia umowy darowizny, jeżeli nabywca jest obywatelem polskim lub ma miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Dokonując analizy przedmiotowej sprawy w pierwszej kolejności należy zauważyć, że przedmiot darowizny, który stanowić będą środki pieniężne, w chwili dokonania darowizny znajdował się będzie poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej – w Ukrainie. W przedmiotowej sprawie nie znajdzie zatem zastosowania art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Przepis ten bowiem dotyczy rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Z powyższego wynika również, że w opisanej sprawie nie może mieć zastosowania wyłączenie zawarte w art. 3 ustawy o podatku od spadków i darowizn, ponieważ wyłączenie to ma zastosowanie m.in. do nabycia rzeczy ruchomych, które znajdują się na terytorium Polski.

Należy jednak wskazać, że na mocy art. 2 ww. ustawy, przedmiotem ustawy o podatku od spadków i darowizn objęte jest również nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą. Jednakże, powołany przepis ma zastosowanie tylko wówczas, gdy w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Jak wynika z wniosku, jest Pan obywatelem Ukrainy i przebywa Pan w Polsce na podstawie ochrony czasowej. W tym miejscu podkreślić należy, iż przebywania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie ochrony czasowej – nie można utożsamiać z miejscem stałego pobytu. Tym samym nabycie przez Pana darowizny od ojca nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn na podstawie art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

W związku z powyższym nie będzie Pan zobowiązany do zgłoszenia nabycia środków pieniężnych na formularzu SD-Z2.

Pomimo, że nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku od spadków i darowizn, Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe ze względu na przedstawioną przez Pana argumentację. Brak opodatkowania otrzymanej darowizny podatkiem od spadków i darowizn nie będzie wynikał z możliwości skorzystania przez Pana ze zwolnienia, o którym mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, lecz faktu, że darowizna środków pieniężnych od Pana ojca nie będzie podlegała w ogóle opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn w Polsce.

Mając na uwadze powyższe, bezzasadne stało się rozstrzyganie kwestii dotyczącej pytań oznaczonych we wniosku nr 1 i 3. Aby ocenić spełnienie warunków zwolnienia określonego w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn, nabyta darowizna musiałaby podlegać opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. W Pana przypadku otrzymana darowizna nie będzie w ogóle podlegać opodatkowaniu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wyjaśniam ponadto, że pytania przedstawione przez Pana we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Pana zapytań). Dlatego też problematyka dotycząca opodatkowania przekazanych środków pieniężnych podatkiem dochodowym od osób fizycznych, poruszona w Pana stanowisku, nie jest przedmiotem tej interpretacji. Jeżeli chciałby Pan otrzymać interpretację dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych, to powinien Pan złożyć odrębny wniosek dotyczący tego podatku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.