Skutki podatkowe otrzymania darowizny od matki z Białorusi, w przypadku braku zezwolenia na pobyt stały.
Pani, obywatelka Białorusi, mieszka w Polsce na podstawie karty czasowego pobytu i pracuje na podstawie umowy o pracę. Pani rodzice, również obywatele Białorusi, sprzedali nieruchomość na Białorusi, a Pani mama planuje przekazać Pani pieniądze z tej sprzedaży…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
8 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych nabycia tytułem darowizny środków pieniężnych. Uzupełniła go Pani w odpowiedzi na wezwanie pismem z 13 marca 2025 r. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Jest Pani obywatelką Białorusi, mieszka w Polsce od 28 lutego 2022 r. na podstawie karty czasowego pobytu (posiada Pani zezwolenie na pobyt czasowy wydane przez wojewodę z … października 2022 r. ważne do 4 października 2025 r.) i pracuje w Polsce jako … na podstawie umowy o pracę zawartej na czas nieokreślony z … lipca 2024 r.
W marcu 2023 r. otrzymała Pani Certyfikat rezydencji podatkowej.
20 grudnia 2024 r. otrzymała Pani Kartę Polaka i 29 stycznia 2025 r. złożyła Pani wniosek na otrzymanie zezwolenia na pobyt stały wydanego przez wojewodę.
Pani rodzice, obywatele Białorusi, zamieszkują na stałe na Białorusi. W grudniu 2024 r. sprzedali na Białorusi nieruchomość, właścicielem której zgodnie z dokumentami był Pani ojciec (posiada Pani umowę sprzedaży nieruchomości). Ojciec przekazał prawo własności na większą część otrzymanych ze sprzedaży nieruchomości pieniędzy Pani mamie na podstawie umowy darowizny (posiada Pani umowę darowizny).
Pani mama ze swojej strony chce przekazać Pani te pieniądze w formie darowizny na zakup mieszkania w Polsce. Pomiędzy Panią a mamą będzie zawarta umowa darowizny środków pieniężnych w wysokości … USD oraz … euro, zgodnie ze średnim kursem NBP z 7 lutego 2025 r. daje to łączną kwotę … PLN. Pieniądze mama przekaże do Polski gotówką w walucie obcej. W końcu marca 2025 r. mama przyjedzie do Polski.
Po przybyciu Pani mamy do Polski, darowizna ma być zrealizowana bez formy aktu notarialnego, na podstawie podpisania umowy darowizny zawartej między Panią a Pani mamą. Ze względu na brak posiadania rachunku bankowego w Polsce przez Pani mamę, pieniądze w walucie obcej będą wymienione na złoty oraz wpłacone gotówką w złotych przez Pani mamę na Pani rachunek bankowy w oddziale banku, w którym jest otwarty Pani rachunek płatniczy w Polsce. W ten sposób umowa darowizny zostanie zawarta na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Potwierdzeniem przekazania Pani darowizny pieniężnej będzie wpływ pieniędzy na Pani konto bankowe przez wpłatę od Pani mamy, gdzie w tytule wpłaty będzie wskazane - wpłata darowizny od mamy.
Pytania
Czy planowana darowizna będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn albo jakimś innym obciążeniom skarbowym?
Czy planowane zdarzenie należy zgłosić do Urzędu Skarbowego jeżeli w chwili przekazania darowizny nie będzie Pani obywatelem polskim ani nie będzie Pani miała w Polsce miejsca stałego pobytu albo otrzyma zezwolenie na pobyt stały w dacie późniejszej niż data planowanej darowizny?
Pani stanowisko w sprawie
Pani zdaniem, wyżej opisane zdarzenie przyszłe nie podlega pod konieczność opłacania podatku z tytułu spadków i darowizn w Polsce i nie ma konieczności jej zgłoszenia do Urzędu Skarbowego, dlatego że w chwili przekazania darowizny Pani mama nie będzie obywatelką Polski ani nie będzie miała w Polsce miejsca stałego pobytu oraz Pani przebywa i w najbliższym czasie (najmniej sześciu miesięcy) będzie przebywać na terytorium Polski na podstawie karty czasowego pobytu (zezwolenie na pobyt czasowy). Tym samym nie będzie Pani posiadała stałego miejsca zamieszkania w Polsce, ponieważ w oparciu o ustaloną praktykę, rozpatrzenie wniosków na otrzymanie zezwolenia na pobyt stały przez wojewodę trwa od sześciu miesięcy lub dłużej. A kiedy otrzyma Pani zezwolenie na pobyt stały w dacie późniejszej niż data planowanej darowizny też nie musi się Pani zgłaszać do Urzędu Skarbowego, ponieważ miejsce stałego zamieszkania w Polsce powstaje później niż data przekazania darowizny.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837):
Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny i polecenia darczyńcy.
Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji pojęcia „darowizna”. Z tego względu, celem ustalenia tej definicji, należy sięgnąć do ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
W myśl art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
Opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn – co do zasady – podlega nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych znajdujących się/wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Jednakże w art. 3 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn ustawodawca przewidział wyjątek od tej zasady.
