Interpretacja 0111-KDIB2-2.4015.21.2026.3.MM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 stycznia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 15 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych korzystania z energii elektrycznej wytworzonej przez innego członka spółdzielni energetycznej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 26 lutego 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

… (Wnioskodawca lub Podatnik) jest osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym, podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych (PIT).

Wnioskodawca nawiąże współpracę ze spółką z siedzibą w Polsce (Spółka) w zakresie dostawy i dystrybucji energii elektrycznej.

Podstawowa działalność gospodarcza Spółki polega na ... (…). Spółka będzie oferować swoje usługi głównie osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej, będących podatnikami PIT (Klienci). Spółka będzie prowadzić działalność w zakresie .... Klientami będą właściciele instalacji fotowoltaicznej (Instalacja PV), która stanowi mikroinstalację zgodnie z art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 z późn. zm.; „ustawa OZE”). Instalacje PV będą połączone z magazynami energii elektrycznej (Magazyny) w rozumieniu art. 2 pkt 17 ustawy OZE oraz art. 3 pkt 10k ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 266 z późn. zm.; Prawo Energetyczne).

Spółka uzyska koncesję na obrót energią elektryczną. Spółka będzie dysponować energią elektryczną Wnioskodawcy na podstawie umowy cywilnoprawnej. Wnioskodawca nie wystąpi o koncesję i nie będzie prowadzić działalności gospodarczej w zakresie handlu energią elektryczną. Wytworzona w Instalacji PV energia elektryczna, której nadwyżka może zostać przechowywana w Magazynach, zostanie przeznaczona na potrzeby własne Wnioskodawcy. Nadwyżki energii mogą również zostać odpłatnie zbyte.

Spółka będzie zarządzać nadwyżkami energii, które zostaną wyprodukowane w Instalacjach PV i zostaną przekazane do Magazynów. Spółka będzie miała status sprzedawcy energii elektrycznej zgodnie z art. 40 ust. 1a ustawy OZE.

Rozliczenie Spółki z Klientami nastąpi na koniec umownego 12-sto miesięcznego okresu rozliczeniowego (Okres Rozliczeniowy). Bilans energetyczny może wtedy wykazać nadwyżki energii elektrycznej. Nadwyżki te trafią następnie z Magazynów do sieci elektroenergetycznej (Sieć). Na koniec Okresu Rozliczeniowego, zgromadzona w Magazynach nadwyżka energii elektrycznej, zostanie odsprzedana przez Spółkę do Sieci. Z Magazynu do Sieci zostanie odsprzedana również energia zakupiona z Sieci i niewytworzona z Instalacji PV.

Wypłacając do Wnioskodawcy należne wynagrodzenie Spółka pomniejszy wypłatę Wnioskodawcy o przysługujący Spółce udział w zysku (Wynagrodzenie). Wynagrodzenie będzie pobierane przy sprzedaży przez Spółkę energii do Sieci. Wypłata Wynagrodzenia w takim przypadku będzie wynikać z zawartej umowy z Wnioskodawcą oraz z Klientami.

Spółka rozważa obecnie oferowanie Klientom rozliczenie nadwyżek energii w ramach następujących modeli:

a)  Model I – wyprodukowaną poprzez Instalację PV, niewykorzystaną energię elektryczną Klienci będą przekazywać do Magazynów, która w razie dodatniego bilansu na koniec Okresu rozliczeniowego, będzie podlegała sprzedaży do Sieci.

b)  Model II – Klienci będą w Okresie Rozliczeniowym nabywać energię do Magazynów bezpośrednio z Sieci (niewyprodukowaną w Instalacji PV), a następnie odsprzedawać do Sieci.

Spółka dopuszcza możliwość rozliczenia się przez Klientów z energii w modelu hybrydowym, czyli jednocześnie w ramach Modelu I oraz Modelu II. Zgodnie z przepisami Prawa Energetycznego oraz ustawy o OZE Spółka zapewni Klientom niezbędną infrastrukturę i podzielniki, które dla potrzeb rozliczenia się Klientów ze Spółką, umożliwią odczyt ilości zużytej energii (wyprodukowanej uprzednio poprzez Instalację PV) oraz ilość energii zbytej przez Klienta do Sieci z Magazynu. Sprzedaży do Sieci podlegać będzie zatem wyprodukowana energia poprzez Instalację PV oraz energia zakupiona z Sieci do Magazynów.

Z technicznego punktu widzenia możliwy jest odczyt ilości wyprodukowanej energii z Instalacji PV, która została przeniesiona do Magazynów, natomiast taki odczyt nie może stanowić podstawy rozliczenia Spółki z Klientami (odrębne przepisy nie przewidują obecnie takiej możliwości). Spółka dysponować będzie natomiast informacją o cenie energii zakupionej w danym Okresie Rozliczeniowym z Sieci do Magazynu. Energia zakupiona z Sieci stanowić będzie znacznie mniejszą część energii przechowywanej w Magazynach (udział energii wytworzonej będzie znacznie większy).

W związku z zastosowaniem w rozliczeniach z Klientami modelu hybrydowego, tj. Modelu I i Modelu II łącznie, zgodnie z odrębnymi przepisami, Klienci (w tym Wnioskodawca) nie będą mieli statusu prosumentów w rozumieniu Ustawy OZE. Mając to na uwadze, wobec Klientów nie znajdą zastosowania przepisy o depozytach prosumenckich zgodnie z ustawą OZE.

Wnioskodawca może nawiązać współpracę ze Spółką w ramach spółdzielni energetycznej w rozumieniu art. 2 pkt 33a ustawy OZE (Spółdzielnia). Członkami Spółdzielni będą Wnioskodawca oraz najbliżsi sąsiedzi Wnioskodawcy (Członkowie Spółdzielni). Spółdzielnia będzie liczyć trzech członków, czyli trzy gospodarstwa domowe będą tworzyły Członków Spółdzielni. Spółdzielnia rozliczy się z Wnioskodawcą oraz Członkami Spółdzielni zgodnie z art. 38c ust. 3 i 6 oraz art. 40 ust. 1ab ustawy OZE. Członkowie Spółdzielni korzystać będą ze wspólnego Magazynu i będą uprawnieni do rozdysponowania nadwyżkami energii elektrycznej w wybrany przez siebie sposób. Wnioskodawca będzie uprawniony do skonsumowania nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej poprzez Instalację PV innego Członka Spółdzielni. W relacji ze Spółką stroną umowy będzie Spółdzielnia, a nie każdy z Członków Spółdzielni.

Spółdzielnia będzie funkcjonować w hybrydowym modelu rozliczeń ze Spółką, czyli zarówno w Modelu I oraz Modelu II.

W uzupełnieniu wniosku – w odpowiedzi na pytanie czy członek spółdzielni, który wyprodukuje nadwyżkę energii, którą Pani skonsumuje, zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na Pani rzecz kosztem swego majątku – wyjaśniła Pani, że Spółdzielnia stanowi spółdzielnię energetyczną, o której mowa w art. 2 pkt 33a ustawy OZE. Spółdzielnia rozliczy się ze Spółką na zasadach przewidzianych w art. 38c ust. 6 i 7ustawy OZE. Istota rozliczenia Spółdzielni ze Spółką polega na tym, że członkowie Spółdzielni wspólnie korzystają z energii elektrycznej wytworzonej w Instalacji PV, która jest i będzie przechowywana w Magazynie.

Nadwyżka wyprodukowanej energii przez członka Spółdzielni, w tym przez Wnioskodawcę, będzie trafiać do Magazynu. W konsekwencji, zarówno Magazyn jak i energia elektryczna w nim przechowywana stanowić będzie współwłasność wszystkich członków Spółdzielni.

Z energii elektrycznej wytworzonej przez członków Spółdzielni, która będzie przechowywana w Magazynie, może korzystać każdy członek Spółdzielni. Korzystanie z energii elektrycznej zgromadzonej w Magazynie wynika z istoty Spółdzielni, będącej również spółdzielnią w rozumieniu art. 1 § 1 ustawy z dnia 16 września 1982 r. – Prawo spółdzielcze (Dz. U. z 2024 r. poz. 593 oraz z 2025 r. poz. 1556), zgodnie z art. 2 pkt 33a ustawy OZE. Z istoty spółdzielni energetycznej, będącej typem spółdzielni w rozumieniu przepisów Prawa spółdzielczego, wynika, że jest ona zawiązywana by coś „współdzielić”, czyli zarządzać rzeczą lub prawami wspólnie przez jej członków.

W dokumentacji (statut Spółdzielni, umowa itp.) nie będzie przewidzianego zobowiązania członka Spółdzielni do bezpłatnego świadczenia na rzecz Wnioskodawcy kosztem swojego majątku. Ilość wyprodukowanej energii elektrycznej przez każdego członka Spółdzielni, która nie została zużyta, stanowić będzie „wkład” członka Spółdzielni do Magazynu. Zasadą będzie zatem to, że większy „wkład” członka Spółdzielni do Magazynu uprawnia do większego poboru energii elektrycznej z Magazynu. Każdy z członków Spółdzielni, w tym Wnioskodawca, będzie miał prawo do korzystania z Magazynu bez zastrzeżenia części Magazynu do wyłącznego korzystania przez wybranych członków Spółdzielni.

W konsekwencji, członek Spółdzielni, który wyprodukuje nadwyżkę energii, którą skonsumuje Wnioskodawca, nie zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz innych członków Spółdzielni, w tym na rzecz Wnioskodawcy, kosztem swojego majątku. Przeniesienie energii elektrycznej do Magazynu stanowić będzie realizację jednego z obowiązków związanych z uczestnictwem we Spółdzielni, którym jest zapełnienie Magazynu w energię elektryczną wyprodukowaną z Instalacji PV. Energia elektryczna zgromadzona w Magazynie będzie dostępna do wykorzystania przez wszystkich członków Spółdzielni.

Spółka nie będzie natomiast ingerować w wewnętrzne rozliczenia pomiędzy członkami Spółdzielni lub pomiędzy Spółdzielnią a jej członkami. W przypadku, gdy w Okresie Rozliczeniowym członek Spółdzielni przeniesienie do Magazynu mniejszą ilość energii elektrycznej niż tą, którą pobierze, to członkowie Spółdzielni dokonają, wewnętrznego rozliczenia z ew. udziałem Spółdzielni. W konsekwencji, członek spółdzielni, który wyprodukuje nadwyżkę energii elektrycznej, którą Wnioskodawca skonsumuje, nie zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na Pani rzecz kosztem swego majątku.

W odpowiedzi na pytanie – czy zamiarem ww. członka spółdzielni jest obdarowanie Panią nadwyżką wytworzonej energii – wyjaśniła Pani, że Członek Spółdzielni uczestniczyć będzie we wspólnym przedsięwzięciu, które polega na wspólnym przechowywaniu energii w Magazynie, wytworzonej przy pomocy Instalacji PV. Może wystąpić sytuacja losowa (np. uszkodzenie Instalacji PV), która doprowadzi do tego, że członkowie Spółdzielni przekażą, w danym okresie czasu, do Magazynu różną ilość energii elektrycznej. Nadal jednak członkowie Spółdzielni będą mogli korzystać z energii przechowywanej w Magazynie bez ograniczeń ilościowych.

Udział każdego z członków w Spółdzielni będzie w pełni dobrowolny. Przystąpienie do Spółdzielni równoznaczne będzie z powstaniem różnych obowiązków. Jednym z nich jest wspólny zarząd Magazynem, który stanowić będzie współwłasność członków Spółdzielni. Obowiązkiem każdego z członków Spółdzielni będzie przekazanie nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej w Instalacji PV do Magazynu. Z chwilą przeniesienia tej energii do Magazynu pozostaje ona dostępna do wykorzystania przez wszystkich członków Spółdzielni, nie tylko przez Wnioskodawcę. Energia zgromadzona w Magazynie nie podlega identyfikacji, jak np. udziały czy akcje w spółce. W Magazynie odnotowywać będzie się jedynie zgromadzoną ilość energii elektrycznej, nie będzie można zidentyfikować źródła jego pochodzenia.

Zamiarem członka Spółdzielni, który przekaże do Magazynu wyprodukowaną energię elektryczną jest zapełnienie Magazynu do tego, by mógł on działać zgodnie z przeznaczeniem, na rzecz wszystkich członków Spółdzielni. Bez wyposażenia Magazynu w energię elektryczną, wyprodukowaną przez członków Spółdzielni, Magazyn nie będzie mógł spełniać swojej funkcji.

Nie jest zatem zamiarem członków Spółdzielni obdarowanie innych członków, w tym Wnioskodawcy, energią elektryczną.

Pytanie

Czy skorzystanie przez Wnioskodawcę w ramach Spółdzielni z nadwyżki energii elektrycznej, pochodzącej od innego Członka Spółdzielni, stanowić będzie otrzymanie darowizny podlegającej opodatkowaniu zgodnie z UPSD? (pytanie oznaczone we wniosku nr 5)

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, skorzystanie przez Wnioskodawcę w ramach Spółdzielni z nadwyżki energii elektrycznej, pochodzącej od innego Członka Spółdzielni, nie będzie stanowić otrzymania darowizny podlegającej opodatkowaniu zgodnie z UPSD.

Z uwagi na specyfikę rozliczenia Spółdzielni ze Spółką, wewnętrzny sposób podziału energii elektrycznej pozostaje poza opodatkowaniem zgodnie z UPSD. Energia elektryczna zgromadzona w Magazynie będzie pozostawiana do dyspozycji wszystkich Członków Spółdzielni. Stroną umowy ze Spółką jest Spółdzielnia jako jeden podmiot, zatem Członkowie Spółdzielni samodzielnie decydują o sposobie wykorzystania energii elektrycznej.

Skorzystanie z energii elektrycznej znajdującej się w Magazynie, w tym pochodzącej z Instalacji PV innego Członka Spółdzielni, nie stanowi darowizny w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071). W konsekwencji, skorzystanie przez Wnioskodawcę w ramach Spółdzielni z nadwyżki energii elektrycznej, pochodzącej od innego Członka Spółdzielni, nie będzie stanowić otrzymania darowizny podlegającej opodatkowaniu zgodnie z UPSD.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837 ze zm.):

Stosownie do art. 1 ust. 2 ww. ustawy:

Biorąc powyższe pod uwagę, stwierdzić należy, że ustawa o podatku od spadków i darowizn ściśle określa granice przedmiotu opodatkowania, tj. nabycie według określonych tytułów, wyczerpująco wymieniając tytuły, na podstawie których nabycie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Powyższy katalog czynności ujęty w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn ma charakter zamknięty. Zatem, opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn podlega tylko takie nabycie, które zostało w nim wymienione w sposób wyraźny.

Jednym z tytułów nabycia podlegających opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn jest darowizna.

Jako, że przepisy tej ustawy nie definiują pojęcia „darowizna” należy odwołać się do odpowiednich przepisów Kodeksu cywilnego.

Na podstawie art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę.

Z wniosku wynika, że jest Pani właścicielem instalacji fotowoltaicznej (Instalacja PV), która stanowi mikroinstalację zgodnie z art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 z późn. zm.). Instalacja PV będzie połączona z magazynem energii elektrycznej (Magazyn) w rozumieniu art. 2 pkt 17 ustawy OZE oraz art. 3 pkt 10k ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. Prawo energetyczne (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 266 z późn. zm.). Wraz z najbliższymi sąsiadami założy Pani spółdzielnię energetyczną w rozumieniu art. 2 pkt 33a ustawy OZE. Członkami Spółdzielni będzie Pani oraz najbliżsi Pani sąsiedzi, czyli trzy gospodarstwa domowe będą tworzyły Członków Spółdzielni. Spółdzielnia rozliczy się z Panią oraz Członkami Spółdzielni zgodnie z art. 38c ust. 3 i 6 oraz art. 40 ust. 1ab ustawy OZE. Członkowie Spółdzielni korzystać będą ze wspólnego Magazynu i będą uprawnieni do rozdysponowania nadwyżkami energii elektrycznej w wybrany przez siebie sposób. Będzie Pani uprawniona do skonsumowania nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej poprzez Instalację PV innego Członka Spółdzielni. Przy czym Członek Spółdzielni, który wyprodukuje nadwyżkę energii, którą Pani skonsumuje, nie zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz innych członków Spółdzielni, w tym na Pani rzecz, kosztem swojego majątku. W przypadku, gdy w Okresie Rozliczeniowym członek Spółdzielni przeniesienie do Magazynu mniejszą ilość energii elektrycznej niż tą, którą pobierze, to członkowie Spółdzielni dokonają, wewnętrznego rozliczenia z ew. udziałem Spółdzielni. Nie jest zatem zamiarem członków Spółdzielni obdarowanie innych członków, w tym Pani, energią elektryczną.

Pani wątpliwość budzi to, czy skorzystanie w ramach Spółdzielni z nadwyżki energii elektrycznej, która została wyprodukowana przez innego Członka Spółdzielni, będzie stanowić dla Pani otrzymanie darowizny podlegającej opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Jak już wskazano na wstępie, opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn może podlegać jedynie nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych wymienionych w ww. art. 1 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Z przedstawionego przez Panią opisu zdarzenia wynika, że nie nabędzie Pani energii elektrycznej, wyprodukowanej przez innego Członka Spółdzielni tytułem darowizny. Skorzystanie z nadwyżki energii elektrycznej zgromadzonej w Magazynie wynika z istoty Spółdzielni i nie jest zamiarem Członków Spółdzielni obdarowanie Pani energią elektryczną. Ponadto jeżeli w okresie rozliczeniowym pobierze Pani z Magazynu większą ilość energii niż tą, którą Pani wyprodukuje, to dojdzie do wewnętrznego rozliczenia z Członkami Spółdzielni. Tym samym, należy stwierdzić, że skorzystanie przez Panią w ramach Spółdzielni z nadwyżki energii elektrycznej, która została wyprodukowana przez innego Członka Spółdzielni, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, ponieważ nie będzie miało miejsca żadne z nabyć określonych w art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn; w szczególności nie dojdzie do nabycia tytułem umowy darowizny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Pani stanowiska tylko w zakresie podatku od spadków i darowizn. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.