Stosownie do art. 3 pkt 1 ww. ustawy:
Podatkowi nie podlega nabycie własności rzeczy ruchomych znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych podlegających wykonaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli w dniu nabycia ani nabywca, ani też spadkodawca lub darczyńca nie byli obywatelami polskimi i nie mieli miejsca stałego pobytu lub siedziby na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Podstawą wyłączenia od obowiązku podatkowego na gruncie powyższego przepisu jest kumulatywne spełnienie trzech warunków:
1) przedmiotem darowizny są rzeczy ruchome znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz
2) obdarowany nie posiada obywatelstwa polskiego ani miejsca stałego pobytu w Polsce oraz
3) darczyńca nie posiada obywatelstwa polskiego ani miejsca stałego pobytu w Polsce.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że jest Pani obywatelką Białorusi i zamieszkuje w Polsce od 2022 r. Aktualnie posiada Pani zezwolenie na pobyt czasowy wydane przez wojewodę oraz pracuje Pani w Polsce na podstawie umowy o pracę. 29 stycznia 2025 r. złożyła Pani wniosek o zezwolenie na pobyt stały i obecnie oczekuje na jego rozpatrzenie. Pod koniec marca 2025 r. spodziewa się Pani otrzymać darowiznę w postaci środków pieniężnych od swojej mamy, obywatelki Białorusi, która mieszka na stałe w Białorusi. Darowizna ma być dokonana bez aktu notarialnego, w formie wpłaty gotówkowej, osobiście przez Pani mamę na Pani rachunek bankowy, w oddziale banku w Polsce. Zakłada Pani, że zezwolenie na pobyt stały otrzyma w dacie późniejszej niż planowaną darowiznę.
Dokonując analizy przedmiotowej sprawy w pierwszej kolejności należy zauważyć, że przedmiot darowizny, który będą stanowiły środki pieniężne, w chwili zawarcia umowy będzie znajdował się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Z treści wniosku jasno wynika, że darowana Pani suma pieniężna zostanie Pani przekazana przez matkę w formie wpłaty gotówkowej w oddziale banku w Polsce.
W przedmiotowej sprawie znajdzie zatem zastosowanie – co do zasady – ogólna reguła opodatkowania określona w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Przepis ten dotyczy bowiem rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
W analizowanej sprawie istotne znaczenie ma jednak regulacja zawarta w art. 3 pkt 1 cytowanej ustawy. Według jego postanowień, nie podlega opodatkowaniu nabycie tytułem darowizny własności rzeczy ruchomych (a takimi są środki pieniężne, o których mowa w treści wniosku), jeżeli w dniu nabycia ani nabywca (obdarowany), ani darczyńca nie byli obywatelami polskimi i nie mieli miejsca stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Jak wynika z treści wniosku, Pani matka jest obywatelką Białorusi i mieszka na stałe w Białorusi. Pani natomiast jest obywatelką Białorusi, która ma miejsce zamieszkania w Polsce i posiada zezwolenie na pobyt czasowy – karta pobytu czasowego. Obecne oczekuje Pani na rozpatrzenie wniosku o zezwolenie na pobyt stały.
W tym miejscu podkreślić należy, że przebywania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy – nie można utożsamiać z miejscem stałego pobytu.
Kwestie stałego pobytu cudzoziemców reguluje ustawa z 12 grudnia 2013 r. o cudzoziemcach (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 769 ze zm.). Warunki udzielania zezwolenia na pobyt stały zostały wymienione w art. 195 i następnych ustawy o cudzoziemcach.
I tak zgodnie z art. 195 ust. 1 ww. ustawy:
Zezwolenia na pobyt stały udziela się cudzoziemcowi na czas nieoznaczony, na jego wniosek, jeżeli: (…).
W myśl art. 210 ust. 1 ww. ustawy:
Decyzję w sprawie udzielenia cudzoziemcowi zezwolenia na pobyt stały wydaje się w terminie 6 miesięcy.
Zgodnie natomiast z art. 98 pkt 1 ustawy o cudzoziemcach:
Zezwolenia na pobyt czasowy cudzoziemcowi udziela się albo - w przypadkach, o których mowa w art. 160, art. 181 i art. 187 - można udzielić na jego wniosek, jeżeli spełnia wymogi określone ze względu na deklarowany cel pobytu, a okoliczności, które są podstawą ubiegania się o to zezwolenie, uzasadniają jego pobyt na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez okres dłuższy niż 3 miesiące.
Zatem miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uzyska Pani z dniem wydania decyzji zezwalającej na pobyt stały. Do tego czasu legitymuje się Pani jedyne zezwoleniem na pobyt czasowy.
Podsumowując powyższe rozważania wskazać należy, że nabycie przez Panią środków pieniężnych od matki na podstawie umowy darowizny nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, z uwagi na treść art. 3 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn – o ile w chwili zawarcia umowy darowizny nie będzie Pani miała miejsca stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i nadal będzie Pani posiadała wyłącznie zezwolenie na pobyt czasowy.
Umowa darowizny nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn również wówczas, gdy w okresie późniejszym otrzyma Pani zezwolenie na pobyt stały, ponieważ istotne jest, że w momencie nabycia darowizny będzie Pani posiadała jedynie zezwolenie na pobyt czasowy.
W związku z tym nie będzie spoczywał na Pani obowiązek zgłoszenia w zakresie podatku od spadków i darowizn do naczelnika urzędu skarbowego otrzymanej darowizny.
Natomiast w sytuacji, gdy uzyska Pani zezwolenie na pobyt stały w Polsce przed dniem nabycia ww. darowizny od matki, to wówczas powstanie obowiązek podatkowy w podatku od spadków i darowizn z tego tytułu.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Pani stanowiska tylko w zakresie podatku od spadków i darowizn. W odpowiedzi na wezwanie o wyjaśnienie o jakie inne obciążenia skarbowe Pani pyta, rozszerzyła Pani wniosek o podatek dochodowy od osób fizycznych. Tym samym Pani wniosek w zakresie dotyczącym podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie odrębnie rozpatrzony.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo